企业成本管理与绩效的关系

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1、 企业成本管理与绩效的关系研究摘 要：成本管理是构成企业核心竞争力的一个重要部分, 尤其对于中国的企业而言。然而目前中国大部分中小企业仍处于管理粗放的初级阶段，难以适应竞争激烈的现代化全球性市场。在阐述成本管理与绩效的概念的基础上，剖析了目前我国企业的成本管理现状及问题，试图说明我国企业加强成本管理的必要性。并对9家制造业企业的成本管理和绩效进行了调研，从理论及调研资料分析成本管理与财务绩效之间的正向关系，以此更直接地反映提高成本管理水平对企业的重要性。关键词：成本管理 财务绩效 民营企业成本是现代企业的成功之本，其重要性决定了企业必须十分重视成本管理。然而，我国企业成本管理水平普遍较低的现状

2、却令人担忧，许多企业依旧采用传统的成本管理模式，并不重视对成本管理的科学更新和利用,这严重制约了企业在知识经济时代的发展。本文在结合调研资料指出我国企业成本管理存在的问题之后，将分析成本管理与绩效之间的关系，运用两者的评价体系，对调研的九家纺织企业成本管理和绩效进行评分，最后运用统计软件对它们进行回归分析，得出两者正相关的结论，以此直观地说明成本管理对企业的重要性，从而促进成本管理在中国企业的推广。1 成本管理与绩效的概念现代企业的成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过一系列的方法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核等一系列的科学管理工作。成本管理作为企业管理的一个重要组成部分，

3、要求其必须做到系统而全面、科学而合理。绩效，单纯从语言学的角度来看，包含有成绩和效益的意思。而从管理学的角度看，它是组织期望的结果。本文的绩效指的是企业生产运营管理产生的最终成果在财务上的反映，它具体表现在一些企业总结和评价财务状况和经营成果的财务指标上，包括获利能力指标、偿债能力指标、营运能力指标、发展能力指标。2 企业成本管理缺陷分析2.1 管理者成本控制意识薄弱在调用过程中发现，很多企业没有认识到成本管理是一个企业级的重要工作，需要人事、固定资产、仓库、物流等所有部门的密切配合，具体情况如表1所示。从上表可以看出，在笔者调研的18家中小民营企业里面，有61.11%的企业没有认识到成本管理

4、是一个企业级的重要工作，而认识程度很高的企业只有两家。而且很多中小企业管理者对成本管理的重视程度偏低，具体情况如表2所示。从上表可以看出，在笔者调研的18家中小民营企业里面，有66.66%的企业对成本管理的重视程度不够或者一般，仅有16.67%的企业很重视成本管理。2.2 成本管理重生产轻研发目前我国大部分中小企业的成本管理仍处于传统成本管理阶段，这种模式主要注重对生产过程中的各种耗费进行控制，而忽略了对生产前的研究开发成本控制。受此影响，提到“成本”二字，大多数企业管理者都会自然而然地首先想到生产成本，并排他性地将成本管理聚焦和局限在生产活动过程中的成本。笔者的调研问卷也反映了这一问题，情况

5、如表3所示。从表3可看出，在调研的18家中小民营企业里面，没有一家企业的成本管理是侧重在研发环节的。然而在研发设计阶段对成本进行控制是整个成本控制工作的关键。由于产品成本的80在研发设计阶段几乎都已确定，因此，若等产品设计制造完成后再从事改善，不但可能需花费额外的成本，且降低成本的空间有限，尤其在自动化已趋普及的今日，进入制造阶段后，可改善的空间与成果更是受到限制。2.3 成本核算手段落后目前，我国许多中小企业的成本核算手段落后信息失真，而且目前仍有不少企业的成本核算停留在手工核算或应用excel的水平上，具体情况如表4所示。从表4可以看出，在笔者调研的18家中小民营企业里面，有44.44%的

6、企业运用手工核算成本，这些企业的成本管理基本上属于事后核算类型,基本不具备价值创造能力。有38.89%的企业运用excel对企业成本进行管理，这些企业成本核算比较准确,但在成本控制方面缺乏效率。有44.44%的企业运用通用财务软件进行成本管理，这些企业成本核算比较准确,效益较好。可见，总体来说中小企业的成本核算手段还比较落后。2.4 成本控制方法不完善成本管理的控制方法是多种多样的,包括标准成本法、预算控制、经济采购批量、本量利分析法、目标成本法等。在调研过程中发现，很多企业一般不进行标准成本的计算，也很少进行生产成本的定期分析。目标成本管理起源于日本，目前已被广泛采用。学者filomena，

7、neto和duffey认为，目标成本管理尤其适用于制造型企业的开发和设计阶段。但是，在笔者的调研过程中发现目前很多企业都没有采用目标成本管理，具体情况如表5所示。从表5可以看出，样本企业中有近44.44%的企业实施了目标成本管理。其中有11.11%的企业参考其他企业来确定目标成本,其成本管理市场导向比较强。有33.33%的企业根据以往的经验来确定目标成本, 这类企业的成本管理价值创造力还有较大提升空间。总体来说，目标成本管理在我国中小企业的实施情况亟待改善。据笔者调研，除了欠缺标准成本法、目标成本管理法，中小企业还较少使用库存控制制度。调研中发现有接近40%的样本企业没有制定库存控制制度，且有

8、一半的样本企业虽然制定了库存控制制度，但实施效果不明显或没有效果。具体情况如表6所示。另外，目前还有待企业更多实施的是预算管理。在调研过程中发现，很多企业并未实施成本预算制度，或者实施了效果无法判断，甚至没有效果，实施并且效果明显的企业很少，具体情况如表7所示。存在表7所反映的问题是因为有些企业虽然制定了预算控制制度，但是预算没有合理地分部门、分项目的进行管理，且多数流于形式，即使实施了也不经常跟进预算的执行情况，在企业超出预算的时候很难进行相应的警报和控制。这就使得预算制度的实施效果无法判断甚至没有效果。3 企业成本管理与财务绩效的关系分析3.1 理论分析本文提出一个假设，即成本管理与绩效存

9、在正向关系。武凯提出，沃尔比重评分法对我国企业具有较好的判别效果，他证实了沃尔比重评分法作为一种简便易行的评价企业财务状况的方法具有很高的实用价值。因此，本论文借鉴沃尔比重评分法以确定企业绩效的评价体系。注意到沃尔比重评分法所选用的七项指标,大多反映企业的管理水平，而反映偿债能力、获利能力和发展能力的指标较少，无法全面、客观评价现代企业的财务状况，因此，在财务指标的选取上，笔者有所增减。一共选取了11项财务指标，包括速动比率、资产负债率、净资产收益率、总资产报酬率、主营业务利润率、流动资产周转率、总资产周转率、营业增长率、资本积累率，以期获得更好的评价效果。笔者认为，企业成本管理的水平对上述财

10、务指标有着重大影响。首先是对净资产收益率的影响，净资产收益率=净利润/平均净资产)，而净利润=营业收入-营业成本-期间费用+投资收益+公允价值变动损益+营业外收支-所得税费用，所以若成本管理水平高，企业可以减少不必要的成本费用，从而提高净利润，净资产收益率自然随之提高。其次是对主营业务利润率的影响，主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入，而主营业务利润主营业务收入主营业务成本-期间费用-营业税金及附加，可见若成本管理水平提高，主营业务成本和各项费用就会下降，而主营业务利润率便会上升。综上所述，从理论上分析可以得出结论，即成本管理与财务绩效是存在正相关关系的。3.2 回归分析由于不同行业的竞

11、争程度、经营风险等情况都有所不同，选取一个特定行业的样本有助于消除行业间由于行业类别引起的经营状况的差异，从而能更好地评价企业成本管理和财务绩效的实际效果。因此，本文选取了温州市纺织行业的九家中小民营企业的财务数据为样本，并按照笔者建立的成本管理评价体系和财务绩效评价体系分别进行计算评分。由于篇幅限制，在此仅呈现评分的结果，具体情况如表10所示。将成本管理评分结果定义为x，将财务绩效评分结果定义为y，运用spss软件中的回归分析得到两者的相关系数近似为0.96。两者的线性拟合结果如图1所示。4 结论综上所述，不论从理论角度还是从回归分析角度论证，企业成本管理与企业财务绩效都是成正相关关系的。希

12、望该结论能使企业提高对成本管理的重视程度，促进成本管理在中国企业的推广，并为管理者提供成本管理的依据和参考，由此为我国的经济发展做出贡献。注释： 财政部企业司.企业成本管理m.北京:经济科学出版社,2004. 钟辉琼.浅谈制造业全面成本管理与控制j.财会通讯综合(中),2009(5):103. filomena tp.,neto fk.,duffey mr target costing operationalization during product development: model and application. int. j. production economics,2009,118:398-409. 武凯.沃尔比重评分法对企业综合财务状况的评价效果的实证研究j.现代商业,2007(062):58.