个人所得税的税收筹划 最新课件

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1、第七章 个人所得税的税收筹划本章学习内容本章学习内容一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划二、个税计税依据与税率的税收筹划二、个税计税依据与税率的税收筹划三、个税税收优惠的税收筹划三、个税税收优惠的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划按按住所住所和和居住时间居住时间两个标准分为：两个标准分为： 居民纳税人居民纳税人、非居民纳税人非居民纳税人 住所标准：住所标准：习惯性居住地习惯性居住地 时间标准：时间标准：“居住满居住满1 1年年”是指在是指在一个纳税年度一个纳税年度（即（即公历公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，下同）内，在中国境内居日止，

2、下同）内，在中国境内居住满住满365365日。日。一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划临时离境临时离境：视同在华居住，不扣减在华居住天数。：视同在华居住，不扣减在华居住天数。 一个纳税年度内：一个纳税年度内： （1 1）一次不超过）一次不超过3030日日 （2 2）多次累计不超过）多次累计不超过9090日的离境日的离境一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划纳税义务人纳税义务人 判定标准判定标准 征税范围征税范围 居民纳税人居民纳税人 1 1、在境内、在境内有住所有住所的个人的个人 2 2、在境内、在境内无住所无住所，而在境内，而在境内居住居住满一年满一年的个人的个人 境内

3、所得境内所得境外所得境外所得 非居民纳税人非居民纳税人 1 1、在境内、在境内无住所无住所且且不居住不居住的个人的个人 2 2、在境内、在境内无住所无住所且且居住不满一年居住不满一年的个人的个人 境内所得境内所得 一、个税纳税人的税收筹划一、个税纳税人的税收筹划（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择（三）个体工商户与个人独资企业的转换（三）个体工商户与个人独资企业的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换 实施条例第实施条

4、例第6 6条：条： 对在中国境内无住所，但在境内居对在中国境内无住所，但在境内居住（连续居住）住（连续居住）1 1年以上、不到年以上、不到5 5年的纳税人的减免税优年的纳税人的减免税优惠：惠： 其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以仅就由中国可以仅就由中国境内境内公司、企业以及其他经济组织或个公司、企业以及其他经济组织或个人支付的人支付的部分缴纳个税部分缴纳个税；居住超过；居住超过5 5年的个人，年的个人，从第从第6 6年年起起，应当就其来源于中国，应当就其来源于中国境内外的全部境内外的全部所得缴纳个税。所得缴纳个税。 【案例案例】美国的约

5、翰先生是一家跨国公司的经理，美国的约翰先生是一家跨国公司的经理，同时兼任中国分支机构负责人，他于同时兼任中国分支机构负责人，他于20002000年年2 2月月2020日来日来北京，一直居住到北京，一直居住到20062006年年1212月月5 5日，之后回国，并于日，之后回国，并于20072007年年1 1月月1 1日再次来北京，一直居住到日再次来北京，一直居住到20102010年年5 5月月3030日，日，之后又回国，而且这期间，均获得美国总公司和中国分之后又回国，而且这期间，均获得美国总公司和中国分支机构所支付的工资，对此情况，如何进行税收筹划？支机构所支付的工资，对此情况，如何进行税收筹划

6、？案例分析：案例分析： 按税法规定，离境不超过按税法规定，离境不超过3030天的属于临时离境，不天的属于临时离境，不扣减天数，因此，扣减天数，因此，20062006年底的约翰先生的离境属于临时年底的约翰先生的离境属于临时离境。离境。 这样，从这样，从20012001年至年至20092009年度，约翰均构成中国税法年度，约翰均构成中国税法居民，且自居民，且自20062006年度起，约翰就不能享受实施条例第年度起，约翰就不能享受实施条例第6 6条的优惠政策。条的优惠政策。 从从20062006年到年到200200年就来源于中国和美国的收入均应年就来源于中国和美国的收入均应在中国缴纳个税。在中国缴纳

7、个税。筹划思路：筹划思路： 可适当调整离境时间。可适当调整离境时间。 从从20062006年年1111月月3030日离境，日离境，20072007年年1 1月月1 1日回北京。这日回北京。这样，样，20062006年度离境就超过年度离境就超过3030天了，不属于临时离境，可天了，不属于临时离境，可以扣减天数。以扣减天数。 因此，因此，20062006年度约翰就是非居民纳税人，且年度约翰就是非居民纳税人，且5 5年期年期间由此可以中断，间由此可以中断，20072007至至20092009年度仍可享受实施条例第年度仍可享受实施条例第6 6条的优惠政策。条的优惠政策。（一）居民纳税人和非居民纳税人身

8、份的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换 【案例案例】一位美国工程师受雇于一家位于美国的公一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从司（总公司）。从20102010年年1010月起，他到中国境内的分月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。公司帮助筹建某工程。20112011年度内他曾离境年度内他曾离境6060天回国天回国向总公司述职，又曾离境向总公司述职，又曾离境4040天回国探亲。天回国探亲。20112011年度，年度，他共领取薪金他共领取薪金9600096000元。元。 （一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换（一）居民纳税人和非居民纳税人身份的转换两次离境时间两次离境

9、时间100100天天9090天天中国境内无住所中国境内无住所且居住时间不且居住时间不满一年满一年非居民纳税人非居民纳税人仅就来源于中国境仅就来源于中国境内所得纳税内所得纳税利用非居民纳利用非居民纳税人身份税人身份（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择有关计税规定：有关计税规定： 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记为个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记为个个体工商户体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税；的，按个体工商户所得征收征收个人所得税； 工商登记仍为工商登记仍为企业企业的，先征收企业所得税，再根据承的，先征收企业所得

10、税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税。包方式对分配所得征收个人所得税。对经营成果对经营成果不拥有所有权不拥有所有权： 工资、薪金所得工资、薪金所得 3%-45%3%-45%七级超额累进税率七级超额累进税率对经营成果对经营成果拥有所有权拥有所有权：承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得 5%-35%5%-35%五级超额累进税率五级超额累进税率（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择（二）企业所得税纳税人与个税纳税人身份的选择对实际经营期不满对实际经营期不满 1 1 年的：年的： 个体工商户：个体工商户：应将其所得应将其所得换算成全年所得换算成全年所得，确定，确定税率；税率； 承包

11、所得：以其承包所得：以其实际承包、承租经营的月数实际承包、承租经营的月数作为作为一个纳税年度一个纳税年度计算纳税。计算纳税。 【案例案例】张先生承包一企业，承包期间为张先生承包一企业，承包期间为20201212年年3 3月月1 1日至日至20201414年年1212月月3131日。日。20122012年年3 3月月1 1日至日至20201212年年1212月月3131日，企业固定资产折旧日，企业固定资产折旧50005000元，上交租赁费元，上交租赁费5000050000元，元，实现会计利润实现会计利润5 550005000元（已扣除租赁费，未扣除折旧元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领

12、取工资。已知该省规定的业主费用扣费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月除标准为每月35003500元。该企业的经营成果全部归张先生元。该企业的经营成果全部归张先生所有。所有。方案一：工商登记变更为个体工商户方案一：工商登记变更为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照方案二：仍使用原企业的营业执照（个体工商户适用税率表（个体工商户适用税率表P132P132）方案一：变更为个体工商户方案一：变更为个体工商户 本年度应纳税所得额本年度应纳税所得额= =55000-350055000-350010=2000010=20000（元）（元） 全年应纳税所得额全年应纳税所得额=200

13、00/10=20000/1012=2400012=24000（元）（元） 按全年所得计算的应纳税额按全年所得计算的应纳税额 = =240002400010%-750=165010%-750=1650（元）（元） 实际应纳税额实际应纳税额= =1650/121650/1210=10=13751375（元）（元） 税后利润税后利润=5=55000-1375=53 6255000-1375=53 625（元）（元）方案二：仍使用原企业执照方案二：仍使用原企业执照 按规定缴纳企业所得税后，再按承包、承租经营所得按规定缴纳企业所得税后，再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税；固定资产可以提取折旧，租赁费不

14、得缴纳个人所得税；固定资产可以提取折旧，租赁费不得在税前扣除。在税前扣除。应纳税所得额应纳税所得额=5=55 000+50 000-5000=100 0005 000+50 000-5000=100 000（元）（元）应纳企业所得税应纳企业所得税= =100 000100 0002 25%=25 0005%=25 000（元）（元）张先生取得承包收入张先生取得承包收入 =5 =55000-5000-25000=250005000-5000-25000=25000（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税= =（2 25000-35005000-35001010）5%=05%=0（元）（元）实际税

15、后利润实际税后利润=2=25000-0=250005000-0=25000（元）（元）方案一比方案二多获利：方案一比方案二多获利：53 625-25 000 =28 62553 625-25 000 =28 625元元（三）个体工商户与个人独资企业的转换（三）个体工商户与个人独资企业的转换通过将企业拆分，缩小应税所得的形式实现低税负。通过将企业拆分，缩小应税所得的形式实现低税负。 【案例案例】20122012年王某开设了一个经营水暖器材的个年王某开设了一个经营水暖器材的个体工商户，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些体工商户，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售

16、水暖器材的应纳税所得安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为额为4 4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2 2万元。万元。试分析纳税义务及筹划思路？试分析纳税义务及筹划思路？全年应纳所得税全年应纳所得税=60000=6000020%-3750=825020%-3750=8250（元）（元）筹划思路：筹划思路： 成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。 200002000010%-750=125010%-750=1250（元

17、）（元） 40000 4000020%-3750=425020%-3750=4250（元）（元）合计纳税合计纳税=1250+4250=5500=1250+4250=5500（元）（元）每年节税每年节税=8250-5500=2750=8250-5500=2750（元）（元）需要支付工商登记需要支付工商登记费和手续费费和手续费二、个税计税依据与税率的筹划二、个税计税依据与税率的筹划征税范围征税范围1111项：项：工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得特许

18、权使用费所得特许权使用费所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得 其他所得其他所得税税 率率 应应 税税 项项 目目 7 7级超额累进级超额累进 工资、薪金所得工资、薪金所得 5 5级超额累进级超额累进 1. 1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 2. 2.对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得 对经营成果拥有所有权：五级对经营成果拥有所有权：五级 对经营成果不拥有所有权：七级对经营成果不拥有所有权：七级比例税率比例税率20%20%（8 8个税目）个税目）其中其中3 3个税目个税目有加

19、成有加成/ /减征减征 1. 1.劳务报酬所得劳务报酬所得： 对一次取得所得对一次取得所得，应纳税所得额应纳税所得额2000020000元至元至5000050000元，税率元，税率30%30%，5000050000元以上，税率元以上，税率40% 40% 2. 2.稿酬所得稿酬所得：应纳税额应纳税额减征减征30% 30% 3. 3.财产租赁所得财产租赁所得：个人按市场价格出租住房减：个人按市场价格出租住房减按按10%10%税率税率应税项目应税项目 扣除标准扣除标准 工资薪金所得工资薪金所得 月扣除标准为月扣除标准为35003500元元个体工商户个体工商户生产经营所得生产经营所得 以以每一纳税年度

20、每一纳税年度的收入总额，减除成的收入总额，减除成本、费用以及损失（月扣除本、费用以及损失（月扣除35003500元）元） 对企事业单位承包、对企事业单位承包、承租经营所得承租经营所得 以以每一纳税年度每一纳税年度的收入总额，减除必的收入总额，减除必要费用（月扣除要费用（月扣除35003500元）元） 应税项目应税项目 扣除标准扣除标准 劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得 4 4项所得均实行项所得均实行定额或定率定额或定率扣除：扣除： 每次收入每次收入40004000元：定额扣元：定额扣800800元元 每次收入每次收入 400040

21、00元：定率扣元：定率扣20%20%（租赁所得还有其它扣除）租赁所得还有其它扣除）财产转让所得财产转让所得 转让财产的收入额减除财产转让财产的收入额减除财产原值原值和和合合理费用理费用利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得；其他所得；其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入为应这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额纳税所得额二、个税计税依据与税率的筹划二、个税计税依据与税率的筹划（一）工资、薪金所得的税收筹划（一）工资、薪金所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划（三）稿酬所得的税收筹划（三）稿酬所得的税收筹划（四）利息、股利、红利所得的税收筹

22、划（四）利息、股利、红利所得的税收筹划（五）其他所得的筹划（五）其他所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划 工资、薪金所得：工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。以及任职或者受雇有关的其他所得。 不予征税的项目：不予征税的项目： 独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助等等

23、（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划级次级次 月应纳税所得额月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 01 0X1500 3% 0X1500 3% 0 2 1500 2 1500X4500 10% 105 X4500 10% 105 3 4500 3 4500X9000 20% 555 X9000 20% 555 4 9000 4 9000X35000 25% 1005 X35000 25% 1005 5 35000 5 35000X55000 30% 2755 X55000 30% 2755 6 55000 6 55000X80000 35% 5505X80000

24、35% 5505 7 X 7 X 80000 45% 13505 80000 45% 13505 【1 1】工资、薪金福利化筹划工资、薪金福利化筹划【2 2】纳税项目转换与选择的筹划纳税项目转换与选择的筹划 【3 3】“削山头削山头”法（分摊法）法（分摊法）（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划【1 1】工资、薪金福利化筹划工资、薪金福利化筹划 企业提供住所：与雇主协商，由雇主支付个人企业提供住所：与雇主协商，由雇主支付个人在工作期间的寓所租金，适当调整降低薪金收入。在工作期间的寓所租金，适当调整降低薪金收入。 提供假期旅游津贴提供假期旅游津贴 提供福利设施提供福利设施 免费餐饮

25、、交通车等免费餐饮、交通车等（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划 【案例案例】某高校毕业生张三，同时拿到某高校毕业生张三，同时拿到3 3家公司家公司offeroffer，三家公司的行业领域与发展潜力旗鼓相当，工资总水平相差三家公司的行业领域与发展潜力旗鼓相当，工资总水平相差不远，但发放方式存在差别。不远，但发放方式存在差别。 甲公司：甲公司：基本工资基本工资64006400元（已含固聘津贴，已扣除五险元（已含固聘津贴，已扣除五险一金），午餐津贴一金），午餐津贴300300元，交通补贴元，交通补贴300300元。元。 乙公司：乙公司：基本工资基本工资57005700元，午餐津贴元

26、，午餐津贴300300元，无车补，元，无车补，但乙公司有企业职工用房，象征性收费向职工出租。但乙公司有企业职工用房，象征性收费向职工出租。 丙公司：丙公司：基本工资基本工资52005200元，无饭补，但公司有自己餐厅元，无饭补，但公司有自己餐厅提供免费午餐，无车补，有公司班车接送上下班；有职工住提供免费午餐，无车补，有公司班车接送上下班；有职工住房，并有夏季高温和冬季取暖补贴房，并有夏季高温和冬季取暖补贴400400元。元。 从税后实际收益的角度为张三进行筹划。从税后实际收益的角度为张三进行筹划。筹划思路：筹划思路：为便于对比，免费午餐视为收益为便于对比，免费午餐视为收益300300元，班车元

27、，班车接送视为收益接送视为收益300300元，职工住房视为收益元，职工住房视为收益10001000元。元。 税法规定：午餐津贴、交通补贴、高温取暖补贴均税法规定：午餐津贴、交通补贴、高温取暖补贴均应纳入应纳税所得额计算缴纳个税。应纳入应纳税所得额计算缴纳个税。应纳税额（甲）应纳税额（甲）= =（6400+300+300-35006400+300+300-3500）10%-105=24510%-105=245应纳税额（乙）应纳税额（乙）= =（5700+300-35005700+300-3500）10%-105=14510%-105=145应纳税额（丙应纳税额（丙1 1）= =（5200+400

28、-35005200+400-3500）10%-105=10510%-105=105应纳税额（丙应纳税额（丙2 2）= =（5200-35005200-3500）10%-105=6510%-105=65税后实际收益：税后实际收益： 净收益（甲）净收益（甲）= = 6400+300+300-245=67556400+300+300-245=6755 净收益（乙）净收益（乙）= =（5700+300+10005700+300+1000）-145=6855-145=6855 净收益（丙净收益（丙1 1）= =（5200+400+300+300+10005200+400+300+300+1000）-10

29、5=7095-105=7095 净收益（丙净收益（丙2 2）= =（5200+300+300+10005200+300+300+1000）-65=6735-65=6735【案例案例7-47-4】P181P181【2 2】纳税项目转换与选择的筹划纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资、薪金劳务报酬转换成工资、薪金（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划 X20000X20000元元 20%20%2000020000X50000X50000元元 30%30% X X5000050000元元 40%40% X1500X1500元元 3%3% 1500 1500X4500X4500元

30、元 10%10% 4500 4500X9000X9000元元 20%20% 9000 9000X35000X35000元元 25%25%3500035000X55000X55000元元 30%30%5500055000X80000X80000元元 35%35% X X8000080000元元 45%45%适用范围：低收入水平适用范围：低收入水平劳务报酬适用税率工资、薪金适用税率劳务报酬适用税率工资、薪金适用税率 工资、薪金转换为劳务报酬工资、薪金转换为劳务报酬适用范围：适用范围：高收入水平高收入水平工资、薪金适用税率劳务报酬适用税率工资、薪金适用税率劳务报酬适用税率【案例案例】刘先生是一高级软

31、件开发工程师，刘先生是一高级软件开发工程师，20142014年年1 1月月获得某公司的工资类收入获得某公司的工资类收入30 00030 000元。元。 方案一：有稳定的雇佣关系方案一：有稳定的雇佣关系 应纳税额应纳税额=(30000-3500)=(30000-3500)25%-1005=562025%-1005=5620元元 方案二：不存在雇佣关系方案二：不存在雇佣关系 应纳税额应纳税额=30000=30000(1-20%)(1-20%)30%-2000 =520030%-2000 =5200元元 （一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划【3 3】“削山头削山头”法（分摊法）法（分

32、摊法） 适用于累计税率的纳税项目，应纳税所得在各期分适用于累计税率的纳税项目，应纳税所得在各期分布越平均，计税基数越小，越有利于节税布越平均，计税基数越小，越有利于节税（工薪收入均（工薪收入均衡化）衡化）。 特殊行业的工资发放（淡旺季）特殊行业的工资发放（淡旺季） 全年一次性奖金的发放全年一次性奖金的发放（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划全年一次性奖金的发放全年一次性奖金的发放 法律依据：法律依据：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1 1个月工资、薪金所得计算纳税。当月取得的全年一次性奖个月工资、薪金所得计算纳税。当月取得的全年一次性奖金，除

33、以金，除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额应纳税额 = = 雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划一个纳税年度只一个纳税年度只允许采用一次允许采用一次【案例案例】疯狂的疯狂的1 1元钱现象元钱现象 2014 2014年年1212月某公司发放年终奖时，张三应发月某公司发放年终奖时，张三应发54 00054 000元，元，李四应发李四应发54 00154 001元。两人当月工资数都是元。两人当月工资数都是35003500元。计算

34、元。计算两人年终奖金的应纳税额。两人年终奖金的应纳税额。张三：张三：适用税率：适用税率：54000/12=450054000/12=4500，适用，适用10%10%，速算扣除，速算扣除105105应纳税额应纳税额 = 54000= 5400010%-105=529510%-105=5295李四：李四：适用税率：适用税率：54001/12=4500.0854001/12=4500.08，适用，适用20%20%，速算扣除，速算扣除555555应纳税额应纳税额=54001=5400120%-555=10245.220%-555=10245.2年终奖：年终奖：X=18000X=18000时，应纳税额时

35、，应纳税额 =18 000=18 0003%= 5403%= 540元元X(18000X(18000，54000 10% 54000 10% 速算扣除数速算扣除数105105年终奖税后收益无差别平衡点：（第一二级次年终奖税后收益无差别平衡点：（第一二级次）应纳税额应纳税额=X=X10%-105 10%-105 税后收入税后收入=X-(X=X-(X10%-105 )10%-105 )则：则：X-(XX-(X10%-105 ) =18000-54010%-105 ) =18000-540平衡点奖金平衡点奖金X=19 283X=19 283元元年终奖雷区：年终奖雷区：(18000,19283(180

36、00,19283（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划【练习练习】年终奖税后收益无差别平衡点：（第二三级次年终奖税后收益无差别平衡点：（第二三级次）X=54000X=54000时，应纳税额时，应纳税额 =54000=5400010%-105= 529510%-105= 5295元元X(54000X(54000，108 000 20% 108 000 20% 速算扣除数速算扣除数555555应纳税额应纳税额=X=X20%-555 20%-555 税后收入税后收入=X-(X=X-(X20%-555) 20%-555) 则：则：X-(XX-(X20%-555 ) =54000-5295

37、20%-555 ) =54000-5295平衡点奖金平衡点奖金 X=60 187.5X=60 187.5元元年终奖雷区：年终奖雷区：(54 000,60 187.5(54 000,60 187.5（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划筹划思路：筹划思路：月工资与年终奖恰当分配，避免适用高税率。月工资与年终奖恰当分配，避免适用高税率。 第第1 1步：测算个人收入，计算年应纳税所得额步：测算个人收入，计算年应纳税所得额 第第2 2步：假设全部收入按月工资平均发放，确定最高步：假设全部收入按月工资平均发放，确定最高适用税率和最高适用税率的应纳税所得额。适用税率和最高适用税率的应纳税所得

38、额。 第第3 3步：在年终奖适用税率不超过月工资适用税率的步：在年终奖适用税率不超过月工资适用税率的前提下，将工资额中适用最高税率的部分一次转为年终前提下，将工资额中适用最高税率的部分一次转为年终奖。奖。（一）工资、薪金所得的筹划（一）工资、薪金所得的筹划 劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。劳务所取得的所得。（二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划级数级数每次每次应纳税所得额应纳税所得额税率税率% %速算扣除数速算扣除数1 1 X X200002000020200 02 22000020000X X5000

39、0500003030200020003 3 X X5000050000404070007000【一一】分项计算筹划法分项计算筹划法【二二】支付次数筹划法支付次数筹划法【三三】费用转移筹划法费用转移筹划法（二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划【一一】分项计算筹划法分项计算筹划法 个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分项计算分别个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分项计算分别减除费用。减除费用。 【案例案例】某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费设计费2

40、 2万元；给某外资企业当了万元；给某外资企业当了1010天兼职翻译，获得天兼职翻译，获得1.51.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的得该公司的3 3万元报酬。万元报酬。试分析该纳税人的纳税义务？试分析该纳税人的纳税义务？ （二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划v未分开核算：未分开核算： 应纳税所得额应纳税所得额= =（20 000+15 000+30 00020 000+15 000+30 000）（1-20%1-20%） =52 000 =52 000元元 应纳税额应纳税额=52 000=52 00040%-

41、7 000=13 80040%-7 000=13 800（元）（元）v分项计算：分项计算： 设计费应纳税额设计费应纳税额=20000=20000（1-20%1-20%）20% =320020% =3200（元）（元） 翻译费应纳税额翻译费应纳税额=15000=15000（1-20%1-20%）20% =240020% =2400（元）（元） 技术服务费应纳税额技术服务费应纳税额=30000=30000（1-20%1-20%）30%30% -2000=5200 -2000=5200（元）（元） 总共应纳税额总共应纳税额=3200+2400+5200=10800=3200+2400+5200=10

42、800（元）（元）（二）支付次数筹划法（二）支付次数筹划法 对于同一项目取得连续性收入的，以每月的收入为对于同一项目取得连续性收入的，以每月的收入为一次。可以适当增加支付次数，减少每月报酬降低税负。一次。可以适当增加支付次数，减少每月报酬降低税负。（三）费用转移筹划法（三）费用转移筹划法 由对方提供一定的福利，报销一定的费用，减少名由对方提供一定的福利，报销一定的费用，减少名义报酬额。义报酬额。 提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公用具、安排试验设备等。用具、安排试验设备等。（二）劳务报酬所得的税收筹划（二）劳务报酬所得的税收筹划 【案例案例

43、】钱老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授，钱老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应邀到全国各地讲课。对企业管理颇有研究，经常应邀到全国各地讲课。20132013年年2 2月，钱老师与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱老月，钱老师与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱老师给该合资企业的经理层人士讲课，讲课时间是师给该合资企业的经理层人士讲课，讲课时间是1010天。关于天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：甲方讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：甲方( (企业企业) )给给乙方乙方( (钱老师钱老师) )支付讲课费支付讲课费5 5万元人民币，往返交

44、通费、住宿万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。费、伙食费等一概由乙方自负。 2 2月月1010日，钱老师按期到海南授课。日，钱老师按期到海南授课。2 2月月2020日，该企业财务日，该企业财务人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税。人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税。 思考：钱老师的纳税义务如何？思考：钱老师的纳税义务如何？ 如何安排才能取得税后收入最大？如何安排才能取得税后收入最大？案例分析：案例分析：应纳个税应纳个税=50 000=50 000(1-20%)(1-20%)30% -2 000=10 000(30% -2 000=10 000(元元) )支付讲

45、课费支付讲课费=50 000-10 000=40 000(=50 000-10 000=40 000(元元) ) 假设钱老师假设钱老师1010天以来的开销为：往返飞机票天以来的开销为：往返飞机票30003000元，元，住宿费住宿费50005000元，伙食费元，伙食费10001000元，其他费用开支元，其他费用开支1 0001 000元。钱老师净收入为元。钱老师净收入为3000030000元。元。v筹划思路：筹划思路：全部开销由企业负责，授课费全部开销由企业负责，授课费4 4万元万元应纳个税应纳个税=40 000=40 000(1-20%)(1-20%)30% -2 000=4400(30% -

46、2 000=4400(元元) )净收入净收入=40 000-4400=35 600(=40 000-4400=35 600(元元) )稿酬所得：稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。以每次出版、发表取得的收入为一次。 （1 1）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次； （2 2）同一作品出版、发表后，因）同一作品出版、发表后，因添加印数添加印数而追加稿酬而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计

47、算为一次。（三）稿酬所得的税收筹划（三）稿酬所得的税收筹划（一）系列丛书筹划法（一）系列丛书筹划法 利用不同稿费收入下扣除费用金额的不同。利用不同稿费收入下扣除费用金额的不同。 如果一本书以如果一本书以系列丛书系列丛书的形式出现，则该作品将被认定的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税。为几个单独的作品，单独计算纳税。（二）著作组筹划法（二）著作组筹划法 一本书多人合作创作，减少个人稿费收入金额。一本书多人合作创作，减少个人稿费收入金额。（三）增加前期写作费用筹划法三）增加前期写作费用筹划法 通过与出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，通过与出版社商量，让其提供尽可能多的

48、设备或服务，将费用适当转移减少稿酬收入。将费用适当转移减少稿酬收入。（三）稿酬所得的税收筹划（三）稿酬所得的税收筹划（四）利息、股利、红利所得的税收筹划（四）利息、股利、红利所得的税收筹划（五）其他所得的筹划（五）其他所得的筹划-略略个人捐赠额的税前扣除个人捐赠额的税前扣除 （1 1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向国家机关向社会公益事业社会公益事业等特定国家非营利机等特定国家非营利机构以及构以及遭受严重自然灾害地区遭受严重自然灾害地区、贫困地区贫困地区捐赠，捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得

49、额30%30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 （2 2）自）自20002000年年1 1月月1 1日起，个人通过非营利性的日起，个人通过非营利性的社会团体和国家机关向社会团体和国家机关向红十字事业红十字事业的捐赠的捐赠, ,在在个人所得税税前准予全额扣除。个人所得税税前准予全额扣除。 （3 3）自）自20012001年年7 7月月1 1日起，个人通过非营利的社日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向会团体和国家机关向农村义务教育农村义务教育的捐赠、准的捐赠、准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。 （4 4）个人通过非营利性的社会团体和国家机）个人通过非营利性的社会团体和国家机关对关对公益性青少年活动场所公益性青少年活动场所（其中包括新建）（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。予全额扣除。 （5 5）自）自20002000年年1010月月1 1日起，对个人通过非营利日起，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性福利性、非营利性的老年服务机构的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。准予全额扣除。