《增值税会计》PPT课件.ppt
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税务会计学,第二章增值税会计,第二章增值税会计,教学目的与要求:通过本章内容的学习,使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理,同时掌握出口货物免退增值税额的会计处理。,第二章增值税会计,本章主要教学内容:一、增值税会计核算原理二、增值税进项税额的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理四、增值税销项税额的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理七、出口货物免退增值税额的会计处理,第二章增值税会计,教学重点与难点:1.增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理3.出口货物免抵退增值税额的会计处理教学课时:7H,一、增值税会计核算原理(一)一般纳税人的账簿设置,1.应交税费应交增值税应交税费应交增值税,一、增值税会计核算原理(一)一般纳税人的账簿设置,2.应交税费未交增值税应交税费未交增值税,新会计准则的规定,应交税费应交增值税,一、增值税会计核算原理(二)小规模纳税人的账簿设置,直接设置一个账户:应交税费应交增值税,二、增值税进项税额的会计处理(一)国内采购货物进项税额的会计处理,借:固定资产材料采购原材料库存商品管理费用制造费用应交税费应交增值税进项税额贷:应付账款应付票据银行存款其他货币资金库存现金,或者:借:材料采购待扣税金待扣增值税贷:银行存款如果通过认证能够抵扣:借:应交税费应交增值税进项税额贷:待扣税金待扣增值税如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证:借:原材料等贷:待扣税金待扣增值税例1:P.103,增值税专用发票还未经认证,收购免税农产品进项税额的会计处理,1.如果收购的是除烟叶之外的免税农产品借:原材料(材料采购等)应交税费应交增值税进项税额贷:银行存款库存现金2.如果收购的是烟叶,依据烟叶税暂行条例和财税200664号、140号文件的规定处理烟叶收购金额烟叶收购价格(1+10%)应交烟叶税烟叶收购金额20%可抵扣的进项税额(烟叶收购金额烟叶税额)13,买价13,采购时:借:材料采购贷:库存现金应交税费应交烟叶税验收入库时:借:库存商品应交税费应交增值税进项税额贷:材料采购例2:P106,收购免税农产品进项税额的会计处理,包括收购价款和价外补贴,二、增值税进项税额的会计处理(二)国外进口货物进项税额的会计处理,1.支付货款时:借:固定资产材料采购贷:银行存款2.支付进口关税、消费税和增值税时:借:固定资产材料采购应交税费应交增值税进项税额贷:银行存款,进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算,3.支付国内杂运费时:借:销售费用(材料采购、固定资产)应交税费应交增值税进项税额贷:银行存款4.结转采购成本时:借:库存商品(原材料)贷:材料采购例3:P.107,运费可以抵扣的进项税额,二、增值税进项税额的会计处理(三)投资转入货物进项税额的会计处理,根据专用发票注明的或各方确认的价值(不含增值税)计算进项税额。借:原材料(库存商品)固定资产应交税费应交增值税进项税额贷:实收资本(股本)资本公积资本溢价(股本溢价)注:会计准则对此问题没有进行更具体规定。例4:P.108,二、增值税进项税额的会计处理(四)接受捐赠货物进项税额的会计处理,接受非货币资产时:借:原材料(库存商品、固定资产)应交税费应交增值税进项税额贷:应交税费银行存款递延所得税负债营业外收入注意:1.新会计准则对此问题进行了回避。2.如果接受捐赠货物是固定资产或现金的核算。3.所得税的纳税调整。例5:P.103,应缴的其他有关税金,二、增值税进项税额的会计处理(五)委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理,1.发出委托加工材料时:借:委托加工物资贷:原材料2.支付加工费和增值税时:借:委托加工物资应交税费应交增值税进项税额贷:银行存款,3.支付运杂费时:借:委托加工物资应交税费应交增值税进项税额贷:银行存款4.结转加工材料成本时:借:原材料(库存商品、包装物)贷:委托加工物资例6:P.109,运费的进项税额,二、增值税进项税额的会计处理(六)小规模纳税人购进货物的会计处理,借:材料采购原材料管理费用制造费用贷:应付账款银行存款库存现金等例7:P.110,三、增值税进项税额转出的会计处理(一)购进货物改变用途进项税转出的会计处理,借:在建工程固定资产应付职工薪酬贷:原材料(库存商品)应交税费应交增值税进项税额转出注意:1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。例8:P.110,三、增值税进项税额转出的会计处理(二)用于免税项目的进项税额转出的会计处理,1.如果外购项目全部用于免税项目,在采购时其进项税额直接计入采购成本。2.如果购进货物(项目)既用于应税项目,又用于免税项目,而进项税额又不能单独核算时,月末按照应、免税项目的销售额比例进行分摊,不予抵扣的进项税额转出。会计处理如下:借:主营业务成本贷:应交税费应交增值税进项税额转出例9:P.111,三、增值税进项税额转出的会计处理(三)非正常损失货物进项税转出的会计处理,如果是在产品、产成品发生非正常损失,其原始进价和进项税也无法准确核定,因此,一般参照近期的成本资料加以计算。会计处理如下:借:待处理财产损溢贷:库存商品(原材料)应交税费应交增值税进项税额转出例10:P.112,主要是确定外购项目占成本的比重,三、增值税进项税额转出的会计处理(四)出口货物退免税的差额的会计处理,出口货物可以享受退免增值税的政策优惠,但是,一般情况下,退税率低于征税率,两者之间的差额通过进项税额转出核算。会计处理如下:借:主营业务成本贷:应交税费应交增值税进项税额转出注:第七个问题会详细讲解。,四、增值税销项税额的会计处理(一)现销方式销售货物销项税额的会计处理,借:银行存款(库存现金)应收账款(应收票据)贷:主营业务收入(其他业务收入)应交税费应交增值税销项税额银行存款例11:P.117118,提供应税劳务的销售额,代垫运费,四、增值税销项税额的会计处理(二)分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理,1.发出商品时:借:发出商品贷:库存商品2.按合同规定收款时:借:银行存款(应收账款)贷:主营业务收入应交税费应交增值税销项税额3.结转销售成本时:借:主营业务成本贷:发出商品例12:P.119,四、增值税销项税额的会计处理(三)混合销售行为销项税额的会计处理,例13:某钢窗厂(一般纳税人)生产销售钢制防盗门,售价为300元(含税),另收取运输及安装费50元(含税)。解答:防盗门销售额300(117)256.41防盗门销项税额256.411743.59非应税劳务销售额50(117)42.74非应税劳务销项税额42.74177.26销项税额合计43.597.2650.85借:库存现金(银行存款)350贷:主营业务收入256.41其他业务收入42.74应交税费应交增值税销项税额50.85,四、增值税销项税额的会计处理(四)销售折扣销项税额的会计处理,1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。2.商业折扣就是税法所称折扣销售,符合税法要求的会计处理同于正常销售。3.这里主要讨论现金折扣。有全价法和净价法之分,会计核算有所差异,但是,对于购销双方来说,增值税的销项税额处理不受影响。4.理解销售回扣的有关规定。会计处理:借:应收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税销项税额例14:P.123,由于现金折扣是一种融资行为,到购货方付款时才能确认,所以,现金折扣不得从销售额中抵减,销项税额以总销售额计算。,总价法和净价法有差异,四、增值税销项税额的会计处理(五)销售退回及销售折让销项税额的会计处理,不论是当月发生销售的退回与折让,还是以前月份销售的退回与折让,均冲减退回当月的主营业务收入,分别不同情况进行账务处理。不管是全部退回还是部分退回,会计处理基本相同,只是金额不同。会计处理如下:借:应收账款(银行存款)贷:主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借:销售费用应交税费应交增值税进项税额贷:银行存款等例15:P.124126,退货发生的运费应计的进项税额,四、增值税销项税额的会计处理(六)包装物销售及没收押金销项税额的会计处理,1.包装物随同产品销售并单独计价。借:应收账款等贷:其他业务收入应交税费应交增值税销项税额2.收取包装物租金。(属于含税收入的价外费用。)销售额需要换算,会计处理同1。,3.包装物押金。(含税收入)收取时:借:银行存款贷:其他应付款存入保证金逾期未退还时:借:其他应付款存入保证金贷:营业外收入应交增值税应交增值税销项税额例16:P.126-127,需要注意:如果被包装货物需要征消费税时的情况。,借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税,四、增值税销项税额的会计处理(七)销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理,如果不符合免税条件,应计算增值税。会计处理如下:1.注销固定资产时:借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产2.支付清理费用时:借:固定资产清理贷:银行存款,3.收到清理收入时:借:银行存款贷:固定资产清理4.计算增值税销项税额:借:固定资产清理贷:应交税费应交增值税销项税额5.结转固定资产清理后的净收益时:借:固定资产清理贷:营业外收入例17:P.128,如果是净损失:借:营业外支出贷:固定资产清理,如果转让的是不动产,则需要缴纳营业税。,四、增值税销项税额的会计处理(八)以物易物销项税额的会计处理,1.等价交换的以物易物:双方都作购销处理。2.不等价交换的以物易物:涉及补价。通过例题进行理解。例18:菲曼公司(一般纳税人)以自己的产品一批,换入一辆汽车,具有商业实质。换出产品的市场价值为280000元,账面实际成本为190000元。收到对方支付的补价30000元,适用税率17。解答:判断是否属于非货币性交易:3000028000010010.710时:借:应交税费应交增值税出口抵减内销产品应纳税额贷:应交税费应交增值税出口退税,申报数,批准数,七、出口货物退免税的会计处理(二)生产企业出口货物退免税的会计处理,申报的应退税额0,申报的应免抵税额0时:借:其他应收款应交税费应交增值税出口抵减内销产品应纳税额贷:应交税费应交增值税出口退税申报的应退税额0,申报的应免抵税额0时:借:其他应收款贷:应交税费应交增值税出口退税注意:不论采用哪种方法,实际收到出口退税时,均作会计分录:借:银行存款贷:其他应收款例31:P.240243例68、69、610,申报数,本章结束,本章小结:思考题:1.进项税额转出与销项税额的会计处理有何区别?2.增值税期末结转的意义何在?3.出口退(免)增值税的计算及处理原理是什么?,税务会计学,下一章:消费税会计,- 配套讲稿:
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