变动成本法定课件

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1、2022-4-28变动成本法定PPT课件1第第 二二 章章变变 动动 成成 本本 法法2022-4-28变动成本法定PPT课件22 2 变动成本法变动成本法2.1 成本分类成本分类2.2 混合成本的分解混合成本的分解 2.3 变动成本法变动成本法2022-4-28变动成本法定PPT课件3本章教学的重点和难点v成本按性态分类成本按性态分类v混合成本的分解混合成本的分解v变动成本法变动成本法2022-4-28变动成本法定PPT课件42.1 2.1 成本分类成本分类v2.1.1 2.1.1 成本按经济用途分类成本按经济用途分类v2.1.2 2.1.2 成本按性态分类成本按性态分类2022-4-28变

2、动成本法定PPT课件52.1.1 2.1.1 成本按经济用途分类成本按经济用途分类v1.1.制造成本制造成本 制造成本也称为生产成本，是指企业为生制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为：产产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为： ( (1)1)直接材料直接材料 (2)(2)直接人工直接人工 (3)(3)制造费用制造费用v2.2.非制造成本非制造成本 非制造成本也称为期间成本或期间费用，非制造成本也称为期间成本或期间费用，应直接计入当期损益。应直接计入当期损益。分为：分为： ( (1)1)营业费用营业费用 (2)(2)管理费用管理费用 (3)(3)财务费用财务费

3、用 2022-4-28变动成本法定PPT课件62.1.2 2.1.2 成本按性态分类成本按性态分类v成本性态成本性态( (Cost Behavior)Cost Behavior)也称为成本习也称为成本习性性，是指是指成本总额成本总额对对业务量业务量的依存关系。的依存关系。v1.成本总额的含义成本总额的含义v成本总额成本总额包括包括( (一般项目一般项目) )：全部生产成本：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。产成本。用用y表表 示示2022-4-28变动成本法定PPT课件7业务量业务量绝对量绝对量相对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量

4、投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品2.业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数图图2 21: 1: 业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图2022-4-28变动成本法定PPT课件83.成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别(1).性质不同性质不同成本性态成本性态 揭示的是成本总额与业务量之间的揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系定量关系成本成本=f（业务量）（业务量）成本可辨认性成本可辨认性 揭示的是成本总额与归集对象之间的揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系定性关系成本成本

5、=f（归集对象）（归集对象）定量关系定量关系定性关系定性关系2022-4-28变动成本法定PPT课件9(2).作用不同作用不同 根据成本的可辨认性，可以正确确根据成本的可辨认性，可以正确确定将成本归集或分配于特定计算对象的定将成本归集或分配于特定计算对象的方法。方法。 而按照成本的性态，可以从定性和而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。行科学的预测规划、决策和控制。 成本

6、性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别2022-4-28变动成本法定PPT课件10(3).分类结果不同分类结果不同 成本按其可辨认性分类可分为直接成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。成本和间接成本两类。 成本按其性态分类的结果是什么样成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。呢？这是我们马上要讨论的问题。 成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别2022-4-28变动成本法定PPT课件11 2.1.32.1.3、成本按其性态分类的结果、成本按其性态分类的结果2022-4-28变动成本法定PPT课件12一、变动成本一、变动成本( (V

7、ariable Cost)Variable Cost)v变动成本的定义变动成本的定义 v变动成本的内容变动成本的内容 v变动成本的特点变动成本的特点v变动成本的性态模型变动成本的性态模型v变动成本的分类变动成本的分类 v变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 2022-4-28变动成本法定PPT课件131.1.变动成本的变动成本的定义定义v变动成本是指在一定期间和一定业务量范变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而围内其总额随着业务量的变动而变动的成本。变动的成本。又称可变成本。又称可变成本。2022-4-28变动成本法定PPT课件14 一个变量随另一个变量的变化

8、而呈现出同一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是增同减的变动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？ 不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。 正比例是同方向变动的一种特殊形式，只正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当系，即，当b为常数时，为常数时， y与与 x成正比例关成正比例关系：系：y= bx（b0）2022-4-28变动成本法定PPT课件15 (1). 总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务

9、量的变动而成正比变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。例变动。 (2). 单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。会发生任何变化。2.2.变动成本的特点变动成本的特点2022-4-28变动成本法定PPT课件16 (1).什么是模型？什么是模型？ 模型是用于模拟表现特定对象某方面特模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模型征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。和几何模型等类型。 成本性态模型使用的是解析几何模型。成本性态模型使用的是解析几何模型。3.3.变动成本性态模型

10、变动成本性态模型2022-4-28变动成本法定PPT课件17(2).变动成本总额性态模型变动成本总额性态模型v变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0图图2 22: 2: 变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 y-y-成本成本x-x-业务量业务量b-b-单位变动成本单位变动成本2022-4-28变动成本法定PPT课件18(3).(3).单位单位变动成本性态模型变动成本性态模型v单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0图

11、图2-3: 2-3: 单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 2022-4-28变动成本法定PPT课件19 4.变动成本的种类变动成本的种类(1(1).).酌量性变动成本酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。以改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金；如：按产量计酬的工人薪金； 按销售收入的一定比例计算的销售佣金；按销售收入的一定比例计算的销售佣金；(2)(2). .约束性变动成本约束性变动成本 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成

12、本。法改变其支出数额的变动成本。 如：直接材料成本如：直接材料成本 2022-4-28变动成本法定PPT课件205.5.变动成本的内容变动成本的内容(1).西方西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。费和包装费等。(2).(2).我国我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工

13、费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等资形式下的生产工人工资等。2022-4-28变动成本法定PPT课件216.6.变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手耗量着手2022-4-28变动成本法定PPT课件22二、固定成本二、固定成本( (Fixed Cost)Fixed Cost)v固定成本的定义固定成本的定义 v固定成本的内容固定成

14、本的内容 v固定成本的特点固定成本的特点v固定成本的性态模型固定成本的性态模型 v固定成本的分类固定成本的分类v固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 2022-4-28变动成本法定PPT课件231.1.固定成本的定义固定成本的定义v固定成本是指在一定期间和一定业务量范围固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量的变动的影响而内，不受业务量的变动的影响而的的成本。成本。v如：差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳如：差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法提取的固定资产折旧费。法提取的固定资产折旧费。2022-

15、4-28变动成本法定PPT课件24 (1). 总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。生任何变化。 (2). 单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。量的变动而成反比例变动。 2.固定成本的特点固定成本的特点2022-4-28变动成本法定PPT课件25 一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方向变

16、动。 反比例是反方向变动的一种特殊形式，只反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，为常数时， y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系： xy=c （x0， y0 ， c 0）2022-4-28变动成本法定PPT课件26 (1).固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a3.固定成本的性态模型固定成本的性态模型v固定成本总额固定成本总额( (用用a a表示表示) ) 的不变

17、性的不变性 图图2-4: 2-4: 固定成本性态模型图固定成本性态模型图 2022-4-28变动成本法定PPT课件27(2)单位固定成本的性态模型单位固定成本的性态模型v单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示) 的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0图图2-5: 2-5: 单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 2022-4-28变动成本法定PPT课件284.固定成本的分类固定成本的分类v约束性固定成本约束性固定成本 酌量性固定成本酌量性固定成本2022-4-28变动成本法定PPT课件29(1).(1).约束性固定

18、成本约束性固定成本v是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。 2022-4-28变动成本法定PPT课件30(2).(2).酌量性固定成本酌量性固定成本v是指受企业管理当局短期决策行为的影是

19、指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。分固定成本。 对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。 广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 2022-4-28变动成本法定PPT课件315.5.固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。其总额表现的。 2022-4-28变动成本法定PPT课件32v例题例题1: 固定成本性态模型

20、固定成本性态模型v已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从204年起将每月最大生产年起将每月最大生产能力提高到能力提高到800件。这需要向某租赁公司租件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金入两台设备。每月付租金15 000元，租期两元，租期两年。年。204年上半年各月产量与租赁费用资年上半年各月产量与租赁费用资料如表料如表21所示。所示。2022-4-28变动成本法定PPT课件33A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件

21、件) 租赁费用租赁费用(元元) 单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.002022-4-28变动成本法定PPT课件34v根据上述资料，可将根据上述资料，可将204年上半年各月甲年上半年各月甲企业生产企业生产A产品的产量与设备租金总额及单产品的产量与设备租金总额及单位位A产品负担租金的关系分别用图产品负担租金的关系分别用图21和图和图22来表示。来表示。2022-4-28变动成本法定PPT课件35图图-6:-6

22、:固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图-7:-7:单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x2022-4-28变动成本法定PPT课件36v由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系，但单产品的产量多少毫无关系，但单位位A产品负担的租金产品负担的租金(150

23、00/x)却随产量的不却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。断增长而呈现反比例变动趋势。2022-4-28变动成本法定PPT课件376.6.固定成本的种类固定成本的种类(1)(1). .酌量性固定成本酌量性固定成本 ( (Discretionary Fixed Cost)Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任其支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任意性固定成本。意性固定成本。 如：广告费：职工教育经费；技术开发费；如：广告费：职工教育经费；

24、技术开发费； (2)(2). .约束性固定成本约束性固定成本 ( (Committed Fixed Cost)Committed Fixed Cost) 约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为“经营能力成本经营能力成本”、“能量成本能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费；如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金；房屋和设备的租金； 不动

25、产税金；财产保险费不动产税金；财产保险费2022-4-28变动成本法定PPT课件38三、混合成本三、混合成本( (Mixed Cost)Mixed Cost)v混合成本的定义混合成本的定义 v混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 v混合成本的分类混合成本的分类 v混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 2022-4-28变动成本法定PPT课件391.1.混合成本的定义混合成本的定义v混合成本是指混合了固定成本与变动混合成本是指混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本。成本两种不同性质的成本。介于固定成介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成本和变动成本之间、既随业务量变动又

26、不成正比例的那部分成本。正比例的那部分成本。 2022-4-28变动成本法定PPT课件402.2.混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不论双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。之间的混合成本。2022-4-28变动成本法定PPT课件41开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本

27、是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果(1).(1).混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）图图2-8: 2-8: 混合成本必混合成本必然性证明然性证明图图( (是否变动是否变动) ) 2022-4-28变动成本法定PPT课件42开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果(2)(2)混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二

28、）图图2-9: 2-9: 混合成本必混合成本必然性证明然性证明图图( (是否正比例变动是否正比例变动) ) 2022-4-28变动成本法定PPT课件43 有助于从学术上真正理解成本按其性态有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。类。(3).(3).了解混合成本存在必然性的意义了解混合成本存在必然性的意义2022-4-28变动成本法定PPT课件444.4.混合成本的分类混合成本的分类v阶梯式混合成本阶梯式混合成本v标准式混合成本标准式混合成本v低坡式混合成本低坡式混合成本v曲线变动成本曲线变动成本2022-4-28变动成本法定

29、PPT课件45(1)(1)阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本阶梯式混合成本又称半固定成本( (Semi-fixed Semi-fixed Cost)Cost) 。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、

30、运货员等2022-4-28变动成本法定PPT课件46a10 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图图图2-10: 2-10: 阶梯式混合成本性态模型图阶梯式混合成本性态模型图2022-4-28变动成本法定PPT课件47(2)(2)标准式混合成本标准式混合成本 又称半变动成本又称半变动成本( (Semi-variable Semi-variable Cost)Cost) ，它是由明显的固

31、定和变动两部，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。机器设备维修保养费等。 半变动成本的特征是通常有一个基半变动成本的特征是通常有一个基数部分，它不随业务量的变化而变化，数部分，它不随业务量的变化而变化，体现固定成本的性质，但在基数部分以体现固定成本的性质，但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。又呈现出变动成本性态。2022-4-28变动成本法定PPT课件48a0 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部

32、分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图y-y-成本成本x-x-业务量业务量a-a-固定成本固定成本b-b-单位变动成本单位变动成本图图2-11: 2-11: 标准式混合成本性态模型图标准式混合成本性态模型图2022-4-28变动成本法定PPT课件49(3)(3)低坡式混合成本低坡式混合成本又称之为延伸变动成本又称之为延伸变动成本( (Delayed-variable Cost)Delayed-variable Cost)其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本变，一旦突破

33、这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。就相当于变动成本。 2022-4-28变动成本法定PPT课件50a10 x 业务量（件业务量（件） y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图图图2-12: 2-12: 低坡式混合成本性态模型图低坡式混合成本性态模型图2022-4-28变动成本法定PPT课件51(4).(4).曲线变动成本曲线变动成本v曲线变动成本通常也有一个不变的基数，相当于固定成本，曲线变动成本通常也有一个不变

34、的基数，相当于固定成本，但在这个基数之上，成本虽然随着业务量的增加而增加，但但在这个基数之上，成本虽然随着业务量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系，两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系，而是而是。v曲线变动成本的种类曲线变动成本的种类 递减曲线成本递减曲线成本( (Decrease Progressively Curve Cost)Decrease Progressively Curve Cost) 如：热处理的电炉设备，每班需要预热，预热耗电成本属于如：热处理的电炉设备，每班需要预热，预热耗电成本属于固定成本，预热后进行热处理的耗电成本逐渐增加。

35、固定成本，预热后进行热处理的耗电成本逐渐增加。 递增曲线成本递增曲线成本( (Increase Progressively Curve Cost)Increase Progressively Curve Cost) 如：累进计件工资、各种违约金、罚金等。当刚达到约定产如：累进计件工资、各种违约金、罚金等。当刚达到约定产量时，成本固定不变，属于固定成本性质，随着产量的增加，量时，成本固定不变，属于固定成本性质，随着产量的增加，计件工资逐步增加。计件工资逐步增加。2022-4-28变动成本法定PPT课件520 0 业务量业务量x x 递减曲线成本模型递减曲线成本模型成本成本 y y图图2-13:

36、2-13: 递减曲线成本模型图递减曲线成本模型图2022-4-28变动成本法定PPT课件530 0 业务量业务量x x 递增曲线成本模型递增曲线成本模型成本成本 y y返回返回图图2-14: 2-14: 递增曲线成本模型图递增曲线成本模型图2022-4-28变动成本法定PPT课件542.2 2.2 混合成本的分解混合成本的分解v2.2.1 2.2.1 高低点法高低点法v2.2.2 2.2.2 散点图法散点图法v2.2.3 2.2.3 最小二乘法最小二乘法 v2.2.4 2.2.4 账户分析法账户分析法( (Account Analysis Approach) Account Analysis

37、Approach) v2.2.5 2.2.5 工程分析法工程分析法( (Engineering Approach)Engineering Approach) 2022-4-28变动成本法定PPT课件552.2.1 2.2.1 高低点法高低点法v利用两点连接一条直线的原理来分解利用两点连接一条直线的原理来分解混合成本的一种方法。混合成本的一种方法。 即：利用某一时期内最高业务量的混即：利用某一时期内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本来进合成本与最低业务量的混合成本来进行分解的一种方法。行分解的一种方法。v设：直线方程为设：直线方程为Y=a+bXY=a+bX2022-4-28变动成本法定P

38、PT课件560 0 业务量业务量x x 高低点法高低点法成本成本 y yAB图图2-15: 2-15: 高低点法高低点法成本模型图成本模型图2022-4-28变动成本法定PPT课件57高低点法公式推导高低点法公式推导v假设低点的坐标为假设低点的坐标为A（x1，y1）v假设高点的坐标为假设高点的坐标为B（x2，y2）v则利用点斜式得到直线模型：则利用点斜式得到直线模型： b = (y2- y1) / (x2- x1) a=y1 bx1 或或 a = y2 bx22022-4-28变动成本法定PPT课件58例题例题2: 高低点法举例高低点法举例月份月份产量产量电费电费180020002600170

39、0390022504100025505800215061100275071000246081000252099002320107001950111100265012120029002022-4-28变动成本法定PPT课件59高低点法举例高低点法举例月份月份产量产量电费电费1800200026001700390022504100025505800215061100275071000246081000252099002320107001950111100265012120029002022-4-28变动成本法定PPT课件60高低点法公式应用高低点法公式应用v低点的坐标为低点的坐标为A（600，17

40、00）v高点的坐标为高点的坐标为B（1200，2900）v直线模型为：直线模型为： b = (y2 y1) / (x2 x1) = (2900 1700) / (1200 600) = 2 a = y1 bx1 = 1700 2600 = 500vY = 500 + 2X2022-4-28变动成本法定PPT课件612.2.2 2.2.2 散点图法散点图法v以横轴代表业务量以横轴代表业务量( (X)X)，以纵轴代表混合以纵轴代表混合成本成本( (Y)Y)，将各种业务量水平下的混合成将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上；本逐一标明在坐标图上；v通过目测，在各成本点之间画出一条反映通过目测

41、，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线。成本变动平均趋势的直线。v这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率就是单位变动成本。率就是单位变动成本。2022-4-28变动成本法定PPT课件620 0 业务量业务量x x 散点图法散点图法成本成本 y ya a图图2-16: 2-16: 散点图法散点图法成本模型图成本模型图y=a+bx2022-4-28变动成本法定PPT课件63例题例题3: 散点图法举例散点图法举例月份月份产量产量电费电费18002000260017003900225041000255058002150611002750710002460

42、81000252099002320107001950111100265012120029002022-4-28变动成本法定PPT课件64产量与电费的散点图产量与电费的散点图图图2-17:2-17:产量与电费的散点图产量与电费的散点图2022-4-28变动成本法定PPT课件652.2.3 2.2.3 最小二乘法最小二乘法v最小二乘法就是利用数理统计中常用的最最小二乘法就是利用数理统计中常用的最小二乘法的原理，对所观测到的全部数据小二乘法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线。水平的直线。v这条通过回归分析而得到的直线叫做回归

43、这条通过回归分析而得到的直线叫做回归直线，它的截距就是固定成本，斜率就是直线，它的截距就是固定成本，斜率就是单位变动成本。单位变动成本。v设：直线方程为设：直线方程为 Y = a + bXY = a + bX2022-4-28变动成本法定PPT课件660 0 业务量业务量x x 最小二乘法推导（图示)成本成本 y yy y y yi iA (xi, yi )B (xi, y )图图2-18: 2-18: 最小二乘法最小二乘法成本模型图成本模型图a ay=a+bx2022-4-28变动成本法定PPT课件67最小二乘法推导（1）v拟合最佳直线应满足以下条件：拟合最佳直线应满足以下条件： 方差方差

44、= = y yi i(a(abx)bx)2 2 为最小为最小v根据微积分原理，可知根据微积分原理，可知 若函数有极值，其一阶导数为零若函数有极值，其一阶导数为零v对对a a求一阶偏导数，并令其导数为零求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（即：（-2-2）y yi i(a(abx)bx)=0=0 （1 1） 对对b b求一阶偏导数，并令其导数为零求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（即：（-2-2）y yi i(a(abx)bx)x =0 x =0 （2 2）2022-4-28变动成本法定PPT课件68最小二乘法推导（2）v将上式整理后，得到最佳直线模型为将上式整理后，得到最佳直线模型为 y yi

45、i = na = na bx bxi i （1 1） x xi iy yi i = = axaxi i bxbxi i 2 2 （2 2）2022-4-28变动成本法定PPT课件69最小二乘法推导（3）v最佳直线模型也可以表示为：最佳直线模型也可以表示为： b = ( nxy -x y)/(nx b = ( nxy -x y)/(nx2 2 - xx)- xx) a a = = ( x( x2 2 y -x xy)/(nx y -x xy)/(nx2 2 - xx)- xx) = ( y = ( y /n )- b ( x/n )- b ( x /n )/n )2022-4-28变动成本法定P

46、PT课件70例题例题4: 最小二乘法举例最小二乘法举例月份月份产量产量电费电费1800200026001700390022504100025505800215061100275071000246081000252099002320107001950111100265012120029002022-4-28变动成本法定PPT课件71最小二乘法举例最小二乘法举例xyxy2820011100合计合计490000810000640000810000360000640000 x x2 229002250700200080011200122650195023202520246027502150255017

47、00电费电费 y y11001110900910008100071100680051000490036002产量产量 x x月份月份2022-4-28变动成本法定PPT课件72最小二乘法举例vb = ( nb = ( nxyxy - -xx yy)/(n)/(nxx2 2 - - xxxx) ) = ( 12 = ( 1226768000 -1110026768000 -111002820028200 /(12 /(121061000010610000 -11100-1110011100)11100) = =1.99421.9942 a a = = ( y ( y /n )- b ( x/n

48、)- b ( x /n ) /n ) = = ( 28200( 28200 /12 )- 1.9942/12 )- 1.9942 ( 11100 ( 11100 /12 )/12 ) = 505.4 = 505.4vY = 505.4 + 1.9942 XY = 505.4 + 1.9942 X2022-4-28变动成本法定PPT课件732.2.4 账户分析法(Account Analysis Approach)v账户分析法是根据各个成本、费用账户的内账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分

49、解方法。从而确定其成本性态的一种成本分解方法。v账户分析法的基本做法是：账户分析法的基本做法是： 根据各个成本、费用账户的具体内容，判根据各个成本、费用账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。或变动成本。2022-4-28变动成本法定PPT课件742.2.5 工程分析法(Engineering Approach)v工程分析法又称为技术测定法工程分析法又称为技术测定法( (Technique Determine Approach)Technique Det

50、ermine Approach)v工程分析法是运用工业工程的研究方法来工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。和单位变动成本的一种成本分解方法。 2022-4-28变动成本法定PPT课件75工程分析法的基本步骤工程分析法的基本步骤 v确定研究的成本项目确定研究的成本项目v对导致成本形成的生产过程进行观察与分析对导致成本形成的生产过程进行观察与分析v确定生产过程的最佳操作方法确定生产过程的最佳操作方法v以最佳操作方法为标准方

51、法，测定标准方法以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一个构成内容，并按成本性下成本项目的每一个构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。态分别确定为固定成本和变动成本。2022-4-28变动成本法定PPT课件76工程分析法的特点工程分析法的特点 v工程分析法作为一种独立的分析方法，不需要依赖历工程分析法作为一种独立的分析方法，不需要依赖历史成本数据；史成本数据；v工程分析法是从投入与产出之间的关系入手的，可以工程分析法是从投入与产出之间的关系入手的，可以排除一些无效支出或不正常的支出；排除一些无效支出或不正常的支出；v采用工程分析法所得到的分析结果，更有利于标准成采用

52、工程分析法所得到的分析结果，更有利于标准成本的制定和预算的编制；本的制定和预算的编制；v工程分析法的分析成本较高；工程分析法的分析成本较高；v对于不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本，对于不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本，或不能单独进行观察的联合过程中的成本，如：间接或不能单独进行观察的联合过程中的成本，如：间接成本的分解，不能采用该方法。成本的分解，不能采用该方法。2022-4-28变动成本法定PPT课件772.3 2.3 变动成本法变动成本法v2.3.1 2.3.1 变动成本法及其特点变动成本法及其特点 v2.3.2 2.3.2 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全

53、成本法的比较 v2.3.3 2.3.3 对变动成本法的评价对变动成本法的评价 2022-4-28变动成本法定PPT课件782.3.1 变动成本法及特点变动成本法及特点(Variable Costing ) 所谓变动成本法是指在产品成本的计算上，所谓变动成本法是指在产品成本的计算上，只包括只包括中所消耗的直接材料、中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而直接人工和变动性制造费用，而则被视为期间成本而从相应期间的收入则被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。中全部扣除。2022-4-28变动成本法定PPT课件79变动成本法的特点变动成本法的特点1 1以成本性态分析为基础以成本性态分析为

54、基础2 2强调不同的制造成本在补偿方式强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性上存在差异性3 3强调销售环节对企业利润的贡献强调销售环节对企业利润的贡献2022-4-28变动成本法定PPT课件80完全成本法完全成本法(Full Costing ) 变动成本法产生以后，人们将传统的成本计变动成本法产生以后，人们将传统的成本计算模式称为算模式称为“完全成本法完全成本法” ” 。 由于完全成本法将固定性制造费用也计入产由于完全成本法将固定性制造费用也计入产品成本和存货成本，所以，这种成本计算模式品成本和存货成本，所以，这种成本计算模式又称为又称为“吸收成本法吸收成本法”(Absorbing Cost

55、ing )(Absorbing Costing )。2022-4-28变动成本法定PPT课件81完全成本法的特点(Full Costing ) 1 1符合公认会计准则的要求符合公认会计准则的要求2 2强调成本补偿上的一致性强调成本补偿上的一致性3 3强调生产环节对企业利润的贡献强调生产环节对企业利润的贡献2022-4-28变动成本法定PPT课件822.3.2 2.3.2 变动成本法变动成本法与完全成本法的比较与完全成本法的比较 ( (一一) )产品成本的构成内容不同产品成本的构成内容不同 ( (二二) )存货成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同 ( (三三) )各期损益不同各期损益不同20

56、22-4-28变动成本法定PPT课件83产品成本的构成产品成本的构成固定性制造费用固定性制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间成本期间成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用成本项目成本项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法项项 目目表表21: 不同成本法的产品成本构成表不同成本法的产品成本构成表2022-4-28变动成本法定PPT课件84存货成本的构成内容存货成本的构成内容 ( (存货估价存货估价) )v采

57、用变动成本法，不论是产成品、在产品还采用变动成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均只包括制造成本中的是已销商品，其成本均只包括制造成本中的变动部分。变动部分。v采用完全成本法，不论是产成品、在产品还采用完全成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均包括制造成本中的变是已销商品，其成本均包括制造成本中的变动成本，还包括一部分固定性的制造费用。动成本，还包括一部分固定性的制造费用。2022-4-28变动成本法定PPT课件85完全成本法下利润的计算完全成本法下利润的计算销售毛利销售毛利销售收入销售生产成本销售收入销售生产成本销售收入销售收入( (期初存货成本本期生产成本期末存货成

58、本期初存货成本本期生产成本期末存货成本) )税前净利税前净利销售毛利期间成本销售毛利期间成本销售毛利销售毛利( (管理费用营业费用财务费用管理费用营业费用财务费用) )2022-4-28变动成本法定PPT课件86变动成本法下利润的计算变动成本法下利润的计算贡献毛益贡献毛益( (制造部分制造部分) )销售收入变动生产成本销售收入变动生产成本贡献毛益贡献毛益( (全部全部) )贡献毛益贡献毛益( (制造部分制造部分) )变动销售管理成本变动销售管理成本税前净利税前净利贡献毛益贡献毛益( (全部全部) )固定成本固定成本贡献毛益贡献毛益( (全部全部) )( (固定制造费用固定销售管理费用固定制造费

59、用固定销售管理费用) ) 2022-4-28变动成本法定PPT课件87例题例题5 5：某企业最近：某企业最近3 3年只生产一种甲产品，资料如下：年只生产一种甲产品，资料如下：项目项目第第1年年第第2年年第第3年年合计合计期初存货量期初存货量5005001500-本期生产量本期生产量80008000800024000本期销售量本期销售量80007000900024000期末存货量期末存货量5001500500-甲产品每件售价甲产品每件售价1212元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本5 5元，固元，固定性制造费用定性制造费用2400024000元，固定性销售及管理费用总元，固定性销售及管理费用

60、总额额2500025000元。元。2022-4-28变动成本法定PPT课件88第一步：计算单位产品成本第一步：计算单位产品成本8 85 53 30 00 05 55 5单位产品成本合计单位产品成本合计单位固定性制造费用单位固定性制造费用单位变动销售及管理成本单位变动销售及管理成本单位变动生产成本单位变动生产成本完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法成本资料成本资料2022-4-28变动成本法定PPT课件89第二步：编制变动成本法下的收益表第二步：编制变动成本法下的收益表210001400007000税前净利税前净利（3）-（6）147000490004900049000固定成本固定成本（4）

61、+（5）75000250002500025000固定性销售及管理成本固定性销售及管理成本72000240002400024000固定性制造费用固定性制造费用168000630004900056000贡贡献毛益献毛益（1）-（2）120000450003500040000销售成本销售成本（销售量（销售量5）2880001080008400096000销售收入销售收入（销售量（销售量12）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合计合计第第3年年第第2年年第第1年年项项 目目序号序号2022-4-28变动成本法定PPT课件90第三步：编制完全成本法下的收益表第三步：编制完全成本法下的收益表210

62、001100030007000税前净利税前净利(8)-(9)(8)-(9)75000250002500025000销售及管理成本销售及管理成本96000360002800032000销售毛利销售毛利 (1)-(7)(1)-(7)192000720005600064000销售成本销售成本 (5)-(6)(5)-(6)40004000120004000期末存货成本期末存货成本196000760006800068000可供销售产品成本可供销售产品成本（3 3）+ +（4 4）192000640006400064000本期生产成本本期生产成本40001200040004000期初存货成本期初存货成本销

63、售成本销售成本2880001080008400096000销售收入销售收入（销售量（销售量1212）（10）（9）（8）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合计合计第第3年年第第2年年第第1年年项项 目目序号序号2022-4-28变动成本法定PPT课件91例题例题6 6：某企业最近：某企业最近3 3年只生产一种甲产品，资料如下：年只生产一种甲产品，资料如下：甲产品每件售价甲产品每件售价1010元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本4 4元，固元，固定性制造费用定性制造费用2400024000元，固定性销售及管理费用总元，固定性销售及管理费用总额额60006000元。元。项目项目第第1年

64、年第第2年年第第3年年合计合计期初存货量期初存货量002000-本期生产量本期生产量60008000400018000本期销售量本期销售量60006000600018000期末存货量期末存货量020000-2022-4-28变动成本法定PPT课件92第一步：计算单位产品成本第一步：计算单位产品成本1078463400004444单位产品成本合计单位产品成本合计单位固定性制造费用单位固定性制造费用单位变动销售及管理成本单位变动销售及管理成本单位变动生产成本单位变动生产成本第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年完全成本法完全成本法变动变动成本法成本法成本资料成本资料2022-4-28变动成本法

65、定PPT课件93第二步：编制变动成本法下的收益表第二步：编制变动成本法下的收益表1800060006000600090000300003000030000180006000600060007200024000240002400010800036000360003600072000240002400024000180000600006000060000税前净利税前净利（7）固定成本固定成本（4）+（5）（6）固定性销售及管理成本固定性销售及管理成本（5）固定性制造费用固定性制造费用（4）贡贡献毛益献毛益（1）-（2）（3）销售成本销售成本（销售量（销售量4）（2）销售收入销售收入（销售量（销售量

66、10）（1）合计合计第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年项项 目目序号序号2022-4-28变动成本法定PPT课件94第三步：编制完全成本法下的收益表第三步：编制完全成本法下的收益表1800001200060001800060006000600036000600018000120001440005400042000480000014000014400054000560004800014400040000560004800001400000180000600006000060000税前净利税前净利（10）销售及管理成本销售及管理成本（9）销售毛利销售毛利 (1)-(7)(1)-(7)（8）销售成本销售成本 (5)-(6)(5)-(6)（7）期末存货成本期末存货成本（6）可供销售产品成本可供销售产品成本（3 3）+ +（4 4）（5）本期生产成本本期生产成本（4）期初存货成本期初存货成本（3）销售成本销售成本（2）销售收入销售收入（销售量（销售量10）（1）合计合计第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年项项 目目序号序号2022-4-28变动成本法定PPT课件95总总 结结（1）