毕业论文企业实物资产内部会计控制研究

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1、摘 要在新世纪初期,我国的经济体制改革正处于向市场经济转轨、与世界经济接轨的关键时期,真实、完整的会计信息对维护市场经济秩序和促进社会经济的发展尤为重要。然而,在我国,会计信息失真,财务舞弊和经济犯罪等各种违法乱纪现象愈演愈烈,严重扰乱了社会主义市场经济秩序。尽管造成这些问题的原因很多,但是企业内部会计控制制度不健全,或者虽有内部会计控制制度,但监督、检查措施不力,没有施行真正意义上的内部会计控制是主要原因之一。我国政府从20世纪90年代开始重视内部会计控制建设,2001年6月财政部发布的内部会计控制规范标志着我国内部会计控制理论和实践进入了一个新的历史阶段。内部会计控制的主要内容包括货币资金

2、、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。企业的实物资产包括存货和固定资产两部分。相比货币资金来说,实物资金的流动性较差,但在单位资产总额中所占比重较大,关系到整个单位物流、人流、资金流等资源的有效配置,对单位经营效率和效益的影响很大。同时由于实物资产的种类和数量繁多,存放也比较分散,本身较容易发生混乱、丢失,因此对实物资产进行内部会计控制在单位整个内部控制中的地位非常重要。不仅要保证单位实物资产的安全、完整,还要保证单位资产发挥应有的作用和效率,只要这样,才能保证单位生产经营活动的正常运转和单位经营管理目标的实现。因此,对实物资产进行内

3、部会计控制具有十分重要的意义。本文基于上述背景展开研究,希望在已有理论基础上,对仪征化纤股份有限公司固定资产的内部会计控制以及润科生物制品有限公司存货的内部会计控制进行了具体分析,旨在通过对这两家企业实物资产内部会计控制方面存在的问题作为切入点,以小窥大,对目前我国企业在实物资产内部会计控制方面普遍存在的问题作全面阐述,并且进一步分析我国企业存在上述问题的原因,从而有针对性地提出目前提升我国实物资产内部会计控制的具体对策和完善措施。希望能为企业探索一条切实可行的提高企业实物资产内部会计控制的途径,提高企业的整体内部控制力度,及时应对外界经济形势变化,促进我国企业的快速稳健发展。关键词:实物资产

4、;内部会计控制;案例分析;现状;对策AbstractIn the early 21st century, Chinas economic system reform is in the critical period of the transition to the market economy, and the integration into the world economy, true and complete accounting information plays particularly important role to maintain the order of the ma

5、rket economy and promote the development of the social economy. However, in our country, multiply phenomenons such as the distortion of accounting information, financial fraud and economic crimes are increasingly severe, which badly disrupt the socialist market economic order. Although there are man

6、y reasons for these problems, but it is one of main reasons that the enterprises dont have perfect internal accountancy control system, or there are no supervise and inspect effective measures, and no real sense of internal accountancy control although they already have internal accountancy control

7、system. Far from the beginning of 1990s, our government pays attention to the construction of internal accountancy control , on June 2001 Internal Accountancy Control Standard issued by the ministry of China led internal accounting control theory and practice to enter a new historical stage. The mai

8、n contents of the internal accountancy including the control of monetary fund, real object property, foreign investment, project, purchasing and payment, financing, sales and payment, cost, and guarantee business. Enterprises real object property includs inventory and fixed assets. Compared with mon

9、etary fund, the real object property fund is in poor liquidity, but it has a huge proportion of the total assets in the enterprise, and relates to the whole enterpries material flow, people flow and capital resources allocation, has a great effective in operationing efficiency and effectiveness. At

10、the same time, the real object property has a big amount and type, and lays dispersively, easier to be disorder or lost itself. Therefore it is very important for the real object property internal accountancy control in the internal accountancy control system. Not only to ensure the safety and physi

11、cal assets of enterprise, but also to ensure it has the Function and efficiency that it should have, only in this way, can it guarantee the normal production and operation activities and reach the enterprises management goals. Therefore, the real object property internal accountancy control has the

12、extremely vital significance.Based on the research background above, this paper begains from the analysis of the fixed assets internal accountancy control of Yizheng chemical Co., ltd. and the inventory internal accountancy control of Runke biological products Co., LTD. Puts the internal accountancy

13、 control problems of the two enterprises above as a starting point, to look overall, elaborats real object property internal accountancy control problems existing comprehensively in Chinese enterprises, and further analysises the reasons of the problems above, and then presents specific countermeasu

14、res to improve the real object property internal accountancy control. I hope that I can explore a feasible way to improve real object property internal accountancy control of the enterprise, to rise the whole internal accountancy control, with the changing situation, give response to changes of the

15、world economy in time, and promot the rapid and stable economic development in the enterprises of China. Key words: real object property;internal accountancy control; case analysis;current situation;countermeasures目 录第1章 绪论11.1 选题的背景及意义11.2 国内外内部会计控制的发展历程21.2.1国外内部控制的产生及发展21.2.2我国内部会计控制的产生及发展61.3研究思

16、路6第2章 实物资产内部会计控制基本理论72.1内部会计控制基本理论72.1.1内部会计控制的涵义72.1.2内部会计控制的目标82.1.3内部会计控制的方法92.2实物资产内部会计控制基本理论112.2.1实物资产的内涵112.2.2实物资产内部会计控制的目标112.2.3实物资产内部会计控制的基本原则12第3章 我国企业实物资产内部会计控制的现状133.1固定资产内部会计控制案例分析仪征化纤股份有限公司133.1.1仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制特点133.1.2仪征化纤股份有限公司固定资产内部会计控制评价163.2我国企业固定资产内部会计控制存在的问题及其原因分析173.2.1我国

17、企业固定资产内部会计控制存在的问题173.2.2我国企业固定资产内部会计控制问题的原因分析193.3存货内部会计控制案例分析润科生物制品有限公司213.3.1润科生物制品有限公司存货内部会计控制分析213.3.2润科生物制品有限公司存货内部会计控制评价213.4我国企业存货内部会计控制存在的问题及其原因分析223.4.1我国企业存货内部会计控制存在的问题233.4.2我国企业存货内部会计控制问题的原因分析23第4章 提升实物资产内部会计控制的对策254.1提升固定资产内部会计控制的具体对策254.1.1建立全面风险管理体系254.1.2推进固定资产信息化建设274.1.3注重固定资产流程管理2

18、94.1.4实行不相容职务相互分离制度294.1.5建立固定资产内部控制绩效考核机制314.1.6完善内部控制监督体系314.2提升存货内部会计控制的具体对策324.2.1完善企业的内部控制环境324.2.2建立健全内部控制制度334.2.3制定合理的存货周转流程344.2.4有效执行企业的内部控制制度344.2.5用现代的管理方法加强存货物资控制344.2.6建立有效的存货管理与沟通的信息系统35第5章 总结365.1 研究的局限性365.2 展望36参考文献37V第1章 绪论1.1 选题的背景及意义改革开放以来,在经济高速发展的同时,特别是在新旧体制转换过程中,经济环境趋于复杂化,现代企业

19、面临着日益复杂的经济环境和日益激烈的市场竞争。投资者需要能够反映企业盈利能力的会计信息;债权人需要能够反映企业偿债能力的会计信息;企业管理人员需要能够反映企业财务状况和经营状况的会计信息和及时做出准确的经营决策的财务会计信息。然而我国众多企业会计做假导致会计信息严重失真也是不争的事实。目前我国正处于计划经济体制向市场经济体制转轨的过渡时期,各种相应的配套制度还不太健全,多数企业的内部控制相对薄弱弊端逐渐暴露,企业员工利用职务之便贪污、挪用、盗窃企业资产的事件时有发生,出现了一些新型的经济犯罪案例。因此,如何建立相应的内部控制制度,以适应我国社会主义市场经济发展的需要,自然成为摆在包括会计界在内

20、的社会各界以及政府部门面前的一个重要课题。会计作为企业管理活动的重要组成部分,具有控制的职能,而且,会计能全面反映企业的资金流和物资流。充分发挥会计的这种特性,可以建立以内部会计控制为核心的内部控制体系。对于内部会计控制的研究,世界各国都给予了高度的重视。国外的研究从20世纪三四十年代开始,至今己有60多年的历史。我国政府从20世纪90年代开始重视内部会计控制建设,2001年6月财政部发布的内部会计控制规范标志着我国内部会计控制理论和实践进入了一个新的历史阶段。1企业的实物资产主要包括企业的存货和固定资产两部分。相比货币资金来说,实物资金的流动性较差,但在单位资产总额中所占比重较大,关系到整个

21、单位物流、人流、资金流等资源的有效配置,对单位经营效率和效益的影响很大。同时由于实物资产的种类和数量繁多,存放也比较分散,本身较容易发生混乱、丢失,因此对实物资产进行内部会计控制在单位整个内部控制中的地位非常重要,不仅要保证单位实物资产的安全、完整,还要保证单位资产发挥应有的作用和效率,只要这样,才能保证单位生产经营活动的正常运转和单位经营管理目标的实现。内部会计控制在我国的出现决不是偶然现象,它的产生有着深刻的政治与经济背景,是发展社会主义市场经济的必然。尽管目前我国内部会计控制制度取得的成绩是显著的,但从总体上来说,目前我国内部会计控制的理论与实践还不够完善,内部会计控制制度还有待健全。客

22、观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一个企业建立和健全内部会计控制。因此,对实物资产内部会计控制研究具有重要的理论和现实意义。1.2 国内外内部会计控制的发展历程1.2.1国外内部控制的产生及发展(一)内部牵制阶段(20世纪40年代以前)内部牵制是为维护企业财产安全而进行的控制。要求企业必须进行组织上的责任分工和业务上的交叉检查或交叉控制,以便相互牵制,防止发生错误或弊端。具体指的是凡是涉及货币收支、物资收发保管以及商品购销业务,应企业规定由两人或两人以上分工掌管,在部门之间、员工之间以及岗位之间建立相互制约、相互牵制、相互监督的关系。即内部牵制是内部控制的雏形。内部牵制制度

23、的出现可追溯到公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期,在当时极为简单的财物管理活动中,经手钱物的人用各种标志来记录财物的生产和使用情况,以防止财物的丢失和私自挪用,如经手钱财者要为付出款项开出付款清单,并由另一记录员将这些清单汇总报告等。同时期,类似的内部牵制做法均在古埃及、古罗马出现了。L.R.dicksee最早于1905年提出内部牵制这个概念,他认为,内部牵制由三个要素构成:职责分工、会计记录和人员轮换。根据柯氏会计辞典的解释,内部牵制是指:“以提供有效的组织和经营,并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分权利的方式进行组织上

24、的分工。每项业务通过正常发挥其他个人和部门的功能进行交叉检查或交叉控制。”内部牵制是基于以下两个基本设想:l.两个或两个以上的个人或部门无意识地犯同样错误的机率是很小的;2.两个或两个以上的个人或部门有意识地合伙舞弊的可能性比单个人或单个部门舞弊的可能性大大降低。从内容上看,内部牵制通常包括以下四项职能:1.实物牵制。比如把保险柜的钥匙交给两个或两个以上的工作人员持有,只有同时使用上述全部的钥匙,保险柜就才能打开。2.物理牵制。比如保险柜不按正确程序操作就打不开,甚至会自动报警。3.分权牵制。比如把每项业务都分别由两个或者两个以上的个人或部门按照各自的权限去处理,以预防错误和舞弊的发生。4.簿

25、记牵制。比如将总账与明细账进行定期核对。实践证明上述理论假设是合理的,内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为的发生。因此在现代内部控制理论中,内部牵制仍占有十分重要的地位,成为有关职务分离控制的理论基础。(二)内部会计控制制度阶段(20世纪40年代20世纪80年代)20世纪40年代以后,生产的社会化程度空前提高,股份公司逐渐成为西方国家主要的企业组织形式,竞争的加剧迫使许多企业普遍加强了对生产经营活动的控制。在管理理论的指导和企业管理的现实需求下,内部会计控制的概念得以形成和发展,因而内部会计控制是传统内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。自此,内部会计控制的发展进入内部会计控制制度阶段

26、。1947年,内部会计控制的概念由美国注册会计师协会(AICPA)下属的审计委员会(CAP)在其审计暂行准则公告一文中首次提出。1949年,在CAP发表的名为内部控制,一种协调制度要素及其对管理当局和注册会计师的重要性的报告中,第一次正式提出了内部控制的定义:“内部会计控制包括组织机构的设置和公司内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护公司的财产,检查会计信息的准确性,提高经营效率,推动公司坚持执行既定的管理政策”, 由于在此之前内部会计控制概念从未受到如此的重视,因而此范围广泛的定义及其相应的解释,被普遍认为为当时认识内部会计控制这一概念作出了重要贡献。1972年,在CA

27、P发布的第1号审计准则公告中给出了管理控制和会计控制的详细且权威的定义。该定义如下:“管理控制包括(但不限于)组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能,并且是建立交易的会计控制的起点;会计控制包括(但不限于)组织规划以及保护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录。”内部会计控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。(三)内部会计控制结构阶段(20世纪80年代20世纪90年代)这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容和会计系统、控制程序一起纳入内部会计控制结构之

28、中,而且不再区分会计控制和管理控制。20世纪80年代以后,内部控制的理论又有了新的发展,人们对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1988年5月美国注册会计师协会发布的审计准则公告第55号中以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”。 也就是说,自1990年1月起由内部会计控制结构取代内部管理控制和内部会计控制。同时指出:“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。1.控制环境(control environment)控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各

29、种因素,包括管理理念和经营风格;组织结构;董事会及其所属委员会,特别是审计委员会发挥的职能;确定职权和责任的方法;管理者监控和检查工作时所使用的控制方法,包括计划、预算、预测、利润规划、责任会计和内部审计;人事工作方针及其执行;影响本企业业务的各种外部关系,如银行指定代理人的检查等。2.会计制度(accounting system)会计制度是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务,明确资产与负债的经管责任而规定的各项方法,包括鉴定和登记一切合法的经济业务;对各项经济业务按时和适当的进行分类,作为编报财务报表的依据;将各项经济业务按照适当的货币价值计价,以便列入财务报表;确定经济业务发生的

30、日期,以便按照会计期间进行记录;在财务报表中前当的表述经济业务及对有关的内容进行提示。3.控制程序(control procedure)控制程序指管理者制定的政策和程序,以保证达到一定的目的。包括:经济业务和活动的批准和授权;明确各员工职责分工;充分的凭证、账单设置记录;资产和记录的接触控制;已经登记的业务的记录与复核等。内部控制结构特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用,指出这些环境因素是实现内部控制目标的环境保证。内部控制结构概念的提出,适应了经济形势发展和企业经营管理的需要,因而得到了会计审计业的认可。20世纪80年代末兴起的风险基础审计法就是在这一概念基础上产

31、生和发展起来的。(四)内部控制整体框架阶段(20世纪90年代21世纪)进入20世纪90年代以后,对于内部会计控制的研究进入了一个新的阶段。因为自20世纪80年代以来,虚假财务报表时有发生。为此,美国成立了“反虚假财务报告委员会”(即Treadway委员会)。随后,由美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计协会(AAA)、管理会计协会(AIA)等多个专业团体发起组成“Treadway委员会”发起委员会(Committee of Sponsoring Organization ofthe Treadway commission,简称COSO),专门

32、致力于内部会计控制研究,并于1992年发布了题为内部审计整体框架的研究报告(即著名的COSO报告)。1994年,对内部审计整体框架进行了增补,这份报告提出了内部控制的三项目标和五大要素,标志着内部控制进入一个新的发展阶段,堪称内部控制发展史上的又一里程碑。1995年,AICPA发布了第78号审计准则公告(SAS NO.78),全面接受COSO报告的内容,并于1997年1月起取代1988年发布的第55号审计准则公告。新准将内部会计控制的定义为“受公司董事会、管理当局和其他员工影响的一个过程,在为下列目标提供合理保证:(1)财务报告的可靠性;(2)经营的效果和效率;(3)相关的法律和法规的遵循。它

33、包括以下五个有机联系的要素成分:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。可以看出,COSO报告和SAS第55号相比,归纳了内部会计控制的三大目标,并强调内部会计控制的环境因素是内部会计控制存在的先决条件和人员方面的作用,即:内部会计控制由人决定,也由人实现和完成。同时,由于原“会计系统”无法将“控制环境”和“控制程序”界定清楚,而“控制环境和风险评估是提高内部会计控制的效率和效果的关键”,COSO报告做了改进:保留合理成分“控制环境”和“控制程序”,调整模糊要素“会计系统”为“信息和沟通”,加入新成分“风险评估”和“监控”,使要素设置更加合理、充实。(五)风险管理框架阶段(21世纪以来

34、)2001年底发生的安然事件等一系列财务丑闻,暴露了美国核查体系的严重缺陷,而上述核查体系原本是用来保护公众公司的股东,养老基金收益人和雇员的利益,并保护美国公众对资本市场的稳定、公正的信心,安然等一系列事件无疑动摇了公众对会计师企业的信心。针对上述公司失败事件,美国国会在2002年出台了萨班斯一一奥克斯利法案,该法案为公众公司的外部审计师创建了一个广泛的、新的监督体制,并将对财务报告的内部会计控制作为关注的具体内容。国会不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部会计控制,而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。可以说,上述事件又一次让内部会计控制成为关注的焦点。2004年9月29日,COSO委

35、员会颁布了企业风险管理框架,将企业管理的中心由内部会计控制转向风险管理,这是内部会计控制发展到风险管理层面的一个里程碑在此框架中描述了适用所有企业的风险管理要素、原则和概念。为了加强对风险管理的关注,此框架为企业董事会、管理当局识别风险、消除缺陷和抓住增加股东价值的机会提供了清晰的方向和指导。企业风险管理框架认为“企业风险管理是受董事会、管理当局和其他员工的影响,应用于企业战略制定和企业内部各个层次、各个部门的,用于识别可能对企业造成影响的潜在事项,并将风险控制在风险偏好之内的,为实现企业目标而提供合理保证的一种过程。”根据企业风险管理框架,风险管理的基本构成要素包括内部环境、目标制定、事项识

36、别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监督等八大要素。总的来讲,企业风险管理框架建立在内部会计控制框架的基础上,内部会计控制则是企业风险管理必不可少的一部分。风险管理框架的范围比内部会计控制框架的范围更为广泛,是对内部会计控制框架的扩展,是一个主要针对风险的更为明确的概念。新的框架强调在整个企业范围内识别和管理风险的重要性,强调企业的风险管理针对企业目标的实现在企业的战略制定阶段就予以考虑,而企业在对其下属企业进行风险管理时,应对风险进行加总,从组织的顶端,以一种全局的风险组合观来看待风险。因此,风险管理框架的提出,我们认为它已经不单纯是内部会计控制的问题,它应当是整个企业管理理念的

37、问题。它的内涵包括了内部会计控制但比内部会计控制范围更大深度更深。21.2.2我国内部会计控制的产生及发展在我国,最早的内部牵制可追溯到西周时代(公元前1100年公元前770年)。当时的统治者为防止掌管和使用财赋的官吏弄虚作假甚至贪污盗窃,所采用的分工牵制和交互考核等办法,即是内部牵制的萌芽。我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。1991年12月财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险,要求注册会计师应当审查企业内部控制;1997年5月中国人民银行颁布了加强金融机构内部控制的指导原则,这是我国第一个关于内部控制的行政规定;1999年中国证监会发布关于上市公

38、司做好各项资产减值准备等有关事项的通知,要求上市公司责成相关部门拟定或修订内部控制制度;2000年发布的第1、3、5号公开发行证券公司信息披露编报规则,要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度,并对内部控制制度的完整性、合理性与有效性做出了说明;2000年7月实施的新会计法)进一步明确规定各企业应当建立健全本单位的内部会计监督制度;2001年1月中国证券监管委员会发布证券公司内部控制指引,规范有证券业务的信托投资公司的内部会计控制建设;2001年6月,财政部颁布了内部会计控制规范基本规范(试行)和内部会计控制规范货币资金(试行),这两个规范作为会计法的配套措施,标志着我国内部会计控

39、制建设进入一个新的阶段;2003年4月财政部发布内部会计控制规范采购与付款(试行)和内部会计控制规范销售与收款(试行) 等6个具体规范,并将继续颁布达到10个左右。表明我国内部会计控制制度正在有条不紊的建设和完善过程中。21.3研究思路企业内部会计控制是衡量企业内部管理的重要标志,得控则强、失控则弱、无控则乱。内部会计控制的主要作用体现在实际工作中对企业的经营活动和外部社会经济活动产生的效果和影响,有效的内部会计控制不仅使企业的资源配置合理,提高劳动生产率,而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。本文基于上述背景展开研究,希望在已有理论基础上,通过对仪征化纤股份有限公司固定资产内部会计控制

40、以及润科生物制品有限公司存货内部会计控制方面存在的问题及其具体分析,引出目前我国企业在实物资产内部会计控制方面普遍存在的问题,并且进一步分析了存在上述问题的原因,从而有针对性地提出了目前提升我国实物资产内部会计控制的具体对策和完善措施。希望能为企业探索一条切实可行的提高企业实物资产内部会计控制的途径,促进我国企业的快速稳健发展。在经济全球化,大力发展社会主义市场经济的环境下,加强实物资产内部会计控制理论与方法的研究,对指导企业实物资产管理实际工作的履行,提高企业的整体竞争力,及时应对外界经济形势变化,具有重要的理论和现实意义。第2章 实物资产内部会计控制基本理论2.1内部会计控制基本理论2.1

41、.1内部会计控制的涵义所谓内部会计控制,是指单位为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低各种风险,提高经营管理效率,实现单位经营目标而制定和实施的一系列控制方法,措施和程序。由此可见,内部会计控制是单位内部的一种特殊形式的管理制度。由于内部会计控制属于单位内部管理制度,因此内部会计控制的主体是单位内部人员。在内部控制主体中,由于各自所处的地位不同,其控制的任务也不同。一般来讲,高层管理者履行的主要是例外的,非程序性的管制,而中、低层管理者执行的主要是常规性、程序性的管制活动。而内部会计控制的客体是指内部会计控制的实施对象

42、,体现为单位内部的人、财、物等基本要素及其在经营管理过程中所形成的一系列组合关系和组合方式。从系统的观点来看,内部会计控制是企业或单位整个管理系统的一个子系统,其主体是单位的经营管理者,其目标和实现目标的手段和方法最终都有要服从于整个企业或单位管理目标的需要。内部会计控制具有以下本质特征:(1)内部会计控制的范围主要限于单位中那些能够有价值形式,即能够用货币计量的经济活动,不能用货币计量的经济活动一般属于管理控制的范畴。(2)内部会计控制的基本手段是会计处理程序及其他会计控制标准,而管理控制主要通过制度和方针政策来实施。(3)内部会计控制的主要目的是保证经济业务的执行符合管理者的要求,保证单位

43、资产的安全、完整,并向有关方面保证单位的工作目标或经营目标的实现。(4)从内部会计控制与审计的关系看,财务审计中所要评审的主要是是会计控制制度,而在经营审计、经济效益审计中,除了评审会计控制制度外,还必须更多的评审管理控制制度。2.1.2内部会计控制的目标内部会计控制的目标是一个单位会计管理工作努力的方向,并且是为有限实现组织目标而设置的。内部会计控制存在的基础,也是建立内部会计控制框架、评价内部会计控制的指导性参照物。要建立满足公司治理的内部会计控制首先就必须确定其目标。内部会计控制的目标,按照我国企业内部的会计控制一基本规范的内容,包括:保证业务活动的有效进行;保证资产的安全完整;防止、发

44、现、纠正错误与舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整。内部会计控制的总体目标是保证会计信息质量,保证企业战略目标的实现,进而提高企业经营的效率和效果,保护投资者的合法权益。内部会计控制的总目标对具体目标具有指导性作用,具体目标是总体目标在企业各项工作中的具体体现,是保证总目标实现的具体要求。企业内部会计控制的具体目标主要包括以下几个方面:(1)保证业务记录、会计信息和其他管理信息的及时、真实和完整。确保业务记录、会计信息和其他管理信息的及时、真实和完整是企业内部会计控制的基本目标,又是企业内部会计控制最基本、最重要的手段。企业信息包括会计信息和非会计信息,其中会计信息是通过真实完整的会计资料的记

45、录、汇总、报告等手段实现对企业经营责任落实、对企业财产及经济业务活动进行监督管理的职能。会计和会计信息之间的内在联系,揭示了会计及会计资料的内部会计控制本质。因此,确保业务记录、会计信息和其他管理信息的及时、真实和完整是企业内部会计控制的重要目标。(2)保证资产和记录的安全,防止错误和舞弊,保护单位资产的安全完整。保证资产的安全完整,防止贪污、挪用等舞弊行为是内部会计控制的主要目标。资产是企业内部会计控制制度的基本理论业开展各项经济活动的物质基础,特别是货币资金、有价证券、存货等变现性较强的资产,很容易被挪用和盗窃。同样,各项业务活动记录(包括统计计量、会计记录等)也很容易被篡改、删除及损毁。

46、因此,需要建立内部会计控制制度,将货币资金、原材料、固定资产、成品等资产的请购、审批、采购、校验、入库、入账、保管、领用、出账等业务,分别授权会计、出纳、经办、审批、验收、保管等不同人员办理,并进行监督、控制,这些程序在一定程度上既能够有效的防止和减少财产物资的贪污盗窃和损坏浪费,又能够防止凭证、账簿、报告等会计记录和计划统计等其他核算资料丢失、损毁或被篡改。(3)规范企业的各项活动,遵守法律规章制度,确保法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。国家的政策和法律法规是企业经营活动的依据,遵守国家的政策和法律法规是维护市场经济秩序,保证各项经济活动顺利进行的客观要求,也是企业内部会计控制的重要目标

47、。通过内部会计控制规定企业必须遵循的政策和程序,并有效地实施这些政策和程序,可以保证企业各项活动的规范化、标准化、科学化,促使企业各项经济活动合理合法、手段方法科学正当、无违法违规行为,各项活动的效果具有可持续发展的效益性和前瞻性,实现企业经营管理的目标,提高企业的经济效益。2.1.3内部会计控制的方法内部会计控制的方法是针对其内容设计的措施、程序和方法以及风险防范手段。对于不同的控制内容应制定相应的控制方法,随着控制内容性质变化和时问的推移,要对控制方法进行调整,以保障其有效性。主要的控制方法有:不相容职务相互分离控制、授权审批控制、文件记录控制、会计系统控制、预算控制、财产安全控制、风险控

48、制电子信息技术控制等。(1)不相容职务相互分离控制。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任,既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。按照控制范围的差异,不相容职务分离的控制可以分为机构设置控制和业务职责分离控制。不相容制约关系如图2-1所示。授权审批业务经办审核监督财产保管会计记录图2-1不相容职务分离制约关系示意图(2)授权审批控制。企业的经营活动的开展具有很强的层次性,权力的归属呈现出“金字塔”的特征,由于精力有限,上级管理者必须进行分权管理,企业的各项经济业务活动应该按照一定的审批程序进行。在企业中,股东大会授权给董事会,董事会将大部分权力授予总经理和有关高层管理者,

49、总经理等高层管理者再向下层管理者进行充分授权。企业每一层管理者既是上层管理者的授权客体,又是向下级管理者进行授权的主体。(3)会计系统控制。会计作为一个控制信息系统,对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息,是重要的内部控制方法。该项控制要求企业依据会计法和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。会计记录控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。

50、(4)预算控制。预算控制也称为全面预算控制,其内容可以涵盖单位经营活动的全过程,包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。预算控制是内部会计控制的一个重要组成部分。公司、企业都非常重视预算控制的作用。经过批准的预算就是法令,企业内部的各个职能部门和单位都必须严格履行,完不成预算,将要受到处罚。预算的执行层由各预算单位组织实施,并辅之以对等的权、责、利关系,由内部查账部门负责监督预算的执行。(5)财产保全控制。财产物资是企业开展各项生产经营活动的物质基础。财产保全控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产,规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求

51、单位限制未经授权的人员对财产的直接接触,采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施,确保各种财产的安全完整。(6)风险控制。风险可分为经营风险和财务风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性,即受到来源于企业外部和内部诸多因素不确定性变化的影响。财务风险是指由于举债而给企业财务状况带来的不确定性。风险控制要求单位树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。(7)内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性,企业应当建立内部报告控制体系。内部报告控制要求

52、单位建立和完善内部报告制度,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的时效性和针对性。常用的内部报告有:资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告和财务分析报告等。(8)电子信息技术控制。随着电子信息技术的发展,企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍,尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求。为此,加强电算化的控制势在必行,电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统,减少和消除人为操纵因素,确保内部会计控制的有效实施;同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全

53、等方面的控制。(9)职工素质控制。其成败关键在于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保证职工的忠诚、正直、勤奋、有效的工作,从而保证其他内部控制的有效实施。(10)内部审计控制。内部审计是内部会计控制的一种特殊形式,它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机制。2 2.2实物资产内部会计控制基本理论2.2.1实物资产的内涵实物资产是指过去的交易事项形成,并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济效益,具有物质形态的非货币性资产。相比货币资金来说,实物资金的流动性较差。其主要内容包括企业的固定资产和存货两部分。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管

54、理而持有的,使用期限超过一个会计年度的有形资产。同时,固定资产与存货都必须同时满足与该固定资产或者存货有关的经济利益很可能流入企业并且其成本能够可靠的计量这两个条件,才能予以确认。其中,所谓的经济利益,是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它在企业总额中往往占很大的比重,是一项重要的资产。3实物资产主要包括企业的存货和固定资产。相比货币资金来说,实物资金的流动性较差,但在单位资产总额中所占比重较大,关系到整个单位物流、人流、资金流等资源的有效配置,对单位经营效率和效益

55、的影响很大。同时由于实物资产的种类和数量繁多,存放也比较分散,本身较容易发生混乱、丢失,因此对实物资产进行内部会计控制在单位整个内部控制中的地位非常重要,不仅要保证单位实物资产的安全、完整,还要保证单位资产发挥应有的作用和效率,只要这样,才能保证单位生产经营活动的正常运转和单位经营管理目标的实现。2.2.2实物资产内部会计控制的目标(1)保证实物资产取得的合理性实物资产的取得一般会发生资金流出,影响企业的资金流量和经济效益,因此取得实物资产是单位进行实物资产内部控制的第一步,单位以任何渠道取得的实物资产,其采购和决策程序必须是经济合理的。(2)保证实物资产计价的准确性实物资产价值的准确与否直接

56、影响单位当期资产计价的准确性和当期收益的正确计算,影响到资产负债表所反映的单位财务状况和经营情况,实物资产内部控制的重要目标就是确保各项实物资产价值的准确无误。在确保资产计价准确的基础上,应重点注意伴随物价的变动、实物资产变现性的强弱与其价值的保持与增减,做到密切关注、及时记录,做好相应的会计处理。(3)确保实物资产的实际产权归属只有实物资产实实在在的存在,才可能保证其安全。例如对存货范围的界定而言,凡是在盘存日法定所有权属于企业的一切物品,都应当作为企业的存货,在资产负债表内确认。即判断一项物品是否属于企业的存货,关键要视其法定所有权的转移。如果依照购销合同已经售出、其所有权已经转移的存货,

57、即使还在本单位的仓库中,也不应视为企业的存货。(4)保证其价值摊销和计提方法合理实物资产的价值将随其使用情况和市场变化而变化,如固定资产折旧以及固定资产和存货减值准备的计提等。计提这些减值准备均带有一定的主观性,所以常被某些单位用以调节各期的成本费用,最终达到调节利润和逃税、避税的目的。所以,实物资产内部会计控制要监督和保证固定资产有合理、合法的折旧方法,保证存货有合理的摊销方法,以及一套公开、合理的资产减值准备的计提方法,防止单位用折旧、摊销、计提等手段调节成本费用和利润。2.2.3实物资产内部会计控制的基本原则(1)合法性原则实物资产内部会计控制应当符合国家法律、行政法规的规定和有关政府监

58、管部门的监管要求,以保证控制系统的权威性。企业的一切行为必须限制在法律法规的框架内,实物资产内部会计控制系统的建立也是如此。坚持合法性原则是前提条件,在合法的基础上提高其有效性,企业员工必须竭力维护内部会计控制制度的有效执行,任何部门和个人不得越权。(2)全面性原则在符合企业内部会计控制要素要求的前提下,固定资产内部控制在层次上应当涵盖企业决策层、管理层和全体员工,在对象上应当覆盖与实物资产管理相关的各项业务和管理活动,在流程上应当渗透到实物资产决策、执行、监督、反馈等各个环节,避免内部控制出现空白和漏洞。(3)重要性原则内部会计控制应当在兼顾全面控制的基础上突出重点,针对实物资产管理的重要业

59、务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施,以确保不存在重大缺陷。(4)有效性原则任何内部会计控制体系都要求能有效防止错误和弊端的发生,产生效率和效益。实物资产内部会计控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证,企业全体员工应当自觉维护其有效执行。内部会计控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。(5)相互牵制原则又称制衡性原则,是指一项完整的业务活动,必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上岗位来完成。因此实物资产管理的组织机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部会计控制的基本要求,确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部会计控制监督

60、检查职责的部门应当具有良好的独立性。任何人都不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。(6)适应性原则内部会计控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求,并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。(7)成本效益原则内部会计控制应当在保证控制有效性的前提下,合理权衡成本与效益的关系,争取以合理的成本实现更为有效的控制,以实现运行成本最低、效益最大的目标。在通常情况下,控制环节越多、控制措施越严密则控制效果越好,但控制成本也越大。企业作为一个以盈利为基本目的的经济组织,从事的任何一项活动都必须考虑成本效益原则的要求。这就要求我

61、们在进行内部控制系统设计时,一方面,实行有选择的控制,在保证控制有效性的前提下,确定控制环节和选择控制点时,应充分考虑企业规模和业务特点,将发生频繁的业务,涉及金额较大的控制作为重点,设置必要的控制环节和更加严密的控制措施。另一方面,在控制系统设计中应避免因片面强调控制的完整性,设置过度繁杂的控制程序,造成控制成本增大,超过加强控制可能给企业增加的收益。4第3章 我国企业实物资产内部会计控制的现状3.1固定资产内部会计控制案例分析仪征化纤股份有限公司3.1.1仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制特点中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司,是我国最大的现代化化纤和化纤

62、原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务,并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA),经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售,原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发,自产产品运输及技术服务。在内部控制方面,2000年中石化进行重组,中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改,逐步完善内控机制。其业务目标为以下五点:第一,充分利用现有固定资产服务于生产经营活动,保证固定资产的实体和性能安全有效;第二,按照公司规定,实行固定资产分类管理,统一标准代码;第三,如实反映固定资产的价值,确保账面价值的真实、准确和完整;第四,固定资产管理遵守国

63、家有关安全、消防、环保等规定及公司内部规章制度;第五,收购和出售合同符合合同法等国家法律、法规及公司内部规章制度。其控制点包括以下七点:第一,建立、登记固定资产账、卡、表。分别对设备管理部门、固定资产使用部门、财务部门、规划建设部门建立固定资产账、卡、表予以详细规定。第二,固定资产保管。对设备管理部门、生产、安全部门关于固定资产保管的职责予以规定。第三,固定资产修理。固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划,由设备管理部门审核,报公司分管副总经理审批后实施。第四,固定资产更新改造。固定资产使用部门根据固定资产现有性能及使用情况,提出更新改造计划,由归口部门初审,计划部门汇总,

64、报公司总经理依照授权权限审定后实施,更新改造项目全部列入当年的投资计划。第五,固定资产清查。设备部与资产财务部定期组织固定资产清查,使用单位运行保障室、综合管理室根据固定资产清查要求进行固定资产实物与账面核对,对固定资产实物作清查标识。清查结束,经使用单位运行保障室、综合管理室签字后,将相关资料信息报设备部,出现资产盘盈、盘亏要分析原因。设备部负责清查资料汇总,核实盘盈、盘亏情况,会同财务部门提出处理意见,报公司审定。第六,固定资产处置。分别对盘盈、盘亏、毁损固定资产处置、闲置固定资产处置以及报废固定资产处置予以详细规定。第七,固定资产核算与分析。财务部门审核固定资产增减变动的有关手续,并根据审核无误的有关单据及时对固定资产增减变动的情况进行账务处理。财务部门负责人审核凭证及账表。财务部门按照公司确定的固定资产分类、使用年限计提固定资产折旧;财务部门负责人要负责审核本级公司的折旧提取是否正确。财务部门根据资产使用部门、技术部门和设备部门提供的有关资料,对资产状况进行检查分析,正确计提固定资产减值准备。减值数额需经资产财务部会同设备部审核,报总经理班子、

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