审计基础知课件

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1、审计基础知第二章第二章 审计基础知识审计基础知识 第一节第一节 审计目标审计目标 第二节第二节 审计证据审计证据 第三节第三节 审计方法审计方法 第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿审计基础知第一节 审计目标 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。审计基础知 审计总目标的演变审计总目标的演变v第一阶段：以查错防弊为主要审计目标v第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标v第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重审计基础知现阶段

2、我国审计总目标现阶段我国审计总目标v 根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审计的一般目标和原则财务报表审计的一般目标和原则的规定，财务报表审计的目标是通过执行审的规定，财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：计工作，对财务报表的下列方面发表意见：v 评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制v 评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量审计基础知v具体目标的确定依据具体目标的确定依据管理层认定管理层认定与各类交易和事项相关的认

3、定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定 审计基础知 认定包括以下五类： 存在或发生：资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审期间是发生的，防止高估错误 权利和义务：资产确实企业权利，负债确系企业义务，只与资产负债表有关 完整性：应列示的交易或事项均已列示，防止低估错误 估价和分摊：会计要素均已适当的金额（符合会计准则的规定；计算正确）列示 表达与披露：报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说明和披露。审计基础知管理当局认定管理当局认定 具体审计目标具体审计目标 总体合理性 存在或发生 真实性 完整性 完整性 权力和义务 所有权 估价或分摊估价 截止 机械准确性 表

4、达与披露 披露 分类 审计基础知注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：应收账款的相关认定审计目标审计程序存在权利应收账款是否存在 应收账款是否归被审计单位所有 （1）向客户函证 （2）检查销售合同、销售发票和发运凭证 （1）检查销售合同、销售发票和发运凭证（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押审计基础知完整性计价应收账款增减变动记录是否完整 应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当（1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、应收账款明细账（2）选取销售发票，追查至发

5、运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账（1）检查期后已收回应收账款情况（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当审计基础知第二节 审计证据 一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据是指注册会计师为了得出审计审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。包括会计记录中的信息和其他信息。审计基础知二、审计证据的二、审计证据的 分类分类按外在形按外在形式分类式分类按支持审按支持审计结论的计结论的程度分类程度分类按证据的按证据的来源分类来源分类按证据的按证据的逻辑分类逻辑分类按证据的按证据的证明力分

6、证明力分类类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲历证据正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力审计基础知种类种类细分细分举例举例证明力证明力外部证据CPA自行制作分析表最强外部制作，直接递交CPA函证回函 次强外部制作，内部持有，转交CPA采购发票 再次之内部证据内部制作，经外部承认销售发票 较弱内部制作，在内部流转领料单最弱审计基础知三、审计证据的特征三、审计证据的特征 审计证据的充分性审计证据的充分性： 充分性是对审计证据数量的衡量。审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。 审计风险：预计风险大，所需数量多 具体项目的重要程度：重要，所需数量多

7、审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多 是否已发现错弊：已发现，所需数量多 审计证据的质量及获取途径：证明力弱，需要更多的证据审计基础知v审计证据的适当性审计证据的适当性 审计证据的相关性审计证据的相关性 审计证据与CPA想证明的事项相关 审计证据的可靠性审计证据的可靠性 审计证据能如实反映客观事实，伪证问题，证明力问题审计基础知可靠性判断： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； 由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据； 亲历证据强于其它证据； 相互一致的证据强于相互矛盾的证据； 客观证据强于主观证据； 及时证据强于历史证据审计基础知四、获取审计证据的审计程序 检

8、查纪录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序审计基础知 检查记录或文件检查记录或文件主要用于书面证据主要用于书面证据 检查有形资产检查有形资产主要提供实物证据主要提供实物证据 观察观察-实物证据实物证据, ,环境证据环境证据 询问询问口头证据口头证据 函证函证-书面证据书面证据 重新计算重新计算-书面证据书面证据 重新执行重新执行 -书面证据书面证据 分析程序分析程序书面证据书面证据审计基础知第四节 审计工作底稿 本节主要内容本节主要内容 审计工作底稿的作用 审计工作底稿的分类 审计工作底稿的格式、内容和范围 审计工作底稿的复核和管理审计基础知v定义定义 指注册会

9、计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。v编制目的编制目的 提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础 提供证明注册会计师工作的证据审计基础知审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； 2.实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3.就重大事项得出的结论。 审计基础知审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 注意： 在实务中，为便于

10、复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 审计基础知审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质 （二）审计工作底稿通常包括和不包括的内容 审计工作底稿包括的内容（审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录） 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计

11、单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。审计基础知审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质 （二）审计工作底稿通常包括和不包括的内容（续） 审计工作底稿不包括的内容 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。审计基础知【课堂答题2.1】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作 C

12、.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程 审计基础知【正确答案】ACD 【答案解析】有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。 审计基础知审计工作底稿的分类 按性质和作用 （1）综合类：是CPA在审计计划和审计报告阶段，为规划、管理、总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。 包括：审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结、审计调整分录汇总表、审计报告未定稿等审计基础知

13、（2）业务类：是CPA在审计实施阶段，执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。实施的具体审计程序名称、实施过程记录和实施过程中获得的资料 （3）备查类：是CPA在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 包括：与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要的会计记录、重要的经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件审计基础知确定审计工作底稿的格式、要素和确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素范围时考虑的因素 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑下列因素： （1）实施审计程序的性质。通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据

14、，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。 （2）已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。 （3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度。审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。 审计基础知确定审计工作底稿的格式、要素和确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素范围时考虑的因素 （4）已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。 （5）已识别

15、的例外事项的性质和范围。 （6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 （7）使用的审计方法和工具。 审计基础知审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1.审计工作底稿的标题； 2.审计过程记录； 3.审计结论； 4.审计标识及其说明； 5.索引号及编号； 6.编制者姓名及编制日期； 7.复核者姓名及复核日期； 8.其他应说明事项。 审计基础知审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 （一）审计工作底稿的标题 每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果

16、与交易相关）。 审计基础知审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 （二）审计过程记录 在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：特定项目或事项的识别特征；重大事项；针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 审计基础知审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 （三）审计结论； 在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。 （四）审计标识及其说明； 审计识别被用于与已实施审计程序相关的底稿。 审计基础知审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 （五）索引号及编号； 审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 （六

17、）编制人员和复核人员及执行日期。 审计基础知【课堂答题2.2】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ B）。 A.对被审计单位生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征 B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 审计基础知【课堂答题2.3】下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（ ）。 A.由于注册会计师实施的审计程序的性质

18、不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同 B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同 C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同 D.针对同一审计目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录 审计基础知【正确答案】ABC 【答案解析】选项D中，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录审计基础知审计程序表审计程序表被审计单位:A公司审核员: XXX日期: 2006.03.20索引号: A1218审查项目:存货存货盘点存货存货盘点会计期间：2005.12.31复核员:XX

19、日期: 2006.03.30页次:一、审计程序：一、审计程序：序号内 容执行情况说明索引号1取得被审计单位存货盘点计划，了解盘点范围、方法、人员分工及时间安排并作出记录评价已执行A12-18-12参与被审计单位存货盘点的：观察并监督盘点计划的执行，并作适当抽点形成书面记录已执行A12-18-73应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证号码，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确已执行A12-18-104盘点结束后，选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对已执行A12-18-45如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘，并在获取资产负债表日至盘点日之间所有增减变动的会计记录基

20、础上进行倒轧测试已执行A12-18-26获取并检查被审计单位期末存货盘点明细表、汇总表已执行A12-18-67检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作帐务处理而置于(或寄存)他处的存货，上述存货是否正确列示于存货盘点表中N/A8对于存放或寄销在外地的存货，应采用适当的抽查方法进行审验N/A9对商品房存货进行实地勘察、查验合同、了解进度，或向立项单位发函询证N/A10确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响N/A二、调整事项说明及调整分录：二、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）审计基础知审计工作底稿的变动审计工作底

21、稿的变动 归档期间 1.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。2.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。审计基础知审计工作底稿的变动审计工作底稿的变动 归档后 1.注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施

22、了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。2. 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。审计基础知审计工作底稿的变动审计工作底稿的变动注意：注意：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审

23、计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。审计基础知审计档案的结构审计档案的结构 （一）永久性档案清单 永久性档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。审计基础知审计档案的结构审计档案的结构 （一）永久性档案清单 档案清单1.审计项目管理审计项目管理：被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话；参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址；审计业务约定书原件；各期审计档案清单如对各期财务报表审计业务，记录共有几本审计档案、存放地点等。2.被审计单位背景资料被审

24、计单位背景资料：组织结构；各投资方简介；管理层和财务人员（名单、职责）；董事会成员清单；历史发展资料；业务介绍；关联方资料；会计手册；员工福利政策。3.法律事项资料法律事项资料：有关设立、经营的文件的复印件如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等；验资报告；历次董事会会议纪要；影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件；如所得税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等；有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件；如资产评估报告、土地使用权证、房产证等；分支机构的资料；所投资企业的资料审计基础知审计档案的结构审计档案的结构(二)当期档案清单当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期

25、审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。审计基础知审计档案的结构审计档案的结构(二)当期档案清单档案清单1.沟通和报告相关工作底稿沟通和报告相关工作底稿:审计报告和经审计的财务报表；与主审注册会计师的沟通和报告；与治理层的沟通和报告；与管理层的沟通和报告；管理建议书。2.审计完成阶段工作底稿审计完成阶段工作底稿:审计工作完成情况核对表；管理层声明书原件；重大事项概要；错报汇总表；被审计单位财务报表和试算平衡表；有关列报的工作底稿如现金流量表、关联方和关联交易的披露等；财务报表所属期间的董事会会议纪要；总结会会议纪要。审计基础知审计档案的结构审计档案的结构(二)当期档案清单档案清单

26、（续）3.审计计划阶段工作底稿审计计划阶段工作底稿:总体审计策略和具体审计计划；对内部审计职能的评价；对外部专家的评价；对服务机构的评价；被审计单位提交资料清单；主审注册会计师的指示；前期审计报告和经审计的财务报表；预备会会议纪要。 4.特定项目审计程序表特定项目审计程序表:舞弊；持续经营；对法律法规的考虑；关联方。5.进一步审计程序工作底稿进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报划分）:进一步审计程序表；有关控制测试工作底稿；有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）。6.合并财务报表的工作底稿合并财务报表的工作底稿（如适用）审计基础知审计工作底稿的档的期限审计工作

27、底稿的档的期限 审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。根据业务质量控制准则第66条的规定，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。审计基础知审计工作底稿的档的期限审计工作底稿的档的期限 审计工作底稿的保存年限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工

28、作底稿至少保存l0年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料(有可能是十年以前)。但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，CPA对于这些当期有效的档案，应视为当期取得。如果这些资料在某一个审计期间被替换(如被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照)，被替换资料应从被替换的年度起保存10年。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。审计基础知审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 项目组成员实施的复核中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制规定，由项目组内经验较多的人员（包括项目负

29、责人）复核经验较少人员的工作。复核人员应当考虑：1.审计工作是否已按法律法规、职业道德和审计准则的规定执行；2.重大事项是否已提请进一步考虑；3.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；审计基础知审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 项目组成员实施的复核 4.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；5.已执行审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；6.获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计报告；7.审计程序的目标是否已经实现。复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异。有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理完成

30、，并最终由项目负责人复核。审计基础知审计工作底稿的复核和管理 三级复核制度 第一级：项目经理复核，详细复核，在外勤工作结束前进行 第二级：部门经理复核，一般复核，在外勤工作结束时进行，对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及重要事项的调整等进行复核 第三级：主任会计师复核，重点复核，在签发审计报告前进行，对重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行复核审计基础知审计工作底稿的保管：审计业务完成后，事务所应对审计工作底稿进行分类整理，装订成册，并归档后由专人妥善保管，这样的审计工作底稿就称为审计档案。审计工作底稿的所有权：事务所保密：不得泄漏相关商业秘密审计基础知【课堂答题2.4】下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的是（C ）。 A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作 B.审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档 C.审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档 D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归档 审计基础知【正确答案】C 【答案解析】审计工作底稿的归档工作属于事务性工作；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后60天内。