最新目标导向审计技术(ppt 33)

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1、目标导向审计技术目标导向审计技术n主要内容主要内容：介绍审计目标、管理层对财介绍审计目标、管理层对财务报表的认定务报表的认定, ,审计证据的种类特性与搜审计证据的种类特性与搜集程序等。集程序等。n重点掌握重点掌握：管理层对财务报表的认定管理层对财务报表的认定; ;不不同审计证据的证明力同审计证据的证明力 n讲授方式讲授方式: :教师讲解教师讲解, ,案例分析案例分析n课时安排课时安排:3:3课时课时n参考法规参考法规: :n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号n财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准

2、则第13011301号号n审计证据审计证据第一节审计目标与目标导向审计第一节审计目标与目标导向审计n目标导向审计流程目标导向审计流程: :是指项目审计工作以是指项目审计工作以审计目标为起点审计目标为起点, ,通过特定的审计程序通过特定的审计程序, ,搜集充分、适当的审计证据以实现审计搜集充分、适当的审计证据以实现审计目标的系统过程目标的系统过程审 计 流 程 为 ： 财 务 报 表 认 定审 计 目 标审 计 程 序审 计 证 据审 计 结 论一一. .审计目标审计目标的演变的演变n以查错纠弊为主以查错纠弊为主(1844(1844年年2020世纪初期）世纪初期）n以判断财务状况和偿债能力为主，

3、查错防弊的功能以判断财务状况和偿债能力为主，查错防弊的功能已经退居第二位（已经退居第二位（2020世纪初期世纪初期3030年代）年代）n验证财务报表的真实公允与查错纠弊并重验证财务报表的真实公允与查错纠弊并重 （2020世纪世纪3030年代至今）年代至今） 不同时期审计目标之比较不同时期审计目标之比较 阶阶 段段第一阶段：（详细审计阶段）第二阶段：（资产负债表审计阶段）第三阶段：（财务报表审计阶段）时时 期期1844年20世纪初期20世纪初期-30年代20世纪30年代后特特 征征以查错防弊为审计目标。 以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。 以验证财务报

4、表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容。 功功 能能审计的功能主要是防护性，判定有无技术错误和舞弊行为。 审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查。 审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。 n财务报表审计的目标是注册会计师通过执财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：审计意见：n1.1.财务报表是否按照适用的会计准则和相财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；关会计制度的规定编制；

5、n2.2.财务报表是否在所有重大方面公允反映财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。流量。二二.财务报表的审计目标财务报表的审计目标n注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。务报表整体不存在重大错报获取合理保证。n由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导

6、致固有限制的因素主要包括：获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（1 1）选择性测试方法的运用；）选择性测试方法的运用；（2 2）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限性；（3 3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4 4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（5 5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。n审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。n审计意见不是对被审计

7、单位未来生存能力或管理层经营效审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。率、效果提供的保证。第二节第二节 认定与审计目标认定与审计目标 认定是指管理层对财务报表各组成要素认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达的表达 。 包括：包括： 对所审计期间的各类交易和事项运用的对所审计期间的各类交易和事项运用的认定认定 ; ;对期末账户余额运用的认定对期末账户余额运用的认定 ; ;对对表达与披露运用的认定表达与披露运用的认定 1.1. 对所审计期间的各类交易和对所审计期间的各类交易和事项运用的认定事项运用的

8、认定n注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别认定通常分为下列类别: :n(1)(1)发生发生: :记录的交易和事项已发生记录的交易和事项已发生, ,且与被审计单位有且与被审计单位有关；关；n(2)(2)完整性完整性: :所有应当记录的交易和事项均已记录；所有应当记录的交易和事项均已记录；n(3)(3)准确性准确性: :与交易和事项有关的金额及其他数据已恰与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；当记录；n(4)(4)截止截止: :交易和事项已记录于正确的会计期间；交易和事项已记录于正确的会计期间；n(5)(5) 分类分类:

9、 :交易和事项已记录与恰当的帐户。交易和事项已记录与恰当的帐户。2.2.对期末帐户余额运用的认定对期末帐户余额运用的认定 n(1)(1)存在存在: :记录的资产、负债和所有者权益是存记录的资产、负债和所有者权益是存在的；在的；n(2)(2)权利和义务权利和义务: :记录的资产由被审计单位拥有记录的资产由被审计单位拥有或控制或控制, ,记录的负债是被审计单位应当履行的记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；偿还义务；n(3)(3)完整性完整性: :所有应当记录的资产、负债和所有所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；者权益均已记录；n(4)(4)计价或分摊计价或分摊: :资产、负债和所有

10、者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中当的金额包括在财务报表中, ,与之相关的计价与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；或分摊调整已恰当记录； 3.3.对列报与披露运用的认定对列报与披露运用的认定 n(1)(1)发生及权利和义务发生及权利和义务: :披露的交易、事项披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；和其他情况已发生且与被审计单位有关；n(2)(2)完整性完整性: :所有应当包括在财务报表中的所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；披露均已包括；n(3)(3)分类和可理解性分类和可理解性: :财务信息已被恰当地财务信息已被恰当地列报和描述列报和描述, ,且披

11、露内容表述清楚；且披露内容表述清楚；n(4)(4)准确性和计价准确性和计价: :财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露公允披露, ,且金额恰当。且金额恰当。管理当局的认定报表反映“固定资产”1000万元，表明：n1000万元实际是有的存在n实际只有1000万元完整n账面价值只值1000万元估计n这1000万元是我的权利n已按规定在报表上揭示披露第三节第三节 审计证据的搜集技术审计证据的搜集技术n审计证据审计证据(audit evidence)(audit evidence)是指注册是指注册 会计师为了得出审计结论、支持审计意会计师为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会

12、计记录中见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。的信息和其他信息。按外形特征分类按外形特征分类n（）实物证据（）实物证据 概念概念 采用的审计程序采用的审计程序 实现的审计实现的审计目标目标n（）书面证据（）书面证据 n 概念概念 B B 审计程序审计程序 C C实现的审计目标实现的审计目标n（）口头证据（）口头证据 n 概念概念 证明力证明力 C C采用的审计程序采用的审计程序 D D实现的审计目标实现的审计目标n（）环境证据（）环境证据 概念概念 内容内容 C C证明力证明力 D D采用的审计程序采用的审计程序 E E实现的审计目标实现的审计目标按审计证据的来源分类按审计证据的

13、来源分类 n审计证据按来源可分为亲历证据、外部审计证据按来源可分为亲历证据、外部证据和内部证据证据和内部证据 n1 1亲历证据亲历证据n亲历证据是指注册会计师亲自获取的各亲历证据是指注册会计师亲自获取的各种审计证据。种审计证据。n如注册会计师自己编制的各种审计工作如注册会计师自己编制的各种审计工作底稿，各种计算表、分析表等。此种审底稿，各种计算表、分析表等。此种审计证据有着较强的证明力计证据有着较强的证明力 n2 2外部证据外部证据n外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。它通常比内部证据具有士所编制的书面证据。它通常比内部证据具有较

14、强的证明力。较强的证明力。n外部证据可以分为两类：一是由被审计单位以外部证据可以分为两类：一是由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计师的外部证据。比如，应收账款的函证回函；师的外部证据。比如，应收账款的函证回函；保险公司的证明等。二是由被审计单位以外的保险公司的证明等。二是由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位转交给注册机构或人士编制，但由被审计单位转交给注册会计师的书面证据。例如，购货发票、应收票会计师的书面证据。例如，购货发票、应收票据等。一般情况下，前者的证明力强于后者。据等。一般情况下，前者的证明力强于后者。 n3 3内

15、部证据内部证据n内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。如被审计单位的会计记录、和提供的书面证据。如被审计单位的会计记录、管理层声明书等。管理层声明书等。n通常情况下，在外部流转并获得其他单位或个通常情况下，在外部流转并获得其他单位或个人认可的内部证据在具有较强的证明力，如销人认可的内部证据在具有较强的证明力，如销售发票。只在内部流转的书面证据，其可靠程售发票。只在内部流转的书面证据，其可靠程度取决于被审计单位内部控制的健全有效与否。度取决于被审计单位内部控制的健全有效与否。n内部证据主要包括：内部证据主要包括：n（1 1）会计记录）会

16、计记录 ; ; （2 2）被审计单位管理层声）被审计单位管理层声明书明书 ; ; （3 3）其他书面文件）其他书面文件审计证据的特性审计证据的特性n 和和指充分性指充分性 适当性适当性1 1、审计证据的充分性、审计证据的充分性n充分性是对审计证据数量的衡量。主要与注册充分性是对审计证据数量的衡量。主要与注册会计师确定的样本量有关。会计师确定的样本量有关。n审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计意见，意见，是审计人员形成审计意见所需审计证据是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求的最低数量要求 n 注册会计师所需获取的审计证据的数量受错报风险的注

17、册会计师所需获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。n注册会计师所需获取的审计证据的数量也受审计证据质注册会计师所需获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。少。 n审计风险取决于重大错报风险和检查风审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风和实施进一步审计程序，以

18、控制检查风险。险。n重大错报风险是指财务报表在审计前存重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在重大错报的可能性。n检查风险是指某一认定存在错报，该错检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。册会计师没有发现这种错报的可能性。2 2、审计证据的适当性、审计证据的适当性n审计证据的适当性是对审计证据质量的审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在

19、错报方面具有相关性和或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。可靠性。n包括包括 和和相关性相关性可靠性可靠性.n在确定审计证据的在确定审计证据的 时，注册会计时，注册会计师应当考虑：师应当考虑：n（1 1）特定的审计程序可能只为某些认定）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无提供相关的审计证据，而与其他认定无关；关；n（2 2）针对同一项认定可以从不同来源获）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；取审计证据或获取不同性质的审计证据；n（3 3）只与特定认定相关的审计证据并不）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。能

20、替代与其他认定相关的审计证据。相关性相关性来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载n审计证据得可靠性是指证据得可信程度审计证据得可靠性是指证据得可信程度 审计证据审计证据的可靠性的受其来源和性质的影响，并取决于获的可靠性的受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境取审计证据的具体环境。n注册会计师通常按照下列原则考虑审计证注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性据的可靠性：n（1 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；的审计证据更可靠；n（2 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄）内

21、部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；弱时内部生成的审计证据更可靠；n（3 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；证据更可靠；n（4 4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；n（5 5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。可靠性可靠性3 3、充分性与适当性的关系、充分性与适当性的

22、关系n正确处理数量与质量的关系正确处理数量与质量的关系n获取证据时应考虑审计成本获取证据时应考虑审计成本n重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由n尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能亦无法弥补其质量上的取更多的审计证据可能亦无法弥补其质量上的缺陷。缺陷。搜集审计证据的程序搜集审计证据的程序n包括包括: :总体程序和具体方法总体程序和

23、具体方法n总体程序总体程序( (后面章节中介绍后面章节中介绍) )有有: :n风险评估程序；风险评估程序；n控制测试（必要时或决定测试时）；控制测试（必要时或决定测试时）；n实质性程序实质性程序。具体程序有具体程序有: :n（1 1）检查记录或文件；）检查记录或文件；n（2 2）检查有形资产；）检查有形资产；n（3 3）观察；）观察；n（4 4）询问；）询问；n（5 5）函证；）函证；n（6 6）重新计算；）重新计算；n（7 7）重新执行；）重新执行；n（8 8）分析程序）分析程序。 n检查记录或文件检查记录或文件 是指注册会计师对被审计单是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电

24、子或其他介位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。质形式存在的记录或文件进行审查。n检查有形资产检查有形资产 是指注册会计师对资产实物进是指注册会计师对资产实物进行审查。行审查。n检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据供可靠的审计证据 n观察观察 是指注册会计师通过实地查看被审计单是指注册会计师通过实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证

25、据的方内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法法n询问询问 是指注册会计师以书面或口头方是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程复进行评价的过程n函证函证 是指注册会计师为了获取影响财是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的账户余额或其他信息，以务报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出函证，被审计单位的名义向第三方发出函证，来获取和评价审计证据的方法来获取和评价审计证据的方法n重新计算重新计算 是指注册会计师以人工方式是指注册会计师

26、以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对文件的数字准确性进行核对n 重新执行重新执行 是指注册会计师以人工方式是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。的程序或控制。n分析程序分析程序 是指注册会计师通过研究不同是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评据之间的内在关系，对财务信息作出评价。价。n检查记录或文件检查记录

27、或文件主要用于书面证据主要用于书面证据n检查有形资产检查有形资产主要提供实物证据主要提供实物证据n观察观察-实物证据实物证据, ,环境证据环境证据n询问询问口头证据口头证据n函证函证-书面证据书面证据n重新计算重新计算-书面证据书面证据n重新执行重新执行 -书面证据书面证据n分析程序分析程序书面证据书面证据审计程序与证据、认定的关系审计程序与证据、认定的关系n认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序审计证据审计证据n例如应收账款：例如应收账款：对所审计期间的各类交易和事项运用的认定对所审计期间的各类交易和事项运用的认定：n发生发生-函证函证n完整性完整性检查书面文件或资料检查书面文件或资料n准

28、确性准确性-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n截止截止-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n分类分类-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n对期末账户余额运用的认定对期末账户余额运用的认定 n存在存在-函证函证n完整性完整性-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n估价和分摊估价和分摊-重新计算重新计算n权利和义务权利和义务-检查书面文件或资料检查书面文件或资料n对列报运用的认定对列报运用的认定n发生及权利和义务发生及权利和义务-检查检查书面文件或资料书面文件或资料n完整性完整性-检查检查书面文件或资料书面文件或资料n分类和可理解性分类和可理解性-检查检查书面文件或资料书面文件或资料n准确

29、性和计价准确性和计价-重新计算重新计算肚松衯宸腓 聄p uq訕N悻胊?C蟖红: 鬎亪 耉覥)tr鞻 桤 x8 ?GHl餋 Z塡?朾 ?$ T 滥朜? 7= X GN颂 獑B:瀯嶮箤? l仠羱 鳵nnC 间戁,vH灤?y c罦噾匪m?蔼?LK箋? ? m-勿fS?A?傏 W? ?.吨嵨 脨sK樠?挼Qq躹c 鎾?x?脡R 趢o 5?X;?袸 ?鉽A7X?懱挂R州蠮V莐 蠻?致O尠顖 軄梯檠揖箷Q籲? 9 L?衉招#跙昷綥? I,?WtP麢貆?觮?l駷躏坊 =eh8?|桴牛 z忊 &4 rPcd1?灠?#KZ窕犕-v s ?s1 O瞮遅GS?Pj栩-靝巙;I潖&?O摒?炅r凧_ 鈵

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32、纾 課仓6 刴屢輌n埙?W蠾Y傓?d CO椀M鰕 a 噛?x呜?螋鷂 ?-Y?W$?!匪乭28旀 NW邔W拏梤嚫?N? %播 艓 Kf *Z 挓#朔Z杛#!,? 叆&?魧謵?Y?卮誓慰瓌v匝!敉? 1a 淋?U慁 ?駦椒 倽Ei( 婿!嶜u)黍拽k1z屣o/ ?涚9? 蟖JsIh?d n镅 hg娧u? p?曛师 =?x墨振?1B$ 醀.椲姾麧蕗额羣vlV_糪晩弋責lB熆抋巭红F ?WT? 扨鎢J&豇pP愊襪苳 L?+ p紸)P憕? 艨尮*嫽鞉| 雺鈶夀x/芜 剧殶M證畽k?G挍?p Af菀稕?:m嗍?螢,G綃#rs?軨 剺|橝D肷I鳆鼡G4塬 ? e?A凒3?鋾v窱9 谕砊覧帣 (P 磪蠜KbU驤F塴新癈赩?;傷a譣浱斋敕柱鞻?营玾藠?鷨4?+ w蘋鼞 ?.?爏雗?=8U ?冢濂薁?S H+涪麚詴蝚艗9v y,蠀c夡i?碙岿m?没 鋡 蠢T 碴E B ?阎 祚菚圧螒憼忛鎐 =? 凿 滔w绝栃 嚳j?飉T憋嶓氇X?译z軱郾梌P嚕水?紼#T?鳗堻?) M 鰩卪濉狮?3?s遐$蚔蟤旓V ?E觰:&P絤揶X珱,涝.?k?猽qg? y畾u蠧U坡 ?咹m p?斑; wG姯酡代貿柌凲瘬