教案 《成本会计》—— 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

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1、第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集吴小勇教学目的：通过本章学习，使学生掌握间接费用的分配原理和方法，学会各种要素费用的归集和分配方法；了解待摊费用和预提费用的特点和具体费用种类，能够熟练进行核算；了解辅助生产费用的两种归集方法，根据企业实际和各种辅助生产费用分配方法的优缺点及适用范围，正确选择运用辅助生产费用分配方法，熟练进行辅助生产费用的分配；了解制造费用的特点和具体内容，掌握制造费用的归集与分配方法；掌握废品损失和停工损失的计算，能够熟练运用相关账户正确进行废品损失和停工损失的核算；了解期间费用的内容，熟悉各项期间费用的核算。教学重点：材料费用的分配，职工薪酬的分配，制造费

2、用分配、辅助生产费用的核算教学难点：原材料费用采用定额类分配方法，辅助生产费用的分配教学课时：14课时教学内容：一、要素费用的核算 企业每月应将发生的各项要素费用，如实地加以反映，并按照它们发生的地点和用途，进行归集与分配，以便将计入产品成本的要素费用按经济用途划分，确定每一成本计算对象的成本构成，并计算产品成本。各项要素费用的分配程序是根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制各种费用分配表并据以编制记账凭证，根据各种原始凭证或记账凭证登记各种成本、费用总账及其所属明细账。如前所述，费用按经济内容可分为九个要素费用，其归集与分配的核算内容、程序、方法分述如下：（一）材料费用的分配材料是生产

3、过程中的劳动对象。在工业企业的各种生产经营活动中，大量消耗着各种材料，这些材料或同一种材料有着不同的用途。有的直接为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有的则属车间、部门一般耗用。在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用途和按受益对象来分配的。企业生产经营过程中领用的各种材料，包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等，无论是外购的或是自制的，都应该根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途归集。1.原材料费用的分配企业的材料大部分为生产产品所耗用，在材料的使用过程中，既要制定材料的消耗定额。同时，还应采用适当的方法，在各种产品之间进行分配，计算出产品

4、耗用的材料费用，借以正确计算产品成本。材料费的归集是进行材料分配的基础和前提。进行材料费的归集，应做好如下基础工作：建立和健全发出材料的计量制度；建立健全领、发料凭证制度；建立健全材料退库和盘点制度。企业生产经营过程中领用的各种库存材料，应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的用途归类，基本生产车间生产产品领用的材料，应计入各成本计算对象的产品成本明细账；辅助生产车间为提供产品或劳务领用的材料，应计入各辅助生产车间成本明细账；生产车间一般消耗领用的材料，应计入“制造费用”科目；行政管理部门领用的材料及独立销售机构领用的材料，属于期间费用，应分别计入“管理费用”和“销售费用”科目。用于生产产品构成

5、产品实体的原材料费用，在产品成本中一般占有较大的比重，按照重要性原则，设有单独的成本项目，通常是按照产品品种（或成本计算对象）分别领用。例如纺织用原棉、机械用钢材等，可以直接计入各种产品成本的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗用的原材料，如化工生产的多种产品所耗用的原材料费用，属于间接计入费用，应采用既合理又简便的分配方法，在各种产品之间加以分配，然后再计入各种产品成本。间接计入费用的分配，应该选择适当的分配方法分配。所谓分配方法适当，是指分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：（1）成果

6、类，如产品的重量、体积、产量、产值等；（2）消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。分配费用的计算公式概括为：某分配对象应分配的费用该对象的分配标准费用分配率原材料费用的分配标准很多，可以按照产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例分配。定额消耗量比例分配法 【例3-1】假定甲企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000公斤，每公斤0.72元，共计4320元，生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材

7、料消耗定额为1.5公斤。分配计算如下：甲产品原材料定额消耗量120033600（公斤） 乙产品原材料定额消耗量8001.5 1200（公斤） 原材料消耗量分配率6000（36001200）1.25 甲产品应分配的原材料数量36001.254500（公斤） 乙产品应分配的原材料数量12001.251500（公斤） 甲产品应分配的原材料费用45000.723240（元） 乙产品应分配的原材料费用15000.721080（元）上列计算分配，可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大。为了简化计算分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的要求，可以采用按原材

8、料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法，其计算公式如下：原材料费用分配率原材料实际费用总额各种产品原材料定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料费用该种产品原材料定额消耗量原材料费用分配率现仍以上例资料为基础，计算结果如下：原材料费用分配率4320（36001200）0.9(元/公斤)甲产品应分配的原材料费用 36000.9 3240（元） 乙产品应分配的原材料费用 12000.91080（元）上述两种分配方法计算结果相同，但后一种分配方法不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，可以采用按原材料定额费用比例分

9、配原材料费用，其计算公式如下：某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率【例3-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计24048元。本月投产甲产品100件，乙产品80件。甲产品材料消耗定额：A材料5千克，B材料6千克；乙产品材料消耗定额：A材料8千克，B材料6千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：甲产品：A材料定额费用=100510=5000（元） B材料定额费用=10068=4800（元）甲产品原材

10、料定额费用总额5000+48009800(元)乙产品：A材料定额费用=80810=6400（元） B材料定额费用=8068=3840（元）乙产品原材料定额费用总额6400+384010240(元)原材料费用分配率24048（9800+10240）1.2甲产品应分配原材料费用98001.211760（元）乙产品应分配原材料费用102401.212288（元）直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。对于消耗定额比较准确的辅助材料，与分配原材料费用方法基本相同，按照产品定额消耗量或定额费用的比例

11、分配；对于与产品产量直接有联系的辅助材料，如包装材料可按产品产量比例分配；对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等可以按照原材料耗用量的比例分配。在实际工作中，各种材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表”进行的。这种分配表应按照材料的领用部门和用途及材料类别，根据归类后的领料凭证编制。格式及举例见表3-1。表31材料费用分配表甲企业 200年月应借科目直接计入金额（元）分配计入金额（元）材料费用合计（元）基本生产成本甲产品直接材料 乙产品直接材料 小计7603701130324010804320400014505450辅助生产成本供电车间材料费 供水车间材料费 小计225325550

12、225325550制造费用基本生产车间材料消耗200200管理费用消耗材料200200销售费用其他180180合 计226043206580根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 4000乙产品 1450辅助生产成本供电车间 225供水车间 325制造费用基本生产车间 200管理费用 200销售费用 180贷：原材料 6580上列原材料费用是按实际成本进行核算分配的，如果原材料费用是按计划成本进行核算分配，计入产品成本和期间费用等的原材料费用是计划成本，还应该分配材料成本差异额。2.燃料费用的分配燃料实际上也是材料，因而外购燃料费用的分配

13、程序与外购原材料费用的分配程序相同，但其应计入的成本项目或费用项目不同。对于计入产品成本的燃料费用，可单列“燃料及动力”成本项目，区分直接费用和间接费用计入各该成本计算对象生产成本明细账的“燃料及动力”成本项目中；如燃料费用比重较小，但主要用于产品生产上，且较容易划分属于哪一具体成本计算对象的，可将分配金额并入“直接耗料”成本项目；如燃料费用比重较小，是产品生产和管理生产共同耗用的，且不易划分属于哪一具体成本计算对象，可将其先计入“制造费用”，而后在分配制造费用时，一并分配给各成本计算对象，并编制“燃料费用分配表”，据以进行总分类核算和明细分类核算。3.低值易耗品摊销低值易耗品，是指不符合固定

14、资产确认条件的各种用具和物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。从性质上看，低值易耗品属于劳动资料，可多次参加周转且不改变原有实物形态。但由于其价值较低，或易于损坏，为简化核算将其视为流动资产中的存货进行核算。 根据低值易耗品在使用过程中的特征，应采用一定的摊销方法将其转移或损耗的价值，摊入成本、费用中。常用的方法有一次转销法和五五摊销法。由于企业低值易耗品的具体情况及所选择的摊销方法不同，在其会计处理也有所区别。企业应设置“周转材料低值易耗品”科目（也可以单独设置“低值易耗品”科目）反映和监督各种低值易耗品的收发和结存情况，并按低值易耗品的类别、品种等

15、设置明细科目进行明细分类核算。（1）一次转销法。这种方法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次全部摊入相关成本或费用，并注销其账面价值。该方法通常适用于价值较低或极易损坏的管理工具和小型工具、卡具以及在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具等低值易耗品。（2）五五摊销法。这种方法是指在领用低值易耗品时，摊销其成本的50%，在报废时摊销另外的50（扣除残值）。它适用于各期领用与报废数额比较均衡的低值易耗品。该方法能够在账面上保留在用低值易耗品的相关记录，有利于实物管理。采用五五摊销法核算时，应通过“周转材料低值易耗品（在库、在用、摊销）”明细科目，分别核算库存低值易耗品的成本、出库投入

16、使用的低值易耗品的成本和在用低值易耗品已摊销的成本。上述方法领用的低值易耗品在日后报废时若有残值，冲减报废月份的成本、费用。【例3-3】某企业低值易耗品采用五五摊销法。本月行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本为6 000元。编制会计分录：在领用时：借：周转材料低值易耗品（在用） 6 000 贷：周转材料低值易耗品（在库） 6 000摊销其价值的50：借：管理费用 3 000 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 3 000在日后报废时，若有残值估价50元作为原材料入库，摊销另一半（减残值），并注销低值易耗品的账面价值：借：原材料 50 管理费用 2 950 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 3 0

17、00借：周转材料低值易耗品（摊销） 6 000 贷：周转材料低值易耗品（在用） 6 0004.包装物的发出与摊销（二）外购动力费用的分配动力费用是指外购及自制电力、热力等费用，其中自制的动力费用核算在辅助生产费用的归集与分配里介绍，这里仅介绍外购动力费用的分配。外购动力费用有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等。在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配，如按生产工时比例、定额消耗量的比例等。直接用于产品生产的动力计入各种产品基本生产成本“燃料及动力”成本项目。其分配方法与材料费用分配方法基本相同。动力（以

18、电力为例）费用分配的计算公式如下：某车间动力用电力费用=该车间动力用电度数电力费用分配率某产品分配动力用电力费用=该车间某产品生产工时该车间动力用电力费用分配率【例3-4】假定甲企业直接用于甲、乙两种产品的外购动力（电力）费用共为1845元，没有分产品安装电表，规定按生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品20600小时，乙产品10150小时，动力费分配计算如下：以甲企业外购动力为例，动力费用的分配表格式举例如表3-3所示。表3-3外购动力费用分配表甲企业 200年月应借科目直接计入金额（元）分配计入金额（元）费用合计（元）基本生产成本甲产品燃料及动力 乙产品燃料及动力 小计1236609184

19、512366091845辅助生产成本供电车间电费 供水车间电费 小计80069914998006991499制造费用基本生产车间电费493493管理费用电费300300销售费用电费100100合 计239218454237根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 1236乙产品 609辅助生产成本供电车间 800供水车间 699制造费用基本生产车间 400管理费用 300销售费用 100贷：应付账款（或银行存款） 4237（三）职工薪酬的分配1.职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这

20、里所指职工的范围包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员（如董事会成员、监事会成员等）；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。职工薪酬是企业必须付出的人力成本，既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬主要包括以下几方面的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局关于职工工资总额组成的规定，构成工资总额的按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬的计时工资、按计件数量和计件单价支付给职工的

21、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资、以及根据国际法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资。 （2）职工福利费。是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难职工等从成本费用中提取的金额。（3）社会保险费。是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗

22、保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （4）住房公积金。是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 （5）工会经费和职工教育经费。是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。 （6）非货币性福利。是指企业以自产产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。 （7）辞退福利。是指企业由于分离办社会、实施主

23、辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划给予职工的经济补偿。 （8）股利支付。是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。2.薪酬费用的原始记录工业企业可以根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。进行工资费用核算，必须以一定的原始记录作为依据。不同的工资制度所依据的原始记录不同。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录

24、为依据；计算计件工资费用，应以产量记录中的产品数量和质量记录为依据。企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。（1）考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。其形式有考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡（刷卡）等。 （2）产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。3.薪酬费用的计算（1）计时工资的计算：职工的计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按计算的

25、时间不同，有年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制等。月薪制下计时工资计算有两种方法： 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率） 按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率）日标准工资的计算方法： 按30天算日工资率： 日标准工资月标准工资30按20. 92天算日工资率： 日标准工资月标准工资 20. 92其中，20. 92（36510410）12 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤

26、日算工资；事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资。在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。 【例3-5】某企业某工人的月工资标准为900元。3月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。 按30天计算日工资率， 日工资率9003030（元） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资900430230（190）774(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资30（1510）23090804 (元) 按20.92天计

27、算日工资标准：日工资标准900 20.92 43.02（元） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资 900443.02243.0210%719.32(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 1543.02243.0290%722.74(元)（2）计件工资的计算 个人计件工资的计算。职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每一工人的产品产量乘以规定的计件单价计算。同一工人在月份内可能从事工资单价不同的各种产品的生产，因而计件工资的计算公式应为： 应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价） 每种产品产量=合格品数量料废品数量 某种产品计件单价生产

28、单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率料废品是指非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资；工废品是指由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。 【例3-6】假定甲、乙两种产品都由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。 甲产品的计件单价306021（元） 乙产品的计件单价456021.5 （元） 应付计件工资=50014001.51100 （元）为了简化计算工资，也可以根据每一工人完成的产量定额工时总数和工人所属等级的小时工资率计算计件工资。应付计件工资

29、某工人本月生产各种产品定额工时之和该级工人小时工资率仍以上例资料为基础，计算结果如下：应付计件工资（50030604004560）2 1100（元） 以上两种方法计算结果相同。由于产量记录中记有每种产品的定额工时数，而且每一工人完成的各种产品的定额工时数可以加总，因而后一种方法比较简便。 集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。不同之处在于集体计件工资还需在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。 【例3-7】某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资20000元

30、。 该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。 工人姓名 等级 日工资率（元） 出勤天数 分配标准 分配率 分配额（元） 魏明 62025 赵严 51823 张虹 41622 合 计 70 20000试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。计算如下表： 工人姓名 等级 日工资率（元）(1)出勤天数(2)分配标准(3)=(1)(2)分配率 (4)分配额(元)(5)=(4)(3)魏明 62025500 7898.9赵严 51823414 6540.29张虹 41622352 5560.81合计 70126615.7978（20000/

31、1266） 200004.薪酬费用的分配企业通常按车间、部门编制工资结算单，用以反映企业与职工的工资结算情况。为了反映整个企业全部工资的结算情况，还应根据工资结算单汇总编制工资结算汇总表。工资结算汇总表是进行工资结算、总分类核算和工资费用分配的依据。企业发生的工资费用先按其发生的地点和用途，计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目。对于应计入产品成本的直接从事产品生产人员的工资区分直接计入费用和间接计入费用后，计入各成本计算对象生产成本明细账的“直接人工”成本项目中。在计件工资形式下，生产工人工资通常属于直接计入费用；在计时工资形式下，如果只生产一种产品，那么生

32、产工人工资也属于直接计入费用，都可以直接计入该成本计算对象生产成本明细账的“直接人工”成本项目中，如果生产多种产品，则生产工人工资属间接计入费用，需采用一定的分配方法进行分配后，计入各成本计算对象的生产成本明细账的“直接人工”成本项目中。分配标准通常是按各种产品的生产工时（实际工时或定额工时）比例进行分配，计算公式如下：某产品应分配计时工资=该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产的成本或当期损益。企业在计量职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家

33、规定的标准计提。如社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬（如职工福利费）。【例3-8】甲企业生产甲、乙两产品的生产工人工资中，应直接计入的分别为3240元和1480元；需要按生产工时比例分配计入的共为1230元。生产工时为：甲产品20600小时，乙产品10150小时。分配计算如下：以甲企业工资及提取的职工福利费为

34、例，工资及提取的职工福利费分配表，见表3-4（其中职工福利费假设按工资的14%提取）。表3-4工资及福利费分配表甲企业 200年月应借科目应付工资职工福利费合计（元）直接计入金额（元）分配计入金额（元）合计基本生产成本甲产品直接人工乙产品直接人工小计3240148047208244061230406418865950568.96264.04833.004632.962150.046783.00辅助生产成本供电车间工资及福利费 供水车间工资及福利费小计400200600400200600562884456228684制造费用基本生产车间工资及福利费800800112912管理费用工资及福利费12

35、0012001681368销售费用工资及福利费50050070570合 计782012309050126710317根据工资及福利费分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：（1）工资分配借：基本生产成本甲产品 4064乙产品 1886辅助生产成本供电车间 400供水车间 200制造费用基本生产车间 800管理费用 1200销售费用 500贷：应付职工薪酬 9050（2）职工福利费分配借：基本生产成本甲产品 568.96乙产品 264.04辅助生产成本供电车间 56供水车间 28制造费用基本生产车间 112管理费用 168销售费用 70贷：应付职工薪酬 1267（四）其他要素

36、费用的分配1.折旧费用2.利息费用3.税金4.其他费用三、辅助生产费用的核算辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。辅助生产产品和劳务成本的高低，影响到企业产品成本的水平，因此，正确、及时组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低成本有着重要的意义。（一）辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集与分配，是通过“辅助生

37、产成本”科目进行的。该科目应按车间和产品品种或劳务种类设置明细账，进行明细核算，账内按成本项目或费用种类归集辅助生产车间发生的费用。辅助生产各车间发生的直接材料、直接人工费用，分别根据前述的“材料费用分配表”、“工资及福利费分配表”等有关凭证，记入该科目及其所属明细科目的借方；辅助生产各车间发生的管理和组织生产等间接费用，应先计入“制造费用”科目及其所属明细账的借方，然后，再从“制造费用”科目的贷方转入“辅助生产成本”科目及其所属明细科目的借方，归集辅助生产发生的费用（有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，为了简化核算工作，辅助生产车间的间接费用可以不单独设置“制造费用辅助生产车间

38、”明细账汇总，而直接记入“辅助生产成本”科目及其明细科目的借方）。如果企业有若干辅助生产车间，且又相互提供产品和劳务，则辅助生产费用的归集还应包括耗用其他辅助生产车间提供产品和劳务负担的费用，这需要采用一定的方法分配转入。辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额，则为辅助生产的在产品成本。辅助生产成本明细账是根据前述各种费用分配表登记的。【例3-15】辅助生产成本明细账的格式见表3-11、表3-12。表3-11辅助生产成本明细账车间名称：供电车间 200年月 单位：元摘要材料费动力费工资及福利费折旧费办公费水电费报刊费合计转出材料费用分配表

39、表3-1225 225燃料费用分配表表3-210001000外购动力费用分配表表3-3800800工资及福利费分配表表3-4456456折旧费分配表表3-510001000税金、利息及其他费用汇总表表3-6180660840待摊费用分配表表3-88080辅助生产费用分配表表3-144401合计225180045610001806608044014401表3-12辅助生产成本明细账车间名称：供水车间 200年月 单位：元摘要材料费动力费工资及福利费折旧费办公费水电费报刊费合计转出材料费用分配表表3-1325325外购动力费用分配表表3-3699699工资及福利费分配表表3-4228228折旧费分

40、配表表3-5400400税金、利息及其他费用汇总表表3-6160300460待摊费用分配表表3-8120120辅助生产费用分配表表3-142232合计32569922840016030012022322232（二）辅助生产费用的分配归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；辅助生产产品成本的计算方法，与基本生产产品成本的计算基本相同，应按生产的特点和管理的要求确定，这

41、个问题将在以后章节的内容中讲述。而提供的劳务作业，如水、电、风、汽和修理、运输等所发生的辅助生产费用，应采用一定的分配方法，按各受益单位的受益量进行分配，由“辅助生产成本”科目及其所属明细账的贷方转出，分别记入“制造费用”、“管理费用”等科目的借方。虽然辅助生产提供的产品或劳务，主要是为基本生产和企业管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车间也存在着相互提供产品或劳务的情况，这样，就存在着辅助生产费用分配方法的选择问题。辅助生产费用分配的方法主要有以下几种：1.直接分配法采用这种分配方法，不考虑各辅助生产车间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位

42、。计算公式如下：某辅助车间生产成本分配率某辅助车间生产成本总额某辅助车间对辅助车间以外各受益单位提供的劳务（产品）总量【例3-16】甲企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产和行政管理部门提供服务，供电车间本月发生费用为4401元，供水车间本月发生费用2232元，各辅助生产车间供应产品和劳务数量见表3-13。表3-13受益单位耗电（度）耗水（M3）基本生产甲产品基本生产车间一般耗用辅助生产车间供电车间 供水车间 45001800100040002000行政管理部门专设销售机构合计150010029802200014409440采用直接分配法编制的辅助生产费用分配表见表3-14。表

43、3-14辅助生产费用分配表200年月项目供电车间供水车间合计待分配辅助生产费用（元）供应辅助生产以外的劳务数量费用分配率（单位成本）44018802（度）0.522327440(M3)0.36633-产品耗用应借“基本生产成本甲产品”耗用数量分配金额45002250-2250基本生产车间耗用应借“制造费用”耗用数量分配金额180090040001200-2100行政管理部门耗用应借“管理费用”耗用数量分配金额15007502000600-1350专设销售机构耗用应借“销售费用”耗用数量分配金额10025011440432-933分配金额合计440122326633根据上列辅助生产费用分配表，应

44、编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 2250制造费用基本生产车间 2100管理费用 1350销售费用 933贷：辅助生产成本供电车间 4401供水车间 2232采用这种分配方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算工作最简便，但分配结果不准确，只宜在辅助生产内部相互提供劳务或产品不多，不进行费用的交互分配，且对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。2.顺序分配法顺序分配法又称梯形分配法。采用这种分配方法时，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。计算公式如下： 【例3-17】

45、某企业有供电和机修两个辅助车间，这两个车间本月归集的辅助生产成本和提供的劳务、产品数量如下表3-15所示。表3-15车间名称待分配的辅助生产费用计量单位提供的产品、劳务数量供电车间机修车间基本生产车间管理部门专项工程合计A产品B产品供电车间机修车间630010000度小时2000800020000100012000100050006000500020005000012000根据上表资料，编制辅助生产费用分配表，见表3-16。表3-16辅助生产费用分配表（顺序分配法）项目供电车间机修车间分配合计劳务数量金额劳务数量金额待分配数量及成本42000(a)7966(b)120001000017966分

46、配率0.1900.833基本生产成本A产品20000380010008334633B产品12000228010008333113管理费用5000936(d)60005002(c)5938在建工程5000950200016662616辅助生产成本供电车间200016661666合计79661000017966注：(a)42000=50000-8000 (b)7966=6300+1666(c)5002=10000-833-833-1666-1666 (d)936=7966-3800-2280-950根据上列辅助生产费用分配表，应编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品 4633B产品 3113辅助

47、生产成本供电车间 1666管理费用 5938在建工程 2616贷:辅助生产成本供电车间 7966机修车间 10000这种方法较直接分配法前进了一步，有重点地反映了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。但其毕竟未全面考虑辅助生产部门之间交互服务关系，因此，分配结果不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定，所以，这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务的数量有较明显顺序的单位。3.交互分配法采用这种方法，应先根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用

48、（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式如下：（1）辅助车间之间的分配：（2）对辅助车间以外受益单位的分配： 【例318】仍按例17资料，采用交互分配法，编制辅助生产费用分配表，见表3-17。表3-17辅助生产费用分配表（交互分配法）项目交互分配对外分配合计供电车间机修车间供电车间机修车间数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配分配前费用分配率辅助生产成本供电车间机修车间50000800063000.1261008120002000100000.

49、833331666.6616300对外分配待分配费用分配率基本生产成本A产品B产品管理费用在建工程合计(a)42000200001200050005000(b)6958.660.1656823313.641988.18828.42828.426958.66(c)100001000100060002000(d)9341.340.934134934.13934.135604.801868.289341.34163004247.772922.316433.222696.7016300注：（a）42000=50000-8000 （b）6958.66=6300-1008+1666.66（c）10000=

50、12000-2000 （d）9341.34=10000-1666.66+1008根据上列辅助生产费用分配表，应编制会计分录如下：（1）交互分配借：辅助生产成本供电车间 1666.66机修车间 1008贷：辅助生产成本供电车间 1008机修车间 1666.66（2）对外分配借：基本生产成本A产品 4247.77B产品 2922.31管理费用 6433.22在建工程 2696.70贷：辅助生产成本供电车间 6958.66机修车间 9341.34这种分配方法克服了以上两种方法的不足，但在实行厂部、车间两级核算的企业，采用这种方法，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分配费用后，才能算出实际费

51、用，这往往影响成本核算的及时性。为弥补这一局限性，可采用计划成本分配法。4.计划成本分配法计划成本分配法方法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配。辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”科目。【例3-19】仍以例17的资料为基础，假设每度电计划单位成本为0.12元，机修劳务每小时计

52、划单位成本为0.8元，编制辅助生产费用分配表，见下表3-18。表3-18辅助生产费用分配表（计划成本分配法）项目供电车间机修车间合计数量金额数量金额分配数量及成本500006300120001000016300计划分配率0.120.8按计划成本分配辅助生产成本供电车间200016001600辅助生产成本机修车间8000960960基本生产成本A产品20000240010008003200基本生产成本B产品12000144010008002240管理费用5000600600048005400在建工程5000600200016002200按计划成本分配合计6000960015600辅助生产实际成本7900(a)10960(b)18860成本差异1900(c)1360(d)3260注：（a）7900=6300+1600 （b）10960=10000+960（c）1900=7900-6000 （d）1360=10960-9600根据上表，编制辅助生产费用分配的会计分录如下：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本供电车间 1600机修车间 960基本生产成本A产品