会计学毕业论文：应收帐款管理与控制分析研究

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1、 网络与继续教育学院毕 业 论 文论文题目：应收帐款管理与控制分析研究学 校：武汉理工大学 专 业：会计学 08 春 姓 名： XXXX 指导老师： XXXXX 完成设计时间：2013 年 5 月 I目 录目 录.I摘 要.I绪 论.21 企业应收账款管理现状与成因.32 应收帐款管理不善的风险分析.52.1 降低资金使用效率.52.2 延长企业的营业周期.52.3 加速了企业的现金流出.53 加强应收帐款的管理.73.1 相关部门的设立.73.2 应收帐款事前控制.73.3 应收帐款事中控制.83.4 应收帐款事后控制.94 应收帐款的融资分析.10结 语.11致 谢.12参考文献 .13I

2、摘 要随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中的重要问题。企业回收账款的状况不容乐观，大多数企业风险意识差，缺乏对应收账款的管理。具体表现为：一是企业缺乏对销售客户的资信审查制度，二是企业缺乏严密的内部控制赊销制度。三是缺乏有效的奖惩制度。在应收帐款管理中，最重要的就是正确衡量信用风险。所谓应收帐款信用风险，是指企业不能收回赊销商品的货款而发生坏帐损失的可能性。必须对应收帐款信用风险加以防范和控制。关键词：应收帐款；控制；对策2绪 论“应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。 ”在市场

3、经济条件下，存在着激烈的商业竞争。然而目前不少企业在经营过程中往往只强调扩大销售额，而忽视销售之后应收帐款的监督和管理，造成应收帐款长期挂帐，企业虚盈实亏。由于我国企业信用制度的不健全，客观上存在着“赖帐机制”产生和扩展的土壤，企业之间的相互拖欠，企业为维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终攀高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。因而怎样管理控制好应收帐款，使企业尽量减少营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率，减少企业经营风险，在企业当前尤为重要。在企业经营中，应加强应收帐款的控制和管理，尤其应该从应收帐款各个环节入手。31 企业应收账款

4、管理成因与风险1.1 企业应收帐款形成的原因（1）经营者片面追求高收入高利润在市场经济条件下，企业的产品、供应、销售完全取决于市场，市场的瞬息万变造成企业的经营风险增大。在日益激烈的市场竞争中，为了占领市场，扩大产品销售额，许多经营者采取了降价销售，赊销产品等策略。经营者片面追求高收入和高利润的同时却忽略了资金的使用价值和货款的可收回性，造成应收帐款大幅上升。（2）企业内部控制制度不完善在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销，回扣等手段强销商品，使应收帐款大幅度上升，而对这部分应收帐款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应

5、收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。（3）企业对应收帐款缺少必要的分析对应收帐款的帐龄没有及时分析，导致企业风险增大。许多企业的应收帐款的帐龄没有及时分析，大量陈帐、呆帐常年挂帐，造成企业资金周转困难，同时对挂帐时间很长的应收帐款也没有采取相应措施，以致于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等情况下，使得应收帐款成为坏帐，直接影响了企业的效益，甚至导致企业现金流小足而形成赢利性破产。（4）催收应收帐款不得法催收应收帐款的方法和程序不当，导致应收帐款的催收费用大量增加。一般来说，企业催收应收帐款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、

6、电告催收，派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收帐款时，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。1.2 企业应收帐款存在的风险（1）应收帐款占有流动资金数额大加剧了企业周转资金不足的困难企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响正常开支和一常生产经营。（2）应收帐款夸大了企业经营成果使企业存在着潜亏或损失目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的帐务处理为，借记。应收帐款科目，贷记。营业收入

7、科目，将赊销收入全部记人当期收人，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业根据实际情况对应收帐款自行计提坏帐准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为435。如果企业应收帐款大量存在，存在坏帐的可能性也会随之增加，即实际发生的坏帐损失远远超过提取的坏帐准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。（3）应收帐款增加了企业现金流出的损失从赊销的帐务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收人，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。（4）应

8、收帐款增加了企业资金机会成本损失首先，被应收帐款占的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收帐款的大量存在，特别是逾期应收帐款的比例在不断上升(目前，我国逾期应收帐款占应收帐款的比例高达60以上，而西方国家不到10，导致被占用在应收帐款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收帐款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。（5）应收帐款增加了企业的管理成本，给企业带来财务风险企业面对庞杂的应收款帐户，核算差错难以及时发现，不能

9、及时了解应收帐款动态情况以及应收帐款对方企业详情，造成责任不明确。应收帐款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已经发生的应收帐款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至最终形成企业资产的损失。（6）应收帐款使企业丧失了新的投资机会有资金在手，企业就可以投向能产生更多利润的地方。因此应收帐款不能如期收回，其损失不仅仅是应收帐款的帐面价值和相伴应收帐款而生的各种管理费用，其更大的损失在于投资机会的损失，这种损失绝不亚于银行贷款利率的水平。而且，在很多时候，投资机会的损失是无法用资金额度来衡量的。52 应收帐款管理

10、剖析企业为了扩大销售，盲目采取赊销策略去挤占市场，只注重账面上的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，而且，大量赊销收入直接列入经营成果后，企业为此需要缴纳的增值税，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，加剧了资金枯竭的危险，企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，加之由谁来清查督办的责任不够明确， 以致企业应收帐款有增无减，帐龄老化，却放任自流，无人问津，企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏帐的可能性，未将应收帐款纳入考核体系，因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，以致应收

11、帐款大幅度上升，而对这部分应收帐款，企业未要求有关部门和经销人员全权负责追款，导致应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱，由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递#记录等发生误差的可能，所以，经营过程中企业应与对方就经济往来中的未了事项进行定期对帐，以明确双方的权利和义务，在日益激烈的市场竞争中,企业为了占领市场,扩大销售,大量运用商业信用促销,这样企业垫支在应收帐款上的资金逐年增长! 应收帐款在资产总额中所占比重呈日益扩大的趋势。因此，制定一套合理的信用政策加强对应收帐款的控制和管理，对企业扩大销售，提高市场占有率!有效控制应收帐款的增长!加强资金安全，提高资金

12、使用率等有着重要意义。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。企业应收帐款的产生来源于企业的赊销行为，企业应收帐款所占用的企业资金通常是被企业的客户无偿使用的，显然企业应收帐款增加无

13、疑将增加企业的所需资金数量，即便它有扩大销售的效用。企业的营业周期是从货币资金开始，购买存货到存货售出取得货币资金止的这一段时间，其间包括从货币转化为商品，从商品转化为应收帐款，再从应收帐款转化为货币这一系列过程，因此营业周期就是存货周转天数加上应收帐款周转天数。如果企业的应收帐款金额较大，回收缓慢，责会延长了企业的营业周期，影响了企业的资金周转，降低了企业资金的周转速度。63 加强应收帐款的管理对策如何有效地控制应收帐款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。当前市场经济条件下，我们该如何加强应收账款的管理呢？笔者认为主要从以下几个方面着手：3.1 业绩考核指标的调整其主要内容：(1)“

14、承包”或“工资与效益挂钩”等各种同利税指标相联考核业绩的企业。应将应收账款的占片额同周转天数一并作为考核业绩的指标。(2)将用销售开票指标考核销售人员及销售部门、业绩，改为用销售回款来考核，从而使货款收回速度得以提高。3.2 领导要重视应收账款应收账款不能及时收回，就会加剧企业资金的紧张状况，就会影响到企业的生存与发展。领导应要求有关部门建立相关制度，采取有力措施解决问题。3.3 加强应收账欺的风险管理(1)大中型企业设置专职机构、小规模企业可设专人进行应收账款的风险管理。这些员工应有较好的沟通能力，同时能够坚持原则、维护公司利益。(2)该机构应设在财务系统，财务领导直接负责，这样有利于内控制

15、度的严格执行。(3)应保持该部门人员的相对稳定，以便于同客户保持较好的协作关系，更好地了解客户的资信信息和有关业务情况。3.4 加强客户的信用调查和监控建立客户档案，对客户信用进行分级管理根据客户的信用状况给予相应的信用额度，而且这个额度应当根据情况随时变化；财务部门则要提供相应的客户欠款资料作为调整的依据。销售人员要定期与客户对账，并要求客户在对账单上盖章加以确认，如不相符，应及时查明原因，协商解决；另一方面要注意收集客户的信息资料，作为评价客户的基本资料，尤其是资信状况较差的客户，应重点关注。3.5 实行有效的资信管理与控制这是企业为降低应收账款所采取的必要方法和手段。(1)资信评级。由于

16、各行各业的特点不同，用以资信评级的指标也有所不同。如有的行业或客户资信较差，就一律停止赊销改为现款交易。很可能会因此而丢失大量客户。显然这种做法是不现实的。应以坏账率作为评判标准，按坏账率高低来排列，同时考虑年销售额及7回款额的名次来排定客户资信等级顺序。(2)进行资信限额和资信控制，必须考虑公司财务管理目标。即应收账款占用额和收账期，并与之保持一致。3.6 给予客户销售折让，降低应收账款风险销售折让是符合国际惯例和现行会计制度的。不同行业应根据企业自身和客户特点，按照不同的还教期限，给予不同比例的销售折让，以激励客户早日付款，可以降低应收账款的风险。要改变有些企业只算小账不算大账的经营理念，

17、根本就没有类似的经营政策，或者给予的比例很小，不足以吸引客户。3.7 采用商业票据结算商业票据较之电汇、信汇、委托收款等结算方式更有利于维护债权人的利益，并对债权人的贴现提供了便利，尤其以银行承兑汇票更为上策。3.8 严格考核销售部门对销售部门及其人员的考核，不仅考核其销售量，还要考核其货款回收率、不良应收账款的回款指标等，并制定相应的奖罚措施3.9 对不良应收账款采取灵活有效的请欠措施对已经发生的历史陈账且难回收的款项，应采取抵账与债务重组等方式解决；对业务往来极少或已经不再发生业务的客户，历史性应收账款久拖不决的，应果断诉诸法律。随着经济的不断发展，还可以考虑债权转股权。84 应收帐款事后

18、管理分析企业在对应收帐款实行事前、事中和事后管理，充分估计应收帐款可能的风险，加强收回帐款工作的同时，还可以利用这一融通资金，增强企业在市场上的竞争力。企业可以以应收票据替代应收帐，通过票据加强商业信用的约束力，提高收帐效率，减少坏帐的发生。当企业需要资金时可以向金融机构进行票据贴现。应收票据是企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人无条件支付的流通证券，也是一种可以由持转让给他人的债务凭证。我国的商业票据主要指商业汇票，商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。当企业持有的应收票据在到期前，出现资金短缺，那么企业可持未到期的

19、商业汇票到开户行申请贴现，以便获得所需的资金。票据的贴现实质上企业融通资金的一种形式，银行按照一定的利率从票据到期值中扣除自贴现日起至票据到期日止的贴现利息，其余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。商业汇票在贴现时，银行视同短期贷款，因此，银行要审查贴现申请人的资信状况。在审查时，应视承兑人的不同而区别对待。银行承兑汇票的承兑人是银行，因此，该票据到期承兑行无条件承兑，风险小；而商业承兑汇票的承兑人是企业，该票据到期存在无力支付的可能，风险较大。所以，银行在审查时，会对贴现申请人和商业汇票的承兑人综合考虑。只有那些信誉好的欠款客户所开的商业票据，才能够成为金融机构的贴现对象。作为贴现企业来

20、说，要想利用商业票据来融通资金为企业服务，那么就应将商品(产品)赊销给客户之前，要合理确定赊销对象、赊销数额，即加强应收帐款的事前控制。资金是企业的血液，是企业正常生产经营的基本依托，现代市场经济中，商品生产形成的错综复杂的经济关系，都是通过资金表现出来的，它直接影响着企业的经济效益，合理筹措和融通资金是保证企业生产经营活动正常进行的重要条件，提高资金使用的效益和质量是提高企业经营效益的关键，也是财务管理的中心任务，应收账款是商品流通发展到一定程度，为保证流通过程的顺利实现而产生发展的，但同时，应收账款的大量存在，又会影响流通过程的顺利实现。因此，应收账款既是流通顺利实现的保证，也是流通顺利实

21、现的障碍。所以，加强应收账款的管理，加快资金流转速度。是非常必要的。综上所述，在对应收账款进行微观管理的同时，宏观上建立健全经济运行体制和经济法规以保证交易顺利、安全、高效运行，通过一些法律手段，及时排除影响经济正常运行的障碍，避免形成长期的债务链，促使应收帐款及时得到清理，才能使得资金在合理的循环和不断的流通中得到保值和增值。9结 语企业要减少应收帐款，企业的根本出路，在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调查，增加产品的花色品种，加强企业的经营管理，生产出适销对路、物美价廉的产品，扩大销售渠道，争取采用现销方式销售产品。总之，企业加强应收帐款管理具有很大的必要性。总之，企业加强对应收帐

22、款的控制和管理的目的是使资金在周转中的耗费及时足额地得到补偿。提高资金利润率，企业抓住应收帐款这块阵地作文章，盘活存量，促进增量，不仅可以避免增贷增息的负担和风险。还可促呆变活，实现资金良性循环。 10致 谢感谢我的论文指导老师白兴萍老师在我的论文选题以及论文中的一些理论性问题给予我的重要帮助和指导，这些帮助不仅使我的论文得以顺利完成，而且对我目前及今后的工作实践也有一定的指导意义。感谢教学中心的老师提供的信息，感谢他们的耐心的工作和热心。最后，我要向我的同学，朋友，家人等表示深深的谢意。感谢他们的理解和默默的支持。11参考文献1.扬正光加强应收帐款的管理提升企业竞争力J湖南税务高等专科学校学

23、报，2003，16(5)：18-212.宋伟江信用风险管理制度对企业的意义J华夏视野。华夏国际企业信用咨询有限公司内部交流刊物第九期：20-223.麻艳萍加强应收帐款管理之我见J社科纵横，2004，19(2)：73-744.王丽亚浅谈降低企业应收帐款的财务风险J社科纵横，2005，20(1)：67-685.陈丽浅谈企业中应收帐款的管理J中山大学学报论丛，2002，22(5)：55-586.欧阳光中，陈颗杰公司财务M上海；复旦大学出版社，2000：4557.吴少平,李小燕谈财务危机预警分析指标的确定标准金融科学，20001：16-178.财务成本管理注册会计师教材.2000恋爱运 UP 一绪 L

24、ets 月亭方正！気持今 Flying Get ！dou 都斗豆逗陡抖痘兜读蚪窦篼蔸乧侸兠凟剅吺唗投斣枓梪橷毭氀浢渎渎瞗窬窦脰艔豆读逾郖酘酡钭鋀钭閗闘阧餖饾斗鬦鬪鬬鬭 du 读度毒渡堵独肚镀赌睹杜督都犊妒顿蠹笃嘟渎椟牍黩髑芏儥凟剢剫匵厾噣土涂妬嬻剬塅媏彖断毈瑖碫篅簖缎专腶葮褍踹躖锻鍴 Mr Najib met search crews at Pearce RAAF base near Perth on Thursday morning, before their planes left for the day, and then later held talks with Mr Abbott.

25、The disappearance of MH370 has tested our collective resolve, he told a news conference.Faced with so little evidence, and such a Herculean task, investigators from Malaysia, the US, the UK, China, Australia and France have worked without pauseHe thanked both search teams and the Australian governme

26、nt for their efforts in recent weeks, and said the search would go on.Continue reading the main storyMH370 - Facts at a glance8 March: Malaysia Airlines Kuala Lumpur-Beijing flight carrying 239 people disappearsPlanes transponder, which communicates with ground radar, was switched off as it left Mal

27、aysian airspaceSatellite pings indicate plane was still flying seven hours after satellite contact was lost24 March: Based on new calculations, Malaysian PM says beyond reasonable doubt that plane crashed in southern Indian Ocean with no survivorsWhat we knowThe search for flight MH37012I know that

28、until we find the plane, many families cannot start to grieve. I cannot imagine what they must be going through. But I can promise them that we will not give up, he said.Malaysian authorities have come in for heavy criticism over their management of the search, especially from relatives of thWeather

29、 conditions were fair, with visibility of approximately 10km (6 miles), the Joint Agency Coordination Centre (JACC) - which is overseeing the search - said.The British submarine HMS Tireless is also in the southern Indian Ocean and is due to be joined by Royal Navy ship HMS Echo.The Australian Navy

30、ship Ocean Shield is heading to the region and has equipment for detecting the planes black-box flight recorder.Experts say timing is critical as the flight recorder may only have enough battery power to send out a signal until 7 April.Air Chief Marshall Angus Houston, head of the JACC, warned that

31、the search operation faced multiple difficulties.This is one of the most demanding and challenging search and rescue operations, or search and recovery operations, that I have ever seen and I think probably one of the most complex operations of this nature that the world has ever seen, he told Mr Na

32、jib and Mr Abbott.On Wednesday Malaysian police chief Khalid Abu Bakar said investigators had cleared all passengers of possible involvement in hijacking, sabotage or having personal or psychological problems that could have been connected to the disappearance.But he said that the criminal investiga

33、tion could go on and on and on. We have to clear every little thing.At the end of the investigations, we may not even know the real cause. We may not even know the reason for this incident, he added.The police chief said that more than 170 interviews had been conducted with family members of the pil

34、ots and crew members, and that even cargo and food served on the plane were being investigated in case of dui 对队堆兑敦镦碓怼憝兊兑垖埻塠夺夺対对嵟憞怼捶杸濧濻瀢瀩痽磓祋綐膭薱謉譈譵追鈗锐锐錞鎚镦鐜锐陮队頧鴭 dul 乧 dun 吨顿蹲墩敦钝盾囤遁不趸沌盹镦礅炖砘伅俊吨墪壿庉忳敦憞撉撴楯橔潡炖犜獤碷腞腯蜳豚踲蹾趸逇遯钝镦鐜顿驐 13duo 多朵夺舵剁垛跺惰堕掇哆驮度躲踱沲咄铎裰哚缍亸仛兊兑兑凙刴剟剫吋喥嚉嚲垜埵堕墯夛夺奲媠嫷尮崜嶞憜挅挆捶揣敓敚敠敪朶杂杕枤柁柂柮桗棰椯椭毲沰沱泽痥硾缍茤

35、袳詑誃貀趓跢跥跿躱軃郸郸鈬錞锗铎锗陀陊隋隋隓飿饳驮駄鬌鮵鵽点 e饿哦额鹅蛾扼俄讹阿遏峨娥恶厄鄂锇谔垩锷阏萼苊轭婀莪鳄颚腭愕呃噩鹗屙亚亜亚伪佮侉偔伪伪僫匎匼卾吪呝咢咹哑唖啈啊啐哑恶囐囮垭垭垩堨堮妸妿姶娾娿媕屵岋峉峩崿庵廅悪恶戹搕搤搹擜曷枙桠櫮唉歞歹歺洝涐湂猡珴琧痷皒睋砈砐砨砵硆硪磀礘胺蒍蕚蘁蚅蝁覨讹咯誐谔譌讍豟轭軶輵迗遌遻邑鈋锇锷鑩閜阏阨阸隘頞頟额颚饿餩騀鬲魤魥鳄鰪鳄鴳鵈鹅鵞鹗齃腭齾 青年（）、技术（）、恋爱（）、翡翠（）、読书（）、人（，）、幸福（）、训读词汇：青（）、术（）、恋（）、好（）、読（）、人（）、幸（）、汉字“海”可以读成“”也可以读成“”。“”是它的音读，“”是它的训读。“史宪巨

36、”等汉字一般只使用它们的一种音读，“贝又咲（）”一般只使用它们的一种训读，但这类汉字较少。日语里的汉字通常都有两三种甚至更多的音训读发音。比如“生”，音读可读作“”，训读可读作“”等。同上面所说的，汉字每个字都有与之对应的音读、训读，但也有一些比较特殊。比如“梅雨”，它的发音为“”，不能把每个汉字分别读什么区分开来。我们把这类发音叫做“熟字训”。以下这些也是“熟字训”：田舎（） 时雨（）相扑（写作“相扑”，）土产（） 为替（）红叶（）吹雪（） 足袋（）日和（）蒲公英（）en 恩摁蒽嗯奀峎煾饐唔 eng 鞥 eo 仒 eol 乻 eom 欕 eos 旕 er 而二耳儿饵尔贰洱珥鲕鸸佴迩铒侕児儿刵

37、咡唲奶尒尓峏弍弐杒栭栮樲毦洏渪濡尔粫耏聏胹臑荋薾衈袻誀貮贰趰輀輭轜迩铒陑陾隭饵駬髵髶鲕鸸 fa 发法罚伐乏筏阀珐垡砝佱傠姂废彂拔拨拨栰橃泛沷泛灋珐疺発发瞂笩罚罸茷蕟藅贬贬醗发鍅阀髪发 fan 反饭翻番犯凡帆返泛繁烦贩范樊藩矾钒燔蘩畈蕃蹯梵幡仮伋凢凣勫匥噃墦奿婏嬎嬏嬔忛憣払拚旙幡杋柉棥枫橎氾泛渢滼瀪瀿烦犿璠畨盕矾笲笵范籓籵緐翻羳膰舤舧舩薠蟠蠜袢襎訉贩軓軬轓辺钒鐇颿飜饭飰鱕鷭攵犭 fang 放房防纺芳方访仿坊妨肪钫彷邡枋舫鲂仿匚埅堏旊昉昘昞汸淓牥瓬眆眪祊纺蚄访趽钫錺雱髣鲂鰟鳑鴋鶭 fei 非飞肥费肺废匪吠沸菲诽啡篚蜚腓扉妃斐狒芾悱镄霏翡榧淝鲱绯痱俷剕厞墢奜婓婔扉廃废怫拂昲暃曊朏杮柹棐橃橨櫠渄濷犻猆

38、琲痱癈砩祓笰绋绯绋巯胏胐茀茇萉蕜蕟蕡蜰蟦裴裵裶襏诽费镄陫靅靟飞飝餥馡14騑騛髴鲱鼣鼥 fen 分份芬粉坟奋愤纷忿粪酚焚吩氛汾棼瀵鲼玢偾鼢偾匪喷喷坆坋坟奔奋妢岎帉幩弅愍愤扮拚敃昐朆朌枌梤棻橨歕濆炃燌燓燔獖盼瞓砏秎竕粪纷羒羵翂肦膹葐蒶蕡蚠蚡衯訜豮豶贲贲躮轒鈖錀鐼隫雰颁颁餴饙馚馩魵鱝鳻黂黺鼖 feng 风封逢缝蜂丰枫疯冯奉讽凤峰锋烽砜俸酆葑沣唪仹偑僼凨凬凮埄堸夆妦寷峯崶捀捧摓桻枫檒沨泛浲渢湗溄漨沣炐焨煈熢犎猦琒甮疯盽碸篈綘缝肨舽艂莑蘕蘴蚌覂讽豊丰賵赗逄鄷锋鎽鏠靊风飌冯鳯凤鴌鹏鹏麷覅 fo 佛仏仸坲梻 fou 否缶不垺妚炰紑缹缻芣杯雬鴀 fu 副幅扶浮富福负伏付复服附俯斧赴缚拂夫父符孵敷赋辅府腐腹妇抚覆辐肤氟佛俘傅讣弗涪袱市甫釜脯腑阜咐黼砩苻趺跗蚨芾鲋幞茯滏蜉拊菔蝠鳆蝮绂绋赙罘稃匐麸凫桴莩孚馥驸怫祓呋郛芙艴黻不乀仅夫俌俛偩逼冨冹刜包呒咈哹哺呒坿垘垺报妋姇娐婏妇媍嬎嬔宓尃岪峊巿帗弣彳佛复怀怤懯抙捊捬掊抚旉枎枹柎柫柭栿棴椨椱榑汱沕沸泭洑溥澓炥烰焤玞玸琈璷甶畉畐畗癁盙砆祔禣秿稪竎笰筟箁箙簠粰糐紨绂绋絥綍綒緮缚纀罘翇胕肤艀芣茀荂荴莆萉萯葍蓲蕧虙蚥蚹蛗蜅蝜衭袚袝复褔襆襥覄讣詂諨豧负费赋赙费踾軵辅輹辐还邚邞郍郙鄜酜酻釡鈇鉘鉜錇鍑鍢锫阝陚鞴韍韛韨頫颫颰驸髴鬴鮄鲋鮲鳆凫凫鳺鴔鵩鶝麸麬麱