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1、第第1 1章章 注册会计师审计职业特点注册会计师审计职业特点注册会计师审计职业特点最新本章学习重点本章学习重点注册会计师审计目标的变化注册会计师审计目标的变化注册会计师审计的含义注册会计师审计的含义风险导向审计方法风险导向审计方法注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系第一节第一节 注册会计师审计的起源和发展注册会计师审计的起源和发展序号序号审计发展阶段审计发展阶段审计目标审计目标审计方法审计方法116世纪意大利的审计起源对合伙企业进行监督、检查查账、公证21844年到20世纪初审计形成（英式审计）查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计320世纪初注册会计
2、师审计发展（美式审计）保护债权人为目的的资产负债表审计逆查41929-1933年的世界经济危机后保护投资者为目的的利润表审计抽样审计5第二次世界大战后到现在对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计【例单选题】注册会计师审计产生的直接原因是( )。（基本结论）A.合伙企业制度的产生B.股份制企业制度的形成C.资本市场的发展D.所有权和经营权的分离【答案】D【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。【例单选题】注册会计
3、师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是( )。A.英式审计主要目的是查错防弊B.美式审计主要目的是判断企业信用状况C.1929-1933年的世界经济危机后，审计目的是保护投资者为目的的利润表审计D.现代审计目的不再关注错弊，而是对财务报表发表审计意见【答案】D【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，注册会计师仍然要关注查错防弊，特别是要考虑舞弊的审计风险。第二节第二节 注册会计师审计的性质注册会计师审计的性质一、注册会计师审计的含义一、注册会计师审计的含义审计是一个
4、系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。目标获取、评价审计证据判断相符程度审计报告既定标准经济活动与经济事项认定第二节第二节 注册会计师审计的性质注册会计师审计的性质一、注册会计师审计的含义一、注册会计师审计的含义1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求（第6章）。2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”,认定的定义和分类（第7章）。3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而
5、审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。这里的“既定标准”，在年报审计中就是“适用的企业会计准则和相关的企业会计制度”；在验资业务中就是出资者的“合同”（第1520章实质性审计程序）。 第二节第二节 注册会计师审计的性质注册会计师审计的性质一、注册会计师审计的含义一、注册会计师审计的含义4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法（审计教材第9章第2节）；5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容（教材第25
6、26章）；6.审计的本质是一个系统化的过程。 【例多选题】以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的有( )。A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见【答案】ACD选项B不正确，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊；第二节第二节 注册会计师审计的性质注册会计师审计的性质二、注册会计师审
7、计意见的作用二、注册会计师审计意见的作用1注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。2注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。 第二节第二节 注册会计师审计的性质注册会计师审计的性质三、风险导向审计方法三、风险导向审计方法1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。2. 审计风险模型新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险检查风险（1）注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平；（2）注册会计师了解被审计单位及其环境,并评估重大错报风险；在对财务报表重大错报
8、风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊。 【例多选题】注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段( )。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计【答案】ACD【解析】选项B是注册会计师审计按目的和内容进行的分类，不是审计方法的发展阶段问题。第三节第三节 注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系一、注册会计师审计与内部审计的关系一、注册会计师审计与内部审计的关系 1.基本原则注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作。2.利用内部审计工作成果的原因分析(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；(2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。【例多选题】注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率【答案】BCD
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