金融保险业营业税的规定

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1、金融保险业营业税的规定金融保险业营业税的规定税目与税率税目与税率纳税人纳税人计税依据计税依据申报与缴纳申报与缴纳税收优惠税收优惠 本税目征税范围包括本税目征税范围包括金融业金融业和和保险业保险业。 金融业，是经营货币资金和信用融通金融业，是经营货币资金和信用融通的行业，金融是以银行为中心的货币和信的行业，金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。用的授受及与之相联系的经济活动的总称。具体包括以下九项。具体包括以下九项。金融业金融业货币的发行与回笼货币的发行与回笼货币资金的存入与支取货币资金的存入与支取信贷资金的发放与偿还信贷资金的发放与偿还企业之间由商品交易引起的资金结

2、算与往来企业之间由商品交易引起的资金结算与往来金银、外汇的买金银、外汇的买 卖卖有价证券的发行、购买与贴现有价证券的发行、购买与贴现信托信托保险保险国内、国际货币结算国内、国际货币结算 金融保险业营业税的税目有两个：金融保险业营业税的税目有两个：金融业金融业保险业保险业(一一)金融业金融业 营业税金融业的征税范围包括营业税金融业的征税范围包括贷款、融资租贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业赁、金融商品转让、信托业和和其他金融业务其他金融业务。 自自2013年年8月月1日起，融资租赁有形动产在日起，融资租赁有形动产在全国范围内实行全国范围内实行“营改增营改增”试点。所以，金融业试点。所以，金融业

3、的子目有的子目有4个。个。 1、贷款、贷款 指以有偿使用和到期归还为前提，将资金借指以有偿使用和到期归还为前提，将资金借与他人使用的行为，包括与他人使用的行为，包括一般贷款一般贷款和和转贷外汇转贷外汇。 （1）一般贷款，指除转贷外汇外的其他贷）一般贷款，指除转贷外汇外的其他贷款，如自有资金贷款、款，如自有资金贷款、信托贷款信托贷款、典当典当、票据贴票据贴现现等。等。小知识小知识信托贷款信托贷款 是指受托人接受委托人的委托，将是指受托人接受委托人的委托，将委托人存入的资金，按其委托人存入的资金，按其(或信托计划或信托计划中中)指定的对象、用途、期限、利率与指定的对象、用途、期限、利率与金额等发放

4、贷款，并负责到期收回贷款金额等发放贷款，并负责到期收回贷款本息的一项金融业务。本息的一项金融业务。 小知识小知识典当典当 是指当户将其动产、财产权利作为是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者将其房地产作为当物抵押当物质押或者将其房地产作为当物抵押给典当行，交付一定比例费用，取得当给典当行，交付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当物的行为。还当金、赎回当物的行为。 小知识小知识票据贴现票据贴现 是指持票人为了资金融通的需要而在票是指持票人为了资金融通的需要而在票据到期前以贴付一定利息的方式向银行出售据到期前以贴付一定利息的方式

5、向银行出售票据。对于贴现银行来说，就是收购没有到票据。对于贴现银行来说，就是收购没有到期的票据。票据贴现的贴现期限都较短，一期的票据。票据贴现的贴现期限都较短，一般不会超过六个月，而且可以办理贴现的票般不会超过六个月，而且可以办理贴现的票据也仅限于已经承兑的并且尚未到期的商业据也仅限于已经承兑的并且尚未到期的商业汇票。汇票。 （2）转贷外汇转贷外汇 指将直接从境外借来的外汇资金借与境内单指将直接从境外借来的外汇资金借与境内单位或个人使用。包括金融企业直接向境外借入外位或个人使用。包括金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位和个人汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位和个人使用

6、，以及各银行总行向境外借入外汇资金后，使用，以及各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用两类。通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用两类。 转贷业务应按全额征税。转贷业务应按全额征税。 2、金融商品转让、金融商品转让 指转让指转让外汇外汇、有价证券、非货物期货有价证券、非货物期货和和其他其他金融商品金融商品所有权的行为。包括股票转让、所有权的行为。包括股票转让、 债券转债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。让、外汇转让、其他金融商品转让。小知识小知识非货物期货非货物期货 期货期货是现在进行买卖，但是在将来进行交是现在进行买卖，但是在将来进行交收或交割的标的物，这个

7、标的物可以是某种商品收或交割的标的物，这个标的物可以是某种商品例如黄金、原油、农产品，例如黄金、原油、农产品，也可以是金融工具也可以是金融工具，还可以是还可以是金融指标金融指标。 这其中的金融工具和金融指标等就是这其中的金融工具和金融指标等就是非货非货物期货物期货。小知识小知识金融工具金融工具 1、金融工具金融工具 又称交易工具，它是证明债权债务关系并据又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金是货币资金或金融资产借以转让的工具。融资产借以转让的工具。 金融工具分为金融工具分为2大类：现金类和衍生类。现大类：现金类和衍生类。现

8、金类分为证券类和其他现金类（如贷款，存款）。金类分为证券类和其他现金类（如贷款，存款）。衍生类分为衍生类分为交易所交易的金融衍生品交易所交易的金融衍生品和和柜台柜台(OTC)金融衍生品金融衍生品。小知识小知识金融衍生产品金融衍生产品 是与金融相关的派生物，通常是指从原生资是与金融相关的派生物，通常是指从原生资产派生出来的金融工具。产派生出来的金融工具。 其共同特征是保证金交易，即只要支付一定其共同特征是保证金交易，即只要支付一定比例的保证金就可进行全额交易，不需实际上的比例的保证金就可进行全额交易，不需实际上的本金转移，合约的了结一般也采用现金差价结算本金转移，合约的了结一般也采用现金差价结算

9、的方式进行，只有在满期日以实物交割方式履约的方式进行，只有在满期日以实物交割方式履约的合约才需要买方交足贷款。因此，金融衍生产的合约才需要买方交足贷款。因此，金融衍生产品交易具有杠杆效应。保证金越低，杠杆效应越品交易具有杠杆效应。保证金越低，杠杆效应越大，风险也就越大。大，风险也就越大。 小知识小知识交易所交易的金融衍生品交易所交易的金融衍生品 又称交易所交易，指所有的供求方集中在交又称交易所交易，指所有的供求方集中在交易所进行竞价交易的交易方式。这种交易方式具易所进行竞价交易的交易方式。这种交易方式具有交易所向交易参与者收取保证金、同时负责进有交易所向交易参与者收取保证金、同时负责进行清算和

10、承担履约担保责任的特点。此外，由于行清算和承担履约担保责任的特点。此外，由于每个投资者都有不同的需求，交易所事先设计出每个投资者都有不同的需求，交易所事先设计出标准化的金融合同，由投资者选择与自身需求最标准化的金融合同，由投资者选择与自身需求最接近的合同和数量进行交易。接近的合同和数量进行交易。小知识小知识交易所交易的金融衍生品交易所交易的金融衍生品 所有的交易者集中在一个场所进行交易，这所有的交易者集中在一个场所进行交易，这就增加了交易的密度，一般可以形成流动性较高就增加了交易的密度，一般可以形成流动性较高的市场。期货交易和部分标准化期权合同交易都的市场。期货交易和部分标准化期权合同交易都属

11、于这种交易方式。可见，场内衍生品交易市场属于这种交易方式。可见，场内衍生品交易市场管理更为严格，是衍生品市场稳步发展的重要基管理更为严格，是衍生品市场稳步发展的重要基石。石。 小知识小知识柜台柜台(OTC)金融衍生品金融衍生品 OTC（over-the-counter market，场外交易市，场外交易市场，又称柜台交易市场），和交易所市场完全不场，又称柜台交易市场），和交易所市场完全不同，同，OTC没有固定的场所，没有规定的成员资格，没有固定的场所，没有规定的成员资格，没有严格可控的规则制度，没有规定的交易产品没有严格可控的规则制度，没有规定的交易产品和限制，主要是交易对手通过私下协商进行的

12、一和限制，主要是交易对手通过私下协商进行的一对一的交易。场外交易主要在金融业，特别是银对一的交易。场外交易主要在金融业，特别是银行等金融机构十分发达的国家。行等金融机构十分发达的国家。 小知识小知识金融指标金融指标 2、通常能够有效地通过大幅度变化来预兆金融危、通常能够有效地通过大幅度变化来预兆金融危机的金融指标。包括机的金融指标。包括 : 货币供应增长率、实际利率、通货货币供应增长率、实际利率、通货膨胀率、国内信贷增长率、实际膨胀率、国内信贷增长率、实际 GDP 增长率、财政收支增长率、财政收支差额差额 /GDP 、外汇储备可供进口月数、外汇储备、外汇储备可供进口月数、外汇储备 / 短期外短

13、期外债、贸易差额债、贸易差额 / 外债总额、外债总额、 实际汇率及波动程度、外国直实际汇率及波动程度、外国直接投资接投资 / 外债、经常项目外债、经常项目 /GDO 、贸易差额、贸易差额 /GDP 、外汇、外汇储备储备 /GDP 、外债总额、外债总额 /GDP 、短期资本流入、短期资本流入 /GDP 、股、股市价格指数波动幅度、不良资产市价格指数波动幅度、不良资产 / 银行总资产、银行资本银行总资产、银行资本充足率等。充足率等。 3、信托业务、信托业务 指受托代他人经营金融活动的业务，包括指受托代他人经营金融活动的业务，包括委委托业务、代理业务、咨询业务托业务、代理业务、咨询业务等，即通常所说

14、的等，即通常所说的金融经纪业金融经纪业。但不包括信托贷款。但不包括信托贷款。小知识小知识信托业务信托业务的来源的来源 信托起源于英国的收益制，当时是由于封建遗信托起源于英国的收益制，当时是由于封建遗产税非常高，所以只能通过信托的方式来规避。信产税非常高，所以只能通过信托的方式来规避。信托关系中有三方当事人，即委托人、受托人和受益托关系中有三方当事人，即委托人、受托人和受益人。委托人为了使自己的遗产不至于被国王征收高人。委托人为了使自己的遗产不至于被国王征收高额的税务，就以委托的方式将这笔财产的所有权转额的税务，就以委托的方式将这笔财产的所有权转移到受托人，这个受托人通常是委托人的律师，受移到受

15、托人，这个受托人通常是委托人的律师，受托人经营这笔财产，将受益无条件转移给受益人，托人经营这笔财产，将受益无条件转移给受益人，若干年后将所有受托财产转移给受益人。若干年后将所有受托财产转移给受益人。小知识小知识信托业务信托业务的来源的来源 这种制度是英美法的，不能简单的用大陆法这种制度是英美法的，不能简单的用大陆法的物权和债权理论加以研究，国内学者认为信托的物权和债权理论加以研究，国内学者认为信托是一种物权和债权的结合。是一种物权和债权的结合。 这里的主要关系有两这里的主要关系有两个，即委托人和受托人之间的委托关系，以及受个，即委托人和受托人之间的委托关系，以及受托人和受益人之间的财产收益关系

16、托人和受益人之间的财产收益关系 小知识小知识信托业务信托业务 信托业务是以信用委托为基础的一种经济行信托业务是以信用委托为基础的一种经济行为，带有一定的经济目的。即掌握资金为，带有一定的经济目的。即掌握资金(或财产或财产)的部门的部门(或个人或个人)，委托信托机构代其运用或管理，委托信托机构代其运用或管理，信托机构遵从其议定的条件与范围，对其资金或信托机构遵从其议定的条件与范围，对其资金或财产进行运用管理并按时归还。由于信托业务是财产进行运用管理并按时归还。由于信托业务是代人管理或处理资财，因此，信托机构一要有信代人管理或处理资财，因此，信托机构一要有信誉，二要有足够的资金。誉，二要有足够的资

17、金。小知识小知识信托委托业务信托委托业务 信托委托业务是指金融信托部门受企事业单信托委托业务是指金融信托部门受企事业单位及个人委托办理的信托业务。位及个人委托办理的信托业务。 主要有三种形式主要有三种形式:委托存款、委托贷款、委托委托存款、委托贷款、委托投资业务。投资业务。小知识小知识信托委托业务信托委托业务 1.委托存款委托存款 委托存款是指委托人为了把资金委托信托投委托存款是指委托人为了把资金委托信托投资公司运用取得收益，而将资金存入信托投资公资公司运用取得收益，而将资金存入信托投资公司办理的具有特定用途的存款。司办理的具有特定用途的存款。小知识小知识信托委托业务信托委托业务 2.委托贷款

18、委托贷款 委托贷款是委托人将其可以自主支配的资金委托贷款是委托人将其可以自主支配的资金委托信托机构，按照指定的项目、对象和用途发委托信托机构，按照指定的项目、对象和用途发放贷款，并由信托机构监督资金使用，到期收回放贷款，并由信托机构监督资金使用，到期收回本息的委托业务。（本教材排除此项）本息的委托业务。（本教材排除此项）P258小知识小知识信托委托业务信托委托业务 3.委托投资业务委托投资业务 委托投资是信托机构接受委托单位委托，将委托投资是信托机构接受委托单位委托，将委托单位的资金，按其指定的对象、范围和用途委托单位的资金，按其指定的对象、范围和用途进行投放，并负责监督投入资金的使用及接受投

19、进行投放，并负责监督投入资金的使用及接受投资的企业的经营状况、利润分配等事宜的委托业资的企业的经营状况、利润分配等事宜的委托业务。务。小知识小知识信托代理业务信托代理业务 信托代理是指信托机构接受委托人的委托，信托代理是指信托机构接受委托人的委托，以代理人身份，代为办理其指定的经济事务的一以代理人身份，代为办理其指定的经济事务的一项业务。在信托代理业务中，信托机构一般只发项业务。在信托代理业务中，信托机构一般只发挥财务管理的职能，并不要求委托人转移其财产挥财务管理的职能，并不要求委托人转移其财产所有权。所有权。 小知识小知识信托代理业务信托代理业务信托代理的种类；信托代理业务主要有如下几种：信

20、托代理的种类；信托代理业务主要有如下几种：(1)代理收付款项业务代理收付款项业务(2)代理发行证券业务代理发行证券业务(3)代理催收欠款业务代理催收欠款业务(4)代理保险业务代理保险业务(5)代理保管业务代理保管业务(6)代理会计事务业务代理会计事务业务(7)慈善机构代理业务慈善机构代理业务小知识小知识信托咨询业务信托咨询业务 咨询是顾问、咨议、忠告的意思。这咨询是顾问、咨议、忠告的意思。这里主要指经济咨询。就是根据需要，银行里主要指经济咨询。就是根据需要，银行信托部门向企业提供各种有关经济、金融、信托部门向企业提供各种有关经济、金融、市场、商品等方面的消息，资料、数据、市场、商品等方面的消息

21、，资料、数据、信息和情报，提供各种建设性的意见、方信息和情报，提供各种建设性的意见、方案，为企业当参谋，做顾问。案，为企业当参谋，做顾问。 4、其他金融业务、其他金融业务 指上列业务以外的各项金融业务，如指上列业务以外的各项金融业务，如银行结银行结算、买入返售证券算、买入返售证券等。等。 （1）存款或购入金融商品行为，以及金银）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。买卖业务，不征收营业税。 （2）外国银行分行改制过程中发生的向其）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行改制后的外商独资银行(或其分行或其分行)转让企业产权转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。和股

22、权的行为，不征收营业税。小知识小知识银行结算银行结算 即银行接受客户委托代收代付，从付即银行接受客户委托代收代付，从付款单位存款帐户划出款项，转入收款单位款单位存款帐户划出款项，转入收款单位存款帐户，以此完成经济单位之间债权债存款帐户，以此完成经济单位之间债权债务的清算或资金的调拨。务的清算或资金的调拨。 小知识小知识买入返售证券买入返售证券 买入返售证券业务，是指公司与全国买入返售证券业务，是指公司与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同或协议规定的价格卖出该批证券，按合同或协

23、议规定的价格卖出该批证券，以获取买入价与卖出价差价收入的业务。以获取买入价与卖出价差价收入的业务。 小知识小知识买入返售证券例子买入返售证券例子 甲方是银行，乙方缺钱但拥有某上市公司甲方是银行，乙方缺钱但拥有某上市公司1000万股股票。现在甲方和乙方签协议：甲方于万股股票。现在甲方和乙方签协议：甲方于2012年年11月月25日支付给乙方日支付给乙方900万人民币用于购万人民币用于购买这买这1000万股股票，同时甲方拥有于万股股票，同时甲方拥有于2013年年11月月25日将这日将这1000万股票以万股票以1元元/股的价格再回售给乙股的价格再回售给乙方的权利。这种权利是可以分离出来进行交易的，方的

24、权利。这种权利是可以分离出来进行交易的，而经过市场的炒作，是可以通过差价盈利的。而经过市场的炒作，是可以通过差价盈利的。 (二二)保险业保险业 保险，指将通过契约形式集中起来的资金，保险，指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。用以补偿被保险人的经济利益的业务。 其征税范围包括各种保险业务。其征税范围包括各种保险业务。 但对保险企业取得的但对保险企业取得的追偿款追偿款不征收营业税。不征收营业税。 所谓所谓追偿款追偿款是指发生保险事故后，保险公司是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得

25、对保险标的价款进行追偿的权利被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。而追回的价款。 例如例如保险货物在海运途中，受到由于承运人保险货物在海运途中，受到由于承运人的过失，而造成的灭失或损坏，本应由货主向承的过失，而造成的灭失或损坏，本应由货主向承运人提出赔偿请求，因为投保了保险，损失又在运人提出赔偿请求，因为投保了保险，损失又在保险责任范围之内，货主一般不愿意向承运人进保险责任范围之内，货主一般不愿意向承运人进行交涉，他们宁可从保险人处获得赔偿。从保险行交涉，他们宁可从保险人处获得赔偿。从保险人那获得赔偿后，货主将其原享有的向承运人的人那获得赔偿后，货主将其原享有的向承运人的索赔

26、权转让给了保险人，由保险人替代货主的地索赔权转让给了保险人，由保险人替代货主的地位向承运人追偿，追偿的那一部分就是位向承运人追偿，追偿的那一部分就是追偿款追偿款，这在海上货物运输保险中屡见不鲜。这在海上货物运输保险中屡见不鲜。 金融保险业适用金融保险业适用5%的营业税税率。的营业税税率。【例题【例题单选题】单选题】根据营业税的规定，纳税人的下列根据营业税的规定，纳税人的下列行为，按照行为，按照“金融保险业金融保险业”缴纳营业税的是缴纳营业税的是( )。A.存款存款B.贷款利息收入贷款利息收入C.购入金融商品购入金融商品D.金银买卖业务金银买卖业务【答案】【答案】B【解析】存款或购入金融商品的行

27、为，以及金【解析】存款或购入金融商品的行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。银买卖业务，不征收营业税。税目与税率税目与税率纳税人纳税人计税依据计税依据申报与缴纳申报与缴纳税收优惠税收优惠 金融保险业的纳税人，是指在金融保险业的纳税人，是指在我国我国境内境内提供金融保险业务并取得提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位货币、货物或其他经济利益的单位和个人，包括和个人，包括金融机构金融机构和和非金融机非金融机构及个人构及个人。 具体指具体指: ( 1 )银行，指中央银行银行，指中央银行(我国为中国人民银行我国为中国人民银行)、商业银行、商业银行、政策性银行政策性银行; (2)信用合作社

28、信用合作社; (3)证券公司证券公司; (4)金融租赁公司、证券基金管理公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公财务公司、信托投资公司司、信托投资公司等等; (5)保险公司保险公司; (6)其他其他 经中国人民银行、中国证监会、中国保经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 (7)其他从事金融保险业务的非金融机构和个人。其他从事金融保险业务的非金融机构和个人。小知识小知识政策性银行政策性银行 政策性银行，主要是指由政府创立或担保、政策性银行，主要是指由政府创立或担保、以贯彻国家产业政策和区域发展政策为目的、以贯彻国家

29、产业政策和区域发展政策为目的、具有特殊的融资原则、不以盈利为目标的金具有特殊的融资原则、不以盈利为目标的金融机构。我国目前有：融机构。我国目前有： 中国国家开发银行中国国家开发银行 中国农业发展银行中国农业发展银行 中国进出口银行中国进出口银行 小知识小知识财务公司财务公司 财务公司又称金融公司，是为企业技术改造、财务公司又称金融公司，是为企业技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行机构。金融业务为主的非银行机构。 各国的名称不同，业务内容也有差异。但多各国的名称不同，业务内容也有差异。但多数是商业银行的附属机构，主要吸

30、收存款。数是商业银行的附属机构，主要吸收存款。 中国的财务公司不是商业银行的附属机构，中国的财务公司不是商业银行的附属机构，是隶属于大型集团的非银行金融机构。是隶属于大型集团的非银行金融机构。 小知识小知识财务公司财务公司 中国的财务公司都是由企业集团内部中国的财务公司都是由企业集团内部集资组建的，其宗旨和任务是为本企业集集资组建的，其宗旨和任务是为本企业集团内部各企业筹资和融通资金，促进其技团内部各企业筹资和融通资金，促进其技术改造和技术进步。术改造和技术进步。 小知识小知识信托投资公司信托投资公司 信托投资公司是一种以受托人的身份，代人信托投资公司是一种以受托人的身份，代人理财的金融机构。

31、理财的金融机构。 它与银行信贷、保险并称为现代金融业的三它与银行信贷、保险并称为现代金融业的三大支柱。大支柱。 中国信托投资公司的主要业务：经营资金和中国信托投资公司的主要业务：经营资金和财产委托、代理资产保管、金融租赁、经济咨询、财产委托、代理资产保管、金融租赁、经济咨询、证券发行以及投资等。证券发行以及投资等。小知识小知识信托投资公司信托投资公司 根据国务院关于进一步清理整顿金融性公司根据国务院关于进一步清理整顿金融性公司的要求，中国信托投资公司的业务范围主要限于的要求，中国信托投资公司的业务范围主要限于信托、投资、和其他代理业务，少数确属需要的信托、投资、和其他代理业务，少数确属需要的经

32、中国人民银行批准可以兼营租赁、证券业务和经中国人民银行批准可以兼营租赁、证券业务和发行一年以内的专项信托受益债券，用于进行有发行一年以内的专项信托受益债券，用于进行有特定对象的贷款和投资，但不准办理银行存款业特定对象的贷款和投资，但不准办理银行存款业务。务。 税目与税率税目与税率纳税人纳税人计税依据计税依据申报与缴纳申报与缴纳税收优惠税收优惠 金融业计征营业税的营业额有三种方法金融业计征营业税的营业额有三种方法:一一 一是对一般贷款、典当、金融经纪业等中介一是对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的服务，以取得的利息收入利息收入全额或手续费收入全额或手续费收入全额全额确定为营业额确定为

33、营业额; 二是对外汇，证券、期货等金融商品转让，二是对外汇，证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的按卖出价减去买入价后的差额差额为营业额。为营业额。 1、一般贷款业务的营业额为、一般贷款业务的营业额为贷款利息收入贷款利息收入(包括各种加息、罚息等包括各种加息、罚息等)。 2、金融商品转让业务，按股票、债券、外、金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一 个

34、纳税个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度个会计年度 3、根据国发、根据国发20043号文件，对资本市场有号文件，对资本市场有关营业税的计税营业额按以下规定执行关营业税的计税营业额按以下规定执行: （1）准许上海、深圳证券交易所的证券交易）准许上海、深圳证券交易所的证券交易监管费监管费从其营业税计税营业额中扣除从其营业税计税营业额中扣除;准许上海、郑准许上海、郑 州、大连期州、大连期货交易所代收的期货市场货交易所代收的期货市场监管费监管费从其营业税计税营业额中从其营业税计税营业额中扣除。扣除。 （2）准许证券公司代收的以下费用从其计

35、税营业额）准许证券公司代收的以下费用从其计税营业额中扣除中扣除: 为证券交易所代收的证为证券交易所代收的证券交易监管费券交易监管费; 代理他人买卖证券代收的代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费证券交易所经手费; 为中国证券登记结算公司代收的股东账户为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费开户费(包括包括A股和股和B股股)、特别转让股票开户费、过户费、特别转让股票开户费、过户费、B股结股结算费、转托管费。算费、转托管费。 准许上海、深圳证券交易所上缴的准许上海、深圳证券交易所上缴的证券投资者保证券投资者保护基金护基金从其营业税计税营业额中扣除从其营业税计税营业额中扣除; 准许中国证券登记结算

36、公司和主承销商代扣代缴准许中国证券登记结算公司和主承销商代扣代缴的的证券投资者保护基金证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除。从其营业税计税营业额中扣除。 4、金融经纪业务和其他金融业务、金融经纪业务和其他金融业务(中间业务中间业务)营业额为手续费营业额为手续费(佣金佣金)类的类的全部收入全部收入，包括价外，包括价外收取的代垫、代收代付费用收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费如邮电费、工本费)加价等，从中不得作任何扣除。加价等，从中不得作任何扣除。 企业集团或集团内的核心企业委托企业集企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属团所属财务公司财务公司代理统借统还贷款业务，从财务代理统

37、借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征营业税公司取得的用于归还金融机构的利息不征营业税;财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。 人民银行人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷人民银行对企业贷款或委托金融机构贷 款的业务款的业务应当征收营业税应当征收营业税;对金融机构的出纳长款收入，不对金融机构的出纳长款收入，不征营业税。征营业税。 证券公司可以将在证券交易时向客户收取的证券公司可以将在证券交

38、易时向客户收取的佣金佣金作为计征营业税的营业额。如果证券公司给作为计征营业税的营业额。如果证券公司给客户的折扣额与向客户收取的佣金额在同一张证客户的折扣额与向客户收取的佣金额在同一张证券交易交割凭证上注明的，可按折扣后的佣金额券交易交割凭证上注明的，可按折扣后的佣金额征收营业税征收营业税;如果将折扣额另开凭证或发票的，不如果将折扣额另开凭证或发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从佣金计税营业论其在财务上如何处理，均不得从佣金计税营业额中将折扣额扣除。额中将折扣额扣除。 对于保险业，原则上也是以收入的对于保险业，原则上也是以收入的全额全额为营为营业额。业额。 保险企业已征过营业税的应收未收保费

39、，凡保险企业已征过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。保险企业的人实际收取的保费为营业额。保险企业的摊回分摊回分保费用保费用不征营业税。不征营业税。小知识小知识摊回分保费用摊回分保费用 摊回分保费用，是办理初保业务的保险公司摊回分保费用，是办理初保业务的保

40、险公司向其他保险公司分保保险业务，在向对方支付分向其他保险公司分保保险业务，在向对方支付分保费的同时，向对方收取的一定费用，用以弥补保费的同时，向对方收取的一定费用，用以弥补初保人的费用支出。根据营业税现行政策规定，初保人的费用支出。根据营业税现行政策规定，保险业的计税营业额为办理初保业务向保户收取保险业的计税营业额为办理初保业务向保户收取的全部保险费，因此，对保险公司取得的摊回分的全部保险费，因此，对保险公司取得的摊回分保费用不征收营业税。保费用不征收营业税。 例子：例子： 境内保险公司承揽一项标的物在中国境内的保境内保险公司承揽一项标的物在中国境内的保险业务，收取险业务，收取500万元，找

41、新加坡的一家保险公万元，找新加坡的一家保险公司作为再保险人，支付司作为再保险人，支付200万元，由境内初保人万元，由境内初保人代收代缴境外分保业务的营业税，这是境外分保代收代缴境外分保业务的营业税，这是境外分保险业务。一旦出现理赔事项，中国境内的保险公险业务。一旦出现理赔事项，中国境内的保险公司先向客户赔付，再向新加坡的保险公司要求赔司先向客户赔付，再向新加坡的保险公司要求赔付，假设新家坡的保险公司返回给境内保险公司付，假设新家坡的保险公司返回给境内保险公司100万元，这万元，这100万元就称万元就称“摊回分保费用摊回分保费用”。 5、纳税人投资政府土地发行项目有无营业、纳税人投资政府土地发行

42、项目有无营业税问题。（应归于建筑业）税问题。（应归于建筑业） 根据国家税务总局公告根据国家税务总局公告2013年第年第15号文件的号文件的规定，自规定，自2013年年5月月1日起，一些纳税人（以下称日起，一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；计划支付土地整理

43、所需资金； 同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交

44、价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于中，投资方的行为属于投资投资行为，不属于营业税征税范围，行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。收营业税。【例例】 某银行以年利率某银行以年利率2.8%2.8%从国外银行借入从国外银行借入5 0005 000万元用于发放贷款，贷款年利率为万元用于发放贷款，贷款年利率为3.6

45、%3.6%，营业税税率为营业税税率为5%5%。该笔贷款营业税应纳税额。该笔贷款营业税应纳税额计算如下：计算如下：年利息收入额年利息收入额5 0005 0003.6%3.6%180180万元万元营业税应纳税额营业税应纳税额1801805%5% 9 9万元万元【例例】 某银行营业部某银行营业部20072007年年5 5月利息收入为月利息收入为5050万元，万元，其中，银行往来业务收入为其中，银行往来业务收入为6 6万元，转贷业务利息收万元，转贷业务利息收入为入为2020万元，转贷业务利息支出为万元，转贷业务利息支出为8.88.8万元，手续万元，手续费收入为费收入为7 7万元。万元。该银行当月营业税

46、应纳税额计算如下：该银行当月营业税应纳税额计算如下：利息收入营业税应纳税额（利息收入营业税应纳税额（500 000500 00060 00060 000200 000200 00088 00088 000）5%5%27 60027 600元元手续费收入营业税应纳税额手续费收入营业税应纳税额70 00070 0005%5%3 5003 500元元【例题【例题多选题】多选题】下列各项中，不征收营业税下列各项中，不征收营业税的有的有( )。A.保险企业取得追偿款收入保险企业取得追偿款收入B.人民银行对金融机构的贷款业务人民银行对金融机构的贷款业务C.人民银行对企业的贷款业务人民银行对企业的贷款业务D

47、.保险企业的摊回分保费用保险企业的摊回分保费用E.外汇转让收入外汇转让收入【答案】【答案】BD【解析】选项【解析】选项ACE是要按照金融保险业是要按照金融保险业缴纳营业税的。缴纳营业税的。【例题【例题单选题】单选题】 2011年第四季度某商业银行向企业年第四季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收万元，逾期贷款罚息收入入5万元万元;将第一季度购进的有价证券转让，卖出价将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价万元，该证券买入价780万元万元;代收电话费取得代收电话费取得手续费等收入手续费等收入14万元万元(其中包括：工本费其中包括

48、：工本费2万元万元)。2011年第四季度该商业银行应缴纳营业税年第四季度该商业银行应缴纳营业税( )万元。万元。A.24.85B.24.95C.63.7D.63.95【答案】【答案】B【解析】【解析】2011年第四季度该商业银行应缴纳的营业税年第四季度该商业银行应缴纳的营业税=(400+5)+(860-780)+145%=24.95(万元万元)。税目与税率税目与税率纳税人纳税人计税依据计税依据申报与缴纳申报与缴纳税收优惠税收优惠(一一)纳税义务发生时间纳税义务发生时间1.贷款业务。金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款业务。金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期(含含展展期，下同期，下同) ，

49、应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息发生的应收利息 ，应于实际收到的日期，或者虽未收到，应于实际收到的日期，或者虽未收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。2. 金融商品转让业务。纳税义务发生时间为金融商品所有权金融商品转让业务。纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。转移之日。3.

50、金融经纪业和其他金融业务。纳税义务发生时间为取得营金融经纪业和其他金融业务。纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。4.保险业务。纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保险业务。纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。保费收入价款凭据的当天。小知识小知识贷款贷款展期展期 展期即宽延日期展期即宽延日期 。 贷款展期贷款展期。不能按期归还贷款的客户应在贷。不能按期归还贷款的客户应在贷款到期日之前向银行提出贷款展期申请。款到期日之前向银行提出贷款展期申请。 担保贷款担保贷款申请展期，还应出具贷款担保人同申请展期

51、，还应出具贷款担保人同意展期并继续担保的书面证明。意展期并继续担保的书面证明。 贷款展期不得低于原贷款条件。短期贷款展贷款展期不得低于原贷款条件。短期贷款展期不得超过原贷款期限；中期贷款展期不得超过期不得超过原贷款期限；中期贷款展期不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期最长不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期最长不得超过3年。年。 (二二)纳税地点纳税地点 1、各银行总行业务的纳税地点为、各银行总行业务的纳税地点为总行机构所总行机构所在地在地。其中交通银行总行业务的纳税地点在上海，。其中交通银行总行业务的纳税地点在上海，向上海市国家税务局申报缴纳向上海市国家税务局申报缴纳;其他银行总行在北其

52、他银行总行在北京，向北京市国家税务局申报缴纳。各银行总行京，向北京市国家税务局申报缴纳。各银行总行是指是指:中国人民银行总行、中国工商银行总行、中中国人民银行总行、中国工商银行总行、中国建设银行总行、中国农业银行总行、国家开发国建设银行总行、中国农业银行总行、国家开发银行总行、中国农业发展银行总行、中国进出口银行总行、中国农业发展银行总行、中国进出口银行总行、中国民生银行总行、华夏银行总行、银行总行、中国民生银行总行、华夏银行总行、中信实业银行总行、交通银行总行。中信实业银行总行、交通银行总行。 (二二)纳税地点纳税地点 2.银行总行以下机构及其他银行和非银行金银行总行以下机构及其他银行和非银

53、行金融机构，向核算单位的机构所在地主管税务机关融机构，向核算单位的机构所在地主管税务机关申报缴纳。申报缴纳。 3.中国农业发展银行的委托贷款业务，在其中国农业发展银行的委托贷款业务，在其省级以下机构成立前，由受托方中国农业银行的省级以下机构成立前，由受托方中国农业银行的省级分行集中代扣，向其主管税务机关申报缴纳。省级分行集中代扣，向其主管税务机关申报缴纳。 (二二)纳税地点纳税地点 4.国家开发银行总行及总行营业部提供国家开发银行总行及总行营业部提供“金金融保险业融保险业”劳务取得的收入，应向北京市主管国劳务取得的收入，应向北京市主管国家税务机关缴纳营业税；国家开发银行各分行及家税务机关缴纳营

54、业税；国家开发银行各分行及代表处提供代表处提供“金融保险业金融保险业”劳务取得的收入，应劳务取得的收入，应当向其机构所在地主管地方税务机关缴纳营业税。当向其机构所在地主管地方税务机关缴纳营业税。 5.中国银联股份发展有限公司使用新系统提中国银联股份发展有限公司使用新系统提供银行卡跨行信息转接服务取得的应税收入，自供银行卡跨行信息转接服务取得的应税收入，自2005年年4月月1日起，向上海市主管税务机关申报缴日起，向上海市主管税务机关申报缴纳营业税。纳营业税。 (三三)纳税期限纳税期限 银行、财务公司、信托投资公司、信用社从银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为事金融业的纳税期

55、限为1个季度；其他纳税人从个季度；其他纳税人从事金融业务的纲税期限为事金融业务的纲税期限为1个月。保险业的纳税个月。保险业的纳税期限为期限为1个月。个月。【例题【例题2多选题】多选题】 根据营业税的规定，下列营业根据营业税的规定，下列营业税的纳税人中，不是以一个季度作为营业税的纳税的纳税人中，不是以一个季度作为营业税的纳税期限的是税期限的是( )。A.财务公司财务公司B.信托投资公司信托投资公司C.典当行典当行D.信用社信用社【答案】【答案】C【解析】银行、财务公司、信托投资公司、信用社【解析】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为从事金融业的纳税期限为1个季度个季度;其他

56、纳税人从其他纳税人从事金融业务的纳税期限为事金融业务的纳税期限为1个月。个月。税目与税率税目与税率纳税人纳税人计税依据计税依据申报与缴纳申报与缴纳税收优惠税收优惠1、对、对1998年以后年度年以后年度专项国债转贷专项国债转贷取得的取得的利息收入免征营业税。利息收入免征营业税。2、对人民银行提供给地方商业银行，由地方、对人民银行提供给地方商业银行，由地方商业银行转贷给地方政府用于清偿农村合商业银行转贷给地方政府用于清偿农村合作基金债务的专项贷款，利息收入免征营作基金债务的专项贷款，利息收入免征营业税。业税。3、对社保基金理事会、社保基金投资管理人、对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金

57、买卖证券投资基金、股票、运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征收营业税。债券的差价收入暂免征收营业税。小知识小知识国债转贷资金国债转贷资金 国债转贷资金是由国家增发一定数量的国债，国债转贷资金是由国家增发一定数量的国债，通过财政部转贷给省级政府，用于地方的经济和通过财政部转贷给省级政府，用于地方的经济和社会发展建设项目的资金。省级人民政府根据建社会发展建设项目的资金。省级人民政府根据建设项目的特点，决定和落实还款资金的来源，在设项目的特点，决定和落实还款资金的来源，在本省范围内统借、统筹、统还。省级财政部门作本省范围内统借、统筹、统还。省级财政部门作为省级政府的债权、债务人的

58、代表，负责对财政为省级政府的债权、债务人的代表，负责对财政部的还本付息工作。部的还本付息工作。 转贷给沿海发达地区的资金还贷期限为转贷给沿海发达地区的资金还贷期限为6年，年，含宽限期含宽限期2年，年利率为年，年利率为55% 4、对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保、对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。险业务，免征营业税。5、自、自2009年年1月月1日起，境内保险机构为出口货物日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免税。提供的保险产品，免税。6、对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受、对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售、

59、转让不动相关国有银行的不良债权，免征销售、转让不动产、无形资产和以及利用不动产从事融资租赁业产、无形资产和以及利用不动产从事融资租赁业务应缴的营业税。务应缴的营业税。信达信达建行建行 华融华融工行工行 东方东方中行中行 长城长城农行农行 7、合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事、合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事证券买卖取得的差价收入免征营业税。证券买卖取得的差价收入免征营业税。8、自、自2009年年1月月1日至日至2013年年12月月31日，对金融机日，对金融机构小贷款的收息收入免片营业税，目前已过时效。构小贷款的收息收入免片营业税，目前已过时效。9、人民银行贷款业务免税。人民银行

60、对金融机构、人民银行贷款业务免税。人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。的贷款业务，不征收营业税。10、对金融机构往来业务不征收营业税。、对金融机构往来业务不征收营业税。11、出纳长款不征收营业税。、出纳长款不征收营业税。 12、对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。取得的收入暂免征收营业税。13、自、自2011年年1月月1日起，对注册在深圳市的保险企日起，对注册在深圳市的保险企业为前海深港现代服务业合作区的企业提供国际业为前海深港现

61、代服务业合作区的企业提供国际航行保险业务取得的收入免征营业税。航行保险业务取得的收入免征营业税。14、自、自2011年年8月月1日起，对注册在天津的保险企业日起，对注册在天津的保险企业从事国际航行保险业务取得的收入免征营业税。从事国际航行保险业务取得的收入免征营业税。15、北京中关付科技担保公司等、北京中关付科技担保公司等141家中小企业信家中小企业信用担保机构（名单详见工信部联企业用担保机构（名单详见工信部联企业201168号号文件），按其机构所在地地市级（含）以上人民文件），按其机构所在地地市级（含）以上人民政府规定标准取得的担保业务收入，自主管税务政府规定标准取得的担保业务收入，自主管税

62、务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。 1616、北京市农业担保有限责任公司等、北京市农业担保有限责任公司等179179家中小企家中小企业信用担保机构（名单见工信部联企业业信用担保机构（名单见工信部联企业20123862012386号文件附件号文件附件1 1），按照其机构所在地地市级（含），按照其机构所在地地市级（含）以上人民政府规定标准取得的担保业务收入，自以上人民政府规定标准取得的担保业务收入，自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。营业税。 1717、自、自20112011年年1212月月1 1日起，注册在福建省平潭综合日起，注册在福建省平潭综合实验区的保险企业向注册在福建省平潭的企业提实验区的保险企业向注册在福建省平潭的企业提供的国际航行保险业务取得的收入免征营业税。供的国际航行保险业务取得的收入免征营业税。谢谢谢谢