2019中级会计实务107讲第13讲固定资产折旧

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1、第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额 进行系统分摊。*取得成本为贮0万预计使用5年强后预计可以收竝额力万元固走資产原价二眈0万元预计净54值二加万元应计揚折旧总额二320-2C=300S元毎年计提折旧金额=300/6=50万元取得成本対匹0万预计使用&年日年后预计可以收回资彌万元使用1年后，因新产品出现，车发生减值 30万元，假定使用年限不变第1年计提折旧额=（320-20）/6=50 万元截止第1年末固定资产账面价值 =320-50=270 万元发生减值后固定资产应计折旧额=270-30-20=220 万元第2 6年每年计提折旧额=22

2、0/5=44 万元【提示】重要的几个概念原值“固定资产”账户累计折旧“累计折旧”账户登记在会计账簿中减值准备“固定资产减值准备”账户账面余额“固定资产”账户余额账面净值原值-累计折旧在双倍余额递减法有运用账面价值原值-累计折旧-减值准备列示在报表中，资产负债表“固定资产”项目的金额（一）固定资产折旧范围企业应曲按月对所有（除下列B形外）的固定資产计提拥乩时间范围:当月増加的固罡资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧【链接】长期股权投资权益法投资收益调整公允价值工账面价值：从当月开始计算内部交易：从次月开始计算企业应当按月对所有（除耳慵形外的

3、国定资产计提折旧。I I II M II IM t11 II t| Ml IM II II tl 口 M II IM II I II 1 t t II II Ml IM IM!空间范围一一除以下情况，企业站对所有固走资产计提折I日： i已提足折旧仍鑒然用的固定资产!:单独计价作为固走贵产入!5妳地ii 1次经营租賃方式租入的叵定资产i创塘嗾租赁万甫目出的固走资产ii处干更新改造辺程中的固定资产iI提前抿废的固定姿产1:【提示D未便用、不需用、大傷理、季节性停用的固定资产要提； 阳日i【提示2】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决

4、算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【提示3】对于融资租入固定资产,在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。【例题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，计提折旧年限?应按3年计提折旧【例题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，计提折旧年限?应按5年计提折旧【结论】爾多合理碑走租赁期届琢羽夺会取得租贯藝产所有权的， 应以租赁期幵始日租赁资产的使用寿命作为折旧朗剛 无法合理确定 租赁期J詬承租人星否能勰

5、离租贾资产所有权的，应当汰租黄期 与租赁资产使用寿命两者中较国者作为折旧期间。【例？判断题】（2014年考题）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）【答案】X【解析】办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。（二）固定资产折旧方法1. 年限平均法一将应计折旧额平均分摊到使用寿命内【例题】2018年10月，甲公司购入一幢厂房，原价为 500万元，预计可使用 20年，预计报废时的净残值率为 2%。- 一：扌I !.n -. . n -111 = 1 -应计折旧繭谒

6、价-预计净残倩 二原价X :1-轴20二24, 5万元旳厉原价XH计净残憐库苗|口崩- 毎计担日題“ 年折旧誠一预计可使用寿命月折旧13=24.5元年折旧率丰滋月折旧率眸计提折旧藩 24. 5 X备赳篦万元2. 工作量法一每单位工作量将分摊多少应计折旧额根据实际工作量计算每期折旧额【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：应计折旧额=600 000X（1 5% ） =570000 元单位里程折旧额=570000/500 000= 1.14 （元/公里）本月折旧额=4

7、000 X1.14 = 4 560 （元）【注意】年限平均法和工作量法的区别3. 双倍余额递减法指在不考虑固定资产预计净残值的情况 下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直 线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。【例题】某企业一项固定资产原价为100万元，预计使用年限 5年，预计净残值为 0.4万元。账面净值 年折1日率=年度折旧额第1年;100X2/5曲万元第2年；100-40)X2/6=24万元第拜:(100-40-242/5司4* 4万元a面洱值扣除预计;荻值后的余额平珂黠肖0第4年 H固定资产使用寿命期前两年内将爺资产账 第5年！账WSftX 年折旧率=年朗旧额第1年:

8、100X2/5二40万元第2年：(100-40)X2/5二24万元第3年;(100-40-24)X 2/5二L4* 4万元逐年递固定资产使用寿命期前两年内将国走资円哉 面净倩扣除预计;羯俏后的余瓠平翊龜肖。色计折旧额.分摊完毕一第d暉：(106-4-24-14.4-0.4) -r 2=10. S万元 第5年=(100-40-24-14.4-0.4V 2=10吕万元【拓展】假设该资产是 2018年10月购买的。第1年：年度折旧额=40万元第2年：年度折旧额=24万元第3年：年度折旧额=14.4万元第4年：年度折旧额=10.6万元第5年：年度折旧额=10.6万元20坤年该企业计提折旧訴40 X畚=

9、6旳万元2019年该企业计提折旧訴40 X誇十拠X誇=贰33万元4. 年数总和法应计折I日额尚可梗用寿命年折旧率十航十使瞬命逐年数字总施【例题】某企业一项固定资产原价为100万元，预计使用年限 5年，预计净残值为0.4万元。指彳藕卷丽扁削8值&龄额，W- 亍逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个敬 的分子代表 固定资产尚可使用寿命，分母代表固宦资产预戕用寿命逐 年数字总和。I! - Lr 厂 = 却卑年耳句 1-2345应计折I目额(100-0.4)(100-0.4)(L00-O.4)(100-0.4)(100-0.4)X 年折旧率=年廈折旧颔X 5/15X 4/15X 3/16X 2/15X

10、1/15二33. 2万元 -26.诙万元=19-盹万元=13.胡万元=6.64万兀逐年邀【注意】双倍離縫减去和锚熄种去的区别【思考】如何选择折旧方法?企业应当根据与固定资产有关的 经济利益的预期消耗方式 做出决定。不应以包括使用固定资产在内的经济 活动所产生的收入为基础进行折旧。原因： 收入可能受到投入、单价、销量、通货膨胀等因素的影响，其金额具有不确定性 固定资产的损耗是确定的 两者并无匹配关系【提示】方法一经确定，不得随意变更。【算真案例】T險送领导的车 2011年血月购买原价；50万 预计淨残值：10万 侦计使用年限：5年该企业用克线法每年擁拥手（50-10 応詬万初讯年康月折旧全g疆完

11、旳寸判瞒的【例？单选题】甲公司2019年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为16万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用 材料28万元，支付安装工人薪酬 2万元。该设备2019年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2019年该设备应计提的折旧额为（）万元。A. 9B. 9.9C. 11D. 13.2【答案】B【解析】固定资产的入账价值=100+2+28+2=132 （万元），从 2019年4月份开始计提折旧，2019年度应

12、计提的折旧额 =132/10 X9/12=9.9 （万元）。【例？单选题】（2014年考题）甲公司一台用于生产 M产品的设备预计使用年限为 5年，预计净残值为零。 假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。A. 工作量法B. 年限平均法C. 年数总和法D. 双倍余额递减法【答案】D【解析】因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直实用文档 用心整理线法下第1年折旧额=300/5=60 （万元），年数总和法下第1

13、年折旧额=300 X5/15=100（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额=300 X2/5=120 （万元），双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选 D。（三）会计处理借：制造费用（基本生产车间使用）销售费用（销售部门使用）管理费用（行政管理部门使用）在建工程（在建工程使用）其他业务成本（经营租出的固定资产）研发支出（企业研发无形资产时使用）贷：累计折旧【思考】未使用的固定资产折旧计入什么科目？记入“管理费用”科目（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业应当于 每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核1. 预计使用寿命有差异：调整使用寿命2. 预计净残值有差异：调整预计净残值3. 经济利益预期消耗方式发生重大变化：相应改变固定资产折旧方法会计估计变更进行会计处理【提示】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为10