会计第07章投资性房地产练习题

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1、第七章投资性房地产一、单项选择题1.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。C.企业自用的办公楼、生产车间厂房 2.2015年1月1日，甲公司与乙公司签订一项租赁合同，将当日购入的一幢写字楼出租给乙公司，租赁期为2015年1月1日至2017年12月31日。该写字楼价格为1500万元，外购时发生直接费用5万元，为取得该写字楼所有权另支付了契税等相关税费60万元，以上款项均以银行存款支付完毕。另购入该写字楼时发生的谈判费用为2万元，差旅费为3万元。不考虑其他条件，则该项投资性房地产的入账价值为（）万元。3.甲公司2012年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为4000万元。该办公楼预计使用年限为

2、20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2015年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金600万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为3900万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。4.投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应将其账面价值转入（）科目进行核算。A.在建工程 在建 C.开发产品 成本5.2015年6月3日,甲企业与乙企业签订的

3、一项厂房经营租赁合同即将到期,甲企业对投资性房地产按照成本模式进行后续计量,原价为6000万元,至6月30日已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入,甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,并与丙企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。6月30日,与乙企业的租赁合同到期,厂房即进入改扩建工程。至12月31日,共发生改扩建支出1200万元（均符合资本化条件），厂房改造尚未完工，预计还将发生改扩建支出1000万元。关于该项资产2015年12月31日资产负债表列报，下列说法中正确的是（）。6.英明公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，2015年9月20日自行建造的办公

4、楼达到预定可使用状态并于当日对外出租，该办公楼建造成本为5150万元，预计使用年限为25年，预计净残值为150万元。在采用年限平均法计提折旧的情况下，2015年该办公楼应计提的折旧额为（）万元。 7.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（）。A.成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转换为公允价值模式8.甲公司将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2015年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交

5、易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼系甲公司自行建造，并于2010年8月20日达到预定可使用状态直接对外出租，其建造成本为43600万元，甲公司预计其使用年限为40年，预计净残值为1600万元，采用年限平均法计提折旧。2015年1月1日，该写字楼的公允价值为48000万元。假设甲公司没有其他的投资性房地产，按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税的影响。则转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额为（）万元。 9.2015年3月5日，英明公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于对外出租。2015年3月10日，

6、董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。2015年3月20日，英明公司与承租方签订办公楼经营租赁合同，租赁期为自2015年4月1日起2年，年租金为360万元。甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是（）。10.2015年5月10日，甲公司对外出租的一栋办公楼租赁期满，甲公司收回后将其出售，取得价款为5400万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，出售时，该办公楼原价为6800万元，已计提累计折旧1300万元，已计提减值准备200万元。假定不考虑相关税费等其他因素的影响，则甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额为（）万元。二、多项选择题

7、1.下列关于投资性房地产特征的说法中，正确的有（）。B.投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产D.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产2.关于土地使用权的处理，下列说法中正确的有（）。A.单独估价入账作为固定资产的土地，不应当计提折旧B.作为投资性房地产核算的土地使用权，只能采用成本模式进行后续计量C.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房时，应当作为无形资产单独核算D.房地产开发企业将作为存货的土地使用权改变用途，用于对外出租，应当自租赁期开始日作为投资性房地产核算3.某企业投资性房地产采用公允价值模

8、式进行后续计量。2015年1月1日该企业购入一幢建筑物直接用于出租，租期为5年，每年租金收入180万元。该建筑物的购买价格800万元，发生相关税费10万元，上述款项均以银行存款支付。该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该建筑物的公允价值为660万元。假定不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（）。4.下列各项中，不属于投资性房地产确认条件的有（）。A.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产5.下列关于投资性房地产的说法中，不正确的有（）。A.投资性房地产的后续支出，应于发生时计入当期损益B.对投资性房地产

9、进行改扩建时，应将投资性房地产转入“在建工程”科目D.投资性房地产的日常维护支出，应于发生时计入其他业务成本6.下列有关投资性房地产后续支出的说法中，不正确的有（）。A.投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本B.投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入营业外支出D.企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到在建工程7.企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，下列各项中，影响企业营业利润的有（）。B.投资性房地产转换为非投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额D.非投资性房地产

10、转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额8.下列关于投资性房地产与自用房地产的转换的会计处理的说法中，正确的有（）。A.成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的账面价值作为转换后的入账价值B.自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值C.公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值D.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值9.下列关于投资性房地产与自用房地产的转换的会计处理的说法中，正确的有（）。A.自用房地产转换

11、为成本模式计量的投资性房地产时，应当按照转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值B.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用资产时，应当按照转换日的账面价值作为自用资产的账面价值C.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值D.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，计入其他综合收益10.下列关于投资性房地产处置时的会计处理正确的有（）。A.应当按实际收到的金额，记入“其他业务收入”科目“其他业务成本”科目“公允价值变动损益”科目转入“其他业务成本”科目“营业税金及附加”科目三、综合题

12、1.大海公司2013年12月31日将其一栋自用建筑物出租给甲公司并采用成本模式进行后续计量。该建筑物成本为3000万元，原预计使用年限为10年，大海公司对该建筑物采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0，至出租时已经使用了2年，未计提减值准备，出租后该建筑物折旧政策未发生变化。2014年年末该建筑物发生减值迹象，经测试可收回金额为1200万元，大海公司预计尚可使用年限为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，租赁期满后，大海公司收回该项建筑物后直接对外出售，收到价款1320万元并收存银行，另支付营业税66万元。要求：不考虑其他因素，根据上述资料，编制大海公司上述业务的相

13、关会计分录。（答案中金额单位万元表示）2.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2015年年末在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）董事会决定自2015年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2014年2月20日达到预定可使用状态并直接对外出租，入账时初始成本为1940万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2015年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元。2015年年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司2015年对上述事项未进行会计处理。（2）1月

14、8日，董事会决定自2015年1月1日起将公司位于城区的一幢自用建筑物改为出租并采用公允价值模式进行后续计量。该建筑物系2014年1月20日投入使用，入账时初始成本为1940万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2015年1月1日该建筑物的公允价值为2500万元，2015年12月31日公允价值为2550万元。甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产成本2500累计折旧88贷：固定资产1940资本公积其他资本公积 648借：投资性房地产公允价值变动50贷：公允价值变动损益50（3）本题不考虑所得税等因素的影响。要求：判断甲公司上述交易

15、和事项的会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并作出更正的会计处理，相关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，属于自用房地产，不属于投资性房地产，选项A、B和C均不属于投资性房地产；投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物，选项D正确。2.【答案】C【解析】该项投资性房地产的入账价值=1500+5+60=1565（万元）。3.【答案】B【解析】2015年应计提的折旧=4000/206/12=10

16、0（万元），选项A错误；办公楼出租前的账面价值=4000-4000/202.5=3500（万元），出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日应按当日的公允价值确认投资性房地产的入账价值，选项C错误；公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，应确认的其他综合收益=3900-3500=400（万元），选项B正确；出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入，选项D错误。4.【答案】B【解析】无论是采用成本模式还是公允价值模式进行后续计量，投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应将其账面价值转入“投资性房地产在建”科目。5.【答案】B【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且

17、将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，再开发期间不计提折旧或摊销。投资性房地产列报的金额=（6000-600）+1200=6600（万元）。6.【答案】B【解析】2015年该办公楼应计提的折旧额=（5150-150）/253/12=50（万元）。7.【答案】B【解析】投资性房地产后续计量模式由成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项A错误；已采用成本模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转换为公允价值模式，选项C错误；企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，选项D错误。8.【答案】D【解析】2015年1月1日甲公司该项投资性房地产转换前的账面价

18、值=43600-（43600-1600）40（4+124）/12=39050（万元），转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额=（48000-39050）10%=895（万元）。9.【答案】B【解析】对于企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议也应视为投资性房地产，所以该闲置办公楼确认为投资性房地产的转换日为董事会或类似机构作出书面决议的日期2015年3月10日。10.【答案】B【解析】甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额=5400-（6800-1300-200）=100（万元）

19、。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项D属于投资性房地产的定义。2.【答案】AD【解析】作为投资性房地产核算的土地使用权，可以采用成本模式进行后续计量，也可以采用公允价值模式进行后续计量，选项B错误；房地产开发企业购入的用于建造对外出售的商品房的土地使用权时，应当作为存货核算，选项C错误。3.【答案】CD【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，选项A错误；2015年投资性房地产增加当期营业利润的金额=180-（810-660）=30（万元），选项C正确，选项B错误；2015年年末该项投资性房地产按其公允价值列报，选项D正确。4.【答案】AD【解析】投资性房地

20、产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。5.【答案】AB【解析】选项A，投资性房地产的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应计入投资性房地产成本；选项B，对投资性房地产进行改扩建等再开发时，如果将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不需转入“在建工程”科目。6.【答案】BD【解析】选项B，投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入其他业务成本选项D,；企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，应将其账面价值转

21、入“投资性房地产在建”科目进行核算。7.【答案】ABC【解析】选项D，计入其他综合收益，不影响企业营业利润。8.【答案】ACD【解析】企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。9.【答案】BCD【解析】自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，选项A错误。10.【答案】ABCD三、综合题1.【答案】转换时该项建筑物的累计计提折旧金额=30002/10+（3

22、000-30002/10）2/10=1080（万元）转换时该项建筑物的账面价值=3000-1080=1920（万元）2013年12月31日：借：投资性房地产3000累计折旧1080贷：固定资产3000投资性房地产累计折旧10802014年计提折旧额=19202/10=384（万元）借：其他业务成本 384贷：投资性房地产累计折旧 3842014年年末计提减值准备前该项建筑物的账面价值=1920-384=1536（万元）2014年年末计提减值准备的金额=1536-1200=336（万元）借：资产减值损失 336贷：投资性房地产减值准备 3362015年计提折旧=1200/5=240（万元）201

23、5年年末的账面价值=1200-240=960（万元）借：其他业务成本 240贷：投资性房地产累计折旧 240收回投资性房地产并出售：借：银行存款1320贷：其他业务收入1320借：其他业务成本 960投资性房地产累计折旧1704（1080+384+240）投资性房地产减值准备 336贷：投资性房地产3000借：营业税金及附加66贷：应交税费应交营业税66借：应交税费应交营业税66贷：银行存款662.【答案】（1）事项（1）处理不正确。理由：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更，应追溯调整，将计量模式变更时公允价值和账面价值的差额调整期初留存收益。更正分录为：借：投资性房地产成本2500投资性房地产累计折80(1940-20)/2010/12贷：投资性房地产1940盈余公积64利润分配未分配利润 576借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100（2）事项（2）处理正确。