会计毕业论文公允价值计量模式的理性思考

《会计毕业论文公允价值计量模式的理性思考》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计毕业论文公允价值计量模式的理性思考（31页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、西南财经大学Southwestern University of Finance and Economics2010届本科毕业论文（设计）论文题目： 公允价值计量模式的理性思考 学生姓名： 所在学院： 会 计 学 院 专 业： 会 计（国防） 学 号： 40623006 指导老师： 成 绩： 2010年5月西南财经大学本科毕业论文原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文成果归西南财经大学所有。 特此声明毕业论文（设计）作者签名： 作者专

2、业：会 计 （国防）作者学号：40623006 2010年5月13日31西南财经大学本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称公允价值计量模式的理性思考论文（设计）来源自选论文（设计）类型B导 师学生姓名学 号40623006专 业会计（国防）一、调研资料的准备：从互联网、专业论著和各种专业期刊杂志搜集论文相关资料。二、论文设计目的、思路及预期成果（一）目的：为我国的公允价值模式的应用提出一些可供参考的意见和建议。（二）思路：2006年颁布的会计准则中公允价值的应用是新准则的一大特点，在存货、长期股权投资、投资性房地产等17个具体准则中采用公允价值计量。在使用公允价值模式的同时，因其价

3、值的相关性等的原因受到了会计业内人士的广泛关注。本文旨在通过回顾公允价值计量模式的发展历程，结合公允价值的会计理论，分析公允价值计量模式在我国应用的现状和难点，以期能提出完善公允价值实际应用的一些对策，从而提高公允价值在会计信息上的优越性，更好的应用公允价值模式。对于这些问题的思考，构成本文的写作思路。（三）预期成果：分析得出我国应用公允价值计量模式的一些对策。三、内容结构： 本文拟从以下几个方面进行写作：（一）文献综述（二）运用公允价值计量模式的现实必要性（三）公允价值计量模式的理论基础与实践应用（四）完善公允价值计量模式的思考四、预计写作时间与时间安排：2009年10月23日 选题指导20

4、09年11月10日前 将完成开题报告2009年12月5日前 将完成论文的粗纲、细纲 2009年12月25日前 将完成论文的初稿2010年4月30日前 将完成论文的修改稿2010年5月13日前 将完成论文的最终定稿五、完成论文所具备的条件因素：（一）对公允价值的理解和掌握；（二）大量时间的投入；（三）导师的指导。 指导教师签名： 日期：论文（设计）类型：A理论研究；B应用研究；C软件设计等；中文摘要一、选题背景和目的随着经济的不断发展，全球经济发生了较大而深刻的变革，这也给会计带来了巨大的挑战和冲击。长期以来,传统的会计模式是以历史成本计量为基础的，但至从20世纪70年代,随着经济的发展，会计环

5、境发生了一系列巨大的变化，尤其是衍生金融工具的不断涌现，导致按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值严重偏离了其市场价值，影响了会计信息使用者的正确决策。20世纪80年代以来,公允价值一直是国际会计界的一个热点问题,至今已取得了显著的研究成果。在2006年我国颁布的新会计准则体系中，谨慎、适度的引入了公允价值计量属性，这既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。全面应用公允价值已是大势所趋，但我国对公允价值计量理论的研究和实务操作还相对滞后，这使得对公允价值计量问题的探讨具有了重要的理论与现实意义。二、主要内容和观点第一部分：文献综述主要就近年来国内外学者关于公允价值计量模

6、式的观点进行回顾、总结，并按国外、国内两部分进行阐述，并将国内外研究现状和研究成果进行对比、总结。第二部分：运用公允价值计量模式的现实必要性结合我国特有的会计环境，对我国公允价值的应用现状进行分析，并说明产生这种状况原因，以及公允价值在我国会计领域应用的现实必要性。第三部分：公允价值计量模式的理论基础与实践应用通过对公允价值模式的理论进行分析，并以此为理论说明公允价值在我国应用的分析公允价值计量模式在我国应用的现状和难点。第四部分：完善公允价值计量模式的思考 通过对公允价值在我国应用现状、原因以及计量中存在的问题的分析，对公允价值模式提出几点意见，促进公允价值计量属性的完善与发展。关键词：公允

7、价值，会计准则，计量属性，历史成本 ABSTRACTBackground： As the economy continues to develop, a larger global economy and profound changes, which also brought about a huge accounting challenges. For a long time, the traditional historical cost accounting model is based on measurement-based, but to the age of 70 from t

8、he 20th century, along with economic development, accounting environment a series of dramatic changes, particularly in derivative financial instruments continue to emerge, leading to reflect the historical cost accounting book value of individual economic resources seriously deviated from its market

9、 value, the impact of accounting information users of the correct decision. The twentieth century, 80 years since the fair value of the international accounting profession has always been a hot issue, has made significant research results. In 2006, China promulgated a new system of accounting standa

10、rds, cautious, modest introduction of fair value measurement attributes, both in line with international accounting measurement trends, but also meets the objective requirements of Chinas economic development. Fully applied the fair value is a general trend, but my theory on the fair value measureme

11、nt of research and practical operation is also lagging behind, which makes the issue of fair value measurement has an important theoretical and practical significance. Main parts:The first part: literature Review I mainly study current domestic and foreign research situation the result about Fair Va

12、lue model point of view, and then make a conclusion and comparison of the research result. The second part: The use of fair value measurement model of the reality of the need for With Chinas unique accounting environment, the application of fair value of Chinas current situation analysis, and showin

13、g that the reasons for this state of affairs, as well as fair value accounting in the field of application of the reality of our need. The third part: Fair value measurement model of the theoretical basis and practical applications Through the fair value model of the theory of analysis and as a theo

14、retical explanation for the application of fair value in our analysis of fair value measurement model in our application of the status quo and difficult problem. The forth part: Improve the fair value measurement mode of thinking Through the application of fair value in our current situation, causes

15、 and measurement problems in the analysis of the fair value model made a few suggestions to promote the fair value measurement attribute the improvement and development.Key words：Fair Value ,Accounting Standards ,Measurement Attribute, Historical Cost 目 录一、 文献综述12（一）国外关于公允价值的研究综述12（二）国内关于公允价值的研究综述14

16、二、 运用公允价值计量模式的现实必要性16（一） 公允价值的自身优点16（二） 市场化经济的不断发展17（三） 会计准则的全球趋同17三、 公允价值计量模式的理论基础与实践应用18（一）公允价值的理论基础18（二）公允价值的实践应用21四、 完善公允价值计量模式的思考25 (一) 提高公允价值的计量和合理性与可靠性25（二）完善公允价值应用的市场条件26（三）提高会计人员的职业判断能力和业务水平26（四）完善相关法规制度26（五）完善公司治理结构，完善内控制度26（六）加强资产评估的队伍建设27参考文献27公允价值计量模式的理性思考公允价值作为一种全新的计量模式，起源于20世纪80年代，随着资

17、本市场的日益发展，金融工具以及衍生工具的大量涌现，公允价值计量模式在国外已经得到了广泛的应用，并逐步成为国际会计的发展趋势。在2006年2月我国财政部发布的会计准则体系中，首次将公允价值作为一种计量属性写入基本准则中，这一新准则充分与国际会计准则趋同，在更广泛的范围内应用了公允价值。回顾我国会计准则，对公允价值的应用经历了“先用后弃”、“禁而又用”的过程，这也说明在对公允价值模式的运用中是存在问题的，考虑到我国尚属新兴市场经济国家和会计人员的素质普遍不高，新准则中公允价值的应用是适度、谨慎的，是有苛刻限制条件的。本文通过对公允价值的定义、引入及其在应用中所存在的问题进行研究，进而对会计公允价值

18、前景进行展望探索。一、 文献综述（一）国外关于公允价值的研究综述公允价值的提出，最早可以追溯到1989年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例，在该判例中，高等法院决定投资者应允许按投资财产的公允价值而不是按历史成本来获得公正的利润，而会计上正式提到公允价值，可上溯到1953年美国注册会计师协会（AICPA）的会计研究公报。在国际会计准则中，2001年运用公允价值的比例约占75%，2003年和2004年由国际财务会计准则委员会(IASB)发布的准则中有关资产负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例超过90%。 夏成才,邵天营.公允价值会计实践的理论透视J.会计研究,2007(2).由此可见，公允价

19、值的全面应用已是成为一种潮流。的来看，目前公允价值的理论研究主要侧重于：（1）历史成本和公允价值的争论；（2）公允价值的定义；(3)公允价值的计量方法；(4)关于公允价值的实证研究等。下面将这几个方面的主要研究成果作系统的梳理。1、历史成本和公允价值的争论坎宁（1929） John.B Canning. “The Economics of Accounting” ,The Ronald Press Company,1929.用经济学中移植过来的计价理论给资产定义：“资产指任何货币形态的未来服务或任何可转换为货币的未来服务（对于那些由合同而明确的未来服务要扣除合同双方都未履行的部分）。这种服务只

20、有当时对某人或某些人有用时才作为一项资产”。麦克尼尔（1939） Kenneth MacNeal. “Truth in Accounting” ,Scholars Book Co.,1939.从历史的追溯得出结论，历史成本只是计量了脱离供求关系的价值，它不是商业社会所需要的。理想的状况是企业的价值应由自由竞争市场来确定，企业资产的价值和收益的量度必须以市场价格来确定。极力拥护历史成本的代表人物是利特尔顿。利特尔顿（1958） A.C利特尔顿著，林志军、黄世忠等译.会计理论结构M.北京：中国商业出版社，1989.在会计理论结构中列出了种种证据来支持历史成本，“历史成本或投入成本的观性不是一个公式

21、或传统惯例的结果。这种客观性很自然地来自于日常经营活动，以及独立当事人切身利益的相互作用。这种数字是不可能发生误解的，不可动摇的，它们受到各种人士的普遍理解，并且得到基于上述的同样特征的法律认可的支持。”2、公允价值的定义最先提出“公允”概念的国家是英国。早在1844年，英国股份公司法就规定，公司的资产负债表必须“充分和公允”（Full and Fair）。“真实与公允”是“公允价值”的渊源与基本特征。自此以后许多国家和国际会计组织都相继给出了公允价值的定义。例如：美国注册会计师协会（AICPA，1970）、国际会计准则委员会（IASC，1995）、美国财务会计准则委员会（FASB）、英国会计

22、准则委员会（Accounting Standards Board, UKASB）、加拿大特许会计师协会（CIAC）、IASC/IASB的金融工具联合工作组（JWG）都给出了公允价值的定义，从其共同点来看，都把“真实和公允”作为公允价值的基本要求。3、公允价值的计量方法在财务会计程序中，确认和计量最为重要，而确认离不开计量。众所周知，公允价值计量的难点主要在于，当不存在市场价格时，如何计量以公允价值为目的的现值。SFAC SFAC是财务会计概念公告（Statement on Financial Accounting Concept）的英文缩写.No.5企业财务报表的确认和计量提出了五种计量属性，

23、分别是历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量的现值，并进一步指出各种计量属性都有自己的用途，它们在一定的时期内并存是现实的选择。麦克尼尔（K.Macnel）在其会计中的真实（Truth in Accounting）中指出，一项资产的经济价值就在于它的交换能力，市场价格是计量企业资产价值最合理的基础。建议对于存货、有价证券等可销售资产，应当按照市价进行估价；对于可重置但非用于销售的资产，应当按照重置成本进行估价；而只有那些既不用于销售也不可重置的资产，才应当采用历史成本进行计量。4、关于公允价值的实证研究罗布(Robb，1996)在金融机构的市值会计中对金融机构贷款的研究表明，资

24、产的外在账面价值与其内含市值的差额，与金融机构股价相关，而现行历史成本计量系统不能提供这一差额信息。另外，巴斯等人(Barth，Beaver and Landsman，1990)的银行SFASNo.107公允价值披露的价值相关性、卡洛尔等人(Carrol and Linsmeier，1996)的公允价值会计:封闭型共同基金的证据，证明了公允价值信息对股价的解释力显著增加，投资证券的公允价值与股票价格显著相关。也有部分研究得出相反的结论。尼尔森(Ne1Son，1996)在商业银行公允价值会计：对SFASNo.107的实证分析一文对200家最大的美国银行1992年的数据所作研究表明，与账面价值相比

25、，仅有投资证券的公允价值具有额外的解释力，贷款、存款、长期债务及表外金融工具的公允价值披露均不具显著解释能力。而在加入权益报酬(ROE)和账面价值增长两个变量后，投资证券的公允价值信息也不再具有解释力。（二）国内关于公允价值的研究综述我国对公允价值的起步较晚，直到20世纪末才陆续出现有关公允价值研究的文章。公允价值在我国所经历的一波三折的过程，即从无到有、用后又弃、弃后又拾这样一个反复的过程。2004年7月，我国已宣布将重新回到采用公允价值的正确轨道上来。2006年2月15日,中华人民共和国财政部发布了企业会计准则基本准则和企业会计准则第1号存货等38项具体准则。从而基本确立了适应我国社会主义

26、市场发展需要、与国际会计惯例趋同的中国企业会计准则体系。中国企业会计准则,实现与国际会计惯例趋同的关键之一体现于确认计量的政策选择在坚持历史成本原则的同时,大量引入了公允价值计量。其中比较有代表性的研究成果有：黄世忠(1997)在会计研究上发表题为“公允价值会计:面向21世纪的计量模式”的文章，文中介绍了公允价值会计在美国产生的背景和发展现状，并对公允价值会计的未来发展作了展望，指出:“公允价值计量模式极有可能在下一个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。” 黄世忠.公允价值会计:面向21世纪的计量模式J.会计研究，1997(12):10一11.于永生(2006)在公

27、允价值会计理论基础研究一文中认为，公允价值信息相比历史成本更具有相关性，因为公允价值是面向市场，它强调公平交易和市场完善，能够更加客观的反映经济现实;公允价值是无形资产和金融工具最合适的计量属性，无形资产由于其未来经济利益具有很大的不确定性，如果按历史成本计量，则可能误导信息使用者。金融工具的价值变动也很大，按历史成本计量第l章绪论不能反映它们的市场价值和企业所面临的风险，而公允价值是面向市场、面向价值、面向未来的计量属性，因此公允价值是它们最合适的计量属性。相比历史成本，公允价值的理论优势是十分明显的，这也是公允价值为什么风靡的原因。” 于永生.公允价值会计理论基础研究【J.财会月刊，200

28、6(4):7一8.毛志宏、张星明、马玉芳(2006)在浅析新会计准则体系中公允价值计量模式对上市公司业绩的影响一文中探讨了因采用公允价值计量模式对上市公司相关投资业务引起的业绩变化，该文认为我国新会计准则体系采用公允价值模式能够真实、客观地体现企业的投资价值。文章意义在于提醒广大信息使用者对拥有相关投资业务的上市公司给予关注，以利于我国证券市场投资的理性化建设。黄冰梅(2006)强调 黄冰梅.对非货币性交易会计几点问题的探讨J.会计之友（下），2006，（4），4344.：我国之所以谨慎或避免使用“公允价值”，是由于目前我国在运用公允价值时存在两个问题：一是我国市场经济虽然有了较大发展，但在很

29、多情况下，资产的公允价值难以取得，会计准则要求运用公允价值进行会计核算，就会影响会计核算的可靠性和准确性；二是关联交易影响了价格的公允性，尤其是在上市公司与其母公司进行资产交换时。张连起(2006)认为：公允价值就其目的来说，应是寻求一种客观的价值，然而却必须通过人的主观判断才能实现，这就使得公允价值演变为一种效用价值。同一事物的效用对不同的人是不一样的，甚至相同的人在不同环境下差异也很大，因此无法形成统一、稳定的评价尺度。况且，这种评价取决于评价主体的背景、学识、目的及观念等因素，其他人难以断定其对错。刚性不足而弹性有余的性质很容易被用来操纵。夏文贤、吴益兵(2006)认为夏文贤,吴益兵.新

30、会计准则体系公允价值观及其纳税影响J.财会通讯（综合版），2006，（4），23：新会计准则体系从原来重点关注工商企业，扩展到其他新行业、新领域和新业务。而在这些新行业、新领域和新业务中，历史成本的计量属性难以满足会计核算要求。所以，新准则借鉴了国际会计准则大胆而谨慎地引入公允价值。二、 运用公允价值计量模式的现实必要性近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达的国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从1998年我国财政部在企业会计准则中启用公允价值，到2001年修订会计准则回避公允价值的计量，再到2006年2月颁布新的企业会计准则体系重新引

31、入公允价值计量属性，公允价值在我国的发展呈现出反复波动的态势。从2007年1月1日起，既与国际财务报告准则（IFRSs）趋同又与我国经济发展状况相符合的新企业会计准则在上市公司全面实施。它改变了长期以来我国会计计量主要局限于历史成本的情况，适应了企业经营环境变化和业务发展的需要，有利于提高企业会计信息的相关性。公允价值的引入不仅仅是会计制度本身的问题，它还牵涉着社会环境，国内外经济发展环境，法律环境等等相关问题，而我国引入公允价值，也是有其现实必要性的，笔者将主要从以下几点进行阐述。（1） 公允价值的自身优点公允价值有着深刻的历史背景和深厚的理论基础，它的产生和发展体现了会计发展的历史规律谢诗

32、芬(2004)谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题M长沙:湖南人民出版社，2004.认为公允价值符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。这些不仅是公允价值的优点而且也是我国会计追求的目标。前已述及，我国财务会计的目标是对受托责任目标和决策有用目标的融合，按照基本准则第四条的规定，财务会计的目标是反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，这个目标说明我国确定了决策有用目标在会计准则中的导向作用。因此，公允价值本身的

33、优点是我国引入公允价值的内在动因。（2） 市场化经济的不断发展随着中国经济近些年的迅猛发展，新涌现的经济业务给会计理论与实务带来了新的挑战，传统的历史成本计量模式已经难以真实全面的反映企业的经营状况和所面临的风险，这一点在我国的资本市场上表现的尤为明显。历史成本原则所依据的前提条件是货币计量假设，在衍生金融工具合约中，货币成为标的资产，利率成了衍生金融工具交易的主要决定因素，因此币值稳定假设受到了剧烈冲击。历史成本仅能提供过去的信息，并不能反映现时价值，而衍生金融工具着眼于未来，且合约从签订到履行往往需要一段时间，期间价格变动频繁，要求不断地反映，若按历史成本原则，这种变化是无法反映出来的，从

34、而不能向信息使用者提供与决策相关的会计信息。历史成本的取得也是很难解决的问题，因为很多衍生金融工具无历史成本可言。因此，以历史成本来计量衍生金融工具已显得无能为力了。与历史成本相比而言，公允价值计量衍生金融工具，就显现出它的优势所够为财务报表的使用者提供既相关又可靠的会计信息。衍生金融工具的公允价值信息具有预测价值，具有真实性，具有及时性。从某种意义上而言，公允价值是会计环境变化的产物。“适者生存，物竞天择”，公允价值不仅顺应会计环境的发展而诞生，而且也必将因符合这个时代的经济发展的要求而不断发展壮大。（3） 会计准则的全球趋同在经济全球化的大背景下，会计准则全球趋同的发展势头不可避免。著名制

35、度经济学家奥尔森认为：国家之间发展差距的根本原因不在于资源禀赋和技术因素，而是由于它们之间的制度和政策性质的差异杨俊一等.制度哲学导论:制度变迁与社会发展M.上海:上海大学出版社,2007。完善的制度需要在国际间、政府间建立一种均衡，寻求趋同。也只有制度趋同，才能缩短各主体之间的差别。我国是市场经济国家，但是世界上只有为数不多的国家承认我国的完全市场经济地位，这严重阻碍了我国融入经济全球化的进程，究其原因，我国的会计准则与国际会计准则不符是其中之一。例如，2004年欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设立了独立于双边协定和WTO规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录

36、，该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。这些霸王条款都是促动我国推动会计准则与国际准则趋同的最直接的外部动力。三、 公允价值计量模式的理论基础与实践应用没有理论支撑的实践是盲目的。公允价值也必然有其理论依据但是，虽然FASB和IASC也曾指出，它们将在其概念框架中加入有关公允价值的观念，但迄今尚未看到对公允价值概念及其理论基础的深入研究成果。国内已有少量文章开始研究这一问题。我国会计准则的建设是与改革开放的历史进程和建立并完善社会主义市场经济体制的时代要求相伴相随、相互促进的。2006年2月新会计准则的出台，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破，是公允价值在我国运用的可贵实践

37、。（一）公允价值的理论基础随着社会经济环境和会计环境的变化，公允价值的涵义在不同时期和不同国家略显不同。对公允价值的表述,各有其侧重点,但都体现了公允价值的本质，即公允价值的一个最大的特点在于其公允性,它是来自于公平交易的市场，是一种基于市场信息的评价，反映的是公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识。它体现公开、公正、公平。笔者主要研究了FASB和IASB有关公允价值的相关规定和看法，并结合中国经济环境，对公允价值计量的理论基础进行初步思考。1、 FASB、IASB和我国对公允价值的看法FASB第157号公告对“公允价值”定义为“在计

38、量日市场参与者的交易中，因某项资产将受到的价格或转让某项负债将支付的价格”。这个定义明确使用“退出价格”（exit price），而非一般购置资产的支付的进入价值（entry price）。IASB对“公允价值”的定义是“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿根据进行资产交换或负债清偿的金额”。其中只是“资产交换和负债清偿的价值”，没有明确规定公允价值反映的是进入价值还是退出价值。而国际会计准则第39号金融工具：确认和计量（IAS 39）中指出，公允价值是指持有资产在市场中的出价、以承担负债在市场中的要价，其要求与退出价格是一致的。FASB认为强调公允价值是“退出价格”的概念十分重要，因为公允价值

39、的目的是提供有关资产和负债未来经济利益流入或流出客观的、以市场为基础的预期，退出价格刚好满足。而我国对公允价值定义与IASB的基本保持一致。2、 公允价值的级次（Fair value Hierarchy）FASB第157号公告将与确定公允价值采用估值技术相关的参数，按优先程度分为三个层次：第一级次参数是反映报告主体在计量日有能力进入活跃市场中同类资产或负债的报价。只要可以获得这个报价，就应当应用于公允价价值。第二级次参数是除反映报告主体在计量日有能力进入活跃市场中同类资产或负债的报价以外的直接或间接可观察的参数。例如，活跃市场中类似资产或负债的报价。或者通过相关性分析得到的参数等等。第三级次参

40、数是资产或负债不能观察到的参数。不能观察到的参数应反映报告主体自身对市场参与者在资产或负债定价时所用的假定假设而现行国际财务报告准则的相关规定和我国财政部颁布的企业会计准则基本准则中公允价值的相关规定与FASB第157号规定并无实质性差异。3、 公允价值的“顺周期”（procyclicality）效应公允价值具是否有“顺周期”效应从而导致金融危机愈演愈烈，是学术界和实务界争论的热点问题。笔者认为公允价值具有显著的“顺周期”效应。一方面它更加注重会计要素的动态变化，随着时间和市场环境的变化而变化。另一方面，与历史成本相比较，公允价值面更向现在和未来，反映了经济情况发生变化对资产或负债价值的影响。

41、金融危机爆发以来，直接研究公允价值会计顺周期理论越来越多。当金融市场运行比较平稳时候，采用公允机制计量不仅能真实公允反映财务状况。而且不会引起资产以及收益等账面的大幅波动。然而当市场处于极端情况时候，公允价值会计“顺周期”效应会把问题放大。尽管在金融危机的大背景下，公允价值饱受质疑，但事实上，公允价值计量在一定程度上放大了金融危机，但绝不可能是诱发金融危机的根本原因，停止使用公允价值计量仍不能解决金融危机的问题。4、 公允价值确定的方法由上文分析可知，按照市场活跃程度将公允价值应用分为三个级次，由此也引申出三种计量方法，分别为市场法，类似项目法，估价技术法。1) 市场法市场法主要是指市场的价格

42、信息，即在市场真实交易中可观察到的相同的、相似或可比的资产或负债的价格。运用市场法最重要的是市场条件，它要求必须是活跃市场。2) 类似项目法在运用这个方法注意的条件：首先，所挑选的相似资产和负债具有相关性和替代性；其次，要求有足够的比较对象，交易数据真实可靠；除此之外，要求所选择的调整因素，建立的模型是有理论根据的。3) 估价技术法常用的估价技术法有两类：成本法（主要指重置成本法）和现值法。两类方法都是建立在一定的估计和假设基础之上的，合理地、客观地选用合适的估价方法是公允价值会计推行中最关键的问题。4) 对现值法的改进“蒙特卡罗未来现金折现”计量法蒙特卡罗模拟（Monte Carlo Sim

43、ulation）的前提是要确定目标变量和数学模型以及模型中各个变量的概率分布。然后按照给定的概率分布生成大量的随机数，将其带入模型，达到大量目标变量的可能结果，从而研究目标比那两的统计学特征。总的说来如图1所示，公允价值计量流程 。开始类似项目法计量项目是否有市场价格是否符合公允价值交易条件 是 否市价法估计公允价值 否 是蒙特卡罗未来现金折现计量方法涉及资产、负债是否存在市场价格信息现值法 是否存在未来现金流 否 是 改进方案期权定价模型 是成本法 否 图1：公允价值计量流程（二）公允价值的实践应用金融危机之后，关于公允价值能否继续风靡于21世纪的问题备受瞩目。IASB于2009年5月28日

44、出台公允价值计量（征求意见稿）,这一新举措进一步显示出，改进公允价值不应否认其科学内涵，而应当是完善以应用机制。对于我国这一新兴市场经济国家而言，有关公允价值的应用状况，更值得我们深思和研究。1、公允价值我国会计准则中的应用尽管新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的，但是它已经实现了我国会计准则的新突破，是我国会计学发展的一座里程碑。在39项准则中(包括一项基本准则和38项具体准则)，其中涉及公允价值的有22个。新准则中有关公允价值运用的详细情况如表1所示。表1 ：2006年我国颁布的涉及公允价值的会计准则准则编号准则名称公允价值主要应用内容企业会计准则基本准则提出公允价值的概念企业会计

45、准则l号存货初始计量、期末计量、存货披露中涉及公允价值企业会计准则2号长期股权投资提出被投资单位可辨认净资产公允价值份额企业会计准则3号投资性房地产提出投资性房地产的公允价值计量模式企业会计准则4号固定资产投入成本按投资合同或协议约定的价值确定企业会计准则5号生物资产生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采取公允价值计量企业会计准则6号无形资产投入成本按投资合同或协议约定的价值确定企业会计准则7号非货币性资产交易以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益企业会计准则8号资产减值可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的额与资产预

46、计未来现金流量的现值两者之间较高者确定企业会计准则10号企业年金基金初始取得和后续估值应当以公允价值计量企业会计准则11号股份支付以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量企业会计准则12号债务重组以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益企业会计准则14号收入应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额企业会计准则16号政府补助政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量企业会计准则20号企业合并购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产

47、、发生或承担的负债应按照公允价值计量企业会计准则21号租赁租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，其差额作为未确认融资费用企业会计准则22号金融工具确认和计量初始确认金融资产或金融负债按照公允价值计量企业会计准则23号金融资产转移确认损益时应用公允价值累计变动额进行处理企业会计准则24号套期保值提出公允价值套期保值企业会计准则27号石油天然气开采未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额确认为减值损失，计入当期损益企业会计准则30号财务报表列表利润表中应列示公允价值变动损益企业会计准则31号现金流量表增加公允价值变动损益这一调整

48、项目目(资料来源：财政部.企业会计准则【M.北京:经济科学出版社，2006)从新会计准则我们可以看出，一方面，涉及公允价值的范围的广度及具体会计项目基本与国际会计准则趋同。国际会计准则中41个会计准则有近20个直接涉及公允价值，接近50%;在新会计39项准则中(包括一项基本准则和38项具体准则)，其中涉及公允价值的有22个，超过半数。另一方面，尽管我国新会计准则中公允价值运用范围已经较为广泛，但这种运用是有条件的、谨慎的，在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定资产或者交易采用公允价值，比如衍生金融工具、投资性房地产的处理等；在经济环境和市场条件还不具备的情况下，仍然采用历史成本计量模式。2、

49、公允价值在我国上市公司应用现状目前，新准则在我国已经实施了三年，公允价值计量模式应用的效果究竟如何？这是投资者与监管者所关心的问题。通过分析研究数据来源于中国上市公司2007年执行新准则全面深度分析（2008KJ001）和金融危机与会计准则(2009KJ0011)，2007年我国1570家上市公司采用公允价值计量属性的由692家公司，所占比例为44.08%。2008年1624家上市公司采用公允价值计量属性的有1089家公司，占比例67.06%.通过对2007年和2008年我国上市公司应用公允价值情况分析，公允价值在我国应用多集中于投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非

50、同一控制下的企业合并、和金融工具确认和计量这几个具体准则。3、公允价值在我国现实应用问题由上文对公允价值理论的分析，可以看出公允价值的施展空间受特定条件约束较大，由于公允价值计量模式应用实践时间相当短，在实际应用过程中不可避免地引发许多理论与实务的问题，笔者将主要围绕以下几个问题展开。1) 公允价值计量模式下的利润分配的问题由于利润分配的政策通常会影响上市公司的股价，而公允价值变动损益产生的利润是否参加分配自然是各界所关注。如对投资性房地产后续计量变更为公允价值计量模式，这一转化，很可能产生巨额利润。而这种变动本质并没有产生现金流，因此，短期内实质上没有产生现金流，并没有改善公司财务状况。对于

51、这一问题，证监会会计部“对会计问题征询函的复函”中指出：以公允价值计量的相关资产，其公允价值变动形成的收益，暂不用于利润分配。体现了“纸上富贵”暂不分配利润的原则。2) 公允价值计量模式下业绩评价问题引入公允价值计量模式后，对公司的净资产和净利润将产生重大影响，那么如何在刺激量模式下合理的进行业绩评价？有公允价值产生的净利润变动是否属于业绩考核的范围？公允价值变动的收益毕竟没有实现，如果纳入考核，必将会预支未来收益。并且在经济环境变化较大的情况下，如2007年的股票牛市，2008年的金融危机，公允价值下有很可能有失公允。但公允价值也在一定程度反映了公司的投资水平和风险意识。所以笔者认为相关部门

52、在考察业绩时要结合实际情况，因地制宜。3) 公允价值的可靠取得具有一定难度 具体的会计准则中对于公允价值计量模式的使用条件都有相应规定。只有存在活跃市场中，公允价值能够可靠取得的情况下才能应用公允价值计量模式。从我国目前状况来看，除了部分金融工具的公允价值可靠性能得到保证外，其他如生物资产、债务重组等采用公允计量模式，存在缺乏活跃的规范市场，数据得不到可靠保证，主观判断随意性较大，加之会计人员职业判断能力限制，使得公允价值的可靠缺德具有一定的难度，制约了公允价值计量模式的大范围使用。4) 公允价值会计的可操作性面临挑战公允价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何观察类似资产和负债的市价，如

53、何适当地采用估值技术，这些都是公允价值计量实务中的可操作问题，这些实务中的操作性问题具体面临如下困境：首先，公允价值信息取得渠道是否正确？取得信息是否及时？取得成本是否适中？其次，采用估值技术，未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性。如变量的选择不合理等等。最后，如何在制度安排上建立会计界与资产评估的联动机制也面临困难。一方面利用资产评估的智力支持增加企业的信息处理成本，导致企业缺乏主动性，甚至放弃。另一方面，如何改善评估执业环境，加强评估队伍建设，从而为公允价值应用创造良好的条件，也也是当前要解决的问题。四、 完善公允价值计量模式的思考通过上文对公允价值计量模式的理论基础和实践应

54、用的分析，笔者也认为公允价值具有显著的优越性。尤其是在我国正处在经济总量高速增长，经济发展模式转型的关键时期。中国作为已经实现并承诺与国际财务报告准则保持持续性趋同的国家，应当在国际准则制定的早期阶段提出建议，改善中难以适用的被动情况。(一) 提高公允价值的计量和合理性与可靠性使用“退出价格”确定金融工具的公允价值，能够合理的反映金融工具将产生的现金流量，从而提供有价值的信。在实务中，固定资产初始计量实际采用的是“进入价格”，若要采用“退出价格”，则取得资产的当日很可能差生差异。中国准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同，必然要求实务中公允价值计量的转变。这种实务的重大改变是否能提高公允价值的

55、合理性，有待商榷。许多国际会计准则通常规定，只有当公允价值可靠计量时才能采用公允价值，特别在经济发展与转型并存的中国，往往需要提高资产评估师，注册会计师等专业人员的业务素质，完善公司治理结构，防止利润操纵等倾向的存在。这些因素都对公允价值靠靠性计量产生影响。（二）完善公允价值应用的市场条件公允价值计量模式是建立在完善的市场经济体制基础之上的。目前我国的市场经济环境与国际上较为成熟的市场经济环境相比，还存在一定的差距，公允价值计量所依存的市场环境并不完善。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，例如资本市场、生产资料市场、产权交易市场以及成熟的专业评估市场和技术等，从而使公允价值的取得更为客观

56、、可靠、直接。（三）提高会计人员的职业判断能力和业务水平公允价值的表现形式有多种,在会计实务中选择哪种形式,依赖于会计人员的职业判断能力,为了保证会计信息的真实性和可靠性,势必全面提高会计人员的素质。因此,运用公允价值计量属性呼唤进一步加强对会计人员的教育。包括加强会计职业素质教育和会计职业道德教育。（四）完善相关法规制度建立一个公平、开放、自由、诚信的交易规则体系对公允价值的发展起着重要作用。针对中国的实际情况建立一整套统一完善的、适合中国国情的规范体系，使得在公允价值的运用过程中有法可依、有章可循，尽量减少不必要的矛盾和误解，这促进了公允价值在我国的更广泛的有效应用。前我国公允价值的运用还

57、存在诸多现实条件的限制，如市场不够发达，估价技术不成熟等等，公允价值极易被某些违法乱纪者利用。为了防止公允价值重蹈被“禁用”的覆辙，必须相对应地实施更为有力的监管，加大滥用公允价值的成本。（五）完善公司治理结构，完善内控制度公允价值顺利推广的关键在于必须解决人为操纵问题，而良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证。只有促进上市公司治理水平的提高，才能从根本上解决上市公司会计核心信息“内部人控制”问题，才能确保上市公司会计信息的合法性、公允性目标。完善我国公司的治理结构和内部控制制度，加强对企业管理层的约束，这是公允价值在上市公司能够合理并恰当运用的基本保证。王建新.财务会计概念框架M.大连:东

58、北财经大学出版社，2007，Pl81（六）加强资产评估的队伍建设公允价值的运用将估价的重要性提上日程,同时估价部门的参与也会监管公允价值在上市公司年报中的使用。随着我国社会主义市场经济的逐步完善、公允价值使用范围的扩大,评估还将发挥越来越重要的作用,会计与评估的联系会更加紧密,评估行业大有可为。为妥善应对经济环境的变化和市场发展的要求,我国的会计准则制定机构与评估协会也可考虑借鉴这一合作形式,切实推动会计与评估的合作。参考文献l.财政部.企业会计准则M.北京:经济科学出版社，2006.2.财政部.企业会计准则应用指南M.北京：经济科学出版社.2006年3.徐水生：坚持和完善公允价值计量模式J，

59、会计研究，2009（2）4.葛家澍：价值计量面临全球金融风暴的考验J，上海会计报，2009（1）5.葛家澍：会计计量属性的探讨市场价格、历史成本、现行成本与公允价值J.会计研究.2006年9月.7-146.陈敏公允价值的本质及其理论缺陷浅探J财会月刊2005，(10):5-6 7.冷刚对会计信息可靠性的理论思考J财政研究，2006，（3）:11-12. 8.刘永泽，马妍. 公允价值在我国上市公司的应用研究J. 会计之友,2010,(2)9.卢永华，杨晓军.公允价值计量属性研究J，会计研究，2000，(4).10黄学敏.公允价值:理论内涵与准则运用J.会计研究，2004，(6):36-3711吕

60、沙 李洋.公允价值确定方法研究.会计之友.2010，(1).12徐培红.对历史成本与公允价值计量属性的评价与应用J.会计之友(上旬刊)，2006年第二期：27.13.黄世忠.公允价值会计的顺周期效应及其应对策略J.会计研究，2009,(11).14.李红霞. 公允价值计量问题的国际进展及其在中国的应用思考J. 财会研究,2008,(10).西南财经大学本科生毕业论文（设计）指导情况记录学生姓名：李重耀 学号：40623006开题简况论文题目：公允价值计量模式的理性思考1. 选题质量（简述选题与专业培养目标、专业要求关系、题目难度、工作量、创新性、理论性、实用性）选题为公允价值模式的理性思考，与

61、该生的专业紧密相关，符合专业培养目标。公允价值的问题一直是近年来国内外理论界颇为关注的问题，选题具有较强的实用性和适用性。对公允价值问题的研究，需要阅读大量的相关文献，论文工作量适中。2. 开题意见：同意选题，但题目要细化；注重论文的实践性与可行性。 指导教师签名： 年 月 日中期检查指导教师分阶段检查论文的进展情况：（指导和培养学生查阅文献资料、综合运用知识、研究方案设计、研究方法和手段运用和外文应用等能力简况）第一阶段:2009年12月1日粗纲指导意见：结构不太合理，建议调整为：第一部分：文献综述第二部分：运用公允价值计量模式的现实必要性第三部分：公允价值计量模式的理论基础与实践应用 第四部分：完善公允价值计量模式的思考2009年12月5日细纲指导意见：文献综述除了对