计划重要性与审计风险习题及答案

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1、审计案例分析测验一、单项选择题。1 .在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（）。A.决定接受的检查风险水平为高水平B.决定接受的检查风险水平为低水平C.评估的控制风险水平为高水平D.评估的控制风险水平为低水平2 .在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时，所使用的重大错报风险是审计人员的（）。A.初步评估水平B.再次评估水平C.计划估计水平D.实际水平3 .对于审计风险的组成要素和审计证据的关系，以下说法不正确的是（）。A.可接受的检查风险与所需的审计证据数量是反向关系B.重大错报风险与所

2、需的审计证据数量是正向关系C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系D.可接受的审计风险与所需的审计证据数量是正向关系4 .在会计表审计中，分析性复核在（）阶段可由注册会计师自行决定是否使用。A.审计计划B.控制测试C.实质性测试D.审计报告5 .如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。A.10B.20C.15D.306 .注册会计师执行年度会计报表审计时，同时被审计单位并没有编制完年度会计报表，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步确定的是（）。A.计划实施实质性测试时确定的

3、预期样本量B.被审计单位的中期会计报表C.内部控制调查问卷D.与管理当局的沟通函7 .关于审计风险及其各要素的下列说法中，不正确的是（）。A.审计风险是预先设定的8 .重大错报风险是了解得出的C.控制风险是控制测试后评价得出的D.检查风险是实质性测试后评价得出的8.注册会计师对重大错报风险和检查风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。A.呈同向变动关系8 .呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系9 .审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，重大错报风险越高，那么（）的可接受水平就越（）。A.审计风险，彳氐B.检查风险，低C.检查风险、WjD.审计风险、高10.下列各题中，表

4、述内容错误的是（）。A.对于重要审计项目，不应仅仅依据分析性复核程序B.对于准确性较低的审计项目，应较多依赖分析性复核程序C.对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析性复核程序D.对于分析性复核结果与执行其他实质性测试结果不一致的，应当较多依赖其他实质性测试结果11 .在（）的情况下，注册会计师可能会在实质性测试中增加审计证据的数量。A.分析性复核的结果表明客户的财务状况好于同业的平均水平B.再次评估的重大错报风险小于初步评估的重大错报风险C.以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户D.再次评估的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平12 .如果尚未调整的错报或漏报汇总数大大小于会计报表

5、层次重要性水平，注册会计师应当（）。A.发表无保留意见B.追加审计程序C.提请被审计单位调整会计报表D.发表保留意见13 .如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（）作为会计报表层次的重要性水平。A.最高者B.最低者C.平均数D.加权平均数14 .注册会计师期望的审计风险确定为4.5%,并认为重大错报风险为30%则注册会计师应承担（）的检查风险。A.30%B.1.35%C.2.7%D.15%15 .在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关心的会计报表项目，注册会计师应当（）。A.确定较高的重要性水平B.确定较低的重要性水平C.不考虑项目的流动性D.以上各项均不对16.注

6、册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不包括（）。A.已发现尚未调整的错报或漏报B.推断的错报或漏报C.被审计单位未做适当处理的期后事项D.前期发现的被审计单位已做调整的错报或漏报17.注册会计师在审计过程中，在（）必须恰当运用重要性原则。A.计划阶段和实施阶段B.计划阶段、实施阶段和报告阶段C.编制审计计划时和评价审计结果时D.实施阶段和报告阶段18.注册会计师在对重要性水平初步判断时，应考虑的因素不包括（）。A.以往的审计经验B.会计报表各项目的性质及相互关系C.可能引起履行合同义务的错报或漏报D.会计报表各项目的金额及其波动幅度二、多项选择题。1 .在编制M公司2005年度会计报表审计

7、计划时，假定存在下述情况，注册会计师不能选择（）作为会计报表层次重要性水平。A. 2005年6月30日资产负债表重要性水平60万元B. 2005年16月损益表重要性水平80万元C. 2005年12月31日资产负债表重要性水平95万元D. 2005年年度损益表重要性水平85万元。2 .注册会计师运用分析性复核程序的主要目的包括（）。A.在审计计划阶段，帮助确定控制风险水平B.在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围C.在实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率及效果D.在审计报告阶段，对会计报表进行整个复核3 .注册会计师对分析性复核结果的依赖程度，取决于以下因素的（A.分

8、析项目的重要性B.分析性复核预期结果的准确性C.重大错报及审计风险的估计水平D.分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计程序的结论的一致4 .在对某一认定制定初步审计策略时，必须设定的策略组成要素是（A.估计重大错报风险时须执行的控制测试B.为使审计风险降至适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平C.须了解内部控制的范围D.重大错报风险的计划估计水平5 .注册会计师在确定是否存在其他关联方时，应考虑的审计程序包括（A.查阅以前年度的审计工作底稿B.查阅股东大会和董事会会议记录C.询问前任注册会计师D.了解主要投资者个人，关键管理人员和与其相关的其他单位的关系6 .在审计计划阶段，运用分

9、析性复核的主要目的是（）。A.评价重要性水平B.进一步了解客户情况C.确认存在潜在风险的领域D.确定是否需要执行控制测试该汇总数可能包括（）。注册会计师应当7 .注册会计师在汇总评价被审计单位尚未调整的错报或漏报数额时，A.前期尚未调整的错漏报8 .本期尚未调整的错漏报C.推断的错漏报D.期后事项及或有事项8.注册会计师在把重要性水平分配到各账户时，应考虑（）。A.特定账户发生错报的可能性8 .特定账户余额水平C.验证该账户可能需花费的成本D.账户的重要性水平9 .尚未调整的错报或漏报汇总数接近而未超过会计报表层次的重要性水平,考虑（）。A.发表无保留意见B.追加审计程序C.提请被审计单位调整

10、已发现的错报或漏报D.发表保留意见10 .注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。常用的判断基础包括（）A.资产总额B.净资产C.营业收入D.净利润11 .注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断（）。A.被审计单位的经营规模及业务性质B.内部控制与审计风险的评估结果C.会计报表各项目的性质及其相互关系D.会计报表各项目的金额及其波动幅度12 .审计计划的作用包括（）。A.有助于注册会计师根据具体情况收集充分、适当的审计证据B.有助于保持合理的审计成本C.有助于提高审计工作的效率和质量D.有助于减少

11、与客户之间发生的误解13 .对总体审计计划，应审核以下主要事项的有（）。A.审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当B.时间预算是否合理C.对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当D.审计程序能否达到审计目标14.注册会计师应当保持应有的执业谨慎，合理确定重要性水平，（）。A.如果确定的重要性水平过低，既影响审计的效率，又影响审计的质量B.如果确定的重要性水平过低，会影响审计的效率，但不影响审计效果C.如果确定的重要性水平过高，会影响审计的效果D.如果确定的重要性水平过高，会影响审计的质量，但不影响审计的效率15.注册会计师未取得年末会计报表时需对重要性水平做初步判断，注册会

12、计师应根据（）确定会计报表层的重要性水平。A.根据期中会计报表B.等年末会计报表C.根据期中会计报表进行推算得出年末会计报表D.根据上年度会计报表做必要修正得出年末会计报表三、判断题。1 .由于环境可能发生变化，因此，计划重要性最终可能不同于审计结束阶段评价审计结果时能使用的重要性水平。（）2 .会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应做审计计划。（）3 .对于被审计单位的关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。（）4 .审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制

13、的工作计划，审计计划通常应由业务负责人编制。（）5 .分析性复核的资料主要涉及财务信息，但注册会计师根据实际情况也可利用非财务信息。（）6 .注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（）7 .为了节省审计成本，注册会计师可以将与高信赖程度内部控制相关的账户余额或交易的重要性水平定得低一些。（）8 .当累计尚未更正错漏报额接近重要性水平时，注册会计师应考虑通过扩大实质性测试的范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。（）9 .注册会计师可以改变审计风险的估计水平，但无法改变重大错报风险、检查风险的实际水

14、平。（）10 .即使同一位注册会计师，在不同时间确定的同一被审计单位的重要性也可能是不同的。（）四、综合题。1 .L注册会计师对XYZ殳份有PM公司2009年度会计报表进行审计。该公司2009年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2009年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧=49580/112962009年年末余额固定资产年初数本年增加本年减少年末数房屋建筑2093026552123565通用设备86128612专用设备10008385412113741运输工具1681

15、46057415671地1472472，他设备138915011528合计142092711972748485累计折旧年初数本年增加本年减少年末数房屋建筑3490898314357通用设备863863专用设备30801041204101运输工具992232290934土地2020其他设备115833195合计8540227434410470注：通用设备从2008年1月起转入为不需用的设备。（2）X公司2009年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下:份主营业务收入主营业务成本11770075662760067643740065124770067685780069816785069

16、4777950711587700683097600683210790071111181007280121990015139合计10520091845要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为L注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理支出，并简要说明理由。2 .ABC会计师事务所承办了T公司2009年度会计报表审计业务。2010年8月，T公司之股东U公司以T公司2009年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：ABC会计

17、师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：（1）何谓审计重要性？（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？（3）你认为注册会计师犯的是普通过失还是重大过失？（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？答案部分一、单项选择题。1.【正确答案】A【答案解析】注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，说明注册会计师实施的审计程序比较粗略，之所以如此就是因为可接受的检查风险水平为高水平。2.【正确答案】B【答案解析】初步评估水平是了解内控之后对控制风险的评估水平，再次评估水平是控制测试之后对控制风险的评估水平，在审计过程中利用审计

18、风险模型确定某项认定的检查风险时，审计风险模型中的控制风险水平就是控制测试之后的控制风险再次评估水平。控制风险的计划估计水平是在了解内控之前的估计水平。3.【正确答案】D【答案解析】如果试题中对审计风险和检查风险未指明是要求的风险还是存在的风险，一般即指可接受的检查风险。可接受的审计风险水平与所需的审计证据数量是反向关系。4.【正确答案】C【答案解析】分析性复核程序在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶段都要求必须使用，但在审计实施阶段可选择使用。分析性复核不可能应用于控制测试程序，因此C为正确答案。5.【正确答案】A【答案解析】如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重

19、要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平，因为：会计报表彼此相互联系；许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平。6.【正确答案】B【答案解析】在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。7.【正确答案】D【答案解析】检查风险是通过其他三类风险计算得出的，用来指导实质性测试。8.【正确答案】A【答案解析】如果注册会计师对重大错报风险和控制风险的估计水平较高，说明会计数据出

20、现错弊的可能性很大，则需要较多的审计证据，来降低检查风险。9.【正确答案】B【答案解析】审计风险=重大错报风险X检查风险，审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，检查风险是指可结束的检查风险水平。10.【正确答案】B【答案解析】对重要审计项目、重大错报风险及控制风险的估计水平较高时，会计数据可靠性较低时，注册会计师不能过多地依赖分析复核程序。11.【正确答案】D【答案解析】重要性水平越低，所需审计证据的数量越多。12.【正确答案】A【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数小于会计报表层次重要性水平，意味着报表是公允的，对会计报表使用者的决策不会产生不利影响，当然应该发表无保留意见。13

21、.【正确答案】B【答案解析】如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。14.【正确答案】D【答案解析】检查风险=4.5%+30%=15%。15.【正确答案】B16.【正确答案】D【答案解析】汇总错报或漏报时，被审计单位已做调整的错报或漏报就不应包括了。17.【正确答案】CP65【答案解析】注册会计师应运用重要性原则的情况包括：（1）确定审计程序的性质、时间和范围时，（2）评价审计结果时。18.【正确答案】C【答案解析】选项C是对重要性的性质方面的考虑，而不是在初步判断时考虑的因素。二、多项选择题。1.【正确答案】ABC【答案解析】在编制审计计

22、划时，应使用会计报表中最小的错报或漏报总体水平。2.【正确答案】BCD【答案解析】重大错报风险和审计风险的综合水平决定了可接受的检查风险，而检查风险又决定了实质性测试的时间、性质和范围。3.【正确答案】ABCD【答案解析】参照独立审计具体准则第11号-分析性复核第十五条规定。【正确答案】ABCD5.【正确答案】ABCD6.【正确答案】BCP151【答案解析】计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的：使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解；确认资料间异常的关系和意外的波动；以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。7.【正确答案】ABCDP7

23、18.【正确答案】ABCD【答案解析】审计计划可以保证审计质量，提高审计效率，保持管理成本，并使注册会计师依此收集充分适当的证据有时还能有助于减少与客户之间发生误解。9.【正确答案】BCP72【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数接近而未超过会计报表层次重要性水平，注册会计师签发不恰当审计意见的可能性增加，由于汇总错报尚未对会计报表整体的合法性和公允性产生影响，因此注册会计师应考虑提请被审计单位调整或披露已发现的重大错报漏报，或追加审计程序。10.【正确答案】ABCD11.【正确答案】ABCD12.【正确答案】ABCD13.【正确答案】ABC【答案解析】D项是具体审计计划审核应考虑的主要事项。

24、14.【正确答案】BC【答案解析】注意D项过高过低都会影响审计的效率，过低会降低审计效率，过高会提高审计效率。15.【正确答案】ABDP66【答案解析】注册会计师应根据其审计经验，综合各种因素，对重要性水平作出初步判断。被审单位是上市公司，有关法规对财务会计的要求较高；经营规模大，分析性复核显示有些项目波动幅度较大，对此注册会计师都应更加谨慎地判断重要性水平。三、判断题。1.【正确答案】对【答案解析】由于环境可能发生变化，又加之在审计过程中可能会获得有关被审计单位的额外信息，因此，计划重要性最终可能不同于审计结束阶段评价审计结果时所使用的重要性水平。2.【正确答案】对3.【正确答案】对4.【正

25、确答案】错P148【答案解析】通常应由负责该项审计业务的项目负责人编制，由业务负责人审核和批准。5.【正确答案】对【答案解析】注册会计师可以对会计信息和非会计信息使用分析性复核程序。6.【正确答案】错【答案解析】不能降低至可接受的水平，说明注册会计师无法获取充分适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。P1747.【正确答案】错【答案解析】重要性水平越低，所需审计证据的数量就越高，审计成本就越高。但是如果内部控制为高信赖，降低重要性不仅不能节省审计成本，反而会提高审计成本。8.【正确答案】错【答案解析】注册会计师应考虑追加审计程序或提请管理当局就已发现的错漏报调整会计报表，以降低审计风险。如

26、果对控制测试的结果不满意，考虑扩大实质性测试的范围。P1669.【正确答案】错【答案解析】注册会计师可以改变审计风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平，重大错报风险与被审计单位有关，CPA无能为力，只能评估其大小，以便确定检查风险。10.【正确答案】对【答案解析】重要性的判断离不开被审计单位的特定环境，时间的推移可能会造成环境的变化，而环境的变化将可能导致重要性的改变。四、综合题。1.【正确答案】内容（1）中可能存在3处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为20万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折

27、旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。三是通用设备虽然已经转为了不需要的固定资产，但是也是计提折旧的。内容（2）在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：-1月份。该月份毛利率（为1.74%,）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。-12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高毛利率（达23.92%）。2.【正确答案】（1）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计

28、报表使用者的判断和决策。（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。（4）从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。