成本计算的基本原理

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1、第二章 成本计算的基本原理教学质量与要求：了解成本的分类和成本核算的一般要求掌握生产费用在各种产品之间的分配掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配教学重点：生产费用在各种产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配教学难点： 辅助生产费用的分配 约当产量法教学过程设计：新课导入，新课教学，新课讨论，作业讲评教学方法：以讲授为主，讲练结合教学课时：20第一节 成本的分类一、产品成本核算原则1.实际成本核算原则企业进行产品成本核算时，可以采用不同的计价方法进行，如计划成本、定额成本、标准成本等。但在最后计算产品成本时，必须调整为实际成本，这是成本核算的基本原则。因为只有按实际成

2、本核算，才能减少成本计算的随意性，才能使成本信息保持其客观性和可验证性。实际成本核算原则在应用上主要体现为三个方面要求：一是某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认；二是完工入库的产成品成本按实际负担额计价；三是由当期损益负担的销售产品成本，也按实际数结账。 2.可靠性原则产品成本内容包括劳动力耗费、劳动资料耗费和劳动对象耗费等多个方面，涉及面广带来了核算的复杂性，也为虚假核算提供了方便。为了使产品成本信息真实，对其核算要求遵循可靠性原则。可靠性原则包括真实性和可核实性两个方面内容。真实性是指核算出的成本数据与客观的经济事项相一致，没有任何掺假或人为提高、降低成本的成分；可核实性则是指同一成本核

3、算资料按一定原则由不同成本会计人员计算，得出的结果应该相同。 3.重要性原则产品成本的构成要素尽管很多，但每一要素在整个成本中占的分量和对成本管理所起的影响差别却很大。从成本核算效益考虑，在成本核算过程中就不应对每一成本构成要素的核算都要求十分准确，这就提出成本核算重要性原则要求。成本核算重要性原则指的是对成本中重要的内容应作为重点项目单独反映并力求准确，而对次要的、在成本项目中所占比例很小的内容则从简处理。 4.及时性原则成本资料主要是为企业内部管理服务的，但对外报告中也涉及成本信息，如资产负债表中的未分配利润项目确定和利润表中的相关项目。因此，无论对内从成本分析和成本考核看，还是对外从按期

4、编制会计报表来说，都对成本核算提出了及时性原则要求。及时性原则的要求包括：成本项目发生时，及时进行会计处理；当企业高层管理者提出一些特殊成本信息要求时，能及时提供；按期编制财务报表时，能及时提供成本资料。 5.一致性原则成本核算是成本分析、成本考核的基础。成本分析、成本考核不仅分析考核本期计划完成情况，还要与上期实际进行对比分析，以考核成本变动情况，这对与成本核算所采用的成本计算方法及其与成本核算有关的会计处理方法等提出了一致性原则要求。这里的一致性是指成本核算中所涉及的成本核算对象、成本项目、成本计算方法以及会计处理方法前后期应一致，目的是保证前后期成本信息的可比性，提高成本信息的利用程度。

5、包括四方面内容：某项成本要素发生时，确认的方法前后各期应一致；成本计算过程中所采用的费用分配方法前后各期应一致；同一产品的成本计算方法前后各期应一致；成本核算对象，成本项目的确定前后期应一致。二、成本的分类（一）按费用的经济内容或经济性质分类：划分10个费用要素。1、外购材料 2、外购燃料 3、外购动力 4、工资； 5、计提的职工福利费；6、折旧费； 7、修理费； 8、利息费用； 9、税金； 10、其他费用。（二）按费用的经济用途分类费用按经济用途分类，就是将企业的费用按照为什么发生，用于哪些方面，起什么作用来分类。企业发生的费用，按照经济用途的不同，可以分为生产费用和期间费用。1、生产费用：

6、使工业企业在生产过程中所发生的应计入产品和劳务成本的各种费用。生产费用按其具体用途所划分的项目称为产品成本项目。根据生产特点和管理要求，企业可设立3个成本项目，可根据需要加以调整：一般包括：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用生产费用和生产成本的内容基本一致，但也有所区别，二者的主要区别在于归集费用的基础不同。生产费用针对一定会计期间来归集，某一会计期间的生产费用可能包含几个不同产品或劳务的生产成本；生产成本则针对一定产品或一定劳务来归集费用，某种产品或某项劳务的生产成本中可能包括几个会计期间所发生的生产费用。生产成本是对象化的生产费用。另外，生产费用按计入产品成本的方法分类直接（计入费

7、用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。（直接费用直接计入成本计算对象间接（计入费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本 的生产费用。（间接费用先归集再分配计入成本计算对象2、期间费用（1）营业费用（2）管理费用 （3）财务费用第二节 成本核算的要求和程序一、产品成本核算要求在成本核算过程中，除了遵循核算原则外，还应符合以下各项要求：1.对费用进行合理的分类2.正确划分各种费用的界限（一）正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限；（即划清收益性支出和资本性支出的界限）企业经济活动的广泛性，决定了发生各种耗费的用途是多方面的，有的是用于生产经营活动，有的则是

8、用于生产经营活动以外的其他方面。因而，在成本核算时，不能把企业所有的费用支出都计入到产品成本和期间费用即生产经营管理费用中，而必须按其用途进行合理的划分，以保证成本费用的真实性、客观性。 （二）正确划分生产费用与期间费用的界限；生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等；期间费用：管理费用、财务费用和销售费用。生产费用都要计入产品的生产成本。但当月产品的生产成本，并不一定都能成为当月产品的销售成本而从利润中扣除。因为当月投入生产的产品不一定当月就能完工成为成品，并实现销售；当月完工并销售出去的成品也不一定都是当月投入生产的。所以，计入产品成本的费用与计入期间费用的费用对一定时期内的利润影响是

9、不一样的。为了正确计算企业各个会计期间的利润，还要将计入成本、费用的耗费在产品成本和期间费用之间进行正确划分。（三）正确划分各个月份的费用界限；成本核算是建立在权责发生制基础上的。因此，为了正确计算产品成本，在正确划分上述费用界限的基础上，还应划清应由本月产品成本、期间费用负担和应由其他月份产品成本、期间费用负担的费用界限。 （四）正确划分各种产品的费用界限；对于生产两种及两种以上产品的生产企业，还要对计入当月产品成本的生产费用在各有关产品之间进行划分，以便分析和考核各种产品成本计划或成本定额的执行情况。 （五）正确划分完工产品与在产品的费用界限。当期生产费用合计完工产品成本月末在产品成本通过

10、以上费用界限的划分，确定了各种产品本月应负担的生产费用。月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。这两种情况下都不存在月末划分完工产品和在产品费用界限的问题。但如果某种产品到月末时部分完工、部分未完工，那就要将该产品的生产成本，在完工产品与在产品之间采用适当的方法进行分配，以分别计算完工产品成本和在产品成本。3.正确确定财产物资的计价和价值结转的方法作为工业企业生产资料的财产物资，随着生产经营过程的进行而被耗用，其价值也就成了产品成本和期间费用的构成内容

11、。但作为成本、费用中的财产物资价值，其数额大小，并不是一个简单的乘积，而是受财产物资的计价方法和价值结转方法的影响。譬如其中的固定资产价值耗费部分，就要受到固定资产原值计算方法、折旧方法以及折旧率等的影响；流动资产费用部分，就要受到材料成本的组成内容、发出材料的单位成本、计算方法以及低值易耗品的摊销方法等的影响。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，要合理确定企业财产物资的计价和价值结转方法。 4.选用适当的成本计算方法作为工业企业生产资料的财产物资，随着生产经营过程的进行而被耗用，其价值也就成了产品成本和期间费用的构成内容。但作为成本、费用中的财产物资价值，其数额大小，并不是一个简单的乘积，

12、而是受财产物资的计价方法和价值结转方法的影响。譬如其中的固定资产价值耗费部分，就要受到固定资产原值计算方法、折旧方法以及折旧率等的影响；流动资产费用部分，就要受到材料成本的组成内容、发出材料的单位成本、计算方法以及低值易耗品的摊销方法等的影响。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，要合理确定企业财产物资的计价和价值结转方法。 5.做好成本核算的基础工作（一）建立健全费用成本核算的原始记录；成本会计工作的原始记录是成本、费用业务发生的证明，是成本核算和管理的原始依据。原始记录的范围一般包括：生产记录、考勤记录、设备利用记录和材料物资收发记录等。但不同企业的原始记录并不完全一样，其范围、内容以及凭

13、据的格式决定于各企业的生产特点和成本管理要求。原始记录设置总的原则是：既要满足成本核算和管理的需要，又要简便易行。（二）制定和修订各项消耗定额，搞好定额管理；定额是企业在正常的生产条件下，对人力、物力、财力的配备以及利用和消耗等所应遵守的标准或应达到的水平，它是成本计划、成本控制、成本分析和考核的主要依据。定额管理是成本管理的基础，也是加强企业全面管理的基础。 定额按其反映的内容不同，主要分为工时定额、产量定额、材料消耗定额、费用定额等；按其制定的标准不同，主要分为计划定额、现行定额等。定额的制定既要先进又要切实可行。另外，随着企业内外条件的改变，定额也要随之修订，这样才能有效发挥作用。（三）

14、建立健全计量验收制度；（即材料物资的计量、验收、领退和清查制度）；计量验收是对企业各项财产物资收发领退的数量进行准确确认的手段，也是一种管理制度。如果生产过程中的财产物资收发领退数字反映失真，就会导致成本会计工作的成果，即提供的有关成本费用等数据资料虚假，进而会影响到企业整个财务状况和财务成果信息真实。危害性不言而喻，计量验收的重要性由此可见一斑。计量验收制度主要包括配备必要的计量器具，建立严格的财产物资收发领退手续和财产清查制度等。（四）内部结算制度（即制定和修订场内计划价格）。为了明确企业内部各有关单位的经济责任，对财产物资的内部流转以及相互提供劳务等，可以采用内部结算的办法进行核算和管理

15、。内部结算要以合理的内部价格为依据。内部结算价格一般是用企业制定的计划单位成本，也可以在计划单位成本的基础上加适当的利润作为内部结算价格。内部结算价格是内部结算制度的主要方面，另外还包括内部结算方式、内部结算货币等。二、主要会计科目（一）“基本生产成本”总帐帐户及明细账的设立基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“基本生产成本”总账账户是为了归集基本生产过程中所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该账户的借方；完工入库的产品成本，记入该账户的贷方；该账户的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金应按产品品种或产品批

16、别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行进行明细登记。该账也称产品成本明细帐或产品成本计算单。（二）“辅助生产成本”帐户和其他有关帐户的设立辅助生产是指为基本生产部门、企业管理部门和其他部门提供劳务和产品的生产，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应等。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账账户的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该账户的贷方；该账户的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。该账户应按辅助生产车间和生产的产

17、品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行登记。 (三)“制造费用”帐户 应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。（四）“废品损失”帐户1、废品的概念：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 包括：(1)可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。(2)不可修复废品：指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。2、废品损失的概念由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。3、废品损失的内容：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品

18、生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用耗用的材料、人工等。应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记需要指出：(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；(3)实行包退、包修包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。以上均为一级帐户，“基本生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业管理需要而定三、成本核算程序产品成本核

19、算的基本程序，即确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期间审核生产费用生产费用的归集和分配计算完工产品成本和月末在产品成本。一、确定成本计算对象；成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。确定成本计算对象是计算产品成本的前提。由于企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平的不同，企业成本计算对象也不相同。对制造企业而言，产品成本计算的对象，包括产品品种、产品批别和产品的生产步骤三种。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。二、确定成本项目；如前所述，成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生

20、产过程中不同的资金耗费情况。因此，企业为了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的基础上进行必要的调整，如单设其他直接支出、废品损失、停工损失等成本项目。 三、确定成本计算期间成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定主要取决于企业生产组织的特点。通常在大量、大批生产情况下，产品成本的计算期间与会计期间相一致；在单件、小批量生产的情况下产品成本的计算期间则与产品的生产周期相一致。四、审核生产费用对生产费用进行审核主要是确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。五、生产费用的归集和分配生产费用归集和分配就是将应计入本月产

21、品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。归集和分配的原则为：产品生产直接发生的生产费用直接作为产品成本的构成内容，直接记入该产品成本；为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。六、计算完工产品成本和月末在产品成本对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分，求得完工产品和月末产品的成本。 图2.1产品成本核算账务处理的基本程序 第三节 成本会计的归集与分配一、材料费用的归集和分配（一）材料的分类1、材料按

22、其在生产中的用途，可分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应帐户的设置“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户（从理论上说，外购燃料应该包含在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需要单独核算，因而单独列做一个要素进行计划和核算）。（二）材料分配的原则材料费用在工业产品成本中占得比重较大，材料费用分配的正确与否，对成本核算是否正确影响很大。对材料要加强收发领退的核算与管理，在此基础上，将经过审核、手续完备的、记录正确的领料和退料凭证按用途归类，以做到按成本计算对象和成本项目进行材料费的汇集与分配。1.对于直接用于产品生产且构成产品实

23、体的材料：（1）如果是按产品领用的，属于直接费用，应根据领料凭证直接计入该种产品的“生产成本基本生产成本”明细账中的“直接材料”成本项目；（2）如果所领材料是几种产品共同耗用的，不能分清哪种产品具体耗用多少，则采用适当的分配方法，分配后计入有关产品成本中的“直接材料”成本项目。2.用于生产的燃料计入“燃料和动力”项目；3.用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目；4.不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用应计入“管理费用”、“销售费用”科目；5.用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得列入产品成本，也不得列入期间费用。（三）材料费用分配方法1.材料费用分配标准的

24、类型定额消耗量比例、实际耗用数量比例法、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。2. 定额消耗量比例分配法计算公式如下：（方法1）某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量（待分配费用总额）各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量 材料单价为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：（方法2）某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材

25、料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率例题：例21 P28作业：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。3.实际耗用数量比例法例题：某厂铸造车间生产AB两种铸件，A铸件产量20000千克，B铸件产量15000千克，共耗用原材料56000元。由于生产铸件所使用的原材料生铁的耗用量与铸铁件的重量有密切关系，因此按铸铁件的重量进行分配：分配率=应分配材料费用/产品重量=5

26、6000/（20000+15000）=56000/35000=1.60 元/千克 某产品应分配的材料费用=该产品重量*分配率：A：20000*1.6=32000元 ； B：15000*1.6=24000 元（四）材料费用分配表的编制及其帐务处理(1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的（表21 P29）：按照材料的用途和类别，根据归类后的领料凭证填制。(2) 帐务处理 ：借：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车

27、间、辅助生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐（制造费用基本生产车间/辅助生产车间）；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。贷：原材料（五）低值易耗品的核算1.含义：是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具管理用具、劳动保护用品、其他用具等。具有反复使用，价格分次转移的特点。2.摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此， 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入

28、“辅助生产成本”帐户。3. 摊销方法：一次摊销法、五五摊销法，分次摊销法（新准则已取消）（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。（2）五五摊销法A含义：采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。B适用范围：既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，

29、也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。C账务处理：在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。例题：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为10万元，采用五五摊销法进行账务处理：领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用 100000 贷：周转材料低值易耗品在库 100000领用时摊销价值的一半借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000报废时摊销其价值的一半：借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000同时，注销借：周转材料低值易耗品摊销 1000

30、00 贷：周转材料低值易耗品在用 100000二、人工费用的归集与分配1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。 若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，可按当月实际支付的工资额进行分配。在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的，编制的依据是工资结算单。2、工资费用分配的帐务处理：应按工资的用途分别计人有关成本、费用帐户：生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接人工”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本

31、”帐户。3、分配方法（1）计件工资下，生产工人工资属直接计人费用，根据产量凭证，应直接计入产品成本明细帐 （2）计时工资：若只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时）（只包括产品生产工时） 分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率4.工资费用分配表的编制借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用基本车间 辅助车间 管理费用 贷：应付职工薪酬工资 福利费三、外购动力费的分配

32、外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。（一）分配方法：1、外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；2、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。（二） 帐务处理应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户：直接产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户，列入“燃料和动力费用”成本项目；辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户，作为辅助生产成本的构成部分分配；车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。 付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷

33、记“银行存款”帐户。为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。【说明】产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。（）若外购动力费、燃料费占产品成本比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目

34、；（）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。四、折旧费用的归集与分配1.折旧的概念折旧费用是指固定资产由于发生各种损耗而转移到产品成本和期间费用中的那部分价值。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗。有形损耗：固定资产由于使用或受自然力的侵蚀而发生的正常实物损耗和自然损耗。无形损耗：指由于科学技术进步、劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值上的贬值或淘汰损失。2、折旧的计提范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已经提足折旧超龄使用的固定资产（2）单独计价入账作为固定资产核算的

35、土地。房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。3. 折旧的计算我国目前采用的折旧计算方法，主要是年限平均法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。（1）年限平均法 折旧率= 月折旧率=年折旧率/12月折旧额=月折旧率*固定资产原值 （2）工作量法 工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

36、单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法计提基础是余额，折旧率是双倍折旧率。 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 4年数总和法年数总和法的计提基础是原值减去净残值，折旧率是逐年递减的。年折旧率=月折旧额=（固

37、定资产原值-预计净残值）*月折旧率五、辅助生产费用的归集与分配（一）、辅助生产费用核算概述1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。虽然辅助生产车间也可以对外提供劳务，但这并不是辅助生产车间的主要目的。2、辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之

38、为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。（二）、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。 “辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集及帐户设置辅助生产费用的归集与分配是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。该项目按车间和产品品种设置明细账，进行明细账核算。（1） 直接费用 辅助生产发生的直接材料、直接人工费用，分别根据“材料费用分配表”、“工资及福利费分配汇总表”和有关凭证，直接计入该科

39、目及明细账的借方；凡属于间接计入费用，应按一定的标注分配后登记在该账户的借方。（2）制造费用辅助生产车间的制造费用，包括辅助生产车间为组织和管理生产所发生的车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、低值易耗品摊销等间接费用。制造费用的核算有两种方法： 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。） 辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费

40、用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。2、辅助生产费用归集的帐务处理 设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户 “制造费用辅助生产”帐户 不设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户辅助生产车间完工的产品或劳务，应从“生产成本辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转出，科目的借方余额表示辅助生产的在产品成本。（三）、辅助生产费用分配的核算归集在“生产成本辅助生产成本“科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于其说生产的产品和提供的劳务不

41、同，其所发生的费用分配转出的程序方法也不一样。 辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方，费用结转过程与结转完工产品成本基本一致。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。在结算辅助生产明细账之前，还应将各辅助生产车间的制造费用分配转入各辅助生产明细账，归集辅助生产成本。若企业只有一个辅助生产车间，

42、辅助生产提供的劳务仅服务于基本生产车间、行政管理部门等辅助生产车间以外的单位，其所发生的辅助生产费用只分配给基本生产车间、行政管理的辅助生产车间以外的单位。若企业有两个以上的辅助生产车间，除了服务于基本生产车间、行政管理部门等单位以外，各辅助生产车间之间也相互提供服务，互相受益，如修理车间为供电车间提供服务，运输车间为修理车间提供运输服务，供电车间为修理车间提供电力服务等。因此，各辅助生产车间所发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的各受益单位分配，同时还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间的分配应优于对辅助生产车间以外的单位、部门。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配

43、法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法等5种。1.直接分配法（1）概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。其特点，是辅助车间之间相互提供劳务既不转出，也不转入。（2） 使用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情况。（3） 计算公式某辅助费用分配率（单位成本）该辅助生产费用总额除辅助车间外个单位受益数量之和（=辅助生产供应总量-为其他辅助生产车间提供的劳务量）某受益单位应分配的辅助费用额该辅助费用分配率该车间、产品或部门的受益数量例题：（P35 例26）（P111例5-3）例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理

44、部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)（4）优缺点：分配结果一步到位，计算工作最简便。但由于各辅助生产车间的待分配费用只对辅助生产车间以外的单位分配，因此，辅助生产车间对外分配的劳务成本是一个不完善的单位成本，分配的结果不够准确。2.顺序分配法（1）概念：（阶梯式分配法、题型分配法）将各辅

45、助生产车间按受益多少的顺序依次排列，通常提供服务量大而受益（接受其他部门服务量）少的排在前面，先将费用分配出去，并且不再参与以后的费用分配；提供服务量少而受益多的排在后面，后将费用分配出去，并且不再对排在前面的辅助生产车间进行分配，依次类推，按顺序每个服务部门仅一次性分配成本，使成本分配呈阶梯式。但应注意的是，按受益进行排列，不是受益数量，而是受益金额的大小。（2）使用范围：在各辅助生产车间之间相互提供服务量大小或受益程度有明显差别的情况。（3）计算公式：采用顺序分配法，按顺序计算费用分配率时，不同顺序的分配率的计算是有区别的。例题：（P111例5-3）（4）优缺点：采用顺序分配法，各种辅助生

46、产费用也只分配一次，但区别于直接分配法的是，这种分配方法既将待分配费用分配给辅助生产车间以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间，因此分配结果的准确性和计算工作量均有所增加。另外，由于排列在前面的辅助生产车间不再负担排列在后面的辅助生产车间的费用，因此分配结果的准确性仍受到一定的影响。3. 交互分配法（1）概念：将辅助生产费用的分配分为两个步骤进行：首先应根据交互分配前各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务总量计算费用分配率，在辅助生产车间之间进行一次交互分配（即对内分配）；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），

47、再按提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配（即对外分配）。（2）计算公式：需进行两次分配：第一、对内分配（交互分配）即辅助车间之间按相互提供产品或劳务数量进行的。某辅助生产费用分配率（交互分配率）该辅助车间直接费用额提供劳务总量某受益的辅助部门应负担的该项辅助费用交互分配率该受益辅助车间的受益数量第二、对外分配，即（把各辅助车间交互分配后的实际费用）在辅助车间以外的受益单位之间分配费用。某辅助生产费用分配率该辅助车间交互分配后费用额（=该辅助车间直接费用分配转入额分配转出额）提供劳务总量-辅助生产车间内部劳务耗用量某受益的部门应负担的辅助费用费用分配率该受益单位的受益数量（

48、3）适用范围：一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业。（4）优缺点：辅助生产内部相互提供的劳务费首先进行了交互分配，从而提高了分配结果的准确性。但计算工作复杂，增大了成本分配的处理成本。例题：（P111例5-3） 承上例， 交互分配 辅助生产费用分配表一次交互分配法4.代数分配法（1）概念：采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。（2）适用范围：适宜在辅助生产车间较少或已实现会计电算化的企业中采用。（3）优缺点：分配结果最准确。但再分配前要解联立方程，如果辅助生产车间多，未知数多，就会大大

49、增加计算的工作量。例：以前例资料。设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则， 40856000y82600x902020000x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）； 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033690201316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 基本生产成本甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8销售费用 593.48 贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 供电车间 10350调整尾差：借：管理费用 14.

50、08贷：辅助生产成本供水车间 0.08供电车间 14 5.计划成本分配法（1）概念：指各辅助生产车间为受益对象提供的劳务，按照计划单位成本计算分配辅助生产费用的方法。（2）计算过程： 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配， 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。 为简化起见，差异可全部计入管理费用。上列结转辅助生产成本差异的分录，属于调整分录。成本差异有超支差异和节约差异两种，结转超支差异时用蓝字记账，结转节约差异时用红字记账。（3）适用范围：适宜在有准确的计划成本资料的企业中使用。（4）优缺点：能反映和考核辅助生产成本计

51、划的执行情况，便于分析和考核各受益单位的成本，便于分清企业内部各单位的经济责任。例题：前例资料供水车间辅助生产实际成本552540851440（所承担的电费）； 供电车间辅助生产实际成本1022090201200（所承担的水费）。会计分录： 按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间 1200 供水车间 1440基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300管理费用 1536 销售费用 576贷：辅助生产成本供水车间 4956供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额，借：管理费用 251贷：辅助生产成本供电车间 820 供水车间 569通过辅助生产费用的归集和分配，应计入本期产品成本的

52、生产费用，全部汇集在“生产成本基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户之中。六、生产损失的归集与分配（一）废品损失根据成本补偿 ，废品损失应计入产品成本。1、帐户的设置：(1)“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。原材料、应付工资 、 废品损失 原材料、其他应收款应付福利费、制造费用等 （1）可修复废品 （3）废品残料的 的修复费用 回收价值和应收赔款（2）不可修复废品 （4）分配结转废品净损失 的生产成本 废品损失 =(1)+(2)-(3)基本生产成本 根据不可修复废品成本计算表 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废

53、品损失”帐户月末没有余额。(2)产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。2、废品损失归集与分配的核算 转出不可修复废品生产成本根据编制的不可修复废品损失计算表，借：废品损失产品贷：生产成本-基本生产成本产品 发生可修复废品的修复费用借：废品损失产品贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等 回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失产品根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。借：生产成本-基本生产成本产品贷：废品损失产品4、不可修复废品生产成本的计算（1）按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在

54、废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。 一般原材料费用应按产品的数量比例进行分配，其他费用应按生产工时比例进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料 某产品的直接材料费用总额 废品约当量合格品约当量废品约当量废品负担的直接人工 某产品的直接人工费用总额 废品工时合格品工时废品工时 废品负担的制造费用 某产品的制造费用总额 废品工时合格品工时废品工时 约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。 例：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制

55、造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2编制废品损失归集与结转的会计分录；答案：（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。会计分录：借：废品损失甲产品 3410贷：基本生产成本甲产品 3410（2）回收废品残料价值 借：原材料 200 贷：废品损失甲产品 200 （3）可

56、修复废品发生的修复费用借：废品损失甲产品 290贷：原材料 200 应付工资 40制造费用 50（4应向过失人索赔 借：其他应收款 100 贷：废品损失甲产品 100 （5）转出废品净损失 借：生产成本-基本生产成本-甲产品 3400 贷：废品损失-甲产品 3400（2）按废品所耗定额费用计算不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。对不单独核算废品损失的企业，可不设置“废品损失”账户及成本项目。当发生回收废品残料时，只需借记“原材料”账户，贷记“生产成本-基本生产成本”账户即可。（二）停工损失的核算1、停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停

57、工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 2、停工损失的核算方法 （1） 帐户设置：“停工损失” 帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细核算。 产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的停工损失。（2）帐务处理： 停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用，借：停工损失贷：原材料、应付职工薪酬等等 应取得赔偿的停工损失，借：其他应收款贷：停工损失 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。借：营业外支出贷：停工损失 应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成

58、本项目。借：基本生产成本贷：停工损失对不单独核算停工损失的企业，可不设置“停工损失”账户及成本项目。在停工期间发生的停工损失费用，可直接计入“制造费用”等账户。七、制造费用的归集与分配（一）制造费用归集的核算1、制造费用的概念：各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。包括：P322、制造费用核算的帐户“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。4、制造费用归集的核算辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。 辅助生产车间的制造

59、费用通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户下设“基本生产”、“辅助生产”两个二级帐户，其明细帐分别按车间设置。（二）制造费用分配的核算 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本； 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法等。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率 例题：（P33例2-3）2.按年度计划分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 ，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式如下：年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造