2022年注册会计师考试密押卷带答案5

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1、2022年注册会计师考试密押卷带答案1. 单选题 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记其他应收款等科目，贷记（ ）科目。A 营业外收入B 资本公积C 其他业务收入D 管理费用答案 A解析 按应收的金额，借记其他应收款等科目，贷记营业外收入科目 。2. 简述题 甲公司为上市公司，20122014年发生如下交易 。（1） 2012年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款5400万元 。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为

2、17800万元 。其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为2820万元 。此交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系 。取得投资时，乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面,本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备 。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 。2012年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放 。2012年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理 。乙公司20

3、12年5月至12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元 。截至2012年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售 。2012年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益200万元（已扣除所得税影响） 。（2）2013年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%的股权 。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制 。甲、丁公司之间不存在关联方关系 。甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元 。换出的投资性房地产采用成本模

4、式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为9000万元 。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元 。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元 。（3）2013年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期为3年，每年末支付租金20万元 。2013年12月15日，市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线 。假定停产当日，甲公司无库存A产品 。甲公司和戊公司之间无其他关系 。（4）2014年5月15日，甲公司因购买材

5、料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制 。重组日，该股权投资的公允价值是6400万元 。假定不考虑相关税费 。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系 。（5）甲公司编制的2014年利润表中，其他综合收益的税后净额金额为1100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他

6、权益工具700万元 。假定不考虑其他因素，要求：（1）计算2012年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；计算甲公司2012年持有乙公司股权应确认的投资收益 。（2）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示、的商誉金额，并说明理由 。（3）根据资料（3），分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司2013年度合并财务报表的影响 。（4）根据资料（4），分析计算甲公司因债务重组交易应在个别财务报表中确认的损益金额以及在合并报表中确认的债务重组利得 。（5）根据资料（4），分析简述甲公司对乙公司

7、的剩余股权在合并报表中应如何处理 。（6）根据资料（5），判断甲公司对相关事项会计处理是否正确，并说明理由 。解析 （1）初始投资成本为5400万元 。该项投资应采用权益法进行后续计量 。理由：持股比例为30%，对被投资单位具有重大影响 。甲公司2012年持有乙公司股权应确认的投资收益=2200-（800-600）30%=600（万元）（2）甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并 。理由：甲、丁公司之间不存在关联方关系 。购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额=6500+2300+9000-2000080% =1800（万元）理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并

8、财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，合并财务报表中应确认的商誉=原持有的被购买方的股权在购买日的公允价值+购买日的新增投资成本一购买日被购买方可辨认净资产的公允价值总持股比例 。（3）个别报表：由于该合同已成为亏损合同，而且无合同标的资产，甲公司应直接将2年应支付的租金40万元确认为预计负债 。会计分录为：借：营业外支出 40贷：预计负债 40合并报表：因为甲公司与戊公司之间不存在其他关系，所以该项交易在甲公司2013年度合并资产负债表中应确认预计负债40万元，合并利润表中确认营业外支出40万元 。（4）甲公司个别财务报表因债务重组应确

9、认的损益=6600-5400+（2200-200）30%+20030%+2300+900032 %/80%+6032%/80%=-320（万元）因为丙公司不纳入甲公司合并范围，故该项债务重组交易不属于集团内部交易，无需抵诮 。甲公司应在合并报表中确认的债务重组利得=6600-6400=200（万元）（5）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 。甲公司丧失了对乙公司的控制权，此时应将剩余股权按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 。（6）甲公司关于其他综合收益的列示金额不正确 。理由：同一控

10、制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元、发行的可转换公司 。债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元是权益性交易的结果，不属于其他综合收益，不应计入利润表 。3. 单选题 被审计单位销售与收款自动化控制的下列设计中，不存在设计缺陷的是（ ）。A 打印销售发票时，系统不会自动连续编号B 销售单生成后，打印发票C 信用部门赊销审批后并且发货，系统自动更新应收账款明细账D 仓库部门收到出库信息，发运部门即可装运考点 销售与收款循环的业务活动和相关内部控制解析 选项A错误，打印销售发票时，系统自动连续编号； 选项B错误，销售单、发运单核对一致，才能打印发票； 选项C正确，属于设计合理

11、的自动化控制； 选项D错误，仓库部门输入出库信息后，发运部门才能装运。 综上，本题应选C。4. 多选题 下列有关注册会计师专家的说法中，正确的有（）。A 就企业并购会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员，属于专家的范畴B 外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款C 外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束D 外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分答案 B,C解析 选项A，归根结底没有逃出会计这个圈子，因此不属于注册会计师的专家；选项D，当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于

12、外部专家，不是审计工作底稿的一部分。5. 计算问答题 计算业务（2）应缴纳的资源税。考点 考点：资源税计税依据,资源税应纳税额的计算,资源税征收管理解析 纳税人采取分期收款结算方式销售原煤的，资源税的纳税义务发生时间为销售合同规定收款日期的当天，即应按合同约定的应收款金额计算资源税。业务（2）应缴纳资源税8 00060%8%384（万元）。6. 单选题 注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但是被审计单位已经同意在财务报表中予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是（ ） 。A

13、 带强调事项段的无保留意见B 无法表示意见C 保留意见D 否定意见答案 B解析 在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告 。如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见 。7. 计算问答题 计算业务（3）应缴纳的滞纳金。考点 考点：关税的强制执行解析征收关税滞纳金，滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数本题中，纳税人应自海关填

14、发税款缴款书之日起15日内完税，公司应于1月16日前（含当天）纳税。公司实际于2月7日缴税，滞纳天数为22天（1月17日至2月7日）。应缴纳滞纳金4000.5224.4（万元）。8. 多选题 X公司2015年末从Y公司购买了30万元Z原材料并已入账。因2016年1月初比合同约定时间提前付款而获得了Y公司10%的现金折扣，支付货款后，X公司做了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的账务处理。X公司的处理导致( )认定存在重大错报风险。A 应付账款的存在 B 存货的计价和分摊C 银行存款的完整性 D 财务费用的发生答案 A,D解析 材料入库后，X公司应作借记原材料（存货）30万元、贷记应付账

15、款30万元的账务处理。支付货款后，应作借记应付账款30万元、贷记银行存款27万元、贷记财务费用3万元的账务处理。X公司的做法导致该笔本已不复存在的应付账款仍有3万元余额（该出账的没出账），违反存在认定，同时没有抵减应抵减的3万元财务费用（该出账的没出账），导致财务费用违反发生认定。9. 单选题 某企业占用林地50万平方米建造生态高尔夫球场，还占用林地50万平方米开发经济林木，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。该企业应缴纳耕地占用税（）万元。A 800B 1 400C 1 000D 2 800考点 城镇土地使用税税率、计税依据和应纳税额的计算,城镇土地使用税税收优惠解析 占用林地、牧草地、

16、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，按规定征收耕地占用税。该企业建造生态高尔夫球场占地属于从事非农业建设，应缴纳耕地占用税50201 000（万元）。开发经济林木占地属于耕地，不缴耕地占用税。综上，本题应选C。10. 多选题 根据涉外经济法律制度的规定，下列关于经常项目外汇管理的表述中，正确的有（ ）。A 贸易收支、服务收支和收益属于经常项目B 单方面转移不属于经常项目C 经常项目外汇收入实行强制结汇制D 经常项目外汇收支需要有真实、合法的交易基础考点 经常项目外汇管理制度解析 选项A表述正确，选项B表述错误，经常项目指一个国家或地区对外交往中经常发生的

17、交易项目，包括贸易收支、服务收支、收益（包括职工报酬和投资收益）和经常转移（单方面转移，如个人之间的无偿赠与或者政府之间的军事及经济援助、赠与、赔款等）；选项C表述错误，经常项目外汇收入实行意愿结汇制；选项D表述正确，外汇管理条例第十二条规定，经常项目外汇收支应当具有真实、合法的交易基础。综上，本题应选AD。11. 单选题 造成股利波动较大，给投资者以公司不稳定的感觉，对于稳定股票价格不利的股利分配政策是（ ） 。A 剩余股利政策B 固定股利政策C 固定股利支付率政策D 零股利政策答案 C解析 采用固定股利支付率政策，当公司盈余较多时，支付较多股利，而公司盈余较少，支付较少股利，从而容易让投资

18、者感觉公司不稳定 。12. 多选题 企业进行标准成本差异分析目的是为控制乃至消除这种偏差，就需要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，则下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（）。A 变动制造费用的效率差异B 变动制造费用的耗费差异C 直接材料的价格差异D 直接人工效率差异考点 变动成本差异分析解析 选项A符合题意，变动制造费用的效率差异是由于实际工时脱离了标准工时，多用工时导致的费用增加，主要由生产部门负责； 选项B符合题意，变动制造费用的耗费差异是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间的差额，该差异反映耗费水平即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准，耗费差异是部门经理

19、的责任，而这个部门即生产部门，所以应由生产部门负责； 选项C不符合题意，直接材料的价格差异是在材料采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由材料的采购部门负责并说明； 选项D符合题意，直接人工效率差异的形成原因也很多，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、生产计划安排不当、产量规模太少而无法发挥经济批量优势等，主要是生产部门的责任。 综上，本题应选ABD。13. 单选题 在进行投资决策时，需要估计的债务成本是（ ）。A 现有债务的承诺收益B 未来债务的期望收益C 未来债务的承诺收益D 现有债务的期望收益答案 B解析 对于筹资

20、人来说，债权人的期望收益是其债务的真实成本。14. 多选题 下列各项中，符合居民享受税收协定待遇的税务管理规定的有（）。A 申请人可以就其构成中国税收居民的任一公历年度申请开具税收居民证明B 中国居民企业的境内、外分支机构应当通过其总机构向总机构主管税务机关提出申请C 申请人填报或报送的资料应当采用中文文本D 申请人申请开具税收居民证明应当提交申请表和规定的资料的原件考点 国际税收协定管理解析 选项D，申请人可以向主管税务机关提交规定资料的复印件，但是应当在复印件上加盖申请人印章或签章，并按照主管税务机关要求报验原件。综上，本题应选ABC。15. 多选题 根据担保法规定，下列情形中，保证人不承

21、担民事责任的有（ ） 。A 主合同当事人双方串通，骗取保证人提供保证的B 合同债权人采取欺诈手段，使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的C 主合同债务人采取胁迫手段，使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的，债权人知道或者应当知道胁迫事实的D 保证合同订立后，主合同基于的市场情形发生重大变化的答案 A,B,C解析 本题考核点是保证人不承担责任的情形 。选项D不影响保证人承担民事责任 。16. 计算问答题 计算方案1和方案3每股收益无差别点的销售收入，确定应该舍弃的方案； 考点 考点：资本结构决策的分析方法解析 17. 单选题 甲公司在2015年6月1日投资500万元购买M股票100万股，在2

22、016年、2017年、2018年的5月31日每股分得现金股利0.4元、0.5元和0.7元，并于2018年5月31日以每股6.5元的价格将股票全部出售，则该项投资的收益率为（ ）。 （P/F，20%，1）=0.8333，（P/F，20%，2）=0.6944，（P/F，20%，3）=0.5787，（P/F，18%，1）=0.8475，（P/F，18%，2）=0.7182，（P/F，18%，3）=0.6086A 18.90%B 18.69%C 19.86%D 17.93%考点 普通股的期望报酬率解析 本题计算股票投资的收益率也就是在算满足“投资额未来现金流入复利现值之和”的折现率。假设该项投资的收益

23、率为i，则有：5000.4100（P/F，i，1）0.5100（P/F，i，2）（0.77006.5100）（P/F，i，3）。 通过测试可知，当i20%时， 40（P/F，i，1）50（P/F，i，2）（70650）（P/F，i，3）484.72； 当i18%时， 40（P/F，i，1）50（P/F，i，2）（70650）（P/F，i，3）508。 利用内插法可知，该题答案为18%（508500）/（508484.72）（20%18%）18.69%。 综上，本题应选B。18. 多选题 C公司生产中使用的甲标准件，全年共需耗用9000件，该标准件通过自制方式取得。其日产量50件，单位生产成本5

24、0元；每次生产准备成本200元，固定生产准备成本每年10000元；储存变动成本每件5元，固定储存成本每年20000元。假设一年按360天计算，下列各项中，正确的有（）。A 经济生产批量为1200件B 经济生产批次为每年12次C 经济生产批量占用资金为30000元D 与经济生产批量相关的总成本是3000元答案 A,D解析 本题属于“存货陆续供应和使用”，每日供应量P为50件，每日使用量d为9000/36025（件），代入公式可知：经济生产批量=29000200/550/（5025）1/21200（件），经济生产批次为每年9000/12007.5（次），平均库存量1200/2（125/50）300

25、（件），经济生产批量占用资金为3005015000（元），与经济生产批量相关的总成本29000/12002003000（元）。所以选项AD为本题答案。19. 多选题 下列关于“战略钟”的相关表述中，正确的有（）。A “战略钟”是由克利夫鲍曼提出来的B “战略钟”中以顾客对产品认可的价值作为纵坐标C 企业在为顾客提供更高认可价值的同时，是不可以获得成本优势的D “战略钟”中的混合战略与波特原来的设想有所不同答案 A,B,D解析 在某些情况下，企业可以在为顾客提供更高认可价值的同时，也可以获得成本优势，选项C错误。20. 单选题 在控制测试中实施统计抽样时，注册会计师确定的可容忍偏差率为15%。样

26、本规模为34，在样本中发现了1例偏差，相应的风险系数为3.9。注册会计师据此形成的抽样结论中，正确的是( )。A 所测试的控制可以信赖 B 无法形成抽样结论C 所测试的控制不能信赖 D 降低对控制的信赖程度答案 A解析 总体偏差率上限=风险系数样本量=3. 9/34=11.5%，明显小于可容忍偏差率，注册会计师可以接受总体。21. 简答题 ABC会计师事务所负责审计D集团公司2014年度财务报表。D集团有6家子公司。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)E公司为不重要组成部分，但是E组成部分注册会计师对E组成部分财务信息出具了标准审计报告。集团项目组决定采用E

27、组成部分注册会计师确定的重要性，对E组成部分财务信息实施集团层面分析程序。 (2)F公司为重要组成部分。集团项目组计划利用F组成部分注册会计师的工作结果。根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解，集团项目组确定是否有必要参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。 (3)G公司为重要组成部分。G组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，集团项目组为G组成部分确定组成部分重要性。与此同时，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将G组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。 (4)H公司为重要组成部分，H组成部分虽不具有

28、财务重大性，但其主要业务是外汇交易，因而集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分，并对该组成部分财务信息执行的工作为限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。 (5)I公司为不重要组成部分。基于集团审计目的，集团项目组认为必须了解I组成部分注册会计师和在集团层面对I公司实施分析程序。 (6)J公司为重要组成部分，集团项目组根据对J组成部分注册会计师的了解，认为其不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出

29、集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。解析 (1)不恰当。针对不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，无需使用重要性。(2)不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。(3)恰当。基于集团审计目的，集团项目组应当为组成部分确定组成部分重要性，同时，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。(4)恰当。H组成部分主要进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，

30、但可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组将H组成部分识别为重要组成部分，对H组成部分财务信息执行的工作可以为限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。(5)不恰当。I组成部分属于不重要的组成部分，集团项目组无需了解I组成部分注册会计师，仅需在集团层面实施分析程序。(6)不恰当。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。22. 多选题 下列关于审计工作底稿的内容，恰当的有（ ）。A 审计工作的每一部分

31、都应当有相应的审计结论B 审计工作底稿中应合理运用审计标识C 在记录审计过程时，注册会计师应记录测试的具体项目或事项的识别特征D 在对销售发票进行测试时，识别特征通常为销售发票金额考点 审计工作底稿的要素解析 选项A恰当，审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论； 选项B恰当，审计标识被用于与已实施审计程序相关的底稿，每张底稿中都应包含对已实施程序的性质和范围所作的解释，以支持每一个标识的含义； 选项C恰当，在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的

32、识别特征； 选项D不恰当，金额不具有唯一性。 综上，本题应选ABC。23. 多选题 某普通合伙企业的下列事项中，除合伙协议另有约定外，需要经全体合伙人一致同意的有（ ） 。A 合伙人甲提议，改变合伙企业的名称B 合伙人乙提议，以合伙企业的一处门面房为其他企业提供抵押担保C 合伙人丙提议，转让合伙企业的注册商标D 合伙人丁提议，聘任合伙人以外的张某担任合伙企业的经营管理人员答案 A,B,C,D解析 本题考核合伙企业事务执行 。除合伙协议另有约定外，合伙企业的下列事项应当经全体合伙人一致同意：(1)改变合伙企业的名称；(2)改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点；(3)处分合伙企业的不动产；(

33、4)转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利；(5)以合伙企业名义为他人提供担保；(6)聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员 。24. 多选题 关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（ ）。A 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并

34、利润表D 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表答案 A,C,D25. 单选题 甲.乙.丙三人分别出资2000元买了一套洗涤设备，设立了普通合伙企业。甲准备将自己所占份额的50%按1000元转让。甲通知乙.丙后，乙表示愿意以800元买下，丙未表态。丁知道后，表示愿以1000元买下甲转让的份额。丙见丁想买，随即向甲表示愿以1000元买下甲转让的份额。如果合伙企业对此没有约定，正确的做法是（）。A 甲应将其份额转让给乙B 甲应将其份额转让给丁C 甲应将其份额转让给丙D 甲不能转让答案 C解析 合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的财产份额的，在同

35、等条件下，其他合伙人有优先购买权；但是，合伙协议另有约定的除外。26. 单选题 宏远海运公司为加强对风险损失事件的管理，与甲银行签订协议，规定在一定期间内，如果宏远海运公司由于台风等自然灾害遭受重大损失，可从甲银行取得贷款，并为此按约定的期间向甲银行缴纳权利费。宏远海运公司管理损失事件的方法称为（）A 专业自保B 应急资本C 风险补偿合约D 损失融资答案 B解析 应急资本是一个金融合约，规定在某一段时间内、某个特定事件发生的情况下公司有权从应急资本提供方处募集股本或贷款（或资产负债表上的其他实收资本项目），并为此按照时间向资本提供方缴纳权利费，这里特定事件称为触发事件27. 多选题 关于无形资

36、产的税务处理，下列说法正确的有（）。A 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产，可以计算摊销费用在税前扣除B 自创商誉，不得计算摊销费用在税前扣除C 无形资产的摊销年限不得低于10年D 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除考点 无形资产的税务处理解析 选项A说法错误，自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产，不得计算摊销费用在税前扣除；选项B、C、D说法正确。综上，本题应选BCD。28. 单选题 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（ ）。A 在资产负债表日应对预计负债账面价值进行复核B 预计负债计量应当考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响C 预计负债应

37、按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量D 预计负债是企业承担的潜在义务或现时义务考点 或有事项的概念和特征,预计负债的计量解析 选项A表述正确，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整； 选项B表述错误，预计负债计量中应当考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得； 选项C表述错误，预计负债应当按照履行相关现时义务所需指出的最佳估计数进行初始计量，补偿款基本确定能收到时，应作为资产单独确认； 选项D表述错误，预计负债是企业承担的现时义务。 综上，本题

38、应选A。29. 单选题 某居民企业2018年发现其2016年发生的实际资产损失50万元，未在当年税前扣除。该企业于2018年按照规定向税务机关说明并对2016年未扣除的实际资产损失进行专项申报扣除。已知该企业2016年应纳税所得额为100万元，2017年应纳税所得额为90万元，2018年计算的应纳税所得额为200万元。假设除此外不考虑其他纳税调整事项，该企业2018年实际应缴纳的企业所得税为（）万元。A 22.5B 25C 30D 37.5考点 资产损失税前扣除管理解析 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失的，准予

39、追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。但企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。因此，2016年未扣除的实际资产损失50万元应追补至2016年扣除，即2016年实际应纳税所得额1005050（万元），多缴纳企业所得税5025%12.5（万元）。2016年多缴的企业所得税税款，可以在2018年应纳税额中予以抵扣。2018年应纳税所得额为200万元，实际应缴纳企业所得税20025%12.537.5（万元）。综上，本题应选D。30. 多选题 下列关于固定资产会计处理的表述中，不正

40、确的有（ ）。A 企业为获得土地使用权支付的土地出让金应计入在其上所建造房屋的成本B 企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用和固定资产折旧均应计入销售费用C 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部予以资本化，计入固定资产的成本D 固定资产的大修理费用应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理答案 A,C,D解析 选项A，应记入无形资产；选项C，应将符合资本化条件的部分予以资本化，作为长期待摊费用核算，并按期合理摊销；选项D，固定资产的大修理费用有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可资本化，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或

41、待摊方式处理 。31. 多选题 京华公司218年1月1日为建造一厂房，向银行借入3年期外币专门借款1 000万美元，年利率8%，利息按季计算，到期一次支付。当日市场汇率为1美元7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元7.05元人民币，6月30日的市场汇率为1美元7.2元人民币。假设218年第一、二季度均属于资本化期间，则下列关于第二季度外币专门借款的表述中正确的有（ ）。A 外币专门借款汇兑差额的资本化金额为150万元人民币B 外币专门借款汇兑差额的资本化金额为153万元人民币C 外币专门借款资本化金额为153万元人民币D 外币专门借款资本化金额为297万元人民币考点 外币专门借款汇兑差额

42、资本化金额的确定解析 第二季度本金汇兑差额1 000（7.27.05）150（万元人民币）； 第二季度利息汇兑差额1 0008%3/12（7.27.05）1 0008%3/12（7.27.2）3（万元人民币）； 第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额1503153（万元人民币）（汇兑损失）； 第二季度外币专门借款的资本化金额1531 0008%3/127.2297（万元人民币）。 综上，本题应选BD。 【提个醒】在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金及利息发生的汇兑差额，应予资本化；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。32.

43、 单选题 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。A 甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%B 甲公司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年C 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D 甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%答案 C解析 选项A、B和D属于会计估计，不属于会计政策。33. 多选题 下列风险度量方法，建立在概率基础上的方法有（ ）。A 最大可能损失B 在险值法C 期望值法D

44、 概率值考点 风险管理策略解析 选项A不符合题意，最大可能损失指风险事件发生后可能造成的最大损失，企业一般在无法判断发生概率或无须判断概率时，采用此方法； 选项B符合题意，在险值法，是指在正常的市场条件下，在给定的时间段中，给定的置信区间内，预期可能发生的最大损失，是建立在概率上的模型； 选项C符合题意，期望值法是将每一事件发生的概率乘以该事件的影响的乘积，然后将这些乘积相加得到和； 选项D符合题意，概率值是指风险事件发生的概率或造成损失的概率。 综上，本题应选BCD。34. 简答题 根据资料一，判断甲公司的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相

45、关的调整分录。 根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 根据资料三，判断甲公司的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。解析 甲公司的会计处理不正确。理由：该交易属于收取手续费方式委托代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按实际销售数量确认收入。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整营业收入 36贷：应收账款 36借：发出商品 30贷：以前年度损益调整营业成本 30借：应交税费应交所得税 1.5 (6 x25% )

46、贷：以前年度损益调整所得税费用 1.5借：利润分配未分配利润 4.5(36 -30 -1.5)贷：以前年度损益调整 4.5借：盈余公积 0.45 (36 -30 -1.5) x10% 贷：利润分配未分配利润 0.4535. 多选题 可能导致集团财务报表发生重大错报特别风险的组成部分有（ ） 。A 从事特殊行业的组成部分B 某一单个组成部分的某类交易、账户余额或披露超过集团财务报表整体重要性C 某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分不同的交易D 某一单个组成部分的财务报表涉及重大会计估计和判断答案 A,B,C,D解析 导致特别风险的组成部分参考中国注册会计师审计准则问题解答第10号-集团财务

47、报表审计 。36. 多选题 下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。A 销售商品发生的商业折扣B 采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本C 结转出租包装物报废的残料价值D 结转随同商品出售不单独计价的包装物成本答案 B,D解析 选项A，销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需单独作账务处理；选项C，结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记原材料科目，贷记其他业务成本科目 。37. 多选题 已知目前无风险资产收益率为5%，市场组合的平均收益率为10%，市场组合平均收益率的标准差为12%。如果甲公司股票收益率与市场组合平均收益率之

48、间的协方差为2.88%，则下列说法不正确的有（）。A 甲公司股票的系数为2B 甲公司股票的要求收益率为16%C 如果该股票为零增长股票，股利固定为2，则股票价值为30D 如果市场是完全有效的，则甲公司股票的预期收益率为10%答案 B,C,D解析 甲公司股票的系数2.88%/（12%12%）2，甲公司股票的要求收益率5%2（10%5%）15%，所以选项A的说法正确，选项B的说法不正确；如果该股票为零增长股票，股利固定为2，则股票价值2/15%13.33（元），所以选项C的说法不正确；如果市场完全有效，则甲公司股票的预期收益率等于要求的收益率15%，所以选项D的说法不正确。38. 单选题 根据本量

49、利分析原理，只能降低安全边际而不会降低盈亏临界点销售额的措施是（ ） 。A 提高单价，其他条件不变B 降低正常销售额，其他条件不变C 降低单位变动成本，其他条件不变D 压缩固定成本，其他条件不变答案 B解析 盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量单价=固定成本（单价-单位变动成本）单价，所以选项B不会对盈亏临界点销售额产生影响；安全边际=正常销售额-盈亏临界点销售额=正常销售量单价-盈亏临界点销售额，因此，选项B会导致安全边际降低 。选项A、C、D既降低盈亏临界点销售额，又提高安全边际 。39. 单选题 以下关于企业核心能力的表述，正确的是( )。A 核心能力是企业各种单个资源整合的结果B 核心能

50、力的本质就是迅速适应环境变化、满足市场需求的能力C 企业的竞争优势只来自企业的核心能力D 企业的核心能力主要体现为强大的研发能力答案 A解析 从总体上讲，核心能力的产生是企业中各个不同部分有效合作的结果，也就是各种单个资源整合的结果。所以A正确。根据核心能力的概念，企业的能力应同时满足以下3个关键测试才可称为核心能力：(1)它对顾客是否有价值? (2)它与企业竞争对手相比是否有优势? (3)它是否很难被模仿或复制?因而B只突出适应环境变化，满足市场需求，有失偏颇；C的说法太武断，D也很片面，因而BCD均错误。40. 单选题 法律优位原则的基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，下列哪项税法的适

51、用原则打破了税法效力等级的限制（）。A 程序优于实体原则B 实体从旧，程序从新原则C 特别法优于普通法的原则D 新法优于旧法原则考点 税法适用原则解析 特别法优于普通法原则的含义为对同一事项两部法律分别定有一般和特殊规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。综上，本题应选C。41. 单选题 按照波特的价值链分析方法，企业支持活动中的基础设施不包括（ ）。A 企业高层管理人员B 财务管理C 厂房D 企划人员考点 价值链分析解析 选项A、B、D不符合题意，基础设施是企业的组织结

52、构、惯例、控制系统以及文化等活动，企业的高层管理人员、财务、企划都能在这些方面发挥重要作用，因此高层管理人员也被视为基础设施的一部分； 选项C符合题意，厂房不属于支持活动中的基础设施，厂房可归类为基本活动中的生产经营； 综上，本题应选C。42. 单选题 在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按其（ ）归类 。A 用途B 属性C 主要材质D 销售对象答案 A解析 按照税则归类规则，对于制成品，应首先考虑按其用途归类 。43. 多选题 甲公司20 x5年度共发生了4680笔销售业务，确认的销售收入14040万元。注册会计师抽取了账面金额为960万元的300笔销售交易，审定的收入为810万元。以下

53、结论中正确的有( )。A 采用均值估计方法推断的总体金额为12636万元B 采用差额估计方法推断的总体金额为1 1700万元C 采用比率估计方法推断的总体金额为11846. 25万元D 采用均值估计方法推断的总体金额为12363万元答案 A,B,C解析 按均值估计，总体金额=样本均值总体规模=8103004680=12636（万元）；按差额估计，总体错报=样本平均错报总体规模=( 810 - 960)3004680= - 2340（万元），推断的总体金额皇总体账面价值+推断的总体差额= 14040 - 2340=11700（万元）；按比率估计，样本比率p=样本的审定金额样本的账面金额=8109

54、60=0. 84375，推断的总体金额=总体的账面价值p=140400.84375=11846. 25（万元）。44. 多选题 期后事项可以根据时间划分为三个阶段，下列划分中，正确的是( )。A 财务报表日至审计报告日为第一时段B 审计报告日至财务报表批准日为第二时段C 审计外勤结束日至财务报表报出日为第二时段D 财务报表公布日以后为第三时段答案 A,D解析 B存在先后顺序错误：审计报告日不应早于财务报表批准日；C中审计外勤结束日不一定为审计报告日。45. 单选题 甲、乙、丙、丁均为限制民事行为能力人，根据相关规定，下列各项中，关于甲、乙、丙、丁实施的民事行为效力的表述，不正确的是（ ）。A

55、甲订立的遗嘱，有效B 乙购买价值5元的削笔刀，有效C 丙接受赠与、奖励等纯获益的行为，有效D 丁订立合同法规定不能独立实施的合同，效力待定考点 民事法律行为的效力解析 根据规定，限制民事行为能力人实施的：（1）纯获利益的民事法律行为，或者与其年龄、智力、精神健康状况相适应的民事法律行为“有效”【纯获利益/ 与年龄等相符有效】； （2）实施的其他民事法律行为，经法定代理人同意或者追认后“有效”；故限制民事行为能力人依法不能“独立”实施的合同，属于效力待定的合同【其他行为效力待定；追认有效】。 选项A表述错误，甲属于限制民事行为能力人，其所订立的遗嘱经“法定代理人”同意或追认后才有效，未经追认属于

56、效力待定合同； 选项B、C表述正确，乙、丙属于限制民事行为能力人，买削笔刀和接受赠与属于上述纯获利益的行为，有效； 选项D表述正确，丁也是限制民事行为能力人，其依法不能独立实施的合同属于效力待定的合同。 综上，本题应选A。46. 单选题 上郡公司主要生产和销售文具用品，该公司按照客户年订单量是否超过500万，分为大客户和小客户，大客户由该公司全国客户经理负责，小客户由该公司外勤推销人员负责维护。则上郡公司进行市场细分的依据是（ ）。A 最终用户B 顾客规模C 人口细分D 行为细分考点 市场营销战略设计市场营销组合解析 选项A不符合题意，最终用户是指不同的最终用户对同一种产业用品的市场营销组合往

57、往有不同的要求； 选项B符合题意，现代市场营销实践中，许多公司建立适当的制度来分别于大客户和小顾客打交道，属于按照顾客规模进行细分，本题就是典型的例子； 选项C、D不符合题意，人口细分和行为细分都属于按照消费者市场进行的细分依据。 综上，本题应选B。47. 多选题 下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有（ ） 。A 抽查大额现金和银行存款收支，评估其是否及时入账B 监盘库存现金，编制库存现金监盘表C 向开户银行函证银行存款余额D 抽查是否每月编制银行存款余额调节表答案 B,C解析 选项A、D均属于控制测试程序 。48. 单选题 关于内部转移价格，下列说法不正确的是（）。A 在

58、中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用是理想的转移价格B 以协商价格作为内部转移价格时，部门获利能力大小与谈判人员的谈判技巧有很大关系C 以全部成本转移价格作为内部转移价格是最优的选择D 以变动成本加固定费转移价格作为内部转移价格时，总需求量不能超过供应部门的生产能力，但需求量也不能很少考点 内部转移价格解析 选项A不符合题意，在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用是理想的转移价格，可以鼓励中间产品的内部转移； 选项B不符合题意，协商价格往往浪费时间和精力，可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与谈判人员的谈判技巧有很大关系； 选项C符合题意，

59、以完全成本转移价格作为内部转移价格，可能是最差的选择。因为，它以目前各部门的成本为基础，再加上一定百分比作为利润，在理论上缺乏说服力；在连续式生产公司中成本随产品在部门间流转，成本不断积累，使用相同的成本加成率会使后序部门利润明显大于前序部门； 选项D不符合题意，如果总需求量超过了供应部门的生产能力，变动成本不再表示需要追加的边际成本，则这种转移价格将失去其积极作用，反之，如果最终产品的市场需求很少，购买部门需要的中间产品也变的很少，仍然需要支付固定费。 综上，本题应选C。49. 单选题 在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项不包括（）。A 注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排B 对与审计相关的内部控制采取的方案C 治理层和管理层之间的责任分配D 治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应答案 A解析 注册会计师可