第一章会计法律制度

《第一章会计法律制度》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第一章会计法律制度（500页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、1财经法规与会计职业道德 课 件 主讲：陈小凤 联系方式：18959989813 chen04_2生活启迪：点头 微笑 鼓掌。学习目标：沟通 技术 效率 素养。人生总结：做人是关键 学习是重点 适应社会是核心。34 经济日报2006年12月23日报道了财政部抽审百户国有企业2005年会计报表情况，多数企业主要会计要素核算存在偏差。其中，81%的企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83%的企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89%的企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元；27%的企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规的问题。 5 财政部对全国财政

2、部对全国110家酿酒企业的会计状况进行抽家酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有查，结果有102家企业的会计信息严重失真。收家企业的会计信息严重失真。收入费用不实的金额共计入费用不实的金额共计25亿元，导致虚假利润亿元，导致虚假利润13。88亿元，其中企业会计报表利润与检查组核实利亿元，其中企业会计报表利润与检查组核实利润相差一倍以上的达润相差一倍以上的达41家。家。 上海对市属上海对市属22家企业及家企业及262家子公司进行经济责家子公司进行经济责任审计审计前这些企业财务会计报表显示的利润任审计审计前这些企业财务会计报表显示的利润总额高达总额高达26.45亿元，亿元，65家企业虚减利润家企业虚减

3、利润4.93亿元，亿元，相抵后共计虚增利润相抵后共计虚增利润17.76亿元，实际利润仅有亿元，实际利润仅有8.93亿元，还不到报表利润的亿元，还不到报表利润的1/3。 6 美国安然事件美国安然事件 银广夏事件 公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 15670万元，其中：1998年虚增 177610万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 78186万元，实际亏损 5 00320万元；2000年虚增56 70474万元，实际亏损 14 94010万元；2001年 16月虚增 894万元，实际亏损2 55710万元。

4、7 某公司财务部某日收到一张要求付货款75000元的付款申请单，在签完字后一名新会计做了这样一张付款凭证借应付账款750000元，贷银行存款750000元。做完交给领导审核时也居然通过了，同时出纳在付款时也按照凭证上的金额750000元付了款，再几天后接到供应商的电话，说是货款打错了，且将货款750000元全额退回来。 8 1、原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整,不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行变通,使一些非法的收支变成合法的收支。 2、原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。 3、财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,

5、没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证,账账,账表,账实严重不符。 9 4、会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。 5、收入,成本,费用,资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本,费用失真的表现是多列或少列成本、费用,甚至通过人为方式调整损益、虚盈实亏或虚亏实盈；资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清,账实不符。 10 6、会计处理、披露信息不实。一是在财务核算过程中，滥用会计科目

6、，虚列会计明细，致使会计信息失真。二是在财务指标分析上不真实，特别是在选用会计数据作综合性分析时，有的时点数据和时期数据计算口径不一致，缺乏可比性。三是在会计处理方法上，不按规定的处理方法，或逃避税收，或粉饰财务状况，骗取社会的信任。四是在披露信息上不实，报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误导企业会计信息使用人。 11 7、资本、资金不实。一是一些企业为了追求规模、扩大影响，从形式上改制，注册资本巨大，而实收资本长期不到位，甚至随意抽调资本金，形成资本“空壳”；有的虚列实亏，无利分红；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积；有的为了虚增企业规模和注册资本，在待处理科目上大做文章等等。二是在核对银

7、行账、现金账、往来账等资金财务时有空挂漏失，与银行不按期对账，与业务往来单位不及时核对应收应付款项，造成现金账与银行存款和库存现金账实不符。 12 原因： 1、追求利益至上是产生会计信息严重失真的重要因素。 2、有法不依，执法不严助长了监督的弱化和失效 。 3、法律约束机制不健全导致会计监督机制的相悖 。 4、会计管理体制的局限性导致会计监督相互脱节 。 5、会计人员综合素质不高，职业道德观念不强 。13 财经法规和会计职业道德课程是高职会计、会计电算化、会计与审计专业的核心课程之一，是会计从业人员资格考试的必考科目之一。 通过本课程的学习，使学生掌握会计核算和监督的依据、手段和过程，了解对会

8、计机构与人员的要求，熟悉会计从业资格证书的取得及管理和继续教育管理规定，掌握支付结算法规，税收征收管理的相关规定，会计职业道德的基本要求；强化学生在会计工作中依法处理经济业务，严格遵守会计准则与会计法规，养成良好的依法办事、依法经营的意识与习惯，树立依法意识，为顺利走上会计工作岗位奠定良好的基础。 14 目目 录录 第一章 会计法律制度 第二章 支付结算法律制度 第三章 税收征收管理法律制度 第四章 会计职业道德15第一章 会计法律制度 相关的知识： 1、法的定义：指由国家制定或认可国家制定或认可，并由国家强制强制力力保证实施的，反映着统治阶级意志的规范体系。 法作为一种特殊的行为和社会规范，

9、具有特征。 A、法是通过国家制定和认可才得以形成的规范 B、法通过国家强制力的保证而获得普遍的遵行效力 C、法是确定人们在社会关系中的权利和义务的行为规范 D、法是明确而普遍适用的规范16 2、法律：指调整国家、社会和公民生活中某一方面带根本性的社会关系或基本问题，其效力和地位仅次于宪法，是制定其他规范文件的依据。 3、法律制度：指由法律规范构成一定的体系，是一国的立法制度与司法制度的总称。即为法制 4、会计法律制度是我国社会主义市场经济法律制度体系的重要组成部分。17第一节会计法律制度的构成 一、会计法律制度概述 会计法律制度定义 会计关系 会计行为 会计18 1、会计法律制度的定义 指国家

10、权力机关和行政机关国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称，是调整会计关系的法律规范。 （1）制定主体：国家权力机关和行政机关国家权力机关和行政机关 （2）调整对象：会计关系会计关系19 2、会计关系 指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。 3、会计行为 指对一定单位的经济业务进行确认、计量、记录、报告的行为，以及保证确认、计量、记录、报告运行过程、运行质量的管理和监督活动。204、会计的定义，以货币作为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作，通过对一个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并做出预测，

11、参与决策。 会计的基本职能：核算和监督21会计法律2、会计行政法规国家统一的会计制度地方性会计法规22 (一)会计法律 1、定义 会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。 （1）制定主体：全国人民代表大会及其常委全国人民代表大会及其常委会会 （2）调整对象：所有的会计关系所有的会计关系 （3）会计法律包括内容：中华人民共和国中华人民共和国会计法会计法23 2、制定、修订时间 第一部会计法1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过。标志着我国的会计工作进入了社会主义法制化的新时期。 于1985年年5月

12、月1日施行日施行 修订： 1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议， 1999年10 月31日第九九届全国人大常委会第十二次十二次会议， 于2000年7月1日实行。24 3、会计法的立法宗旨 会计法第一条规定：“为了规范会计会计行为行为，保证会计资料真实、完整真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。” （1）规范会计行为，保证会计资料真实、真实、完整是发挥会计职能作用的完整是发挥会计职能作用的手段和条件手段和条件。 （2）加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序是会计会计工作的根本目标工作的根本目标。25 会计资料

13、的定义 会计资料的质量特征：真实性和完整性26 4、适用范围 （1）对人的效力：会计法第二条规定：“国家机关、社会团体、公司、企业、事业国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织单位和其他组织(以下统称单位)必须依照本法办理会计事务。” 但除个体工商户，适用除个体工商户，适用会计基础工作规范会计基础工作规范 包括村民委员会、外国在我国的常驻机构包括村民委员会、外国在我国的常驻机构 （2）空间效力：中国境内 （3）时间效力：于2000年7月1日施行27 5、性质： 它是会计法律制度中它是会计法律制度中层次最高层次最高的法律的法律规范规范 是制定其他会计法规的是制定其他会计法规的依据依据

14、是指导会计工作的是指导会计工作的最高准则最高准则2829 (二)会计行政法规 1、定义： 会计行政法规是由国务院常务国务院常务会议会议通过，由国务院总理签发的，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。 （1）制定主体：国务院 （2) 调整对象：某些方面会计关系某些方面会计关系 2、包括总会计师条例总会计师条例、企业财务会计企业财务会计报告条例报告条例3031 (三)国家统一的会计制度 1、定义 国家统一的会计制度，是指国务院财政部门国务院财政部门根据会计法指定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括制度、准则、办法制度、准则、办法等,不能仅不能仅理解为制度的名

15、称。理解为制度的名称。 （1）制定主体：国务院财政部门国务院财政部门 （2）内容：会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、会计工作管理体制32 2、分类：会计规章和会计规范性文件 （1）会计规章 会计规章是根据立法法立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。 包括： 财政部门实施会计监督办法 会计从业资格管理办法、 代理记账管理办法 （2005年1月22日颁布，2005年3月1日起开始实行） 企业会计准则-基本准则33 企业会计准则-基本准则 2006年2月15日颁布，2007年1月1日起实行。（适用于境内的企业） 包括六项： 1、财务会计的目标：向财务报告的使用

16、者提供决策有用的信息 2、会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 3、会计基础：权责发生制 4、会计信息质量要求体：8个 5、会计要素：6个 6、财务报告的基本概念 基本准则在整个准则体系中起统驭作用起统驭作用，是制定具体准则的基础。34 （2）会计规范性文件 会计规范性文件是指财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文件 比如：企业会计制度企业会计制度、小企业会计制小企业会计制度度、金融企业会计制度金融企业会计制度、会计基础会计基础工作规范工作规范、会计档案管理办法会计档案管理办法、企企业会计准则业会计准则-具体准则具体准则及其应用指南。及其应用指南。35 （1）会计基础工作

17、规范适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作。 （2）企业会计制度适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业以外，在中国境内设立的所有企业。 （3）金融企业会计制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业36 （4）小企业会计制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。 注意： A、按照小企业会计制度的规定，符合该制度规定的小企业可以按照小企业会计制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度但是，不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计

18、制度的小企业，也不能在执行企业会计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定。（二选一）37 B、集团内小企业应当执行企业会计制度 C、小企业会计制度转为企业会计制度（需公开发行股票或债券；经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的）38 （5）会计档案管理办法由财政部与国家档案局联合发布的 （6）企业会计准则具体准则38项 2007年1月1日起在上市公司范围内施行 A、包括一般业务准则、特殊业务准则、报告类准则 B、执行该38项具体准则的企业不再执行原准则，也不再执行企业会计制度和金融企业会计制度3940 41 42 (四)地方性会计法规 地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表

19、大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。 43课后练习 第一节 会计法律制度的构成 1 、我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规，其中由国务院制定的是（ ）。 A会计法律 B会计行政法规 C会计规章 D会计法 2、我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和会计规范性文件4个层次，其中（ ）是指导会计工作的最高准则。 A会计法律 B

20、会计行政法规 C会计规章 D会计法律、法规 44 3、下列各项中属于会计法律的是（ ） A.中华人民共和国会计法 B.总会计师条例 C会计基础工作规范 D企业会计制度 45 4、会计制度和会计规范性文件4个层次。下列各项中, 属于会计行政法规的有( ) 。 A、 国务院发布的总会计师条例 B、 国务院发布的企业财务会计报告条例 C、 省级人大常委会发布的地方会计管理条例 D、 财政部发布的财政部门实施会计监督办法46 5、下列各项中属于国家统一的会计制度的有（ ）。 A、财政部发布的会计基础工作规范 B、国家税务总局发布的个体工商户建账管理办法 C、财政部、国家档案局发布的会计档案管理办法 D

21、、中国会计协会制定的中国会计学会 章程 47 6、会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范文件的总称，下列各项中属于会计法律制度的有（ ）。 A、会计法律 B、会计行政法规 C、会计规章 D、单位制定的内部监督制度 48第二节会计工作管理体制49 50 一、会计工作的主管部门（财政部门） 1、国务院财政部门国务院财政部门主管全国的会计工作。 2、县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内本行政区域内的会计工作。 3、管理体制：“统一领导，分级管理统一领导，分级管理”的原则。 其他监管部门：审计、税务、人民银行、银行监管银行监管、保险监管、证券监管部门，对特定单位的会计资料

22、进行监管。51 福建省实施（会计法）办法规定会计行业组织应当承担的职责：第一 应当加强行业自律和职业道德教育 第二 应当为会计人员提供服务 第三 应当维护会计人员的合法权益县级以上财政部门加强对会计行业组织的指导和监督。（指导与被指导，监督与被监督）52 会计工作的主管部门53 二、会计制度的制定权限 1、国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。 国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度，但并不排除国务院财政部门会同其他有关部门联合制定国家统一的会计制度中的有关制度，如财政部、国家档案局联合制定的会计档案管理办法。54 2、特殊要求的行业特殊要求的行业对会计核算具体办法和补

23、充规定由其行业主管部门制定报国务院财政国务院财政部门审核批准部门审核批准。 3、中国人民解放军总后勤部总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门国务院财政部门备案备案。5556 三、会计人员的管理 1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业会计从业资格证书。资格证书。 2、各单位不得任用各单位不得任用(聘用聘用)不具备会计从业资不具备会计从业资格的人员从事会计工作格的人员从事会计工作。不具备会计从业资不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计

24、人员荣誉证书。57 3、担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书会计从业资格证书外，还应当具备会计师会计师以上专业技术职务资格或或从事会计工作三年三年以上经历。 会计从业资格证书会计从业资格证书+会计师会计师 会计从业资格证书会计从业资格证书+从事会计工作三年三年以上 会计从业资格证书会计从业资格证书+会计师会计师+从事会计工作三年三年以上58 4、从事会计工作的人员应当依法取得县级以上地县级以上地方人民政府财政部门方人民政府财政部门核发的会计从业资格证书会计从业资格证书。 5、单位在办理税务登记办理税务登记时，应当向税务机关提供其会计机构负责人或者会计主管人员会计机构

25、负责人或者会计主管人员和和出纳出纳的会计的会计从业资格证书或者从业资格证书或者委托代理记账合同委托代理记账合同。 会计机构负责人会计机构负责人+出纳出纳会计从业资格证书会计从业资格证书 会计主管人员会计主管人员+出纳出纳会计从业资格证书会计从业资格证书 委托代理记账合同委托代理记账合同59 6、会计人员的管理包括 会计人员的会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员评优表彰奖惩 会计人员继续教育等6061 四、单位内部的会计工作管理 (一)单位负责人的会计责任 1、单位负责人的含义 单位负责人是指法定代表人法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人行使职权的主要负责

26、人。 单位负责人主要包括两类人员： 一是单位的法定代表人法定代表人(也称法人代表)，是指依法代表法人单位行使职权的负责人； 二是按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法人单即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人位行使职权的负责人。62 具体为公司的为董事长或执行董事，具体为公司的为董事长或执行董事， 国有企业的为厂长，国有企业的为厂长， 国家机关为最高官员，国家机关为最高官员， 个人独资为投资人，个人独资为投资人， 合伙企业为代表合伙企业执行合伙事业的合合伙企业为代表合伙企业执行合伙事业的合伙人。伙人。63 2、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整

27、性负责。 3、单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人。 4、并不代表会计的责任全部由单位负责人承担，其他会计人员和会计相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也要对法律负责。64 5、会计机构、会计人员应当依照会计法和国家统一的会计制度进行核算，实行会计监督。 6、会计机机构和会计人员有权抵制一些非法干扰。 7、有关的人员应配合支持。6566第二节 练习 1、我国的会计管理体制是( )。 A、统一领导 B、统一领导，分级管理 C、分级管理 D、统一领导，集中管理 2、根据我国会计法的规定，国家统一的会计制度的制定部门是（ ） A、省级人民政府财政部门 B、国务院金融主管部门 C、国务院税务主管

28、部门 D、国务院财政部门 67 3、中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报（ ）备案。 A、国务院 B、中央军委 C、国务院财政部门 D、国家审计部门 4、下列各项，属于会计法规定的“单位负责人”的是（ ）。 A、有限责任公司的执行董事 B、国有企业的厂长 C、个人独资企业的投资人 D、代表合伙企业执行合伙事务的合伙人 68 5、某公司的下列人员中，按照会计法的规定应当是本单位会计责任主体的是（ ）。 A、董事长 B、总经理 C、总会计师 D、财物处长 6、单位负责人为单位会计责任主体，这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为

29、，单位负责人应当承担全部责任。（ ）69 7、会计法所称的单位负责人均指法定代表人。（ ）。 8、国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据我国会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。（ ） 9、国家统一的会计制度由国务院制定和公布。（ ）70 10、我国的会计工作由财政部门管理。（ ） 11、各单位制定的内部会计制度，也是国家统一的会计制度的重要组成部分。（ ）71 12、注册会计师王某在对甲公司的内部会计制度进行审计时，发现该公司规定研究开发费用按实际发生额一次性计入当期管理费用。王某认为该处理方法不符合国家统一的会计制度的规定，于是向该公司的会计主管

30、了解情况，得到的解释是：该公司所处的行业为特殊行业，对研究开发费用的处理自然有别于其他企业。请问甲公司的会计主管的辩解是否有理有据？ 72第三节 会计核算737475 一、财务报告的目标、会计基本假设、会计基础 1、财务报告的目标：向财务报告者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息。 （财务报告的作用：是桥梁和纽带）76 2、会计假设： 会计主体：确定了信息的会计主体：确定了信息的空间范围空间范围 法律主体一定是会计主体法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体会计主体不一定是法律主体 持续经营：是持续经营：是前提前提，一旦能够判定企业不符合持续经营前一旦能够判定

31、企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的方法提，就应当改变会计核算的方法。 会计分期：用于结算账目，计算盈亏，编制财务报告。会计分期：用于结算账目，计算盈亏，编制财务报告。 货币计量：货币计量：人民币、外币人民币、外币记账本位币；记账本位币；编制财务报告编制财务报告一定一定是是人民币人民币 3、会计基础：权责发生制原则权责发生制原则77 二、会计信息质量要求（8个） 可靠性可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质实质重于形式重于形式、重要性、谨慎性谨慎性、及时性78 1、可靠性指企业应当以实际发生实际发生的交易或者的交易或者事项事项为依据进行会计核算。 2、相关性指要求企业提供的会计信息与财

32、务会计报告使用者的经济决策需要相关相关。 3、可理解性指要求企业提供的会计信息应当应当清晰明了清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。79 4、可比性指要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更一致的会计政策，不得随意变更。（企业内外具有可比性，口径一致） 5、实质重于形式：融资租赁方式租入固定资产（应当以其经济实质进行会计核算，不能仅仅以法律形式为依据。 6、重要性：企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息具有重要性。从项目的性质和金额大小来判断80 7、谨慎性： 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 对于资产

33、或者收益，宁可低估不可高估； 对于负债和费用或损失，宁可高估不可低估。 计提减值准备，不得计提秘密准备。 8、及时性：收集、处理、传递信息及时。 上市公司提供财务会计报告及时。81 三、会计核算的基本要求 (一)依法建账 1、依法建账所说的“法”，既包括会计法、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规。如公司法公司法和和中华人中华人民共和国税收征收管理法民共和国税收征收管理法。 从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起十五日内设置帐簿。 2、作用：设置会计账簿是会计工作得以开展的基础环节。82 3、各单位应当设置会计账簿 （1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织

34、都应按照要求设置会计账簿，进行会计核算，不具备建账条件的应当实行代理记账。 （2）应当符合会计法和国家统一的会计制度的规定。 （3）不得违反规定私设会计账簿。 （4）对于个体工商户的建账管理。 国家税务总局颁布个体工商户建账管理暂行办法2007年1月1日83 个体工商户，应当设置复式账： 1、注册资金在20万元以上 2、劳务：40000元 生产：60000元 批发、零售：80000元 3、省级税务机关确定应设置复式账的其他情形84 个体工商户，应当设置简易账 1、注册资金：10万元以上20万元以下的 2、劳务：1500040000元 生产：3000060000元 销售：4000080000元

35、3、省级税务机关确定应设置简易账的其他情形 从领取营业执照或劳务发生之日起15日内建账85 (二)对会计核算依据的基本要求 1、以、以实际发生的经济业务事项实际发生的经济业务事项 2、实际发生的经济业务事项：定义指各单位在、实际发生的经济业务事项：定义指各单位在生生产经营活动或者预算执行过程产经营活动或者预算执行过程中发生的各种经济活中发生的各种经济活动事项。（包括引起资金变动或不引起资金变动）动事项。（包括引起资金变动或不引起资金变动） 3、进行会计核算的经济业务必须是那些、进行会计核算的经济业务必须是那些已经发生、已经发生、且引起资金运动且引起资金运动的经济业务事项。的经济业务事项。 4、

36、并非所有并非所有的实际发生的经济业务事项都需要进的实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。行会计记录和会计核算。86 任何企业在成立初始，都面临建账问题，何为建账呢？就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。这看似是一个非常简单的问题，但建账过程可以看出一个人会计业务的能力，以对企业业务的熟悉情况，所以我们要了解一下企业应如何建账。无论何类企业，在建账时都要首先考虑以下问题： 87 第一，与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小

37、，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。 第二，依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。 88 第三，依据账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，你就要准备一本序时登记的总账。 89 不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的，总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员多少

38、，采用的核算形式及电子化程度来确定。但无论何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。另外还需设置相关的总账和明细账。所以，当一个企业刚成立时，你一定要去会计商店去购买这几种账簿和相关账页， 90 需说明的是明细账有许多账页格式，你在选择时要选择好你所需要的格式的账页，如借贷余三栏式、多栏式、数量金额式等，然后根据明细账的多少选择你所需要的封面和装订明细账用的胀钉或线。另外建账初始，必须要购置的还有记账凭证如果该企业现金收付业务较多，在选择时就可以购买收款凭证、付款凭证、转账凭证；如果企业收付业务量较少购买记账凭证（通用）也可以）、记账凭证封面、记账凭证汇总表、记账凭证装

39、订线、装订工具。为报表方便还应购买空白资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表等相关会计报表 。9192 5、以虚假的经济业务事项或资料、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。 6、任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。将受到法律的严厉制裁93 (三)会计核算的过程及其结果的基本要求 包括会计资料、会计核算的的过程都必须符合国家统一的会计制度的规定。 1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定 （1）会计资料的定义 （2）会计资料的作用（重要依据） （3）会计资料的基本要求：真实性和完整性。真实性和完整性。 94 会计资料的真实性，主要是指会计资料所反

40、映的内容和结果内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。 95 会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本地质量要求，是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。（。（要素齐全要素齐全）96 （4）不真实、不完整的会计资料原因有：伪造、伪造、变造变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料、提供虚假财务会计报告 伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会

41、计凭证、会计账簿和其他会计资料。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有， 97 变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。（非法手段更改）98 提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。99 （5）会计资料的真实性和完整性真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计

42、工作的生命。会计工作的生命。 （6）任何单位和个人不得提供伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告 。 主体：任何单位和个人 2、会计核算过程必须符合国家统一的会计制度的规定 确认（第一步）、计量、记录、报告（最后一步）100 (四)正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致。不得随意变更不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的变更的原因、原因、情况及影响情况及影响在在财务会计报告中说明财务会计报告中说明。 101 (五)正确使用会计记录文字 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中

43、华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 1、会计记录文字应当使用中文 中文是法定的官方语言文字，有广泛的适应性，会计记录的文字应当使用中文。 2、民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字 102 民族自治地方，单位的会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用当地通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。使用使用中文是强制性中文是强制性的，使用的，使用其他通用文字是备选性的其他通用文字是备选性的，不能理解为可以，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。使用中文，

44、也可以使用其他通用文字。 中文 中文+其他文字 其他文字（错）103 (六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定 1、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规国家统一的会计制度的规定和会计电算化工作规范。定和会计电算化工作规范。 包括包括会计电算化管理办法会计电算化管理办法会计电算化工作规会计电算化工作规范范会计核算软件基本功能规范会计核算软件基本功能规范 2、同时建立健全的会计电算化岗位责任制、操作管理制度、会计软硬件管理等制度。（各包括内容）104 3、电子计算机会计核算应当与手工会计核算、电子计算

45、机会计核算应当与手工会计核算同时运行同时运行3个月个月以上（一般不超过以上（一般不超过6个月）个月） 4、实行、实行异地异地备份制度备份制度 5、国有的和国有资产占控股地位或者主导地国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业、政府会计核算中心位的大、中型企业、政府会计核算中心必须必须建立建立灾难数据备份系统灾难数据备份系统105106107108 四、会计核算的内容 (一)款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要主要包括现金、银行存款、其他货币资金、包括现金、银行存款、其他货币资金、备用备用金等、保证金金等、保证金。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国

46、库券、股票、企业债券和其他国库券、股票、企业债券和其他债券等。债券等。 款项和有价证券是各单位的流动性最强的资款项和有价证券是各单位的流动性最强的资产。产。109 (二)财物的收发、增减和使用 财物是指单位的具有实物形态实物形态的经济资源。 (三)债权债务的发生和结算 债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。 债务是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各种借款、应付及预收款项等。 以资产或劳务偿付的义务110 (四)资本、基金的增减 资本，是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。

47、会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。各单位必须按照国家统一的会计制度、具有法律效力的合同协议、董事会的决议或政府的有关文件的规定，进行会计核算。111 (五)收入、支出、费用、成本的计算 收人是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。不包括为第三方或客户代收不包括为第三方或客户代收的款项。的款项。 支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。（经

48、济利益的流出） 112 费用是指企业在销售商品、提供劳务等日日常活动常活动中所发生的经济利益的流出。它包括生产成本和期间费用。生产成本和期间费用。 成本是指企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化的费用。 各单位所发生的收入、支出、费用和成本，不仅是各单位确定其盈亏状况的直接依据。113 主营业务收入常见的问题：（1）未严格管理发票。 发票是企业销售产品的主要原始凭证，也是计税依据。在实际工作中，有些企业不按发票管理办法严格管理，在发票的使用和保管中存在一些问题，主要表现在为他人代开发票、开“阴阳票”、不开销售发票等。这样就给贪污盗窃、偷税漏税、私设“小金库”等

49、舞弊行为留下了可乘之机。114 （2）产品（商品）销售收入入账时间不正确。 根据企业会计准则及会计制度规定，企业应在发出商品，同时收讫货款或取得索取价款凭证时，确认销售收入的入账。 以上可以根据具体的商品发运方式及结算方式确定。如采用托收承付结算方式时，应以发出商品取得运单并向银行办妥托收的时间作为销售收入的入账时间。但有些企业为达到某种目的，如减少或扩大承包期的经济效益、逃税、偷税、推迟纳税等，人为改变销售入账时间。115 这类问题主要表现在违反入账时间的规定，将应反映在下一期间的收入反映在本期，或将应在本期反映的收入反映在以后各期，其结果造成当期利润虚增或减少，影响利润的真实，同时造成当期

50、计税基数不实。又如采用分期收款方式发出商品时，应按合同约定的收款日期分期反映收入，但有些企业在发出商品当期或第一个收款日即反映全部收入，造成当期利润虚增，违反了权责发生制原则；再如，采用预收货款方式销售商品时，企业应在发出商品时反映销售，但有些企业自觉或不自觉地在收到货款时反映收入增加，造成当期收入不实、利润不实，违反了权责发生制和配比原则。 116 （3）产品（商品）销售收入的入账金额不实。 有些企业随意多记或少记销售收入金额，如销售商品时，以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，造成收入少计，收益少计。117 （4）故意隐匿收入。 有些企业为

51、了达到少交税或不交税、减少收益的目的，人为地将企业正常的销售收入反映在“应付账款”内，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，利润减少，从而达到少交税的目的。 （5）虚增销售收入。 有些企业为了达到多计或少计当期收益的目的，人为地通过“应收票据”、“应收账款”等账户虚增销售收入。118 （6）将企业正常的销售收入作为其他业务收入或营业外收入处理。 有些企业混淆各种收入的界限，将正常的收入作为其他收入处理，影响了有关指标的真实性，对这类问题，审查人员可以通过查阅会计凭证发现线索，特别是检查原始凭证的内容，看证证是否相符。119 成本费用常见的26种 违法行为 1、基本建设领

52、用材料，计入产品生产成本。 2、福利费用开支挤入成本项目 。 3、福利部门接受劳务，不作转账结算 。 4、把对外投资的支出计入成本、费用项目中 。 5、修理费用，重复计入生产成本 。 6、多期材料，一期分摊 。120 7、虚计费用，调节成本 。 8、回收物资，账外处理 。 9、生产费用分配，张冠李戴 。 10、未用材料，不作退库 。 11、改变分配方法，调节当年盈亏 。 12、虚估约当产量，调整本期损益 。 13、期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用 14、已销产品不结转成本 。121 15、 随意改变结转产品销售成本的方法 。 16、随意调节成本差异率。 17、不按比例结转成本 。

53、18、任意扩大开支范围，提高费用标准 。 19、期间费用，转作待摊处理 。 20、利用“汇兑损益”账户人为调节利润水平 。 21、混淆资本性支出与收益性支出的界限 122 22、将利息收入转作“小金库”，不冲销财务费用 。 23、不按规定摊销无形资产和开办费 。 24、坏账损失不按规定提取 。 25、把应计入成本的运输费列入期间费用 . 26、职工医药费挤入管理费用。 123 (六)财务成果的计算和处理 财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利包括利润的计算、所得税的计算和交纳

54、、利润分配或亏损弥补等润分配或亏损弥补等。124 （7）销售折扣及折让处理不规范。 按规定，企业发生的销售折扣及折让应抵减产品销售收入项目。在实际工作中，存在着处理不规范、不合理的情况。如有些企业虚设折扣及折让事项，有些企业有关人员依据收取的好处或回扣多少作为决定折扣率高低的条件，损公肥私等；有些企业对折扣及折让的会计处理不正确，将折扣作为产品销售费用、坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。对上述问题，审查人员应通过审阅双方签订的合同、询问当事人、查阅有关会计凭证等方式发现线索，并在此基础上作进一步调查，如折扣和折让的审批手续是否齐全，有无随意确定折扣率等情况。125 （8）对销

55、货退回的处理不正确。 按规定，不论是本年度的销货退回，还是以前年度的销货退回，均应冲减当月销售收入。在实际工作中存在如下一些问题：有些企业对退回商品不入账，形成账外物，有些企业销货退回时不冲减销售收入，而是作为往来款项处理，还有些企业虚拟退货业务等。126 （9）对销项税额的处理不正确。 按规定，企业在销售环节应按销售价款的一定比例向购货方收取增值税销项税额，会计分录为： 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 有些企业为了达到少交税的目的，任意将应反映在“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的销项税增加到产品（或商品）销售收入账户。127 (七)其他需要

56、办理会计手续、进行会计核算的事项 其他事项是指除上述六项经济业务事项外，按国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。 主要考虑到企业事业行政单位经济的复杂和经济发展对会计核算工作的要求，保证所有的经济业务事项都能依法及时得到核算和监督。128 不断出现新的经济业务事项：期权、期货、重组、咨询业、网络业、会员俱乐部。129130 五、会计年度与记账本位币 （一）会计年度 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 我国的会计年度之所以采用公历制公历制，主要是以我国的计划、财政年度保持一致，以便于我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理国民经济

57、的计划、统计和财政管理。 每个会计年度分：半年度、季度、月度131 （二）记账本位币 会计核算以人民币人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告财务会计报告应当折算为人民币人民币。132 2、会计核算原则上应当以人民币作为记账本位币 人民币是我国的法定货币，在我国境内具有广泛的流通性。会计法以法律形式明确规定我国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币，单位的一切经济业务事项一律通过人民币进行核算反映。133 3、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位币 这是对记账本位币作

58、出的适应性规定。在选择人民币以外的货币作为记账本位币时，必须遵守“业务收支以人民币以外的货币为主”的原则，而且记账本位币一经确定，不得随意变动。134 4、编报的财务会计报告必须以人民币反映 以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时，应当依据国家统一的会计制度的规定，按照一定的外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检。135 六、填制与审核会计凭证 会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证

59、和记账凭证两种记账凭证两种 。 (一)原始凭证 1、定义 指在经济业务发生或完成时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。的一种凭证。136 2、分类 （1）按来源不同分为：外来原始凭证和自制外来原始凭证和自制原始凭证原始凭证 （2）按填制方法不同分为；一次性原始凭证、一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证累计原始凭证、汇总原始凭证 （3）按格式不同分为：通用原始凭证、专用通用原始凭证、专用原始凭证原始凭证 （4）按经济业务类别分：款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用

60、凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证、转账业务凭证137138 3、原始凭证的基本要求 （1）原始凭证的内容必须具备以下内容：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。 139 （2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填 制单位的公章； 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的 签名或者盖章； 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其 指定的人员签名或盖章； 对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章 购买实物的原始凭证，购买实物的原始凭证，必须有验收证明必须有验收证明； 支付款项的原始凭证，支付款项的原始凭证，必

61、须有收款单位和收必须有收款单位和收 款人的收款证明款人的收款证明140 （3）大小写金额相符合 （4）只能以一联一联作为报销凭证 （5）发生销货退回的（不得以退货发票代替不得以退货发票代替收据）收据） （6）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据不得退还原借款收据。 （7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。141 3、原始凭证的审核 （1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，审核原始凭证，这是这是法定职责法定职责。 （2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。 142143

62、所谓不真实的原始凭证，是指原始凭证表述的事项与实际经济业务不符，是一种虚假的凭证； 所谓不合法的原始凭证，是指原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律、法规、规章、制度的规定。 对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有责任和有权不予受理。144 所谓不准确的原始凭证，是指原始凭证没有准确的表述经济活动真相，或在文字上、数字记录上发生差错等； 所谓不完整的原始凭证，是指凭证上的文字说明、有关数字没有按会计制度的要求填写齐全。 对于记载不准确、不完整的原始凭证只要求退回进行更正、补充，而不是不予受理。145 3、原始凭证的错误更正 （1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随

63、意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。 （2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。146 （3）原始凭证金额金额出现错误的不得更正，只能只能由原始凭证开具单位重新开具重新开具。 （4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。147 原始凭证的问题 （1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证。 伪造、篡改、不如实填写原始凭证是指行为人使用涂改等手法更改会计凭证的日期

64、、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。148 （2）白条顶库。 所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段，主要手法有： 打白条子。即以个人或企业的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。 以收据代替发票。这种手法经常用来偷逃税款，一些私营企业当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。 不按发票规定用途使用发票。如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。 不按发票规定要求开具

65、发票。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。149 （3）取得虚假发票。 这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的；另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来假发票却是风行天下，十分猖獗的。另外还有单位之间相互开具假发票，甚至有人专门以开具假发票牟利。 150 （4）自制假单据、虚开发票。 虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法有： 虚假品名。 用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用

66、品，购买保健品开列为药品等。151 虚假价格。 按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。 虚假数量。按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。 假票真开。 用假发票记录真实业务。152 （5）证证不符。 所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是具有普遍性的。有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。153 （6）记账凭证上账户对应关系不正常。 企业在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些企业却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。154155 (二)记账凭证 1、记账凭证的概念 记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它是原始凭证所记载的内容向会计帐簿传递的重要中间环