2022年注册会计师考试密押卷带答案50

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1、2022年注册会计师考试密押卷带答案1. 多选题 下列有关经营者集中两阶段审查制的表述中，正确的有( )。A 所有的经营者集中审查案件均应经过两个阶段审查后方可作出决定B 国务院反垄断执法机构未能在审查时限内作出决定的，经营者可以实施集中C 在初步审查阶段，如果案情复杂且经营者同意延长审查期限的，国务院反垄断执法机构可以决定延长30日D 国务院反垄断执法机构作出禁止经营者集中的决定，应当说明理由答案 B,D解析 (1)选项A:经初步审查，反垄断执行机构作出不实施进一步审查的决定或者逾期未作出决定的，经营者可以实施集中；如果反垄断执法机构决定实施进一步审查的，则进入第二阶段审查。(2)选项C:第

2、一阶段审查：30日且不得延长。2. 单选题 A公司用一栋厂房换入B公司的一项专利权。厂房的账面原值为2 000万元，已提折旧400万元，已提取减值准备200万元。A公司另向B公司支付补价200万元。假定该项资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，A公司换入专利权的入账价值为（ ）万元。A 1 200B 1 400C 1 600D 2 000答案 C解析 A公司换入专利权的入账价值=（2000-400-200）+200=1 600万元3. 单选题 根据外商投资企业法律制度的规定，下列项目中，由国务院投资主管部门核准的是（）。A 外商投资产业指导目录限制类中总投资（含增资）不足1亿美元的房地产项

3、目B 外商投资产业指导目录限制类中总投资（含增资）不足1亿美元的非房地产项目C 外商投资产业指导目彔限制类中总投资（含增资）1亿美元以上的房地产项目D 外商投资产业指导目录限制类中总投资（含增资）1亿美元以上的非房地产项目答案 D解析 （外商投资产业指导目录限制类中的房地产项目和总投资（含增资）不足1亿美元的其他限制类项目，由省级政府核准；总投资（含增资）1亿美元及以上限制类（不含房地产）项目，由国务院投资主管部门核准，其中总投资（含增资）20亿美元及以上项目报国务院备案。4. 单选题 下列有关进一步审计程序的影响因素中，最相关的是（ ） 。A 财务报表层次重大错报风险B 认定层次重大错报风险

4、C 财务报表整体的重要性D 实际执行的重要性答案 B解析 选项B正确，注册会计师根据评估的认定层次重大错报风险，设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围 。5. 单选题 已知某企业2015年年末营运资本配置比率为60%，流动资产为300万元，2015年经营活动现金流量净额为138万元，则该企业的现金流量比率为（ ） 。A 0.77B 1.15C 2.17D 1.25答案 B解析 营运资本配置比率为60%，表明流动负债/流动资产为40%，年末流动负债=30040%=120（万元），现金流量比率=经营活动现金流量净额年末流动负债=138120=1 .15 。所以选项B为本题答案 。6. 单选题 甲

5、公司为制造企业，2014年发现一些现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债劵具有追索权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万。不考虑其他因素，甲公司2014年经营活动产生的现金流量净额是（）A 780万元B 2180万元C 980万元D 1980万元答案 A解析 事项（1）属于筹资活动，事项（2）属于投资活动，其他属于经营活动，产生的经营活动产生的现金流量净额=120+260+400=780万元。7. 单选题 纳

6、税人被列入非正常户超过（）的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按征管法及其实施细则的规定执行。A 1个月B 3个月C 6个月D 9个月考点 税务登记管理解析 纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按征管法及其实施细则的规定执行。综上，本题应选B。8. 单选题 产品生命周期中，有关导入期的概念错误的是（）A 导入期的财务风险非常高，只能采用权益融资B 新产品是否为市场所接受还不确定C 一般采取不分配或少分配利润的股利分配战略D 产品用户很少，只有高收入用户会尝试新的产品答案 A解析 导入期的经营风险非常高，而非财务风险。9.

7、 单选题 某企业希望在筹资计划中确定期望的加权平均资本成本，为此需要计算个别资本占长期资本的比重。此时，最适宜采用的权重基础是（ ）。A 预计账面价值权重B 目标资本结构权重C 账面价值权重D 实际市场价值权重考点 加权平均资本成本的意义解析 目标资本结构权重能体现期望的资本结构，而不是像账面价值权重和实际市场价值权重那样只反映过去和现在的资本结构。 综上，本题应选B。 【温故知新】 账面价值权重是根据企业资产负债表上显示的会计价值来衡量每种资本的比例。 实际市场价值权重是根据当前负债和权益的市场价值比例衡量每种资本的比例。10. 单选题 根据规定，诉讼时效届满不消灭实体权利 。对此下列说法错

8、误的是（ ） 。A 诉讼时效期间的经过，不影响债权人提起诉讼，即不丧失起诉权B 债权人起诉后，如果债务人主张诉讼时效的抗辩，法院在确认诉讼时效届满的情况下，应驳回其诉讼请求，即债权人丧失胜诉权C 当事人未提出诉讼时效抗辩，人民法院可以主动适用诉讼时效的规定进行裁判D 诉讼时效期间届满，当事人自愿履行义务后，又以诉讼时效期间届满为由进行抗辩，人民法院不予支持答案 C解析 本题考核点是诉讼时效的特点 。当事人未提出诉讼时效抗辩，人民法院不应对诉讼时效问题进行释明及主动适用诉讼时效的规定进行裁判 。11. 计算分析题 编制京华公司发行可转换公司债券时的会计分录。考点 考点：公司债券解析 公司发行可转

9、换公司债券，在初始确认时将其包含负债成分和权益成分进行拆分，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。实际收到的款项借记“银行存款”等科目，按照发行可转换债券的包含负债成分面值，贷记“应付债券可转换公司债券面值”科目，题中债券负债成分面值为5000万元，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，题中为371.55万元（5 1004 728.45）。借贷双方差额借记“应付债券可转换公司债券利息调整”科目。题中为271.55万元（51005 000371.55）。12. 多选题 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有()。A 债权人同意减免的债务B 债务人

10、在未来期间应付的债务本金C 债务人在未来期间应付的债务利息D 债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额答案 B,D解析 选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。13. 计算问答题 计算2018年每股实体现金流量、每股债务现金流量、每股股权现金流量；考点 考点：现金流量折现模型解析 2017年年末每股净经营资产40元，每股税后经营净利润7元，预计未来保持不变，故2018年每股实体现金流量7（元） 由于每股净经营资产保持不变，从2018年开始资本结构也保持不变，所以，从2018年开始每股净负债保持

11、不变（一直为20元），净负债增加0，每股债务现金流量每股税后利息费用。 每股债务现金流量每股净负债税前资本成本（1所得税税率）206%（125%）0.9（元） 每股股权现金流量每股实体现金流量每股债务现金流量70.96.1（元）14. 简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师首次担任甲公司2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致m具非标准审计报告的事项： (1)审计项目组在审计报告日前识别出重大不一致，需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改。如果该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

12、，A注册会计师拟发表保留意见。 (2)审计项目组发现甲公司2014年12月1日被行业监管部门通报将予以处罚，一旦处罚裁定将对财务报表产生重大影响。注册会计师应当要求管理层在财务报表中予以恰当反映，但管理层予以拒绝，由于该事项属于违反法律法规行为而非财务报表直接错报，A注册会计师拟发表带强调事项段的无保留意见。 (3)审计项目组针对甲公司管理层不提供“管理层认可并理解其对财务报表责任”的书面声明，A注册会计师拟对甲公司2014年度财务报表发表保留意见。 (4)审计项目组发现甲公司于2015年1月被当地政府部门责令无限期停业整改，以解决对附近水源的污染问题。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事

13、会批准。管理层按照持续经营假设编制了2014年度财务报表，但未在财务报表附注中对此事项进行任何程度的披露。A注册会计师认为甲公司持续经营假设是适当的，拟对甲公司2014年度财务报表发表带强调事项段的无保留意见。 (5)审计项目组发现前任注册会计师对甲公司2013年度财务报表发表了非无保留意见，导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，A注册会计师拟对2014年度财务报表发表保留意见。 (6)审计项目组发现甲公司2014年通过非同一控制下的企业合并获得对乙公司的控制权，因未能取得购买日乙公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将乙公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对乙公司

14、的股权投资。甲公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将乙公司纳入合并财务报表的范围，甲公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响，但审计项目组无法确定未将乙公司纳入合并范围对财务报表产生的影响，A注册会计师拟对2014年甲公司财务报表出具无法表示意见审计报告。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师拟发表的审计意见是否恰当，如果不恰当，请指出A注册会计师应当出具的审计报告类型，并简要说明理由。 解析 (1)不恰当。应当出具否定意见审计报告。因为需要修改已审计财务报表的错报事项重大且广泛，不能发表保留意见，应当发表否定意见。(2)不

15、恰当。应当出具保留意见或否定意见的审计报告。因为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。(3)不恰当。应当出具无法表示意见的审计报告。管理层应当针对“针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任”事项提供书面声明，否则注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。(4)不恰当。应当出具保留意见或否定意见的审计报告。甲公司运用的持续经营假设是合理的，但是没有对重大不确定事项进行披露。(5)不恰当。应当出具非无保留意见审计报告。注册会计师

16、应当在评价导致上期非无保留意见事项对本期财务报表的重大性和广泛性基础上，考虑对本期具体出具的非无保留意见审计报告类型。(6)不恰当。应当出具否定意见审计报告。甲公司2014年度合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司及其子公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。15. 单选题 某企业年初从银行贷款200万元，期限1年，年利率为8%，按照贴现法付息，则年末应偿还的金额为（ ）万元 。A 200B 184C 180D 216答案 A解析 贴现法，是银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，在贷款到期时借款企业再偿还全部本金的

17、一种计息方法 。16. 多选题 甲企业得到政府无偿划拨的一宗土地使用权，开发建造完工后，经批准在补办了土地使用权出让手续、补缴土地出让金后，甲企业将房产连同土地使用权转让给乙企业。以下说法正确的有（）。A 甲企业补办土地使用权出让手续、缴纳土地出让金时应缴纳契税B 甲企业将房产转让给乙企业应缴纳增值税、城建税C 甲企业将房产转让给乙企业应缴纳土地增值税D 乙企业取得甲企业转让的房产应缴纳契税考点 契税纳税义务人和征税范围,土地增值税纳税义务人和征税范围解析 选项A说法正确，以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税，所以甲企业在补办土地使用权出让手续、补缴土地出让金时

18、应补缴契税；选项B、C说法正确，甲企业转让房产应按照销售不动产缴纳增值税、城建税、土地增值税、教育费附加、地方教育附加等；选项D说法正确，乙企业取得甲企业转让的房产，作为承受方应缴纳契税。综上，本题应选ABCD。17. 单选题 下列关于函证程序的说法中，正确的是（ ） 。A 注册会计师不需要对应付账款进行函证B 注册会计师不能将函证程序用于确认不存在某些交易条件C 函证对于不同认定的证明力是相同的D 注册会计师可以将函证程序与审计抽样结合使用答案 D解析 因为函证不能保证查出未记录的应付账款，所以一般情况下，注册会计师并非必须函证应付账款，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考

19、虑进行应付账款函证，选项A错误；函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如背后协议，选项B错误；函证对认定的相关性受注册会计师选择函证信息的影响，所以函证对于不同认定的证明力是不同的，选项C错误 。如果被审计单位与应收账款存在有关的内部控制设计良好并有效运行，那么注册会计师可以适当减少函证的样本量，也就是在审计抽样中对选取的样本实施函证程序，选项D正确 。18. 单选题 下列交易或事项中，应计入营业外支出的是（ ）。A 因出售固定资产发生的净损失B 摊销的出租无形资产账面价值C 自然灾害造成的存货净损失D 支付的广告费考点

20、 营业外支出的会计处理解析 选项A不符合题意，出售固定资产产生的净损益应计入资产处置损益； 选项B不符合题意，出租无形资产收到的价款应计入其他业务收入，在出租期间摊销的无形资产账面价值应计入其他业务成本； 选项C符合题意，营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，因自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出； 选项D不符合题意，销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，支付的广告费应计入销售费用。 综上，本题应选C。19. 多选题 下列关于资本结构理论的说法中，正确的有（ ） 。A 代理理论、权衡理论、有企业所得税条件下的MM理论，都认为企业价值与资本结构

21、有关B 按照优序融资理论的观点，考虑信息不对称和逆向选择的影响，管理者偏好首选留存收益筹资，然后是发行新股筹资，最后是债务筹资C 权衡理论是对有企业所得税条件下的MM理论的扩展D 代理理论是对权衡理论的扩展答案 A,C,D解析 按照有企业所得税条件下的MM理论，有负债企业的价值=无负债企业的价值+债务利息抵税收益的现值，随着企业负债比例的提高，企业价值也随之提高，在理论上，全部融资来源于负债时，企业价值达到最大；按照权衡理论的观点，有负债企业的价值=无负债企业的价值+利息抵税的现值-财务困境成本的现值；按照代理理论的观点，有负债企业的价值=无负债企业的价值+利息抵税的现值-财务困境成本的现值-

22、债务的代理成本的现值+债务的代理收益的现值，由此可知，权衡理论是对有企业所得税条件下的MM理论的扩展，而代理理论又是对权衡理论的扩展，所以选项ACD的说法正确 。优序融资理论的观点是，考虑信息不对称和逆向选择的影响，管理者偏好首选留存收益筹资，然后是债务筹资（先普通债券后可转换债券），而将发行新股作为最后的选择 。故选项B的说法不正确 。20. 单选题 下列各项中，减半征收耕地占用税的是（ ） 。A 纳税人临时占用耕地B 军事设施占用耕地C 农村居民占用耕地新建住宅D 公路线路占用耕地答案 C解析 选项A，纳税人临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税；选项B，军事设施占用耕地，免征耕地占用税；农村居

23、民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；选项C，公路线路占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税 。21. 综合题 根据资料（1）、资料（2）及其他有关资料，确定该项企业合并的购买日（或合并日），并说明理由。考点 考点：长期股权投资的确认解析 对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5

24、）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 本题217 年6 月30 日，甲公司取得乙公司100% 股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，实质上购买方取得对被购买方的控制权。22. 多选题 2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项经营租赁合同，向乙公司租入一台管理设备，租赁开始日该设备在乙公司的账面价值为1500万元，租赁设备的公允价值为2000万元。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；总租金为12万元，每年末支付当年度租金；同时规定，如果当年市场租金增长率超过10%，

25、则次年租金增加1万元。在签订合同过程中，甲公司支付律师费4万元.差旅费0.2万元；乙公司发生律师费4万元.差旅费和印花税等0.4万元。2010年发生了较大幅度的通货膨胀，导致甲公司2011年共支付租金5万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，不正确的有（）。A 2010年为签订租赁合同发生的律师费用4万元.差旅费0.2万元计入当期损益B 2010年确认租金费用4万元C 2010年经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值2000万元确认为固定资产D 2010年经营租入的设备需按3年时间计提折旧答案 C,D解析 选项CD，经营租入资产不属于本企业资产，不能确认为资产，也不能计提折旧。承租人的

26、分录借：管理费用4贷：银行存款4或有租金在实际发生时计入当期损益，分录为：借：财务费用1贷：银行存款1出租人的分录借：银行存款4贷：租赁收入4或有租金在实际发生时计入当期收益，分录为：借：银行存款1贷：租赁收入123. 案例分析题 材料全屏 赵某、钱某、孙某、李某共同出资设立甲普通合伙企业(下称“甲企业”)。合伙协议约定： （1）赵某、孙某、李某以货币各出资10万元，钱某以房屋作价出资10万元。 （2）合伙人向合伙人以外的人转让其在甲企业中的全部或者部分财产份额时，须经半数以上合伙人同意。 （3）合伙企业的钱三年利润分配给赵某和钱某，合伙企业的亏损由赵某和钱某承担。 （4）合伙人以其在甲企业中

27、的财产份额出质的，须经2/3以上的合伙人同意。甲企业成立后，接受郑某委托加工承揽一批产品，郑某未向甲企业支付5万元加工费。由于钱某在购买出资房屋时曾向郑某借款3万元一直未偿还，甲企业向郑某请求支付5万元加工费时，郑某认为钱某尚欠其借款3万元，故主张抵销3万元，只付甲企业2万元。 要求：根据上述资料和合伙企业法律制度的规定，分别回答下列问题： 24 【简答题】 合伙协议（2）中的约定是否合法?简要说明理由。 考点 考点：合伙企业财产解析 普通合伙人对外转让其在合伙企业中财产份额时，先看合伙企业协议的约定，有约定的按约定，合伙企业法对合伙协议这部分内容的约定没有任何限制，在合伙协议没有约定的情况下

28、，须经全体合伙人一致同意才能转让。24. 多选题 大民公司经法院批准进入破产重整阶段，重整计划对普通债权人组进行了权利调整，削减对债权人组的债权至30%清偿率，重整计划执行9个月后，普通债权人组的债权人获得了4%的部分清偿，债务人不再执行重整计划，应当如何处理（）。A 债务人被宣告破产转入清算程序B 法院经管理人申请裁定终止重整计划C 债权人因执行重整计划所受的4%的清偿无效D 债权人未获清偿的96%的债权应当作为破产债权参与破产财产的分配考点 重整计划的执行、监督与终止解析 选项A、B正确，债务人不能执行或者不执行重整计划的，人民法院经管理人或者利害关系人请求，应当裁定终止重整计划的执行，并

29、宣告债务人破产； 选项C错误，选项D正确，债权人因执行重整计划所受的清偿仍然有效，债权未受清偿的部分作为破产债权。 综上，本题应选ABD。25. 单选题 甲公司2018年1月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），月末计息，分季付息。下列各项中，该公司会计处理正确的有（ ）。A 2018年1月31日计提利息时，借记“财务费用”0.3 贷记“短期借款”0.3B 2018年6月30日计提利息时，借记“财务费用”0.9 贷记“应付利息”0.9C 2018年1月1日从银行借入短期借款时，借记“银行存款”100 贷记“短

30、期借款”100D 2018年1月31日，计提利息时，借记“管理费用”0.3 贷记“应付利息”0.3考点 短期借款解析 企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。本题中，企业借入短期借款借入100万元，年利率3.6%（与实际利率一致），每月计提应付利息1003.6%1/120.3（万元）。 综上，本题应选C。 【相关分录】 2018年1月1日取得短期借款时， 借：银行存款100 贷：短期借款100 2018年1月31日计提利息时（其他月份分

31、录一样）： 借：财务费用0.3 贷：应付利息 0.326. 多选题 关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。A 结算企业是接受服务企业的投资者的，若以其本身权益工具结算的，应在个别财务报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本B 结算企业为接受服务企业投资者的，若不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付进行会计处理C 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为以权益结算的股份支付处理D 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内

32、其他企业权益工具的，应将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理答案 B,C,D解析 结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积），选项A错误。27. 单选题 2015年1月，乙公司向A法院提起诉讼，要求甲公司偿还自己的装修款50万元，同年3月法院判决甲公司清偿乙公司50万元 。同年5月，B法院受理了甲公司破产申请，此时甲仍未向乙公司清偿装修款，则下列说法正确的是（ ） 。A 甲应该先清偿乙公司的装修款B 甲可以不再清偿乙公司的装修款C 乙公司应当依法申报50

33、万元的债权D 乙公司应当向A法院申请强制执行程序，以清偿自己的50万元答案 C解析 本题考核点是执行中止的情形 。根据规定，破产申请受理前，债权人就债务人财产向人民法院提起诉讼，人民法院已经作出生效民事判决书或者调解书但尚未执行完毕的，破产申请受理后，相关执行行为应当依据企业破产法的规定中止，债权人应当依法向管理人申报相关债权，选项C正确 。28. 多选题 在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（）。A 拥有对被投资方的权力B 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C 有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D 从被投资单位获得固定回报答案 A,B,C解析 控制，是指投资方拥有对被

34、投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。29. 多选题 下列情形中，属于因利益冲突对职业道德产生不利影响的有（ ）。A 注册会计师与客户存在直接竞争关系B 事务所与客户的主要竞争者存在合资关系C 事务所同时为两个存在诉讼关系的客户提供服务D 事务所利用所获知的涉密信息为自己谋取利益考点 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用解析 选项A、B、C，属于因利益冲突对职业道德产生不利影响的情形； 选项D，属于因为违反保密原则，对职业道德产生不利影响。 综上，本题应选ABC。30. 多选题 下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生

35、的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。A 支付生产工人工资B 资本公积转增资本C 股票和债券的发行D 火灾造成重大损失答案 B,C,D解析 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。选项A属于当期事项，不属于资产负债表日后事项。31. 多选题 会计师事务所在决定接受鉴证业务之前，应当考虑客户的诚信情况。考虑的主要事项包括()。A 客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉B 鉴证业务的工作范围是否受到客户的不当限制C 客户是否过分考虑将支付给事务所的费用维持在尽可能低的水平上D 客户在过去三年内是否频繁地更换财务负责人答案 A,B,C

36、解析 更换财务负责人可能会增加鉴证业务的风险，与客户诚信并无直接联系。32. 单选题 下列各项中，不符合税收征管法减免税收制度规定的是（）。A 纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报B 减税、免税期满，纳税人应当自期满次日起恢复纳税C 减免税分为核准类减免税和备案类减免税D 纳税人不能分别核算减免项目与非减免项目的，由税务机关核定减免项目的计税依据考点 税款征收制度解析 选项A、B、C正确；选项D错误，纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。综上，本题应选D。【

37、提示】税款的征收方式以及适用对象的具体内容33. 简述题 我国某企业正在考虑在非洲某国承揽一个火电项目 。由于历史原因，该国存在反政府武装，控制着主要交通线，经常向政府控制的地区进行骚扰 。该公司董事会经过研究决定联合其他公司共同竞标 。该项目工期2年，主要设备外包给印度一家公司 。合同以当地货币计价，以美元支付 。该国存在严重的通货膨胀，其货币与美元的汇率处于波动周期 。公司预测人民币汇率会持续升值，为此，公司与中国银行签订了远期合约 。在项目实施过程中，印度供应商提供的设备精度不够，需要在施工现场重新进行加工，造成工期延误 。项目验收时，由于废气排放设备没有达到质量要求，排放超标，该企业按

38、照当地政府的要求进行了返工，并支付一定数额的罚款 。要求：（1）判断该公司存在的风险类型；（2）该公司都采取了哪些风险管理工具？解析 （1）该公司面临的风险包括：第一，操作风险 。主要设备外包给印度公司，印度供应商提供的设备精度不够，需要在施工现场重新进行加工，属于操作风险 。第二，市场风险 。合同以当地货币计价，以美元支付 。由于该国存在严重的通货膨胀，其货币与美元的汇率处于波动周期，人民币汇率会持续升值，因此存在汇率变动对企业收益的影响，即汇率风险（或市场风险） 。由于印度设备供应商提供的设备精度不够，导致工程延期，属于市场风险中的信用风险 。第三，政治风险 。该国存在反政府武装，控制着主

39、要交通线，经常向政府控制的地区进行骚扰 。表明存在政治风险 。第四，自然环境风险 。项目验收时，由于废气排放设备没有达到质量要求，排放超标，该企业按照当地政府的要求进行了返工，并支付一定数额的罚款，属于自然环境风险 。（2）该企业已经采取了两种风险管理工具 。第一种是风险转移，即该公司董事会经过研究决定联合其他公司共同竞标 。第二种是风险对冲，该企业与中国银行签订了远期合约，属于风险对冲中的套期策略 。34. 多选题 通常情况下，下列与外部融资额大小成反向变动的因素有（）。A 经营资产销售百分比B 经营负债销售百分比C 可动用金融资产D 预计销售净利率答案 B,C,D解析 本题考核外部融资额。

40、外部融资额经营资产销售百分比销售收入增加经营负债销售百分比销售收入增加预计销售收入预计销售净利率（1预计股利支付率）可动用金融资产，可见经营负债销售百分比.预计销售净利率和可动用金融资产越大，外部融资额越小，此题选BCD。35. 多选题 下列关于增量预算的缺点表述中正确的有（）。A 它是一个复杂的、耗费时间的过程B 不能拥有启发新观点的动力C 它可以强调短期利益而忽视长期目标D 没有降低成本的动力考点 预算与预算控制解析 选项A不符合题意，增量预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容，因此不是一个复杂的、耗费时间的过程； 选项B符合题意，由于增量预

41、算是在之前的预算基础上编制，因此不能拥有启发新观点的动力； 选项C不符合题意，强调短期利益而忽视长期目标是零基预算的缺点； 选项D符合题意，由于增量预算是在之前的预算基础上编制，会形成参考，因此没有降低成本的动力。 综上，本题应选BD。36. 计算问答题 计算该烟草公司应缴纳的消费税（不含被代收代缴的部分）。考点 考点：委托加工环节应税消费品应纳税额的计算解析 （1）将委托加工收回的烟丝连续生产A牌卷烟销售，可以按照生产领用量（70%）来抵扣烟丝的已纳消费税； （2）将委托加工收回的烟丝对外销售（30%），此部分烟丝受托方计税价格（13.943）（130%）30%7.26（万元）小于16万元，

42、对外销售价格高于受托方计税价格，代收代缴部分烟丝的已纳消费税也可以抵扣。37. 单选题 关于城建税和教育费附加的减免规定，下列表述正确的是（ ）。A 对海关进口的产品征收的增值税、消费税和营业税，征收教育费附加B 对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随同“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。C 对出口产品退还增值税、消费税的，可以同时退还已征的教育费附加D 城建税原则上可以单独减免答案 B解析 对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加；城建税原则上不单独减免。38. 多选题 下列各项

43、中，注册会计师应当在了解管理层如何识别是否需要作出会计估计时了解的有（ ） 。A 被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易B 需要作出会计估计的交易的事项是否已改变C 是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项D 用以作出会计估计的方法和依据答案 A,B,C解析 选项D属于了解管理层如何作出会计估计时应当了解的内容 。39. 单选题 如果注册会计师执行整合审计，注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当（ ）。A 只需针对内部控制审计发表审计意见B 只需针对财务报告审计发表审计意见C 分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期D 分别对内部控制和财

44、务报表出具审计报告，并签署不同的日期考点 形成审计意见解析 在整合审计中，注册会计师在完成内部控制和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期。 选项A，只对内部控制审计发表审计意见不对财务报表发表审计意见，并且均无签署日期； 选项B，只对财务报表发表审计意见不对内部控制审计发表审计意见不可行，并且无签署日期； 选项C，属于正确的处理方式； 选项D，应当签署相同的日期。 综上，本题应选C。40. 多选题 下列项目中，属于货币性项目的有（ ）。A 预付款项B 应收账款C 应付账款D 长期借款答案 B,C,D解析 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定

45、金额的货币收取的资产或者偿付的负债。预付款项属于非货币性项目。41. 多选题 下列各项中，应当作为企业存货核算的有（ ）。A 房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B 生产成本C 周转材料D 房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房答案 B,C,D解析 房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货 。42. 单选题 下列关于管理用财务报表的说法中，错误的是（ ） 。A 划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致B 金融负债是公司真正背负的偿债压力C 企业活动分为经营活动和金融活动两个方面，经营活动包括销售商品或

46、提供劳务等营业活动以及与此有关的生产性资产投资活动，金融活动包括筹资活动以及多余资金的利用D 如果企业持有净金融资产，表明有一部分权益资金被公司用于购买金融工具，企业成为资本市场的净投资人答案 B解析 净金融负债是企业用金融资产（闲置资金）偿还金融负债后的实际负债，是公司真正背负的偿债压力，也被称为净负债。所以选项B的说法错误 。43. 单选题 某企业目前流动比率为0.9，若赊购材料若干，则赊购后企业（ ）。A 营运资本增加B 流动比率上升C 速动比率提高D 现金比率提高考点 短期偿债能力比率解析 选项A不符合题意，营运资本流动资产流动负债，赊购材料若干存货和应付账款等额增加，即流动资产和流动

47、负债等额增加，因此营运资本不变； 选项B符合题意，流动比率流动资产/流动负债，由于目前流动比率小于1，即目前流动资产小于流动负债，赊购材料后，流动负债增长率小于流动资产增长率，所以流动比率上升；若流动比率等于1，流动比率不变；流动比率大于1，则流动比率下降； 选项C不符合题意，速动比率速动资产/流动负债，赊购材料后，速动资产不变，流动负债上升，则速动比率下降； 选项D不符合题意，现金比率货币资金/流动负债，赊购材料后，货币资金不变，流动负债上升，则现金比率下降。 综上，本题应选B。44. 多选题 破产宣告前，下列情形中，人民法院应当裁定终结破产程序的有（ ） 。A 第三人为债务人提供足额担保B

48、 第三人为债务人清偿全部到期债务C 债务人为自己提供足额担保D 债务人已清偿全部到期债务答案 A,B,D解析 本题考核点是破产终结 。破产宣告前，有下列情形之一的，人民法院应当裁定终结破产程序，并予以公告：（1）第三人为债务人提供足额担保或者为债务人清偿全部到期债务的；（2）债务人已清偿全部到期债务的 。45. 多选题 下列项目中会影响营业利润的业务有（）。A 生产用固定资产发生修理费5 000元B 处置无形资产净收益300元C 投资性房地产租金收入60万元D 接受现金捐赠30万元答案 A,C解析 本题考查的知识点是：利润表项目的填列。选项A，应计入管理费用，影响营业利润；选项B，应计入营业外

49、收入，不影响营业利润；选项C，应计入其他业务收入，影响营业利润；选项D，应计入资本公积或营业外收入，不影响营业利润。所以选择A、C。46. 单选题 根据现行政策，下列表述正确的是（）。A 车辆整备质量尾数在0.5吨以下的不计算车船税B 挂车按照货车税额的50%计算车船税C 货车以“净吨位每吨”为计税单位D 非机动驳船免征车船税考点 车船税税目与税率,车船税税收优惠解析 选项A，车船税法及其实施条例的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额；选项B，挂车按照货车税额的50%计算车船税；选项C，货车以“整备质量每吨”为计税单位；选项D，非机动驳船

50、按照机动船舶税额的50%计算车船税。综上，本题应选B。47. 单选题 下列各项中，属于酌量性固定成本的是（）。A 管理人员工资B 取暖费C 职工培训费D 财产保险费考点 成本性态分析解析 酌量性固定成本是可以通过管理决策加以改变的固定成本。 选项A、B、D不属于，因为管理人员工资、取暖费和财产保险费不能通过管理决策改变，属于约束性固定成本； 选项C属于，管理人员可以决策职工培训费，属于酌量性固定成本。 综上，本题应选C。 【思路导航】关于约束性固定成本和酌量性固定成本的判断主要看该项费用是否受管理者经营决策的影响。例如本题中管理人员工资是不受管理者决策影响的费用，取暖费是根据缴费比例和房屋面积

51、计算交纳的，都不受管理者决策影响，所以属于约束性固定成本。48. 单选题 北方公司采用标准成本法进行成本控制。某种产品的变动制造费用标准分配率为3.5元/小时，每件产品的标准工时为2小时。2018年7月，该产品的实际产量为120件，实际工时为250小时，实际发生变动制造费用1 200元，变动制造费用耗费差异为（）元。A 35B 325C 300D 360考点 变动成本差异分析解析 变动制造费用耗费差异实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）250（1 200/2503.5）325（元）。 综上，本题应选B。49. 多选题 公司法规定，“有限责任公司股东有权查阅、复制公司章程、股

52、东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告”。按法律规范按照规范的内容不同进行分类，下列表述错误的有（ ）。A 属于命令性规范B 属于禁止性规范C 属于授权性规范D 属于强行性规范考点 法律规范解析选项AB表述错误，选项C表述正确，法律规范按照规范的内容不同分为授权性规范和义务性规范。（1）授权性规范的立法语言表达式为“可以.”、“有权.”、“享有.权利”等；（2）义务性规范分为命令性规范和禁止性规范，其中，命令性规范是指规定人们的积极义务，禁止性规范是指规定人们的消极义务。本规定，有限责任公司股东“有权”，属于授权性规范；选项D表述错误，强行性规范和任意性规范是根据规范对人们

53、行为规定或限定的范围或程度的不同做出的区分，与题目要求不符。综上，本题应选ABD。50. 单选题 甲公司于2013年12月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。至2015年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2015年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（ ）万元。B 1C 2D 3答案 D解析 该设备2015年12月31日账面价值=60-60/52=36（万元），计税基础=60-60（

54、5+4）/15=24（万元），应确认的递延所得税负债余额=（36-24）25%=3（万元） 。51. 简述题 甲公司有关投资业务资料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元（含一项存货评估增值200万元；一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。假定甲公司对乙公司10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核

55、算。 (2)2015年7月1日至2015年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，甲公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元（其中上半年发生净亏损190万元）。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2015年年末，该10%的股权投资的公允价值为17000万元。 (3)2016年1月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公

56、司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易，甲公司作为对价的资产资料如下：投资性房地产账面价值40000万元（其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元），公允价值90000万元；交易性金融资产账面价值1900万元（其中，成本为1700万元，公允价值变动200万元），公允价值2000万元；可供出售金融资产账面价值2300万元（其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元），公允价值3000万元。2016年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元（其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积1

57、1459万元、未分配利润103131万元），公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为18000万元。其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。 要求： (1)根据资料(1)，分别两种情况，编制2015年7月1日有关股权投资的会计分录。 (2)根据资料(2)，分别两种情况，编制2015年末有关股权投资的会计分录。 (3)根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。 (4)

58、根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。 (5)根据资料(3)，分别两种情况，计算2016年1月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整、抵销分录。52. 多选题 下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ） 。A 税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B 对税收法律关系中权利主体另一方的确定，我国采取的是属地兼属人原则C 代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D 税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成答

59、案 B,C解析 选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的 。53. 多选题 下列经济业务中，不会产生应纳税暂时性差异的有（）。A 计提存货跌价准备B 初始购入的固定资产，会计折旧年限大于税法的折旧年限，均采用直线法计提折旧，其他折旧条件一致C 初始购入的固定资产，企业采用双倍余额递减法计提折旧，而税法规定按照直线法计提折旧，其他折旧条件一致D 期末固定资产账面价值大于可收回金额，此前固定资产尚未计提减值，并且会计和税法折旧一致答案 A,C,D解析 选项A，税法不认可减值，因此计提减值后账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，采用直线法计提折旧，会计折旧年度大于税法，造成会计折旧额小于税法折旧额，会计账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，和直线法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，因此账面价值