第五章 收入、费用和利润

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第48页 共48页第 五 章收入、费用和利润【字体：大 中 小】【打印】 考情分析本章是反映经营成果的三个会计对象要素的确认、计量和记录。收入、费用、利润历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。最近三年本章考试题型、分值分布 单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2006年3分10分1分10分-24分2007年4分6分4分5分19分2008年4分8分2分8分

2、22分基本要求（一）掌握收入的特点和分类（二）掌握销售商品收入金额的确定（三）掌握销售商品收入的核算（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算（六）掌握费用的特点和主要内容（七）掌握费用的核算（八）掌握政府补助的核算（九）掌握利润的构成内容（十）掌握营业外收入和营业外支出的核算（十一）掌握应交所得税的计算（十二）掌握结转本年利润的会计处理（十三）熟悉销售商品收入的确认条件（十四）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则（十六）熟悉政府补助的概

3、念、特征和主要形式（十七）熟悉结转本年利润的方法 第一节收入 一、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入（二）收入会导致企业所有者权益的增加（三）收入与所有者投入资本无关二、收入的分类（一）按照收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 （二）按照企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。三、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

4、。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（四）

5、收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。四、销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。2.销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。3.

6、商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。 （二）销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、采用支付手续费方式委托代销商品等情况。 1.一般销售业务的会计处理在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合收入确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。 在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入”；第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成

7、本”。 会计处理如下：借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（已售商品成本）【例51】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下： 答疑编号911050201：针对该题提问（1）借：应收账款702 000 贷：主营业务收入600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000（2）借：主营业务成本420 000 贷：库存商品420 000【例52】甲

8、公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：答疑编号911050202：针对该题提问（1）借：银行存款351 000 贷：主营业务收入300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000（2）借：主营业务成本240 000 贷：库存商品240 000【例53】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票

9、面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下：答疑编号911050203：针对该题提问（1）借：应收票据468 000 应收账款2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款2 000（2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 0002.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应

10、增设“发出商品”科目。企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。【例题1】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，

11、贷记“库存商品”科目。（）答疑编号911050204：针对该题提问【答案】【例54】A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 答疑编号911050205：针对该题提问A公司会计分录如下：发出商品时： 借：发出商品60 000贷：库存商品60 000同时，因A公司

12、销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款100 000贷：主营业务收入100 000同时结转成本：借：主营业务成本 60 000贷：发出商品60 000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117 000贷：应收账款 117 000

13、3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1）商业折扣商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。（2）现金折扣现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财费用。 （1）赊销时借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）（2）收回货款时借：银行存款 财务费用（现金折扣部分）贷：应收账款对于现金折扣是否考虑增值税，要根据题目要求来处理。【例55】甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品

14、的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 答疑编号911050206：针对该题提问（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210 600贷：主营业务收入180 000（2090%10 000）应交税费应交增值税（销项税额） 30 600借：主营业务成本120 000（1210 000）贷：库存商品120 000（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206 388财务费用

15、4 212（210 6002%）贷：应收账款210 600 以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180 0002%=3 600 （元）。本例中，若购货方于3月19日付款。则享有的现金折扣为2 106（210 6001%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款208 494财务费用2 106贷：应收账款210 600若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款210 600贷：应收账款210 600（3）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予

16、的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。【例56】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元。增值税税额为17 000元。该批

17、商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。 答疑编号911050301：针对该题提问甲公司会计处理如下： （1）销售实现时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本 70 000贷：库存商品 70 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入5 000（100 0005%）应交

18、税费应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5 850（3）实际收到款项时： 借：银行存款111 150贷：应收账款111 150本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：（1）发出商品时：借：发出商品70 000贷：库存商品70 000（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款111 150贷：主营业务收入 95 000（100 000100 0005%）应交税费应交增值税（销项税额） 16 150借：主营业务成本 70 000贷：发出商品 7

19、0 000（3）实际收到款项时：借：银行存款111 150贷：应收账款111 1504.销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理： 1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的

20、金额。 【例5-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录： 答疑编号911050302：针对该题提问借：库存商品2 100（21010）贷：发出商品2 100借：应交税费应交增值税（销项税额）510贷：应收账款510【拓展】若本例中甲公司2007年6月2日将商品销售给

21、乙公司时未开出增值税专用发票，则只做如下一笔分录：借：库存商品2 100（21010）贷：发出商品2 100【例58】甲公司2007年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货。于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下： 答疑编号911050303：针对该题提问 （1）销售实现

22、时：借：应收账款409 500贷：主营业务收入 350 000应交税费应交增值税（销项税额）59 500借：主营业务成本182 000贷：库存商品 182 000（2）收到货款时：借：银行存款409 500贷：应收账款 409 500（3）销售退回时：借：主营业务收入350 000应交税费应交增值税（销项税额） 59 500贷：银行存款409 500借：库存商品182 000贷：主营业务成本182 000【例5-9】甲公司在2007年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和

23、乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，N30。乙公司在2007年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下： 答疑编号911050304：针对该题提问（1）2007年3月18日销售实现时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000（2）2007年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 5001 000）元： 借：银行存款57

24、 500财务费用 1 000贷：应收账款58 500（3）2007年7月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款57 500财务费用 1 000借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 0005.采用预收款方式销售商品销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。预收货款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；发出商品时，首先，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”；其次，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。 【例5-10】甲公司与乙公司签订协议，

25、采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元。增值税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： 答疑编号911050305：针对该题提问（1）收到60%货款时：借：银行存款 480 000贷：预收账款 480 000（2）收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款 480 000 银行存款 456 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税（销项税额）136 000借：主营业务成本600 000贷：库存商品600 0006.采用支

26、付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。 委托方

27、的处理（一定要全部掌握）： （1）发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品（2）收到代销清单时，确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）结转成本借：主营业务成本贷：委托代销商品（4）支付手续费借：销售费用贷：应收账款（5）结算货款借：银行存款贷：应收账款受托方的处理 （1）收到商品时借：受托代销商品贷：受托代销商品款（2）对外销售时借：银行存款贷：受托代销商品应交税费应交增值税（销项税额）（3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 （4）计算代销手续费并支付货款时借：受托代销商品款（货款）应付账款（税款）贷：银行存款（差额）其他业务收

28、入（手续费收入）说明：该代销业务属于营业税的纳税范围，不缴纳增值税。考试时要根据题目给出的条件来处理，如果没有给出营业税的相关条件，则就无需考虑营业税。【例题1】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（）。A.发出商品时B.收到代销清单时C.收到代销款时D.签订代销协议时答疑编号911050401：针对该题提问【答案】B【解析】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。【例题2】下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有（）。A.在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入B.当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项

29、目C.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理（假定当期售出的商品已经确认了收入）D.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让冲减当期的收入和税金（假定当期售出的商品已经确认了收入）答疑编号911050402：针对该题提问【答案】AC【解析】在采用收取手续费方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入。当期售出的商品已经确认了收入，发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。【例511】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际

30、销售100件。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。 答疑编号911050403：针对该题提问甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品12 000贷：库存商品12 000（2）收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本6 000贷：委托代销商品 6 000借：销售费用1 00

31、0贷：应收账款 1 000代销手续费金额10 00010%1 000（元）（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10 700贷：应收账款10 700丙公司的会计处理如下：（1）收到商品时： 借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000（2）对外销售时：借：银行存款11 700贷：受托代销商品10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700（4）支付货款并计算代销手续费时：借：受托代销商品款10 000应付账款 1 700贷：银行存款10 700其他业务收入 1 0007.销售材

32、料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。【例512】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司会计处理如下：答疑编号911050404：针对该题提问（1）取得原材料销售收入：借：银行存款11 700贷：其他业务收入10 000应交税

33、费应交增值税（销项税额） 1 700（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本 9 000贷：原材料 9 000【例题3】企业出售原材料取得的收入计入主营业务收入中，其成本计入主营业务成本中。（）答疑编号911050405：针对该题提问【答案】【解析】企业出售原材料取得的收入应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。 五、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则及会计处理企业提供劳务的种类很多，提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。 （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（完成合同法） 对于一次就能完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确

34、认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议总金额，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目归集，待确认为费用时，再转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。【例513】甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。答疑编

35、号911050501：针对该题提问甲公司应在安装完成时作如下会计分录： 借：应收账款（或银行存款）9 000贷：主营业务收入9 000（注意：安装劳务属于营业税的纳税范围，不缴纳增值税，该题中没有给出营业税的相关条件，因此没有考虑营业税）借：主营业务成本5 000贷：银行存款等5 000若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时： 借：劳务成本贷：银行存款等（注：以上分录未写明金额。主要是由于实际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：借：应收账款（或银行存款）9

36、 000贷：主营业务收入9 000借：主营业务成本5 000贷：劳务成本5 000（二）劳务的开始和完成分属不同会计期间的 1.提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收

37、入劳务总收入本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的费用【例题1】某企业于2008年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本10万元。该项劳务2008年度应确认的劳务收入为（）万元。A.30B.18C.15D.12 答疑编号911050502：针对该题提问【答案】B【解析】当年应确认的收入3015（1510）18（万元）。【例5一15】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 00

38、0元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需要发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。答疑编号911050503：针对该题提问甲公司的会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例140 000（140 00060 000）70%2007年12月31日确认的劳务收入300 00070%-0210 000（元）2007年12月31日确认的费用（140 00060 000）70%0140 000（元）（1）实际发生劳务成本140 000元：借：劳务成本140 000贷：应

39、付职工薪酬140 000（2）预收劳务款220 000元：借：银行存款220 000贷：预收账款220 000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款210 000贷：主营业务收入210 000借：主营业务成本140 000贷：劳务成本140 0002.提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的四条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经已收或预计能够收

40、回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失；（3）如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。【例514】甲公司于2005年l2月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2006年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2006年3月1日支

41、付，第三次在培训结束时支付。2006年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2006年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。答疑编号911050504：针对该题提问甲公司的会计处理如下： （1）2006年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款20 000贷：预收账款20 000（2）实际发生培训成本30 000元：借：劳务成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3）2006年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主

42、营业务成本30 000贷：劳务成本30 000本例中，甲公司已经发生的劳务成本30 000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20 000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30 000元结转入当期损益。 六、让渡资产使用权的使用费收入的核算 （一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，才能予以确认：1.与交易相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务

43、的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。（二）让渡资产使用权的使用费收入的会计处理【例题2】A公司2008年12月，向B公司提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收到。则A公司当年应确认的使用费收入为（）元。A.0B.1 000C.12 000D.60 000答疑编号911050505：针对该题提问【答案】D【解析】如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入。 第二节费用 一、费用的概

44、念和特征费用具有以下特点：（一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。费用的这一特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。（二）费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少。（三）费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。 二、费用的主要内容及其核算 （一）主营业务成本（二）其他业务成本（三）营业税金及附加（四）销售费用（五）管理费用（六）财务费用费用的核算： 核算：发生计入相关费用期末结转已发生的费用 【例题1】下列各项中，属于费用的有（）。A.主营业务成本B.销售费用C.财务费用D

45、.营业外支出答疑编号911050601：针对该题提问【答案】ABC【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。【例题2】下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费用的有（）。A.行政管理部门的物料消耗B.研究费用C.生产单位管理人员的职工薪酬D.计提的坏账准备答疑编号911050602：针对该题提问 【答案】AB【解析】生产单位管理人员的职工薪酬应计入“制造费用”，计提的坏账准备应计入“资产减值损失”。第三节政府补助 一、政府补助的概念和特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府及其所属机构，国际

46、类似组织也在此范围之内。政府补助具有以下特征：（一）政府补助是无偿的政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。（二）政府补助通常附有条件政府补助通常附有一定的条件，主要包括：第一，政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。第二，使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。（三）政府补助不包括政府的资本性投入政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配

47、利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。政府补助也不包括政府代第三方支付给企业的款项。二、政府补助的主要形式政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，最常见的就是通过银行转账的方式；也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：（一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补

48、贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。（二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。注意：政府代第三方支付给企业的款项，对于收款企业来说不属于政府补助。 三、与资产相关的政府补助 与资产相关的

49、政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（人民币1元）计量。根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。注意：起点为相关资产可供使用时；终点为资产使用寿命结束或被处置时（孰早）。具体会计处理为：借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。【例533】201年1月

50、1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。201年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。209年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下： 答疑编号911050603：针对该题提问（1）201年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款5 000 000贷：递延收益5 000 000（2）201年2月1日购入设备：借：固定资产4 800 000贷：银行存款4 800 000（3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：借：研发支出 40

51、 000贷：累计折旧 40 000借：递延收益41 667（5 000 0001012）贷：营业外收入 41 667（4）209年2月1日出售该设备：借：固定资产清理960 000累计折旧3 840 000贷：固定资产4 800 000借：递延收益1 000 000贷：营业外收入1 000 000 四、与收益相关的政府补助 企业应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”。在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的