第六章控制活动

《第六章控制活动》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章控制活动（47页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、1第六章 控制活动2内部控制的内容和措施l 古人云：“有控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败”。企业的经营活动永远伴随风险，为规避风险，防患于未然，确保企业财产安全，就必须建立符合企业实际的内部控制体系，并且要保证其得以有效实施。l 第二十八条企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。l 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。3什么是控制活动l控制活动，是确保管理层指令得到贯彻执行的公司的政策和程序。l控制活动通常包括两个要

2、素：第一个要素是政策，它描述应该做什么；第二个要素是程序，它描述应该怎么做。政策是程序的基础。l企业应当综合运用控制措施实现对具体业务与事项的控制，合理保证将剩余风险控制在可接受水平之内。4控制活动的分类一般控制应用控制自动控制手工控制发现性控制预防性控制以控制内容为标志分类以控制功能为标志分类以控制手段为标志分类控制活动分类控制活动的三个层次(纵向)l 管理层：指标、绩效（战略）l 执行层：部门管理，令行禁止，上传下达l 举例：财务部价值领航l 操作层：具体落实，中国个人思想和个人的元素往往占主导；如何运用工业文明的思想来进行呢？加强规范、加强标准。有了标准才可复制，才能有效率l 案例：中国

3、人印度人学习酒店经验l 工业文明（集约化、规模化、统一标准）与农业文明5控制流程l业务的流程和操作的规程l业务的流程即业务的各个环节，业务的分派以及职能划分就是控制流程一级流程：大的方面二级流程：每一项业务的几个步骤三级流程：每一步骤的几个业务点四级流程：每一个业务点的联结的方式和方法五级流程：每一种方式的统计方法l流程接口6横向控制l信息控制：对会计信息的管理融合所有企业经营管理的全过程。举例：矿长因数字单位没写清被免l实物的控制：存货、设备、证券l绩效指标的控制举例：财务部与销售部关于坏账的共同协作。把定性的问题定量化，把定量的问题指标化78内部控制的内容l 内部会计控制 会计组织控制 实

4、物资产控制 纪律控制l 内部管理控制 组织控制 人事控制 业务操作与产品质量控制 风险与安全控制 管理技术控制l 业务控制 职务分离控制 制度约束控制 程序控制 安全控制9内部控制的措施体系l 基本措施 不相容职务分离控制 授权 审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制l 内部控制措施实施的原则 风险评估 监督 建立交易过程的适当控制措施 总体控制与具体控制相结合 多重控制 对成本效益原则的考虑10不相容职务分离控制（分工）l第二十九条不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制

5、约的工作机制。l不相容职务产生的原因：权利分离、内部牵制11不相容职务的分类l强不相容职务和弱不相容职务l多环节不相容职务和少环节不相容职务l平行不相容职务和交叉不相容职务l均衡不相容职务和非均衡不相容职务不相容职务相分离示意图不相容职务相分离示意图1213职务不相容性分析l 授权l 签发l 核准l 执行l 记录案例：国家自然科学基金贪污案国际内审师资格考试题：一个会计人员晚上经常加班，为什么？A他很勤奋，B他家里没事，C他在作弊，D不知道1415不相容职务分离控制的应用l 不得由一人办理货币资金业务的全过程会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务

6、账目的登记工作；会计职务与审计职务分离；支票保管职务与印章保管职务分离；支票审核职务和支票签发职务分离，支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任；银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务分离，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。l 不得由同一部门或个人办理合同业务的全过程合同签署( 或委托签署) 职务与条款订立职务分离；条款订立职务与法律顾问职务分离；合同谈判职务与合同定价职务分离；合同履行职务与收付款职务分离；合同审计职务与上述职务分离。16续l 不得由同一部门或个人办理固定资产采购业务的全过程 批准采购职务与采购经办职务分离；询价定价职务与确定供应商职务分离；采购职务与验

7、收职务分离；付款审批职务与付款执行职务分离；采购职务、入库登记、会计记录职务分离。l 不得由同一部门或个人办理投资业务的全过程 投资计划的编制职务与投资的审批职务分离；投资业务的操作职务与会计记录职务分离；有价证券的保管职务与会计记录职务分离；投资股利、利息的经办职务与会计核算职务分离。l 直系亲属关系需要“回避” 企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计机构负责人、会计主管职务；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本企业会计机构中担任出纳职务；纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企业的主要领导人职务等17授权l授权，具有严密的管理的内涵（Delegation of Authorit

8、y)，是指上级委派给下属一定的权力，使下属在一定的监督之下，有相当的自主权和行使权。l授权的实质是权力与决策的转移。l授权包括常规授权和特别授权。1818授权者与被授权者的关系授权者与被授权者的关系操作人员操作人员基层管理者基层管理者中层管理中层管理者者权力权力高层高层19授权审批控制l 第三十条授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。l 企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件

9、下进行的授权。l 企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。l 企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。20授权控制的形式l 授权控制是某项经济活动发生之前，按照既定的程序对其正确性、合理性、合法性加以核准并确定是否让其发生所进行的控制，这是一种事前控制。授权管理的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。l 授权中的权包括用钱之权、做事之权和用人之权。l 授权管理的原则是对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。l 授权分为口头授权和书面授权，一般采用书面授权方式。21授权控制的内容l明

10、确常规授权和特殊授权的责任l明确每类经济业务的授权审批程序l建立授权审批检查制度凭证和文件的检查现场观察22审批控制l 审批模式一枝笔审批分级审批多重审批混合审批l 审批控制的原则全面控制与重点控制相结合原则：三全事前审批和事后审批相结合原则相互牵制原则程序定位原则23会计系统控制l 第三十一条会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。l 企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。l 大中型企业应当设

11、置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。24会计控制体系l会计机构设置会计工作岗位设置会计人员岗位责任制l会计政策管理l会计档案保管l会计工作交接25会计信息控制l复式记账控制l标准会计处理控制l会计凭证控制l会计账户和会计账簿控制l财务会计报告控制26财产保护控制l第三十二条财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。l企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。27财产保护具体措施l财产记录l实物保管l定期盘点l账实核对l财产保险28预算控制l第三十三条预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明

12、确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。29全面预算体系l经营预算l资本预算l财务预算30预算管理组织体系l预算决策机构l预算管理机构l预算责任单位31预算编制l预算编制的原则l预算编制起点以销售为起点以利润为起点l预算编制程序l预算编制方法32预算（续）l预算执行l预算调整l预算分析l预算考核3334基于平衡计分卡的全面预算管理流程35运营分析控制l第三十四条运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明

13、原因并加以改进。36运营活动分析内容l财务分析及经营分析l预算分析l专项分析l综合分析37运营活动分析方法l定性分析方法专家建议法专家会议法主观概率法特尔菲法:通过函询方式收集专家意见l定量分析方法对比分析法趋势分析因素分析38绩效考评控制l第三十五条绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。39404142某公司KPI指标图4344员工自己下属客户同事上司360度评估45重大风险预警机制l第三十六条企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。l第三十七条企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。46企业重大风险预警经营财务数据资产状况数据预警信息采集风险预警信号风险评价风险预警警报风险预警阈值企业定性数据风险投资数据其他分类数据风险控制决策重大风险预警流程47突发事件应急处理机制l建立突发事件应急处理机制l突发事件应急处理流程事前预警事中对策研究事后分析总结