财务会计二版5章金融资产投资

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1、 第五章第五章 金融资产投资金融资产投资财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 引导案例引导案例: 2008: 2008股市债市冰火两重天股市债市冰火两重天 讨讨 论论 题：题： 1 1、金融资产与其他资产有哪些异同。、金融资产与其他资产有哪些异同。 2 2、企业应怎样加强金融资产的管理、企业应怎样加强金融资产的管理 与风险控制。与风险控制。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、学习目的与要求一、学习目的与要求 通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及 分类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益分类

2、；明确金融资产入账价值的确定、投资收益 的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账 务处理。务处理。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、学习要点二、学习要点 1 1、投资的定义与分类。、投资的定义与分类。 2 2、交易性金融资产的计价。、交易性金融资产的计价。 3 3、交易性金融资产的核算。、交易性金融资产的核算。 4 4、持有至到期投资的计价。、持有至到期投资的计价。 5 5、持有至到期投资的核算。、持有至到期投资的核算。 6 6、可供出售金融资产的计价。、可供出售金融资产的计价。 7 7、可供出售金融资产的核算。

3、、可供出售金融资产的核算。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、重点、难点问题三、重点、难点问题 1 1、金融资产的概念。、金融资产的概念。 2 2、交易性融资产的分类及核算。、交易性融资产的分类及核算。 3 3、持有至到期投资的核算。、持有至到期投资的核算。 4 4、可供出售金融资产的核算。、可供出售金融资产的核算。 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、投资的概念及特点一、投资的概念及特点 （一）投资的概念（一）投资的概念 广义的投资既包括对外投资，如债权性投资、权益性广义的投资既包括

4、对外投资，如债权性投资、权益性投资、期货投资等，也包括对内投资，如投资购买固定资投资、期货投资等，也包括对内投资，如投资购买固定资产、无形资产等。产、无形资产等。 狭义的投资一般仅指对外投资。是指企业通过分配来狭义的投资一般仅指对外投资。是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。所获得的另一项资产。 （二）投资的特点（二）投资的特点 投资是以让渡某项资产而换取的另一项资产。投资是以让渡某项资产而换取的另一项资产。 投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在

5、方式上有所不同。式上有所不同。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）投资的分类（性质（三）投资的分类（性质） 1 1、债权性投资。、债权性投资。是指企业通过购买债券、委托金融是指企业通过购买债券、委托金融机构贷款等形式取得被投资企业债权而形成的对外投资，机构贷款等形式取得被投资企业债权而形成的对外投资，包括债券投资和其他债权投资。包括债券投资和其他债权投资。 注：明确其特点注：明确其特点 2 2、权益性投资。、权益性投资。是指企业通过购买股票、投资组建是指企业通过购买股票、投资组建联营企业或合资企业等方式，取得被投资企业股权而形成联营企业或合资企业等方式，取

6、得被投资企业股权而形成的对外投资，包括股票投资和其他股权投资。的对外投资，包括股票投资和其他股权投资。 注：明确其特点注：明确其特点 3 3、混合性投资。、混合性投资。是指企业通过购买混合性证券的方是指企业通过购买混合性证券的方式而形成的对外投资，主要包括购买优先股股票和可转换式而形成的对外投资，主要包括购买优先股股票和可转换公司债券等。公司债券等。注：明确其特点注：明确其特点 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、金融资产的概念和分类二、金融资产的概念和分类 （一）金融资产的概念（一）金融资产的概念 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其金融资产是指企

7、业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等，如债权投他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等，如债权投资、权益投资等。资、权益投资等。 权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，如普通股等。益的合同，如普通股等。 广义的金融资产包括企业的下列资产：现金、银行存广义的金融资产包括企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、贷款、股权投资、债权投资等。本章仅介款、应收账款、贷款、股权投资、债权投资等。本章仅介绍股权投资、债权投资等金融资产，并不涉及金融企业的绍股权投资、债权投资等金融资产，并不涉及金融企业的金融

8、资产核算。金融资产核算。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）金融资产的分类（二）金融资产的分类 1 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。融资产。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。作的指定。 2 2、持有至到期投资、持有至到期投资 指

9、到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。确意图和能力持有至到期的金融资产。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 3 3、可供出售金融资产、可供出售金融资产 通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资的金融资产。计入当期损益金融资产、持有至到期投资的金融资产。 4 4、贷款和应收款项、贷款和应收款项 金融资产通常还包括贷款和应收款项，贷款和应收金融资产通常还包括贷款和应收款项，贷款和应收款项主要是指金融

10、企业发放的贷款和一般企业销售商品款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。或提供劳务形成的应收款项等债权。 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、交易性金融资产的特点一、交易性金融资产的特点 本节所讲交易性金融资产是指上述以公允价值计量本节所讲交易性金融资产是指上述以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，包括企业为交易目的且其变动计入当期损益金融资产，包括企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和企持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和企业直接指定为以

11、公允价值计量且其变动计入当期损益的业直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。 该类金融资产的特点：该类金融资产的特点： 投资变现能力强投资变现能力强 以充分利用暂闲资金获取收益为目的以充分利用暂闲资金获取收益为目的 持有时间短，可随时转让持有时间短，可随时转让 回收金额不固定或不可确定回收金额不固定或不可确定 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、交易性金融资产入账时间及计价二、交易性金融资产入账时间及计价 （一）入账时间（一）入账时间 企业购买取得的交易性金融资产应当以支付了款项企业购买取得的交易性金融资产应当以支付了款项并办理完产权

12、过户手续日作为交易性金融资产的入账时并办理完产权过户手续日作为交易性金融资产的入账时间，其他方式取得的交易性金融资产按有关规定确定。间，其他方式取得的交易性金融资产按有关规定确定。 （二）计价（二）计价 按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。项目。 持有金融资产期间取得利息或现金股利计入投资收益。持有金融资产期间取得利息或现金股利计入投资收益。 资产

13、负债表日金融资产的公允价值变动计入当期损益。资产负债表日金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额计处置金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额计入投资收益，同时调整公允价值变动损益。入投资收益，同时调整公允价值变动损益。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算 “交易性金融资产交易性金融资产”账户（账户（“成本成本”、“公允价值公允价值变动变动”） “公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户 1 1、交易性金融资产的取得、交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，按其公

14、允价值（不含企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融交易性金融资产资产”（成本），按发生的交易费用，借记（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记尚未发放的现金股利，借记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存

15、款”等账户。等账户。 业务核算举例（业务核算举例（P119P119例例5-1 5-1 例例5-1 5-1 例例5-15-1 ） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、持有期间的应计股利（利息）、持有期间的应计股利（利息） 两种核算方法：两种核算方法： 作为本期投资收益核算（现规定使用方法）作为本期投资收益核算（现规定使用方法） 不作为本期投资收益核算不作为本期投资收益核算 被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日按债被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记券票面利率计算利息时，借记“应收股利应收股利”或或“应收利应收利息息”账户

16、，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。 收到现金股利或债券利息时，借记收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款银行存款”账账户，贷记户，贷记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户。账户。 交易性金融资产取得时包含在购买价款中的已宣告交易性金融资产取得时包含在购买价款中的已宣告发放尚未领取的股利或尚未支付的债券利息，实际收回发放尚未领取的股利或尚未支付的债券利息，实际收回时，借记时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收股利应收股利”、“应应收利息收利息”账户。账户。 业务核算举例（业务核算举例（P120P120【例【例5-45-4】根据【例】根据【例5-25-2

17、】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 3 3、交易性金融资产公允价值变动、交易性金融资产公允价值变动 资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记账面余额的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产”（公允价（公允价值变动），贷记值变动），贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户；低于其账户；低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。账面余额的差额，做相反的会计分录。 业务核算举例（业务核算举例（P121P121【例【例5-65-6】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教

18、育出版社 4 4、交易性金融资产的出售、交易性金融资产的出售 企业出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借企业出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”等账户，按其成本，贷记等账户，按其成本，贷记“交易性金融资交易性金融资产产”（成本），按其公允价值变动，贷记或借记（成本），按其公允价值变动，贷记或借记“交易性交易性金融资产金融资产”（公允价值变动），按其差额，贷记或借记（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。同时，按其公允价值变动，借记或贷账户。同时，按其公允价值变动，借记或贷记记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户，贷记或借记账户，贷记

19、或借记“投资收益投资收益”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例（P121P121【例【例5-75-7】）】） 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、持有至到期投资的特点一、持有至到期投资的特点 具有固定的到期日具有固定的到期日 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 属非衍生金融工具属非衍生金融工具 注：注：表明企业没有明确意图将金融资产持有至到表明企业没有明确意图将金融资产持有至到 期的期的4 4种情况种情况 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资表明企业没有能力将具有固定期限的金融资 产投资持有至到期的产投资持

20、有至到期的3 3种情况种情况 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、持有至到期投资的计价二、持有至到期投资的计价 按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。独确认为应收项目。 持有期间应当按照摊余成本和实际利率法确认利息收持有期间应当按照摊余成本和实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率在取得持有至到期投资时确入，计入投资收益。实际利率在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。定，在随

21、后期间保持不变。 期末以摊余成本计量（摊余成本的概念）。期末以摊余成本计量（摊余成本的概念）。 处置持有至到期投资，将取得价款与其账面价值之间处置持有至到期投资，将取得价款与其账面价值之间的差额确认为投资收益。的差额确认为投资收益。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的核算 “持有至到期投资持有至到期投资”账户（账户（“成本成本”、“利息调利息调整整”、“应计利息应计利息”） ( (一一) )持有至到期投资取得持有至到期投资取得 企业取得持有至到期投资，按其票面价值，借记企业取得持有至到期投资，按其票面价值，借记“持持有

22、至到期投资有至到期投资”账户（成本），按已到付息期但尚未领取账户（成本），按已到付息期但尚未领取的利息，借记的利息，借记“应收利息应收利息”账户，按实际支付的款项，贷账户，按实际支付的款项，贷记记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等账户，按其差额，借记等账户，按其差额，借记或贷记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资”账户（利息调整）。账户（利息调整）。 业务核算举例（业务核算举例（P124P124【例【例5-85-8】 、【例、【例5-95-9】、】、 【例【例5-105-10】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (二二) )持有至到期投资计息

23、持有至到期投资计息 只讨论未发生减值的持有至到期投资计息核算。只讨论未发生减值的持有至到期投资计息核算。 分期付息、一次还本债券投资，于资产负债表日按票分期付息、一次还本债券投资，于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”账户，账户，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资投资收益收益”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资”账账户户（利息调整）。（利息调整）。 一次还本付息债券投资，于资产负债表日按票面利率一次还本付息债券投资，于资

24、产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资”账户账户（应计利息），按摊余成本和实际利率计算确定的利息收（应计利息），按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记入，贷记“投资收益投资收益”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“持持有至到期投资有至到期投资”账户（利息调整）。账户（利息调整）。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记息期但尚未领取的债券利息，借记“银行存

25、款银行存款”等账户，等账户，贷记贷记“应收利息应收利息”账户。账户。 收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记付的利息，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应收利息应收利息”账户。账户。 收到到期一次还本付息持有至到期投资持有期间支付收到到期一次还本付息持有至到期投资持有期间支付的利息，借记的利息，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“持有至到期投持有至到期投资资”账户（应计利息）账户。账户（应计利息）账户。 业务核算举例（业务核算举例（P125P125【例【例5-115-11】）】） 注：表注：表5-

26、15-1中数字计算中数字计算 会计分录的对应关系会计分录的对应关系 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )持有至到期投资重分类持有至到期投资重分类 持有至到期投资重分类的有关规定持有至到期投资重分类的有关规定. . 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户，已计提减值准备的，借记账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准持有至到期投资减值准备备”账户，按其账面余额，贷记账户，按其账面余额，贷记“持

27、有至到期投资持有至到期投资”（成本、（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例(P126(P126【例【例5-125-12】) ) 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）持有至到期投资的出售（四）持有至到期投资的出售 出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，已计提减值准备的，借记等账户，已计提减值准备的，借记“持有至到持有至到期投资减值准备期投资减值准

28、备”账户，按其账面余额，贷记账户，按其账面余额，贷记“持有至到期持有至到期投资投资”（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例(P127(P127【例【例5-135-13】) ) 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （五）持有至到期投资到期兑现（五）持有至到期投资到期兑现 到期还本付息的，应按实际收到的款项借记到期还本付息的，应按实际收到的款项借记“银行存银行存款款”账户，按其账面价值贷记账户，按其账面价值贷记“持有至到期投资（成本、持有至到期投资（

29、成本、应计利息）应计利息）”账户；账户； 分期付息到期还本的，应按实际收到的款项借记分期付息到期还本的，应按实际收到的款项借记“银银行存款行存款”账户，按其账面价值贷记账户，按其账面价值贷记“持有至到期投资（成持有至到期投资（成本）本）”账户，按收到最后一期利息贷记账户，按收到最后一期利息贷记“应收利息应收利息”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例(P127(P127【例【例5-145-14】) ) 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （六）持有至到期投资减值（六）持有至到期投资减值 （1 1）持有至到期投资减值的判断标准（）持有至到期投资减值的判断标准（P12

30、7P127）。）。 （2 2）持有至到期投资减值计量：）持有至到期投资减值计量： 资产负债表日，企业确认持有至到期投资发生减资产负债表日，企业确认持有至到期投资发生减 值的，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来值的，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来 现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计 入当期损益。入当期损益。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）持有至到期投资减值的账务处理）持有至到期投资减值的账务处理 “持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账户。账户。 资产负债表日，按确定

31、持有至到期投资发生减值资产负债表日，按确定持有至到期投资发生减值金额，借记金额，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“持有至到期持有至到期投资减值准备投资减值准备”账户。账户。 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记加的金额，借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账户，贷账户，贷记记“资产减值损失资产减值损失”账户。账户。 第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育

32、出版社高等教育出版社 一、可供出售金融资产的计价一、可供出售金融资产的计价 按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付价款中包含已宣告发放的债券利息为初始确认金额。支付价款中包含已宣告发放的债券利息或现金股利的，单独确认为应收项目。或现金股利的，单独确认为应收项目。 持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。 资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。且公允价值变动计入资本公积（其他

33、资本公积）。 处置可供出售金融资产时，应按取得价款与原直接计处置可供出售金融资产时，应按取得价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、可供出售金融资产核算二、可供出售金融资产核算 “ “可供出售金融资产可供出售金融资产”账户（账户（“成本成本”、“利息调利息调整整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”）。）。 （一）可供出售金融资产取得（

34、一）可供出售金融资产取得 按其公允价值与交易费用之和（如取得可供出售债按其公允价值与交易费用之和（如取得可供出售债券投资按其面值），借记券投资按其面值），借记“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户账户（成本），按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但（成本），按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记尚未发放的现金股利，借记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户（利息账户（利息调整）。调整）。 业务核算

35、举例（业务核算举例（P129P129例【例【5-155-15】、例【】、例【5-165-16】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）可供出售金融资产计息（二）可供出售金融资产计息 1 1、未发生减值的可供出售债券计息、未发生减值的可供出售债券计息 分期付息、一次还本债券投资计息分期付息、一次还本债券投资计息 一次还本付息债券投资计息一次还本付息债券投资计息 2 2、可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告、可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利发放的现金股利 3 3、收到取得可供出售金融资产支付价款中包含的已、收到取得可供出售金融资

36、产支付价款中包含的已到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放现金股利到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放现金股利 4 4、收到未发生减值的可供出售债券持有期间的利息、收到未发生减值的可供出售债券持有期间的利息 5 5、收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位、收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利宣告发放的现金股利 业务核算举例业务核算举例（P130P130例【例【5-175-17】、例【】、例【5-185-18】）】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）可供出售金融资产公允价值变动（三）可供出售金融资产公允价值变动 资产负债表

37、日，可供出售金融资产的公允价值高于资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值变动变动”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户；公账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 业务核算举例业务核算举例（P131P131【例【例5-195-19】）】） （四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，将持有至到期投资重分类为可供出售金

38、融资产的，应在重分类日按该其公允价值，借记应在重分类日按该其公允价值，借记“可供出售金融资可供出售金融资产产”账户，已计提减值准备的，借记账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资持有至到期投资减值准备减值准备”账户，按其账面余额，贷记账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投持有至到期投资资”账户，按其差额，贷记或借记账户，按其差额，贷记或借记“资本公积资本公积- -其他资本其他资本公积公积”账户。账户。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （五）可供出售金融资产出售（五）可供出售金融资产出售 按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户

39、，按其等账户，按其账面余额，贷记账面余额，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户，按应从所有账户，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本资本公积公积- -其他资本公积其他资本公积”账户，按其差额，贷记或借记账户，按其差额，贷记或借记“投资投资收益收益”账户。账户。 业务核算举例（业务核算举例（P131P131【例【例5-205-20】）】） （六）可供出售金融资产减值损失（六）可供出售金融资产减值损失 可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记记“资产减值损失资产减值损失

40、”账户，按应从所有者权益中转出原计入账户，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记资本公积的累计损失，贷记“资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积”账账户，按其差额，贷记户，按其差额，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动”账户。账户。 附附: :习题与实训参考答案习题与实训参考答案 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、填空题一、填空题 1 1、对外投资、对内投资、企业为通过分配来增加财富，或为谋、对外投资、对内投资、企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。求其他利

41、益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 2 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收账款持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收账款 3 3、公允价值、当期损益、公允价值、当期损益 4 4、公允价值、投资成本、公允价值、投资成本 5 5、公允价值；税金、手续费等相关费用、公允价值；税金、手续费等相关费用 6 6、成本、利息调整、应计利息、成本、利息调整、应计利息 7 7、按持有至到期投资的摊余价值与确定的实际利率计算的金额、按持有至到期投资的摊余价值与确定的实际利率计算的金额 8 8

42、、交易性金融资产、交易性金融资产-公允价值变动、投资收益公允价值变动、投资收益 9 9、资产减值损失、资本公积、资产减值损失、资本公积 1010、可供出售金融资产、可供出售金融资产-公允价值变动、资本公积；可供出售公允价值变动、资本公积；可供出售金融资产金融资产-公允价值变动、资产减值损失公允价值变动、资产减值损失 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、判断题二、判断题 1 1、 2 2、 3 3、 4 4、 5 5、 6 6、 7 7、 8 8、 9 9、 10 10、 三、单项选择题三、单项选择题 1 1、D 2D 2、B 3B 3、D 4D 4、D 5D

43、5、A 6A 6、D 7D 7、B 8B 8、D D 9 9、A 10A 10、B 11B 11、B 12B 12、C 13C 13、C 14C 14、A 15A 15、B 16B 16、C C 四、多项选择题四、多项选择题 1 1、ABCE 2ABCE 2、ABCDE 3ABCDE 3、ABD 4ABD 4、CDE 5CDE 5、ABCDE ABCDE 6 6、CE 7CE 7、ABD 8ABD 8、ABCE 9ABCE 9、ABCE 10ABCE 10、ABD ABD 11 11、ADE 12ADE 12、ABCD 13ABCD 13、ABCABC 五、名词解释五、名词解释 答案参照教材有

44、关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 六、思考题六、思考题 答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社七、实务操作题七、实务操作题 实务操作（实务操作（5-15-1）1 1、借：交易性金融资产、借：交易性金融资产-A-A公司股票公司股票（成本（成本） 100000100000 投资收益投资收益 350350 贷：银行存款贷：银行存款 1003501003502 2、借：交易性金融资产、借：交易性金融资产-B-B公司股票公司股票（成本）（成本） 590000590000 应收股利应收股利-B-B公司公司 1000010

45、000 投资收益投资收益 21002100 贷：银行存款贷：银行存款 6021006021003 3、借：银行存款、借：银行存款 1000010000 贷：应收股利贷：应收股利-B-B公司公司 10000100004 4、借：应收股利、借：应收股利-A-A公司公司 10001000 贷：投资收益贷：投资收益 100010005 5、借：公允价值变动损益、借：公允价值变动损益-A-A公司股票公司股票 50005000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-A-A公司股票公司股票（公允价值变动）（公允价值变动） 50005000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社6

46、6、借：交易性金融资产、借：交易性金融资产-A-A公司股票公司股票（公允价值变动）（公允价值变动）1500015000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益-A-A公司股票公司股票 15000150007 7、20082008年年1010月月1515日日 借：银行存款借：银行存款 645100645100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-B-B公司股票公司股票（成本）（成本） 590000590000 投资收益投资收益 55100551008 8、借：交易性金融资产、借：交易性金融资产-C-C公司债券公司债券（成本）（成本） 4875048750 应收利息应收利息-C-C公司公司 1

47、2501250 投资收益投资收益 300300 贷：银行存款贷：银行存款 50300503009 9、借：银行存款、借：银行存款 5156051560 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-C-C公司债券公司债券（成本）（成本） 4875048750 应收利息应收利息-C-C公司公司 12501250 投资收益投资收益 15601560 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作（实务操作（5-25-2）1 1、计算填列表中有关项目金额、计算填列表中有关项目金额 股票、债券投资期末计价表股票、债券投资期末计价表 项项 目目 成成 本本 市市 价价 预计损益预计损

48、益 股票股票甲甲 30 000 35 000 5 00030 000 35 000 5 000 股票股票乙乙 28 000 23 000 -5 00028 000 23 000 -5 000 股票股票丙丙 80 000 78 000 -2 00080 000 78 000 -2 000 股票小计股票小计 138 000 136 000 -2 000138 000 136 000 -2 000 债券债券A 25 000 21 000 -4 000A 25 000 21 000 -4 000 债券债券B 30 000 32 000 2 000B 30 000 32 000 2 000 债券小计债券

49、小计 55 000 53 000 -2 00055 000 53 000 -2 000 合合 计计 193 000 189 000 -4 000193 000 189 000 -4 000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社2 2、账务处理：、账务处理： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-股票甲股票甲（公允价值变动）（公允价值变动）5 0005 000 - -债券债券B B（公允价值变动）（公允价值变动） 2 0002 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益-股票甲股票甲 5 0005 000 - -债券债券B 2 000B 2 000 借：公允价值

50、变动损益借：公允价值变动损益-股票乙股票乙 50005000 - -股票丙股票丙 20002000 - -债券债券A 4000A 4000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-股票乙股票乙（公允价值变动）（公允价值变动） 50005000 - -股票丙股票丙（公允价值变动）（公允价值变动） 20002000 - -债券债券A A（公允价值变动）（公允价值变动） 40004000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作（实务操作（5-35-3） 1 1、（、（1 1）20082008年年1 1月月2 2日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-债券投资（成

51、本）债券投资（成本） 200000200000 - -债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 400400 贷：银行存款贷：银行存款 200400200400 2 2、（、（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-债券投资（成本）债券投资（成本） 200000200000 - -债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 80008000 贷：银行存款贷：银行存款 208000208000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（2 2）20207 7年年6 6月月3030日日 按实际利率法编制债券期末摊余价值表按实际利率

52、法编制债券期末摊余价值表 年份年份 期初公司期初公司 实际利息收入实际利息收入 每期应每期应 每期利每期利 期末公司债期末公司债 债券余额债券余额（按（按2.28%2.28%计算）收利息计算）收利息 息调整息调整 券摊余成本券摊余成本 (a) (b) (c) (a) (b) (c) （ d=c-bd=c-b） (e=a-d)(e=a-d)20207. 6.30 208000 4742 6000 1258 2067427. 6.30 208000 4742 6000 1258 20674220207 12.31 206742 4714 6000 1286 2054567 12.31 206742

53、 4714 6000 1286 20545620208 6.30 205456 4684 6000 1316 2041408 6.30 205456 4684 6000 1316 20414020208.12.31 204140 4654 6000 1346 2027948.12.31 204140 4654 6000 1346 20279420209. 6.30 202794 4624 6000 1376 2014189. 6.30 202794 4624 6000 1376 20141820209.12.31 201418 4582 6000 1418 2000009.12.31 2014

54、18 4582 6000 1418 200000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社账务处理账务处理借：应收利息借：应收利息-R-R公司公司 60006000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 12581258 投资收益投资收益-债券投资收益债券投资收益 47424742收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收利息贷：应收利息-R-R公司公司 60006000（3 3）20207 7年年1212月月3131日日账务处理账务处理借：应收利息借：应收利息-R-R公司公司 60006000

55、 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 12861286 投资收益投资收益-债券投资收益债券投资收益 47144714收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收利息贷：应收利息-R-R公司公司 60006000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（4 4）20208 8年年6 6月月3030日日账务处理账务处理借：应收利息借：应收利息-R-R公司公司 60006000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 13161316 投资收益投资收益-债券投

56、资收益债券投资收益 46844684收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收利息贷：应收利息-R-R公司公司 60006000（5 5）20208 8年年1212月月3131日日账务处理账务处理借：应收利息借：应收利息-R-R公司公司 60006000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 13461346 投资收益投资收益-债券投资收益债券投资收益 46544654收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收利息贷：应收利息-R-R公司公司 60006000 财务会计财务会计( (二

57、版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（6 6）20209 9年年6 6月月3030日日账务处理账务处理借：应收利息借：应收利息-R-R公司公司 60006000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 13761376 投资收益投资收益-债券投资收益债券投资收益 46344634收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收利息贷：应收利息-R-R公司公司 60006000（7 7）20209 9年年1212月月3131日日账务处理账务处理借：应收利息借：应收利息-R-R公司公司 60006000 贷：持有至到期投资贷：

58、持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 14181418 投资收益投资收益-债券投资收益债券投资收益 45824582收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收利息贷：应收利息-R-R公司公司 60006000（8 8）债券到期收回本金时）债券到期收回本金时借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-债券投资（成本）债券投资（成本） 200000200000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社3 3、按实际利率计算债券期末摊余价值：、按实际利率计算债券期末摊余价值：

59、年份年份 期初公司期初公司 实际利息收入实际利息收入 每年每年 每年每年 期末公司债券期末公司债券 债券余额（按债券余额（按10%10%计算）计算） 应收利息应收利息 利息调整利息调整 摊余成本摊余成本 (a) (b) (c) (a) (b) (c) （d=b-cd=b-c） (e=a+d)(e=a+d)20207 7 年年 1000 100 59 41 10411000 100 59 41 104120208 8 年年 1041 104 59 45 10861041 104 59 45 108620209 9 年年 1086 109 59 50 11361086 109 59 50 1136

60、2 210 10 年年 1136 113 59 54 11901136 113 59 54 11902 211 11 年年 1190 119 59 60 12501190 119 59 60 1250 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资-债券投资（成本）债券投资（成本） 12501250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 250250 银行存款银行存款 10001000（2 2）20207 7年年1212月月3131日日借：应收利息借：

61、应收利息-L-L公司公司 5959 持有至到期投资持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 4141 贷：投资收益贷：投资收益-债券投资收益债券投资收益 100100收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息-L-L公司公司 5959 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（3 3）20208 8年年1212月月3131日日借：应收利息借：应收利息-L-L公司公司 5959 持有至到期投资持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 4545 贷：投资收益贷：投资收益-债券投资收益债券投资收益 10

62、4104收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息-L-L公司公司 5959（4 4）20209 9年年1212月月3131日日 借：应收利息借：应收利息-L-L公司公司 5959 持有至到期投资持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 5050 贷：投资收益贷：投资收益-债券投资收益债券投资收益 109109收到利息时：收到利息时： 借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息-L-L公司公司 5959 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（5 5）2 21010年年1212月月3131日日

63、借：应收利息借：应收利息-L-L公司公司 5959 持有至到期投资持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 5454 贷：投资收益贷：投资收益-债券投资收益债券投资收益 113113收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息-L-L公司公司 5959（6 6）2 21111年年1212月月3131日日借：应收利息借：应收利息-L-L公司公司 5959 持有至到期投资持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整） 6060 贷：投资收益贷：投资收益-债券投资收益债券投资收益 119119收到利息时：收到利息时：借：银行存款借：银

64、行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息-L-L公司公司 5959 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（7 7）到期收回本金时：）到期收回本金时： 借：银行存款借：银行存款 12501250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-债券投资（成本）债券投资（成本） 125012504 4、借：银行存款、借：银行存款 12151215 持有至到期投资持有至到期投资-债券投资（利息调整）债券投资（利息调整）6060 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-债券投资（成本）债券投资（成本） 12501250 投资收益投资收益-债券投资收益债券投资收益 2525 财务会计财

65、务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作（实务操作（5-45-4）1 1、借：可供出售金融资产、借：可供出售金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）400 000400 000 应收股利应收股利-A-A公司公司 45 00045 000 贷：银行存款贷：银行存款 445 000445 0002 2、借：可供出售金融资产、借：可供出售金融资产B B公司债券（成本）公司债券（成本） 500 000500 000 B B公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 530 000 530 000 3 3、20082008年年

66、3 3月月2020日日 借：银行存款借：银行存款 45 00045 000 贷：应收股利贷：应收股利 45 00045 000 2008 2008年年3 3月月3030日日 借：应收股利借：应收股利 60 00060 000 贷：投资收益贷：投资收益 60 00060 000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社4 4、按票面利率计算的利息、按票面利率计算的利息=500 000=500 0006%=30 0006%=30 000 按摊余成本计算的利息按摊余成本计算的利息=530 000=530 0005.15%=27 2955.15%=27 295 利息调整数额利息调整数额=30 000-27 295=2 705=30 000-27 295=2 705 债券的摊余成本债券的摊余成本520 000-2 705=517 295520 000-2 705=517 295 借：应收利息借：应收利息-债券利息债券利息 30 00030 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-B-B企业债券企业债券（利息调整）（利息调整） 2 705 2 705 投资收益投资