我国企业物价变动会计模式的应用前景

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1、我国企业物价变动会计模式的应用前景摘 要物价变动是我国当前经济生活中客观存在的一个普遍现象。持续的物价变动给我国现行的会计模式带来了一定的影响, 使企业会计工作面临着一系列新问题。为了使会计在物价变动的情况下,仍然能够为企业经营管理决策和投资决策提供准确、可靠的信息,就需要应用物价变动会计模式。本文主要根据现实物价变动的情况，并通过比较物价变动会计模式的优劣差别，来探讨我国企业的物价变动会计模式的应用前景对这一情况进行分析研究，。运用比较、分析与综合的方法对物价变动会计模式的具体选择加以论证。物价变动会计模式是我国经济不断发展的需要, 它有利于企业各利益主体的预测和决策, 对于我国企业会计来说

2、具有重要的研究意义和现实意义，是我国会计的重要发展方向。关键词 物价变动会计； 一般物价水平会计；现行价值会计CHINAS ENTERPRISES ACCOUNTING FOR PRICE CHANGES OF THE APPLICATION MODELABSTRACTPrice changes in the economic life of our countrys current objective of a common phenomenon. Sustained price changes to our current accounting model has a certain im

3、pact, so that enterprises are faced with a series of accounting problems. In order to make accounting for price changes in the circumstances, still be able to enterprise management decision-making and investment decision-making to provide accurate and reliable information on the needs of the applica

4、tion of the accounting model for price changes. In this paper , based on the realities of the situation of price changes and price changes by comparing the advantages and disadvantages of differential accounting model to investigate the price changes of Chinas enterprises accounting application mode

5、l to analyze the situation on the study. The use of comparison, analysis and synthesis method of accounting for price changes on the specific choice of model to be argued. Price changes in the accounting model is the continuous development of Chinas economic needs, it is conducive to the interests o

6、f the main business of forecasting and decision-making, accounting for Chinas enterprises is an important research and practical significance, the importance of Chinas accounting development.KEY WORDS accounting for price changes; the general price level accounting; current value accounting 16目 录摘 要

7、ABSTRACT前 言11 物价变动会计概述11.1物价变动会计的含义21.2物价变动对会计信息的影响32 推行物价变动会计模式的必要性分析32.1推行物价变动会计模式是客观的需要32.2物价变动会计模式有利于财务报表目标的实现42.3推行物价变动会计模式有利于企业持续经营43 推行物价变动会计模式的制约条件53.1国家经济体制的制约53.2社会经济情况的制约53.3区域性差别情况的制约53.4会计人员业务素质的制约63.5普及程度的制约63.6会计信息对国家部门影响的制约64 推行物价变动会计模式的成熟条件74.1物价变动会计模式的理论基础74.2物价变动会计模式的现实基础84.3物价变动会

8、计模式的可行性条件85 推行物价变动会计模式应采取的对策85.1建立社会产品物价指数表95.2调整和发展资产评估和账项调整工作95.3扩大会计信息披露范围95.4完善财会法规105.5提高会计人员素质105.6调整存货资产105.7调整固定资产与折旧105.7处理资产损益116 物价变动会计模式的选择应用116.1一般物价水平会计116.2现行价值会计126.3现行价值/稳定币值会计127 推行物价变动会计模式的应用前景13结语14参考文献15致谢16前 言自从2003年以来, 我国在经济高速发展的同时, 物价水平也随之上升, 物价变动十分明显，到2008年，我国的物价水平持续居高不下。现阶段

9、我国客观经济环境的这一变化, 致使物价变动会计模式下的会计信息的真实性大受影响,渐而影响财务报表的真实性等，导致企业经营管理决策和投资决策失去准确、可靠的信息。为此而重新引发了我国企业对如何选择适应物价变动经济环境的会计模式的进一步深入研究,对于现今存在的物价变动会计模式重新进行探讨。从物价变动会计模式中，找到适合我国目前大多数企业的物价变动会计模式势在必行，但是由于物价变动会计模式之间存在着很大的差异，企业在对于物价变动会计模式的选择上踌躇难以下决定，因此通过对物价变动会计模式进行比较, 揭示它们各自之间的差异和优劣之处,揭示它们各自对于我国企业的适合程度，对我国企业选择相适应的物价变动会计

10、模式，对于现阶段我国企业会计管理工作是大有裨益的。本文从物价变动会计的基本理论出发，结合我国经济的特殊性，针对我国企业物价变动会计模式的实践和应用现状，依据物价变动会计模式总体应用，通过对企业物价变动会计模式的现状的具体分析，找出我国物价变动会计模式的制约条件和可行性条件，提出相应的物价变动会计模式应用的对策，最后总结出金融企业、资本密集型企业，上市公司对物价变动会计模式的选择。1 物价变动会计概述1.1物价变动会计的含义西方经济学家认为，物价变动会计又可以称作为通货膨胀会计,并认为,它是在西方资本主义国家特定的社会条件下为保持财务会计信息的质量而做出的一种努力。也有西方经济学家做出这样的概括

11、，凡是为了消除通货膨胀的影响或为了如实反映通货膨胀的影响而采取的会计方法和程序, 特别是对整个会计模式包括财务报表或对财务报表的改革和改革的设想,总称为“通货膨胀会计”。 国内经济学家认为，那种按一般物价水准调整财务报表的方法, 又称货币购买力会计, 又称通货膨胀会计。也有人指出, 不应将重置成本会计和通货膨胀会计或称一般物价水准调整的会计的概念混为一谈。从严格意义上讲, 物价变动与通货膨胀不论在理论上还是在实践上,是两个不同的概念。 就经济学的观点而言，从严格意义上来讲，凡是为了消除通货膨胀或者物价变动的影响或为了如实反映物价变动而采取的会计方法和程序，就叫物价变动会计。但是通货膨胀会计的概

12、念只表明物价上涨，没有表明物价下跌，而且要达到一定程度的物价上涨才叫做通货膨胀，从而物价变动会计应包含通货膨胀会计。 1.2物价变动对会计信息的影响1.2.1导致资产计价失真在现行企业会计制度下，在物价变动相对平稳的情况下，资产和负债始终按发生时的金额计价，资产负债表中的金额为未摊销的成本，但是，在物价变动变化比较大，特别是通货膨胀的情况下，原始成本会低于编制报表时的市场价格，有时差异很大，这样就导致了资产计价失真的问题，会给会计信息的质量带来严重影响，最后影响会计信息使用者的决策。1.2.2导致利润确定失真资产按照原始成本计价，在其消耗时按照原始成本转销，因此，所取得的利润是按照现实价格计量

13、的收入与已经消耗的原始成本相配比的结果。这样，在物价上涨的时候，收入与较低的原始成本相配比，产生出较高的利润。事实上，较高的利润中有相当一部分的利润是物价上涨的结果，而不是企业正常情况下的经营业绩，从而影响决策者对企业经营成果的评估和预测。1.2.3导致企业生产下降在物价变动的情况下，以原始成本为基础的会计报表，已经不能真实的反映企业的财务状况和经营成果，严重影响了会计信息的决策有用性，会计报表上的利润有相当一部分是虚假的，实际上缺乏补充存货和重置固定资产的能力。此外，企业按照报表上的虚假利润进行分配，就会把一部分投入资本也作为利润分配给投资者，企业的真实财产情况就会越来越弱，严重影响企业持续

14、经营能力。2 推行物价变动会计模式的必要性分析我国自2006年以来, 既出现过较为严重的通货膨胀, 又出现过通货紧缩, 两种经济现象均给企业生产计价和收益计量带来一系列问题。物价上涨导致低估资产, 少计成本和虚增利润, 使企业处于清算状态，物价下跌导致高估资产, 多摊成本和少计利润, 使企业秘密准备得以形成, 给国家税收带来损失。 物价变动会计是世界会计界的一个难题, 也是我国会计界的一个难题。世界各国许多会计学者致力研究这个问题, 提出稳值会计, 购买力会计, 通货膨胀会计, 重置成本等, 这些理论可供借鉴, 但还不完全适合我国国情。因此, 研究适合我国国情的物价变动会计是当前我国会计界的一

15、项重要工作, 是值得认真探讨的。物价变动会计模式的应用对我国企业有着重要的作用, 它对于我国企业来说，是一种在制度上加以更为现实的理论探讨，它有利于企业资产的安全完整，并且能够使企业财务方面保持透明度。有利于保持生产和消费的恰当比例关系, 保障社会生产的稳定和增长，避免通货膨胀带来的巨大的冲击。有利于缓解生产资料供应紧张状况, 稳定市场物价，防止物价的大幅上调，保持一定的物价水平。物价变动会计模式有利于实现会计信息的客观真实性, 更好地发挥其本身所具有的和所担负的职能作用，最重要的是它能够适应并能够促进经济的发展它有利于企业各利益主体的预测和决策, 是我国会计的发展方向。2.1推行物价变动会计

16、模式是客观的需要物价变动会计虽然已经在全世界范围内实行了几十年的历史, 达到了比较成熟和完善的程度, 并为世界许多国家所采用, 但是在我国，物价变动会计实行的年限毕竟比较短促，而且非常不完善，随着时间的推移, 经济的发展, 我国的物价变动会计模式正在逐步的显现出许多无力克服的弊端。例如，实行了物价变动的企业并没有有效的利用物价变动会计，相当程度上，企业还是在应用老套的会计模式，不但没有达到预期的效果，相反，某种程度上还出现拖后腿的现象，而没有实行物价变动会计模式的企业占了企业的绝大部分，并没有重视起来。同时, 我国物价变动的特点又制约着对于适应的物价变动模式的选择。我国是社会主义国家，因此我们

17、必须考虑我国物价变动的特殊性。我国政府控制物价的能力很强。在不同时期, 政府在在出于政治、经济和社会等各方面的考虑调整物价水平, 从而使物价变动渗入了许多人为的因素。另一方面, 我国是以国有集体化为主，因此我国物价水平的可控性很高, 不可能像西方国家一样发生剧烈的忽上忽下的波动。较小幅度的一般物价水平变动和较大幅度的特定物价水平变动共存是我国物价变动的一个主要特点, 也是制约我国物价变动会计模式选择的一个主要因素，从而，从某些方面来说，因此, 研究和推行企业的物价变动会计模式是客观的需要。2.2物价变动会计模式有利于财务报表目标的实现企业财务报表的基本目标是对企业现时的和潜在的投资者、债权人和

18、其他利益主体负责,向他们提供真实、可靠的经营成果和财务状况的有关信息。然而, 在物价上涨的情况下, 企业的资产负债表上, 非货币资产的历史成本就会低于现时成本, 货币资产就会贬值， 企业的损益表上, 销售收入是现时的价格, 而与此对应的销售成本如存货和折旧费等都是历史成本, 收入和成本费用的配比不在同一时间上, 物价上涨而形成的存货利润和固定资产折旧利润也计入到会计利润之中, 从而使利润虚增。企业虚增利润上缴的所得税实际上是资本税, 企业分配股利,实际上把股东投资的一部分资本退回给了股东, 现金过度支出, 营运能力和偿债能力下降, 经营业绩和财务状况被扭曲, 财务信息失真导致企业各利益主体预测

19、和决策失误, 严重地妨碍了财务报表目标的实现。物价变动会计由于以现时的变动的物价调整历史成本, 销售收入和销售成本都为现值, 企业的资产负债表和损益表各项目金额不存在因时差而造成的价差, 其财务信息比较真实可靠, 有利于被企业各利益主体利用, 从而有利于财务报表目标的实现。2.3推行物价变动会计模式有利于企业持续经营历史成本原则是在假设币值稳定前提下计价的, 即企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价而不考虑随后市场价格变动的影响。在物价平稳或物价涨跌幅度不大的情况下,按历史成本原则计价所反映的财务信息还是比较客观和可靠的。但是, 在物价变动的情况下,仍按历史成本原则计价, 则会使得成本补

20、偿不足, 企业经营资本被侵蚀, 从而增加资本需求, 不利于企业持续经营, 甚至影响企业的生存与发展。事实上, 在市场经济条件下, 货币购买力并不是稳定不变的, 物价变动是客观存在的, 会计仍按历史成本计价, 会计核算和会计信息就会失真。物价变动会计是以物价变动为前提的, 可以较好地避免这方面的不足，而应用和企业相适应的物价变动会计模式的企业必然对于企业的经营有着重要的帮助，从而更有利于企业持续经营的决策。综上所述, 物价变动是对物价变动会计模式的巨大冲击。因此为了反映物价变动对企业经营成绩及财务状况等事实的歪曲影响程度, 建立反映物价变动的会计数据信息系统, 通过理解并深入了解我国企业物价变动

21、会计的不足，影响企业在财务方面、企业客观的发展需要，逐步推行和企业相适应的配套的物价变动会计模式现实选择的难点问题以及主观的和客观的制约条件，从而建立适合我国国情的物价变动会计模式。3 推行物价变动会计模式的制约条件我国是社会主义的经济体制国家，是以公有制为主体的经济体制形式。因此，企业所遵循的会计准则，企业所采用的会计模式，都必须和我国的经济体制相适应。而且毕竟我国的物价变动会计模式应用的程度不高，没有普及化，使得我国的物价变动会计模式实行起来有一定的制约因素，其中以国家经济体制因素、社会经济情况因素、社会发展水平因素、区域性差别情况因素、会计人员的业务素质、普及方面尤其是会计信息对国家部门

22、的因素等方面的制约。这都在一定程度上增加了会计方法在实施上的难度。 3.1国家经济体制的制约考虑到国家经济体制因素，我国是社会主义的经济体制国家，是以公有制为主体的经济，经济国有化和集体化，因此政府在出于政治、经济和社会等各方面的考虑调整物价水平, 从而使物价变动渗入了许多政府调节的因素。同时， 我国物价水平的可控性很高, 不可能发生剧烈的波动。所以在选择物价变动会计模式的问题上要考虑到国家和企业的财务分配关系紧密，必须考虑物价变动会计模式对国家财政收支的影响。3.2社会经济情况的制约考虑到社会经济情况因素，当前物价变动的特点是一般物价水准变动与国家大幅度调整并存。选择物价变动会计模式一定要考

23、虑到物价变动的特点，既要考虑到一般物价水准的变动情况，更要注意政府是否会政策性阶段性的大幅度调整物价的情况。3.3区域性差别情况的制约考虑到区域性差别情况因素，我国幅员辽阔，地区经济发展水平极度不平衡。东西部之间，南北部之间，内陆河沿海之间，由于政策供给不均衡引起的区域间的制度变迁的不均衡对区域经济增长产生了深刻影响，区域性的物价水平也不相同。所以在选择物价变动会计模式的时候要考虑到地区性的经济发展水平和物价水平。3.4会计人员业务素质的制约考虑到会计人员的业务素质，从会计人员业务素质来看, 由于现行成本变动会计技术性较强, 而我国企业会计人员素质和会计核算水平较低, 会计基础工作薄弱,特别是

24、乡镇企业会计人员专业知识水平更差, 有许多人没有经过会计专业训练, 就上岗担任财会工作。因此，实际上，会计工作者普遍没有学习过物价变动会计, 业务素质还不能适应这种会计模式的需要经过培训, 才能够逐步实行的。物价变动理论的应用和推广需要会计人员具备一定的理论基础和实际操作能力。然而,目前我国会计人员的整体素质偏低,我国会计人员中专科以下学历约占68%, 而大中专教育中,关于会计课程的设置主要以实务操作介绍为主,很少涉及会计理论。而应用物价变动会计理论模式需要对会计理论有一定的认识深度并能容理论于实际。我国会计人员的理论水平还偏低,因此应用物价变动会计的难度较大。物价变动会计要做到核算方法, 简

25、便易行核算内容, 才能清楚明确核算结果, 合情合理。为此, 在考虑物价变动会计模式时, 必须考虑我国会计工作者的业务素质这个实际情况。 3.5普及程度的制约考虑到普及方面，物价变动会计大部分只是在一些会计理论工作者中研究和探讨, 高等院校会计专业也未正式将其列入教学范围, 实际上，一般企业的会计工作者对其知之甚少。从普及方面看, 我国的物价变动会计并不普及，尤其是在乡镇地区，并没有普及，一般只是在一些发达地区，在一些大企业，会计工作者才会应用物价变动会计。物价变动会计大部分只是在一些会计理论工作者中研究和探讨, 高等院校会计专业也未正式将其列入教学范围, 实际上，一般企业的会计工作者对其知之甚

26、少。因此,应该对企业会计工作者进行和物价变动会计模式相关的培训。3.6会计信息对国家部门影响的制约考虑到会计信息对国家部门的因素，在我国，企业会计信息的主要使用者是国家，包括财政、税务、银行、审计部门，而且会计信息的传递对象比较集中和固定。因此物价变动对企业的影响可以通过多种方式和渠道反映和传递，这样就加大了反映方式的选择余地，对于物价变动会计模式的选择也可以多样化。4 推行物价变动会计模式的成熟条件首先应看到有利的一面,主要体现在,我国对国营企业各行业实行统一的会计制度,在收益计量和资产表述方面高度统一,这种统一管理对于有步骤地试行新的会计方法是十分有利的,因为所遇到的问题和解决办法有很大的

27、共性,容易控制。另外,也正是由于我国在这方面起步较晚,在某些地方不同程度地借鉴其他国家的经验,也可少走弯路。为了消除物价变动因素对会计核算的影响, 我国的一些经济学家已经从计量单位、计量属性等方面作出了种种尝试, 主要采用不变币值会计模式和重置成本会计模式。前者着重于消除一般物价水平的上涨, 以实现一般购买力资本的保全, 它不改变计量属性, 收益计算在特有的一般购买力的财务资本基础上进行后者是为了消除特别商品的物价上涨, 以实现实体资本保全, 它改变计量属性, 变历史成本为现行重置成本, 而不改变计量单位, 其收益的计算是在生产经营单位经营能力得到保持的基础上进行两种模式各有利弊, 但都不能照

28、搬来解决我国的实际问题出路在于建立我国物价变动会计在借鉴和吸收西方会计有关稳健会计理论研究成果的基础上, 根据我国实际情况建立适合我国国情的重置成本会计模式我国会计学者和专家已做出卓有成效的探讨, 而结合当前经济运行环境而言, 我国建立物价变动会计模式条件已具备。 4.1物价变动会计模式的理论基础物价变动会计模式都是建立在资本保全理论基础之上。所谓资本保全,是指只有在保全资本完整无损的基础上,才能确定利润。资本保全观念主要有财务资本保全观念和实物资本保全观念两种,它们分别形成了物价变动会计的三种模式:一般物价会计模式、现行价值会计模式和现行价值/稳定币值会计模式,其中第一种即一般物价会计模式是

29、最为基本的物价变动会计模式。 解决我国的实际问题出路在于建立适合我国企业的物价变动会计在借鉴和吸收西方会计有关稳健会计理论研究成果的基础上, 根据我国实际情况建立适合我国国情的物价会计模式，对此我国会计学者和专家已做出卓有成效的探讨, 而结合当前经济运行环境而言, 建立和我国企业相适合并与之相配套的物价变动会计模式的条件的现实基础已具备。4.2物价变动会计模式的现实基础我国的会计理论界和实务界对建立物价变动会计问题已有所认识和研究。由于物价的不断上涨, 很多会计学者已强烈感受到要消除价格变动对会计核算的影响, 必须改变现行的会计制度而且通过各方面的认识和探讨, 对于这方面，已取得了一定的共识。

30、建立适合我国企业的物价变动会计模式,其主要目的是为了消除物价变动因素对会计核算的影响。建立适合我国企业的物价变动会计模式的现实基础有会计理论界和实务界对建立物价变动会计模式已经具有一定的认识和研究。国家有关规定明确要求我国实行物价变动会计是我国物价变动会计模式的重要发展内容。物价变动会计模式符合持续经背的会计原则,符和马克思再生产的基本理论。物价变动会计模式符合我国经济体制改革要求,有利深化经济体制改革。物价变动会计模式符合我国企业的会计实践, 能及时提供在价格变动情况下经营决策所需的靠信息资料,从而能改变传统会计提供虚假信息的现象。物价变动会计模式有利于“增强企业活力”,它能保持企业现有资金

31、, 避免了传统会计引起和产生的不适当、不合理分配从而削减企业的资金力。物价变动会计模式有利于企业建立切实实行的责任会计, 巩固企业经营责任制, 还有利于公平的企业竞争, 有利于促进企业计划、决策和控制工作的顺利进行我国物价变动会计模式能否被人所接受。4.3物价变动会计模式的可行性条件 我国物价变动会计模式有如下优点，这种会计模式符合持续经营的会计原则。这种以重置成本为基础的物价变动会计符合我国经济体制改革要求, 有利深化经济休制改革，这种物价变动会计符合我国的会计实践, 能及时提供在价格变动情况下经营决策所需的可靠信息资料, 从而能改变传统会计提供虚假信息的现象。这种会计模式还有利“增弧企业活

32、力”, 因为它能保持企业现有资金, 避免了传统会计引起和产生的不适当、不合理分配从而削减企业的资金力。另外, 这种会计模式有利于企业建立切实可行的责任会计, 巩固企业经营责任制, 还有利于公平的企业竞争, 有利于促进企业计划、决策和控制工作的顺利进行。5 推行物价变动会计模式应采取的对策 自从我国开始重视起物价变动会计以来，物价变动会计经历了一个由理论到实务、由萌芽到兴盛、又由兴盛到停滞这样一个过程。纵观国内物价变动会计的研究成果, 人们在深入探讨有关物价变动会计理论问题之余,关心的是我国物价变动会计模式的选择和应采取的措施。应该肯定, 人们在讨论过程中, 大都从国情出发, 立足当前, 而又展

33、望于未来, 深思远虑。既以理论来论证, 又考虑到实践中的可行性, 既从企业的微观经营管理着眼, 又从国家宏观经济控制着手,既考虑到模式或方法的可解释性, 又顾及到其可操作性, 等等。为反映和消除物价变动对会计信息的影响，我国企业开始根据我国经济的物价变动的特点和情况，推行了物价变动会计制度。但因各企业对于物价变动的理解不尽相同，同时对于我国的物价变动情况存在着理论上的不足，对于物价变动的事实没有确切的了解，并且企业会计理论与实际工作水平也参差不齐，因而对于物价变动会计所采取的对策也存在着很大的差异。这里，我们通过吸取别人的经验和自己的理解，对物价变动会计模式的采取的对策加以阐述。5.1建立社会

34、产品物价指数表建立定期公布社会产品物价指数的制度改善与物价变动会计相关的基础工作，为物价变动会计的合理应用创造更好的条件，使之发挥应有的作用。企业物价变动的调账依据是按照社会公布的物价指数表以及被调整资产分类物价指数表现的现行成本，因此政府部门除了公布商品零售物价指数，还应当公布包括生产资料在内的物价资料指数，并且公布的物价指数必须以一定时期内的平均数为基础建立的。同时，物价指数表必须公布及时，统计方法科学，完善，以满足物价变动会计的需要。5.2调整和发展资产评估和账项调整工作调整和发展资产评估和账项调整工作在现有经验的基础上，对资产评估及其账项调整作一些应有的调整和发展，以适应真实、全面及时

35、的反映物价变动对企业财务报表影响的需要，是很必要的。5.3扩大会计信息披露范围 扩大会计信息披露范围，提高会计信息的质量要求近年来，尤其是对股票、债券上市公司的会计信息披露要求，对提高会计工作水平起了非常重要的作用。扩大会计信息披露范围，就必须优化会计环境。从我国会计环境上看,当前工作重点是解决中国会计准则与世界会计准则趋同问题,为我国资本市场发展创造良好的环境,为企业提供诸多便利。同时要提高企业会计信息质量,加大对会计操纵利润的上企业、违规的高管人员和直接责任人的处罚力度。披露粉饰公司业绩和骗取信用等级等行为。失真的会计信息,将使投资者和债权人无法判断企业的偿债能力、盈利能力和投资的风险与报

36、酬,难以对企业筹资活动做出正确合理的投资和信贷决策。也不能为国家宏观调控提供真实和可靠的会计信息,制约国民经济持续健康稳定的发展，因此必须扩大会计信息披露范围。5.4完善财会法规完善财会法规、创新会计管理体制、机制与制度。完善财会法规当前要做的首要工作是在弄清理论问题的前提下，完善各种财经法规，完善适合我国具体情况的有关物价变动会计的法律、法规等规章制度。5.5提高会计人员素质会计工作最终是由会计人员来完成的,会计信息质量高低,说到底取决于会计人员的整体素质。建立物价变动会计,客观上对会计工作提出了新的更高的要求,急需一大批高素质的会计人员。而高素质会计人员的选拔与培养的实现形式是会计管理体制

37、、机制与制度的创新。物价变动会计要求依据具体情况确定各项会计业务的计量单位和计量基础，这需要会计人员具有较高的专业水平和职业判断能力。因此采用物价变动会计模式的企业，要求配备具备较高的专业知识和相对高的素质的会计人员，至少需要会计师这一个等级的会计从业人员。5.6调整存货资产 在成本会计核算中, 按何种物价水平推算存货资产, 直接关系到当期成本水平和经营收益的真实度。为适应物价变动需要, 可采用“ 双重配合法”进行核算,即按先进先出法核算库存材料成本, 按后进先出法核算材料消耗成本, 然后计算两者的差异, 这个差异反映的就是物价变动对销售成本和库存材料成本的影响, 随后在计算收益时把这个差异从

38、收人中扣除, 用以抵充生产经营资金, 这样做,基本上能真实地反映企业当期经营成果, 避免虚增利润。5.7调整固定资产与折旧 由于物价变动, 重置固定资产价值将远远超出原有固定资产价值, 要保证固定资产完整补偿, 必须对固定资产折旧进行与物价变动相适应的同幅度调整, 为此, 可按重置价对固定资产进行一次重新的计价, 并依此调整固定资产账面价值, 在以后年度内以既定的现行成本作基础, 参照资产物价指数, 计算现有固定资产因物价变动而发生的增值, 同时计提相应的折旧, 然后对成本和利润进行调整, 依此继续下去, 直至资产的寿命终了。5.7处理资产损益 资产损益是企业经济核算中常见问题, 在物价变动剧

39、烈的情况下, 应在利润科目中做出合理处理, 如果存货原材料新购入价与原来价差异较大, 当把存货投人生产, 并用原价计算时, 会使成本偏低而产生较多利润, 应从当期利润中扣除其差价, 并用来抵补流动资金。如不扣除, 仍作为当期实现利润上缴, 就会造成下一周期采购资金不足, 造成企业整个流动资金暴涨, 这种把存货升值当作生产盈利的作法是有害无利的。在处理资产损益时, 应充分考虑物价变动因素予以符合会计核算准则的合理处置办法。并且还应当用物价指数来对存货资产进行价值调整, 当物价变动时, 依据即期分类物价指数核算出相应比率, 再分别计算因为物价调整而出现的贬值和增值数额, 然后将其净损益计入利润科目

40、。6 物价变动会计模式的选择应用 为了减轻物价变动的影响,世界各国的会计界人士做了很多的努力,进行了不同程度的尝试,并提出了几种新的会计模式。会计模式是会计计量单位和计量基础属性相结合的产物。会计模式主要取决于两个方面,即会计的计量单位和计量基础。在计量单位方面,除名义货币即不考虑购买力变动的货币单位外,还提出了稳值货币即具有相同购买力的货币单位;而在计量基础方面,除了用原始成本计量外,还可采用各种形式的现行成本,如重置成本等。依据不同的计量单位和计量基础之间的组合,会计计量模式大致可归为以下三种模式。6.1一般物价水平会计一般物价水平会计（又称一般购买力会计、不变购买力会计、稳定币值会计等）

41、。改变会计计量单位，用稳定币值货币取代名义货币，但仍沿用历史属性。这个模式的显著特点是改变了会计计量单位，即由名义货币改为不变货币，但是并没有改变会计计量基础，仍然是在以历史成本编制的会计财务报表基础上，选用一种适当的一般物价指数进行调整，计算在货币性项目净额上的购买力损益，编制出调整后的财务报表，因为一般物价会计模式，需要划分货币性项目和非货币性项目购买力损益，因而能使收入和费用更好的配比。收益额比较真实，维护了资本保持，同时也为管理者提供了较为可靠和相关的会计信息。同时，由于该模式并不能确切的反映价格结构的变化，不能代表经营者的业绩，在通货膨胀时期，会随着债务的增加，购买力也会增加，因而难

42、以据此以评价管理者的经营业绩。金融业可以实行一般物价水平会计，如果货币性项目在企业资产、负债中所占比重较小,考虑到一部分货币性资产和货币性负债可以相互抵消的因素和利息率的影响,实行一般物价水平会计所能提供的利益就未必高于所花费的成本。因此,在物价变动的情况下,非金融企业似乎不宜实行一般物价水平会计。反之，金融企业主要地、大量地是货币性的,因而有必要实行一般物价水平会计。因此,大型金融企业可以实行以财务资本保持观念为基础的一般物价水平会计,于年度终了按现行购买力重编基本财务报表作补充报表。6.2现行价值会计现行价值会计改变会计计量基础，用现行价值（现行成本、可变现净值或现值）取代历史成本。实务中

43、最常用的计量基础是现行成本，相应的会计模式。该模式以资产的现行成本或重置成本来计算资产、收益、费用的会计，该模式改变了会计计量基础，从而以资产的现行成本计价，但是该模式并没有改变会计计量单位，仍然采用名义货币作为计量单位。现行价值会计模式是采用现行成本对资产负债表和留存收益表中的项目进行调整，计算出其持有收益，按现行成本重编财务报表，以消除由于物价变动造成的信息失真，有利于报表使用者使用报表。资本密集型企业可以实行现行价值会计。一般来说,资本密集型企业的机器设备占总资产的较大比重,这些机器设备一经投入使用,就很少有拆除变卖的可能,在短期内也不可能重置。因此从使用的观点出发,按现行价值,进行估价

44、较为恰当。因此认为对固定资产净值占资产总额50%以上的大型资本密集型企业有必要实行以实体资本保持观念为基础的现行价值会计,于年度终了按现行价值重编基本财务报表作为补充报表。6.3现行价值/稳定币值会计现行价值/稳定币值会计，同时改变会计计量单位和计量基础，用稳定币值货币取代名义货币，用现行价值（现行成本、可变现净值或现值）取代历史成本。该模式着眼于按照同样水平的实体生产能力或营运能力来保持资本完整无损。以所有消费或出售的资源都要用能在同样的生产和经营水平上完成同样功能的资源来置换。现行价值/稳定币值会计模式更具有相关性、更能反映企业资产的真实价值，有助于对企业管理人员的成绩做出正确的评价，避免

45、了历史成本会计下利润失真,能维护企业实际生产能力。但是该模式具有主观随意性，工作量大,不易应用和推广。上市公司可以实行现行价值/稳定币值会计。劳动密集型企业资产结构的特点与资本密集型企业差别很大,因此在物价变动会计模式的选择上也有区别。在劳动密集型企业的资产总额中,固定资产占较小比重,存货等流动资产比重却很大,因此,劳动密集型企业多采用现现行价值/稳定币值会计。综上所述,一个理想的会计模式应使企业资本得以保全,使企业具有重置资产的能力,所提供的会计信息具有可靠性、可理解性、相关性、可比性,同时,信息成本与效益较为合理,此外还应顾及其生产的经济影响等。总之,应适应管理的需要。从上述各会计模式看,

46、各有其优势。同时又存在一定的局限性,或者说,不同的模式服务于不同的计量目标,适用于不同的环境,不存在孰优之别。采用何种模式如何采用,只能因客观要求而定,而非主观臆断。因此，对于大型的金融企业而言,因为货币性项目所在比重较大,因此可以实行一般物价水平会计，对于资本密集型企业而言,因为机器设备占总资产的较大比重,因此可以实行现行成本会计，对于劳动密集型企业而言,资产结构与大型的金融企业和资本密集型企业均有差异,可以实行一般物价水平会计、现行成本会计相结合的现行成本/币值不变会计，而对于普通企业, 则可以结合本企业资产结构的特点选择恰当的会计模式。7 推行物价变动会计模式的应用前景随着物价的持续变动

47、,作为适应物价持续变动的产物物价变动会计, 它克服了在物价变动现实中的种种不足,它有利于财务报表目标的实现,它有利于企业各利益主体的预测和决策, 适应并能够促进经济的发展，是我国会计的发展方向。它的理论及其发展对于现行的财务会计来说, 是一场具有深远意义的变革, 一般物价水平会计，现行价值会计，现行价值/稳定币值会计三种物价会计模式没有优秀与瑕疵之分，他们各自有着独特的地方，有着各自适合这些模式的企业的存在，三种模式穿插其中，企业可以选择三种当中任何一种适合自己的模式，也可以选择一个主要模式，再选择一个辅助模式，或许可以达到更好的效果。虽然现阶段企业选择适合自己企业发展方向的物价变动会计比较困

48、难,但是, 只要物价变动继续存在和发展, 那么每个企业必然能找到与之相匹配的物价变动会计模式就只是一个时间问题。结语物价变动会计模式经过了一定程度的发展和应用，在表现出重大的作用的同时,同样存在固有的、不可避免的局限性。物价变动会计模式的局限性主要表现在国家经济体制,社会经济情况,区域性差别情况,会计人员业务素质,会计信息对国家部门的影响以及对企业财务报表的影响上。正确认识物价变动会计模式的局限性，有助于全面理解和科学利用物价变动会计模式，确立物价变动会计模式在内部管理中的地位和作用，从而指导我国企业管理者构建出更完善的物价变动会计模式，并能够将物价变动会计模式落到实处，更好的发挥物价变动会计

49、模式对企业财务管理的效用。参考文献1 朱元午. 论物价变动会计的应用条件J. 审计与经济研究, 2002, （）：16182 高蔚. 浅谈物价变动会计理论J. 企业经济, 2003,(6) ：3 刘作书,段进东,陈海明. 现阶段推行物价变动会计的难点及对策J. 商业研究, 2003,(7) ：4 耿建新. 对物价变动会计相关问题的探讨J. 财会月刊, 2000,(22)：5 张琴, 唐立. 中美物价变动会计的比较及借鉴J. 四川会计, 2003,(11)：6 曾金山, 蓝天. 我国物价变动会计研究评述J. 中国物价, 2008,(7)：7 毛素平, 易红霞, 周红俊. 我国建立物价变动会计模式

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