我国会计制度与税法之间的差异及协调策略研究

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1、 我 国会 计 制 度 与税法之间 的差 异 及协 调策 略研 究 硕 士 学 位 论文 硕 士 学 位 论文学位 论文 版权使用授 权书、 芤弧 硕 士 学 位 论文中 文 摘 要随着经济市场 化和 国际化日 益加 强 及会 计 改革 的不断 深化， 会 计 制 度 与税法之间 的 差 异 日 益扩 大 ， 税会 差 异 成 为我 国经 济转 型 时 期 的 急 需解 决 的 焦 点 ， 会 计 制度 与税法之间 的 表现形式， 影 响的 因 素 ， 协 调的 方式等 ， 在 实 务 界 引 起了 很 大 的 反响， 它关 系 到 我 国税制 和 会 计 体 系 的 健 全和 完 善 ， 也

2、 成 为税法和 会 计 理 论界 的 研 究难 点 和 热 点 ， 本 文 正 是 在 这 一背景 下 展开 的 研 究 ， 应用理 论分 析 和 实 证 研 究 相 结合的 方法， 探 析 会 税差 异 形成 的 原因 ， 从 制 度 和 业务 两 个 层 面， 探 索适 合 我 国税会 差异 协 调的具 体 建 议。系 。 在 界 定 会 计 制 度 和 税法概念的 基础上 ， 分 析 税法与会 计 制 度 的 关 系 以及税会 模 硕 士 学 位 论文 琓 · 硕 士 学 位 论文 ······· 硕 士 学

3、 位 论文 税会 模 式类 型 硕 士 学 位 论文自 从 我 国 年 实 行分 税制 ， 二十 年 来市场 经 济不断 完 善 ， 会 计 与税收 两 大制 度 体 系 多 次 修 订 ， 逐 渐 加 大 了 税法与会 计 制 度 的 分 离 ， 如 何处 理 会 计 收 益与应税所得 之间 的 差 异 成 为学 者们 关 注的 热 点 问题 ， 因 而 产生 了 在 财 务 会 计 系 统 外单 独反映的 税收 会 计 。 而 税收 与会 计 是 经 济学 的 两 个 重 要分 支 ， 它们 既相 互 作 用又相 互 影响， 税收 既是 经 济主体 无 法回避 的 会 计 核 算 内 容

4、， 又是 纳 税人必 须 承担 的 社会 责 任和 义 务 ， 税法的 规 定 影 响着 企 业对会 计 事 项确认、 计 量、 记 录与报 告的 方法， 制 约着政 府 对会 计 制 度 的 制 定 和 企 业对会 计 方法的 选择， 税收 是 会 计 的 环 境因 素 之一；同 时 会 计 也 是 税收 的 实 现条 件 ， 会 计 既为税收 征 管 提供 基础性信 息 ， 而 会 计 理 论和核 算 方法的 变更 及改进 又会 促 进 税收 的 改革 与完 善 。 正 确处 理 会 计 制 度 与税法之间的 协 调， 直 接 影 响是 税收 制 度 设计 和 会 计 制 度 设计 是 否

5、完 善 ， 税收 征 管 征 纳 税额是否准 确， 企 业是 否能 提供 客 观 可用的 会 计 信 息 。 年 颁 布 的 企 业会 计 准 则 ， 年 实 施的 中 华 人民 共和 国企 业所得 税法， 影 响到 每 一个 企 业会 计 信 息 的 处理 和 纳 税义 务 的 履 行， 也 影 响到 税务 部门的 税收 征 管 。 因 而 本 文 利 用我 国 文 献 综 述虽 然 国际上 各国在 经 济、 法律 、 社会 制 度 等 方面存 在 着很 大 的 差 异 ， 每 个 国家 硕 士 学 位 论文 甃 ： 硕 士 学 位 论文越来越多 的 企 业在 实 务 处 理 中 要面对会

6、计 与税法政 策 的 差 异 。与所得 税避 税行为研 究 来自 中 国上 市公 司的 经 验证 据 通 过 实 证 研 究 ， 验证 了 我 国会 计 制 度 与税法实 情 是 以大 陆 法系 为主， 依 靠政 府 力量建 设会 计 制 度 体 系 ， 会 计 制度 与税法分 离 日 益增 大 ， 国际上 尚未 有一个 模 式符 合 我 国国情 可以直 接 套 用， 在 处理 会 计 制 度 与税法差 异 问题 上 ， 需要根 据 不同 业务 自 身特点 及其 差 异 的 性质 采 取 不同 的 思路 。 盖地 在 税务 会 计 研 究 一书 中 提出， 我 国可以学 习英美 等 国家的 成

7、 功 经 验， 把税务 会 计 从 财 务 会 计 中 分 离 出来， 依 据 税法专 门从 事 企 业涉税业务的 会 计 处 理 ， 以解 决 会 计 制 度 与税法差 异 问题 。 另外还有很 多 学 者从 收 入 成 本 费用的 确认、 资 产捐 赠 等 具 体 层 面对税法和 会 计 制 度 的 差 异 进 行了 不同 程 度 的 研 究 。 研 究 框架本 文 拟 从 五 个 方面进 行阐 述 硕 士 学 位 论文 硕 士 学 位 论文 基于 税会 关 系 模 式与二者差 异 的 分 析 阴 会 计 硕 士 学 位 论文从 前文 论述可以看 出， 税法与会 计 制 度 的 关 系 模

8、 式既 受 的 职能 、 目标 、 原则 、 素 的 制 约， 导 致 了 目前税法与会 计 制 度 的 关 系 模 式 虺 啤八 盎崮 健 保 ， 经 硕 士 学 位 论文取 资 产减 值 准 备。 而 同 年 颁 布 的 企 业所得 税税前扣除办 法， 不允 许资 产减 值 准备在 税前扣除， 导 致 我 国企 业会 计 制 度 与税法分 离 趋 势 明 确， 我 国税会 模 式逐 步 走向 了 “独立纳 税 健 晟 鲜 泄 韭 氏仁 械 企 业会 计 准 则 ， 中华 人民 共和 国企 业所得 税法在 全国人民 代表大 会 上 得 以通 过 并 与 年 实 施，进 一步 确立了 我 国“

9、独立纳 税”式的 分 离 式税会 模 式。 硕 士 学 位 论文会 计 制 度 与税法资 产确认与计 量差 异 表坏 账准 备不得 在 税前扣除公 见 价但父 明 影 啊 个 计 祝基础，以历 史 成 本 为计 税基础以历 史 成 本 为计 税基础。计 税基础以历 史 成 本 确定 ；投 资 方在 被投 资 方用留 存 收 益转 增 股 本 时 应追 加 投 资 计 税基础：长期 股 权减 值 准 备不得 在 税前期 末计 提减 值 准 备不得 在 税前扣除减 值 准 备不得 在 税前扣除。 硕 士 学 位 论文减 值 准 备不得 在 税前扣除。减 值 准 备等 因 素 ， 折 旧方法、 年限

10、 不一定 与会 计 折 旧相 同 。付 款 额与有关 费用之和 作 为其计 税基础。具 有融资 性质的 分 期 收 款 销售商 品 收 入收 取 手续费： 确认收 入 的 标 志 是 收 到 代视同 买 断 ： 按销 售商 品 确认条 件 确认收出租 人在 租 赁 期 内 各个 期 间 按照直 线法确认为当 期 损益， 其 他方法更 为系 统合 理 的 ， 也 可采 用其 他方法。 一次 收 费且 不提供 后续服务 ， 一次 性确认收 入 ；合 同 约定 的 应付 特许权应付 使用费日所有者权益是 否增 加 ， 是 否有相 应的 对价实 现确认收 入交 易 性金 融资 产， 交 易 性金 融负

11、 债， 投资 性房地产 始 壑 导 屏 磕 较 公允 价值 变动形成 的 应计 入 当 期 损益的利 得 硕 士 学 位 论文仓 、 会 计 制 席 规 宦扣除额不超 过 工 资 薪 金 总 额 。工 会 经 费支 出工 会 经 费企 业应当 按照财 务 规 则等 相 关 规 定 ， 分 别 按照职工 工 资职工 薪 酬 峋 选 义 务 金 额和 应相 应计 入 成 本 费用的 薪 酬金额；符 合 资 本 化条 件 的 随 资 产耗 费计入 当 期 损益；按比例 ， 按职工 受 益对象 计 入 相关 成 本 费用中按比例 ， 按职工 受 益对象 计 入相 关 成 本 费用中不得 超 过 本 人

12、上 年 度 平 均工 资 的 的 符 合 规 定 的 范围 和 标 准 的 准 予 扣除。当 年 可扣除不超 过 当 年 销 售 R收 入 的 部分 ， 其 他的 在 以后纳 税年 度 结转扣除。应当 按照财 务 规 则 等 相 关 规 定 ，分 别 按照职工 工 资 总 额的 的 计 提标 准 ， 计 量应付 职工 薪 酬 肮 逃 义 务 金 额和 应相应计 入 成 本 费用的 薪 酬金 额；从业人员技 术要求高 、 培 训任 务 重 、经济效益好的 企 业， 可根 据国家 相 关 规 定 ， 按照职工 工 资 总 额的 计 量应计 入 成 本 费用的 职工 教 育经 费其 他的 在 以后纳

13、 税年 度 结转 扣除。 硕 士 学 位 论文 会 计 制 度 与税法差 异 的 实 证 分 析差 异 进 行实 证 分 析 。公 式 核 盎岵 钜 利 润总 额一应纳 税所得由 于 本 文 以 年 企 业会 计 准 则 的 实 施和 年 企 业所得税税法为 会 计 制 度 与税法差 异 的 原因 分 析 税法与会 计 制 度 制 定 过 程 是 一个 博 弈 过 程 ， 根 据 博 弈 理 论， 每 个 博 弈 者的 利 益函 数取 决 于 博 弈 各方行动方案 的 选择。 目前财 政 部负 责 制 定 我 国的 会 计 制 度 法规 和日常 管 理 ， 目的 是 运 用价值 形式反 映己经

14、 发生 或己经 完 成 的经济活 动或者未 来情况， 监督再 生 产过 程 中 发生 的 各种 经 济活 动， 参 与企 业最 高 层 决 策 和 直 接 从 事 一些中 层 业务 性决 策 。 国家 税务 总 局 负 责 税收 法规 的 制 定 和 日 常 管 理 ， 它需要满 足 政 府开 支 的 需要， 通 过 税收 制 度 影 响个 人、 企 业经济活 动和 社会 经 济运 行， 缓 解 收 入 分配 所引 起的 各种 矛 盾 。 两 部门本 身就 有各自 利 益取 向 。 财 政 部制 定 会 计 制 度 ， 国家税务 总 局 制 定 税法的 立法分 离 模 式人为的 割裂 了 会

15、计 制 度 与税法的 协 调机 制 ， 这 也是 我 国现阶 段 会 计 信 息 失真、 偷 税漏税等 现象 频 繁 发生 的 主要根 源。 会 计 制 度 与税法差 异 的 不利 影 响 硕 士 学 位 论文的 报 表的 审 核 ， 加 大 了 征 税人员的 工 作 量， 而 要准 确审 核 这 一系 列 的 申报 表， 必 须检查 大 量的 调整 数据 ， 需要大 量的 检查 时 间 ， 也 要求税务 部门征 税人员熟 练掌握会计 知 识， 这 些 问题 都 会 增 加 税收 的征 管 成 本 。 会 计 制 度 与税法差 异 协 调的 可能税制 的 演变过 程 是 适 应经 济实 践 和

16、 会 计 发展需要而 进 行的 ， 会 计 理 论的 逐 渐 成熟 才 为纳 税所得 的 确定 提供 了 计 算 的 基础， 现代税收 制 度 的 建 立与发展在 会 计 基本假 设、 会 计 收 益的 确认与计 量以及完 善 的 会 计 账簿 体 系 的 基础上的 。 经 过 年 的逐 步 变革 ， 我 国会 计 理 论上 的 逐 渐 成 熟 ， 基本 上 形成 了 会 计 环 境、 会 计 目标 、 会 计假 设、 会 计 要素 、 会 计 信 息 质 量相 互 配 合 的 会 计 体 系 ， 为税制 理 论发展提供 了 可行 硕 士 学 位 论文度 演变的 趋 势 和 演变的 程 度 。

17、 会 计 与税收 之间 是 相 辅 相 成 的 关 系 ， 税法从 政 策 层 面会 计 的 目标 是 为利 益相 关 者决 策 提供 财 务 信 息 ， 为保护 决 策 者资 产的 安 全和 完整 ， 会 计 制 度 要求会 计 提供 的 反 映企 业财 务 状 况和 经 营 成 果的 财 务 信 息 要符 合 会 计信 息 质 量要求 客 观 、 真实 、 公 允 地给 会 计 信 息 使用者， 而 税法的 目标 是 通 过 税收 保证 财 政 资 金 的 及时 足 额征 收 ， 协 调经 济合 理 有效运 行， 公 平 社会 分 配 。 从 内 涵上 看 会 计 制 度 和 税法的 目标

18、 上 的 差 异 不同 的 ， 但税款 的 及时 足 额征 收 需要以来会 计提供 客 观 可靠 的 数据 ， 税法从 政 策 层 面上 促 会 计 提供 真实 客 观 的 财 务 信 息 ， 会 计 与税收 之间 又是 相 辅 相 成 的 关 系 ， 导 致 双 方目标 不断 趋 同 ， 政 府 征 税的目的 是 向 社会成 员提供 公 共产品 ， 税制 设定 以及征 税过 程 中 都 必 须 考 虑 促 进 社会 经 济发展的 需要， 税收 收 入 的 目标 是 实 现资 源在 公 共部门与私 人部门之间 最 佳 配 置 ， 而 会 计 制 度通 过 对投 资 人资 产的 保值 增 值 实

19、 现对投 资 者利 益的 保护 ， 最 终 也 是 为了 社会 公 众 利益的 需要。 税收 制 度 作 为社会 公 共意志 产物 的 ， 如 果不损害 公 共利 益， 税法的 处 理会 趋 同 与会 计 制 度 的 规 定 ， 从 而 会 保护 投 资 者私 人的 利 益。 另外， 我 国处 于 经 济转型 时 期 ， 资 本 市场 已 发展到 一定 规 模 ， 基本 上 形成 了 股 票、 债券 、 基金 、 信 贷等 多渠道 的 企 业投 资 来源， 但在 上 市公 司中 ， 国有法人股 仍然 占 主要地位 。 政 府 作 为拥有国有资 产的 所有者和 社会 经 济的 管 理 者的 双

20、重 身份 ， 要求会 计 信 息 必 须 满 足 国家宏观 管 理 的 需要， 而 国家 又是 通 过 税收 实 现其 宏观 惯 例 职能 的 ， 因 而 要求会 计 制 度对经 济事 项的 会 计 处 理 必 须 逐 渐 与税法一致 ， 为纳 税服务 。 最 终 税收 与会 计 的 服务对象 都 是 代表社会 公 众 利 益的 国家 ， 只是 税收 强 调的 是 不可分 割的 公 共需要， 会 计则 要同 时 满 足 公 共需要和 社会 公 众 不同 的 私 人需要。 从 其 最 终 共同 服务 的 目标 出 我 国的 会 计 制 度 和 税法都 是 由 国家 统 定 ， 并 强 制 执 行

21、。 在 会 计 制 度 的 制 定中 ， 全国人民 代表大 会 及其 常 务 委员会 制 定 高 层 次 的法律 ， 国务 院 制 定 会 计 条例 ， 。国家 税务 总 局 负 责 税收 法规 的 制 定 和 日 常 管 理 ， 它需要满 足 政 府 开 支 的 需要， 从 社会 成 员手中 强 制 性地取 得 一部分 收 入 ， 用以满 足 政 府 提供 公 共产品 所需物 质 ， 通 过税收 制 度 影 响个 人、 企 业经济活 动和 社会 经 济运 行， 缓 解 收 入 分 配 所引 起的 各种 矛盾 。 两 部门本 身就 有各自 利 益取 向 ， 财 政 部制 定 会 计 制 度 ，

22、 国家 税务 总 局 制 定 税法的 立法分 离 模 式人为的 割裂 了 会 计 制 度 与税法的 协 调机 制 ， 造 成 二者分 离 。 财 政 部和 国家 税务 总 局 在 管 理 体 制 上 ， 同 属于 国务 院 的 部级 国家 机 关 ， 也 就 是 说 ， 我 国的会 计 制 度 和 税法都 是 由 国家 机 关 统 定 的 。 因 而 我 国会 计 制 度 与税法制 定 的 统 一性是 二者协 调的制 度 保证 。 国外处 理 会 计 制 度 与税法差 异 的 借 鉴 这 种 模 式下 会 计 制 度 与税法既 没有完 全分 离 ， 也 没有完 全通 体 。 日 本 没有选择英

23、美 等 国的 税会 分 离 模 式， 财 税完 全分 离 ， 财 务 会 计 与税务 会 计 在 提供 财 务 信 息 和计 算 税款时 存 在 差 异 。 企 业会 计 制 度 对会 计 要素 的 处 理 不受 税法的 约束， 会 计 同 时为税务 机 关 和 其 他利 益徐 昂 关 着提供 决 策 有用的 会 计 信 息 。 企 业的纳 税按税法进行， 无 须 通 过 对财 务 会 计 的 纳 税调整 来实 现。 也 没有选择法德等 各国的 税会 统 一模式， 财 税合 一， 税法对一国企 业会 计 的 影 响大 于 公 认会 计 准 则 制 度 。 会 计 被认为是面向 税务 的 会 计

24、 ， 对会 计 事 项的 处 理 以维 护 国家 税收 利 益为基本 目标 ， 不允 许会 计制 度 与税法存 在 差 异 ， 日 本 有其 自 身会 计 环 境的 特点 ， 资 源有限 ， 为利 用有限 资 源发展经 济， 日 本 政 府 通 过 推 行经 济计 划 来配 置 资 源， 通 过 推 行和 产业政 策 来调整 经济结构， 东 京 证 券 市场 文 明 国际金 融界 ， 日 本 的 企 业组 织形式是 株式会 社， 从 企 业内 部、 国内 银 行和 国际资 金 拖多 个 融资 渠道 获 取 企 业经营 所诉 资 金 ， 政 府 与民 间 金融机 构分 工 严明 。 企 业的组

25、织形式多 为规 模 都 较 小股 份 有限 公 司和 有限 责 任 公 司， 硕 士 学 位 论文政 府 不直 接 干预经 济依 据 市场规 律 调节经 济运 行以股 份 制 企 业为主， 企 业股 权分散 。 股 东 要求高通 过 团队 合 作 和 集体利 益的 实 现来获 取 个人的 成 功 ， 危 机 感 较少， 风 险 意识不强税法对会 计 核 算 的 规范较 详细 ， 会 计 制 度更 多 涉及原则 性内容 ， 是 税法的 补 充 ，会 计 与税法相 互 协调。 发达 国家 税会 模 式对我 国的 借 鉴 通 过 表 的 分 析 中 ， 可以清 楚地看 到 ， 我 国的 会 计 环

26、境与日 本 的 相 关 会 计 环境都 具 有相 似 之处 ， 完 全不同 于 美 法的 会 计 环 境上 。 我 国是 新 兴市场 经 济国家 ， 处于 市场 经 济逐 渐 完 善 时 期 ， 国有经 济在 国民 经 济中 占 有主导 地位 ， 市场 的 发育程 度不成 熟 ， 需要政 府 通 过 财 政 、 税收 等 宏观 经 济调控 手段 ， 辅 助 市场 经 济的 发展， 市场 调节与国家 宏观 管 理 相 结合 的 经 济管 理 体 制 是 符 合 我 国现阶 段 国情 的 。 另外， 我国资 本 市场 世纪 年 代才 开 始 建 立， 至 今才 有 多 年 的 历 史 ， 市场 规

27、 模 小，市场 成 熟 度 低 ， 无 法实 现英美 等 国资 本 市场 的 职能 ， 上 市公 司所占 企 业比例 较 低 ，国有法人股 比例 较 高 ， 股 权比较 集中 ， 公 司自 觉 纳 税意识并 不强 烈 ， 会 计 专 业队 伍规 模 不大 ， 业务 水 平 参 差 不齐 ， 税收 管 理 水 平 和 手段 也 有待 进 一步 提高 、 完 善 。 考 硕 士 学 位 论文 我 国财 政 部 年 颁 布 的 新 会 计 准 则 来看 ， 在 外在 形式上 和 具 体 内 容 上 ， 都 借鉴 了 英美 模 式， 其 会 计 目标 是 为投 资 人提供 决 策 有用的 信 息 ，

28、经 济交 易 事 项内 容 决定 了 会 计 处 理 对象 的 内 容 ， 经 济交 易 事 项的 客 观 实 质 决 定 了 会 计 处 理 方法的 选择，所以说 经济的 发展决 定 会 计 的发展。 因 而 会 计 工作 的目标 不仅仅是 向 广 大投 资 者会 计 信 息 ， 还要满 足 税收 对会 计 信 息 的 需要， 以促 进 国民 经 济的 监控 发展。 因 此， 及日 常 税务 管 理 的 信 息 需求。 备注坏 账准 备可以税前抵 扣公 允 价值 损益不允 许税前抵扣减 值 准 备不允 许税前抵扣业务 难 度 较 大会 增 加 征 管 成 本 ， 保全税收业务 难 度 较 大

29、 会 增 加 征 管 成 本 ， 保全税收保全税收 保全资 本 ， 税法向 会 计 制 度 趋 同风 险 管 理 观 ， 税法向 会 计 制 度 趋 同保全资 本 ， 税法向 会 计 制 度 趋 同税法向 会 计 制 度 趋 同劳务 收 入利 息 收 入根 据 税法向 会 计 制 度 趋 同保全资 本 ， 税法向 会 计 制 度 趋 同税法向 会 计 制 度 趋 同保全税收 ， 会 计 制 度 向 税法趋 同税法向 会 计 制 度 趋 同保全资 本 ， 税法向 会 计 制 度 趋 同 硕 士 学 位 论文表 费用类 税会 业务 差 异 协 调分 析 表企 业会 计 制 度 规 定不可以保全资 本 ， 税法向 会 计 制 度 趋 同保全资 本 ， 税法向 会 计 制 度 趋 同税法应调为与会 计 一致 硕 士 学 位 论文 趸 C鳎 畚夜 拔窕峒朴氩 莆窕峒频氖识确掷 隱 税务 研 究 ， ： 魏 长升 ， 陈晓 坤， 荣 延权 探 讨 探 讨 克拉 尼斯基定 律 的必 然 性 会 计 利 润与应税所得差 异 的理 论分 析 嫱 馑 拔瘢 ： 甁 珹 甋 ： “ ： 篋 琒 ， 珿