财会基础课程（810页）

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1、财会基础课程主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第一章 导论 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第

2、十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 第一节 概述X 第一节概述X一、长期负债的内容长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。与其他负债相比，其特点是偿还期限长，债务金额大。长期负债的种类有

3、长期借款、应付长期债务、长期应付款和专项应付款等。二、长期负债的计价 长期负债按实际发生金额入账，具体情况如下：1）长期借款的实际发生额为实际取得的货币资金（或其他资产）与其使用期间的利息之和。2）长期债券按照债务面值计价，若实收价款超过债券面值的差额，在债券到期的前分期冲减利息支出，若实收价款低于债券面值的差额，则在债券到期以前分期增加利息支出。3）长期应付款中的应付引进设备款，其实际发生额包括引进时支付外币金额折合的人民币值和归还时汇率变动引起的外汇折算差额。设备引进时发生的进口关税、国内运杂费、安装费等用人民币支付的费用不属于应付引进设备款的计价范围。4）长期应付款中融资租入固定资产的租

4、赁费，应以租入时实际发生的租赁费作为计价依据，包括手续费、利息、设备还款、运费途中保险、安装调试费。5）偿还长期负债时，如发生债券人因特殊情况（如该企业破产）无法支付，该负债可转入营业外收入。 主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 第二节 长期借款的核算X 第二节长期借款的核算X一、长期

5、借款的种类及借款程序长期借款是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上的债券。长期借款按借款用途可分为基建借款、生产经营借款、技术改造借款等；按有无抵押担保，可分为抵押借款和无抵押借款；按偿还方式，可分为定期偿还借款和分期偿还借款。银行等金融结构为降低贷款风险，对借款企业提出了必要条件。这些条件包括：借款企业应具有法人资格；借款企业在宏观上其经营方向和业务范围应符合国家政策，在微观上，借款用途应属于银行贷款办法规定的范围，并提供有关借款项目的可行性报告；借款企业具有一定的物资和财产保证，如果由第三方担保，则担保单位应具有相应的经济实力；借款企业每个经营周期都应有足够的净现金流入量的支付当期本

6、息；借款企业应在有关金融部门开立账户、办理结算。企业申请借款程序：企业提出借款申请，并附资金使用的可行性报告；银行或其他金融结构审批；签订借款合同；发放贷款、监督贷款的使用；按期归还贷款本息。 二、长期借款核算的基本账户长期借款是通过长期借款帐户进行核算的。该科目贷方登记借入长期借款的本金数和发生的利息数；借方登记应偿还的本息数；余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款本息。长期借款利息支出和外币借款的外币折合差额若与固定资产改建有关，在固定资产交付使用前计入固定资产价值，交付使用后计入当期损益。长期借款这一科目应按借款单位名称或个人姓名设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 三、借款费用及其资

7、本化处理借款费用是指企业承担的因借入资金而发生的有关费用，包括：因借入资金而发生的利息，与外币有关的汇兑损益。应当注意借款费用不包括因借款而发生的手续费、佣金等辅助费用。借款费用的处理方法如下：1）借款费用予以资本化，并计入资产价值。我国规定，与固定资产相关的，在资产尚未交付使用之前发生的借款费用计入所取得资产的价值。2）借款费用计入当期损益。我国企业会计准则规定：企业流动负债性质的借款费用、固定资产取得有关但发生在固定资产交付使用后的借款费用、不是用于固定资产的长期借款费用计入当期损益。筹建期间发生的与固定资产取得无关的借款费用，应计入开办费。 四、长期借款核算的账务处理、长期借款的一般核算

8、过程1）长期借款取得时，以实际取得额入账借：银行存款贷：长期借款2）将借款转入固定资产的购置和安装支出借：在建工程等科目贷：银行存款3）核算应予以资本化部分的利息，以发生的利息额入账借：在建工程等科目贷：长期借款4）固定资产交付使用后，核算应计入当期损益部分的利息借：财务费用贷：长期借款5）归还本息，以本息总额入账借：长期借款 贷：银行存款、定期偿还的长期借款的账务处理定期偿还的长期借款是指到期一次性还本付息的借款。在借款使用期内，应按会计期间计提利息，这个会计期间一般以月为单位。例1：某工厂为建造仓库，向建设银行借入4年期借款2 000 000元，年利息6，每月计息一次，该项工程于第二年竣工

9、交付使用。借款于第四年一次性还本付息。会计处理为：1） 取得借款借：银行存款 2 000 000贷：长期借款-建设银行 2 000 0002）前两年由于利息发生在工程竣工之前，所以利息支出应予以资本化，计入在建工程科目 借：在建工程-仓库 10 000贷：长期借款-建设银行 10 0003）竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益，通过财务费用科目核算借：财务费用-利息费用 10 000贷：长期借款-建设银行 10 0004）第四年到期还本付息时借：长期借款-建设银行 2 480 000贷：银行存款 2 480 000、分期偿还的长期借款的账务处理分期偿还的长期借款，是指一次取得长期借款，在使用

10、一段时期后开始分期偿还的借款。例2：承例1，第三年末和第四年末各还全部本金的50。取得借款以及前三年利息计提的账务处理同例1，到第三年末本息共计2 360 000元，第四年还需计提尚未还本金1 000 000元的利息60 000 元，全部本息为2 420 000元。 第三年末还本付息的账务处理结果如下：借：长期借款-建设银行 1360000贷：银行存款 1360000第四年每月计提利息的账务处理结果如下：借：财务费用-利息费用 5 000贷：长期借款-建设银行 5 000第四年末还清本金和利息的账务处理如第三年末。五、外币长期借款的账务处理对于这类长期借款，在账务处理上应注意一下五点：企业借入

11、外币时，应在长期借款账户下设外币借款明细账进行核算，如借入美元，会计科目为：长期借款-美元借款；核算时须将外汇记账汇率折合成记账本位币；外币和折算的记账本位币在长期借款账户作双重记录，所谓双重记录，即登本位币金额时，外币金额也应在括号内显示出来；还本付息时，应按账面汇率折合成记账本位币记账；长期借款的账面汇率，当记账记账汇率的差额称之为汇兑损益，与汇兑损益相关的账户有财务费用、在建工程等，核算时应按具体情况登入账户。【例3】 1998年1月1日向中国银行借入长期借款US$200000元，用于购置外国机器设备，借款期3年，年利率3 .6，每年付息一次，第三年末一次性偿还本金。该机器设备于第一年末

12、完工交付使用。借款时，记账汇率为8.90元（按单利法计算）1）取得借款借：银行存款-美元存款（US$200 000） 1 780 000贷：长期借款-美元借款（US$200 000） 1 780 0002）计提利息账务处理每年利息计提金额为7 200美元、每月600美元、设每月计息时记账汇率为8.90元。第一年每月计息：借：在建工程 5340贷：长期借款-美元借款（US$600） 5340第一年末（1999年1月1日）支付借款利息时，账面汇率为8.80元：借：长期借款-美元借款（US$7 2008.90）64 080贷：银行存款-美元存款（US$7 2008.90） 63 360在建工程 72

13、0（注：由于记账汇率和账面汇率不一致而产生的差额，是发生在设备未完工之前，所以汇兑损益记入在建工程科目）第二年每月计提的利息（仍设记账汇率为8.90元）借：财务费用 5 340贷：长期借款-美元借款（US$6008.90元）5 340第二年末（2000年1月1日）支付借款利息时，当时账面汇率为9.00元：借：长期借款-美元借款（US$7 2008.90） 64 080财务费用 720贷：银行存款-美元存款（US$7 2008.90） 64 8003）第三年末，还本付息的账务处理：设当时的账面汇率为8.90元借：长期借款-美元借款（US$07 2008.90） 贷：银行存款-美元存款（US$7

14、2008.90） 080 主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 第三节 应付债券的核算X 第三节应付债券的核算X一、 应付债券的种类及发行程序应付债券是企业以发行债券的形式，向社会筹资所形成的一种长期负债，其实质是一种长期应付票据。 企业债券必须记载以下几方面内容：） 发行债券企业的名称

15、、地址；2） 债券的票面额及票面利率；3） 还本付息的期限和方式；4） 发行债券的日期和编号；5） 发行企业的印鉴和法定代表人的签字；6） 审批机关文号、日期。企业债券按不同的标准可作出多种分类，现将分类归纳如下：1）按发行方式划分。可分为记名企业债券和无记名企业债券。前者应记录债券持有者的姓名，后者无需记录持有者的姓名。2）按有无担保划分。可分为有担保企业债券和无担保企业债券。有担保企业债券以某种特定财产作为执行债券协议的保证而发行的企业债券。按抵押资产的不同，又可分为不动产抵押债、动产抵押债、证券担保债、设备信托债和其他担保债。按同一财产多次作为公司债的抵押品的次序，又可分为第一抵押公司债

16、，第二抵押公司债。第二抵押公司债的偿还排在第一抵押公司债之后。无担保企业债券是完全以的企业信用作为担保而发行的债券。3）按偿还方式划分。可分为定期偿还债券和分期偿还企业债券。前者指在同一个到期日全部清偿的企业债券；后者指分期分批偿还本金的企业债券。企业债券发行的程序如下：1） 发行债券议案经企业决策机构或董事会决定；2） 须经职代会或股东会批准；3） 企业应经合格的资信评级机构进行评级；4） 报经中央银行或其分支机构批准；5） 印制确定金额的债券；6） 选择发行代理机构、签代发协议； 7） 公开发行债券。 二、 企业债券发行价格的确定企业债券发行价格的确定，应首先理解终值、现值、复利现值和复利

17、终值等概念，并能熟练地掌握它们之间的转换运算，尤其是债券发行价格确定的三种情况：现值（现值是指未来某一时点的一定量现金折合到现在的价值。）和终值（终值是指现在一定量的现金在未来某一时点上的价值（即本金和利息之和），又称到期值。）的换算，在单利情况下的计算公式是：终值现值（1年利率期数）现值终值（1年利率期数）这一计算公式只在少数企业应用，按照国际惯例，换算现值一般采用复利法。在复利情况下计算公式是：复利终值现值（1年利率）n复利现值复利终值（1年利率）n其中：n表示计息期数债券发行价格债券面值的现值各期利息的现值从债券的发行价格与债券面值的构成作比较分析，可以发现两者的差异在于一是按市场利率计

18、算价值；一是按票面利率计算价值。由此而出现的情况是：1）票面利率等于市场利率，债券面值与发行价格完全相等，债券按面值发行即所谓平价发行。2）票面利率高于市场利率，据此计算发行价格低于债券面值即折价发行。3）票面利率低于市场利率，据此计算发行价格高于债券面值，即溢价发行。例1某企业发行面值1 000元的债券100份，计人民币100 000元，票面利率10，每年付息两次，四年期满，假定债券发行时的市场利率分别为10、12、8，该债券的发行价格应分别是：1） 市场利率10，等于票面利率，债券发行价格等于票面价格。2） 市场利率为12，高于票面利率，债券的发行价格为：每期利率为6，查得每一元的现值系数

19、和年金现值系数分别是0.6274和6.210，则：债券售价100 0000.62745 0006.21093 70元这时债券只能按照93 750元出售、折价6 20元。3）市场利率为8时，低于票面利率，每期利率为4，期数8期，每1元的现值系数和年金现值系数分别为0.7310和6.733、则：债券售价100 0000.73105 0006.733106 675元这时债券的发行价格为106 675元、可溢价6 765元。 三、 应付债券核算的账务处理发行长期债券核算的基本账户是：应付债券、财务费用。应付债券按债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息及债券种类设立明细账户。1应付债券平价发行的账务处理

20、收到认购债券款：借：银行存款贷：应付债券每月计提债券利息：借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券-应计利息每半年或每一年付息一次借：应付债券-应计利息贷：现金（或银行存款）2应付债券溢价发行的账务处理收到认购款时：借：银行存款贷：应付债券-债券面值-债券溢价每月计提债券利息：借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券-应计利息每半年付息一次：借：应付债券-应计利息贷：现金（或银行存款）3应付债券折价发行的账务处理收到认购款时：借：银行存款应付债券-债券折价 贷：应付债券-债券面价每月计提债券利息：借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券-应计利息每半年付息一次借：应付债券-应计利息贷：现金（或银行存

21、款）4应付债券溢价折价摊销的账务处理债券的溢价折价摊销，就是在整个债券存续期间，发行企业在确定并支付每期利息的同时，把债券溢价在各期利息费用中扣除，而把债券折价转作各期利息费用。债券的溢折价的摊销，有直线法和实际利率法两种。直线法是将债券溢折价平均分摊于各期，其计算公式为：每期应分配溢折价债券溢价（或折价总额）应摊销期数；实际利率法是首先计算该债券的实际利率，再以期初应付债券的现值计算各期利息费用，将该利息费用与票面利息的差额作为当期应摊的溢折价。 溢价摊销的账务处理：借：财务费用/在建工程（合计之和）贷：应付债券-应计利息（票面利息）折价摊销的账务处理：借：财务费用/在建工程（合计之和）贷：

22、应付债券-债券折价（折价摊销）应付债券-应计利息（票面利息）5债券延迟发行的账务处理债券发行不一定能在某一时期全部售出，不同的出售期，计息额时间不同，账务处理也有差异。1）若平价发行时，取得认购债券款：借：银行存款贷：应付债券-债券面值其他应付款-应付利息发放第一期利息：借：应付债券-应计利息其他应付款-应付利息贷：银行存款（或现金）2）若溢价发行时，取得认购债券款：借：银行存款贷：其他应付款-应付利息应付债券-债券面值-债券溢价发放第一期利息时，分录同平价发行3）若折价发行时，取得认购债券款：借：银行存款应付债券-债券折价贷： 应付债券-债券面值其他应付款-应付利息发放第一期利息时，分录同平

23、价发行。注：推迟发行到期以后的各存续期内，账务处理同正常发行。6债券到期清偿和提前收兑的账务处理1）债券到期清偿的账务处理。债券可以一次偿还，也可以分期偿还。我国目前基本上采取到期一次性还本付息的方式。采用这种偿还方式，在债券整个偿还期内，溢价或折价应摊销的数额已全部摊销完毕。因此，应付债券的账面价值已等于其面值。此时无论时平价、溢价还是折价发行债券，都可以按债券面值归还本息，并在账面上注销。其账务处理如下：借：应付债券-债券面值贷：银行存款2）债券提前收兑的账务处理。企业债券提前收兑的价格会高于账面价值，高出部分即企业债券收兑损失。损失不大时可直接计入财务费用（或在建工程）；损失巨大时，则应

24、作为非常项目列入营业外支出。会计处理如下： 借：应付债券-债券面值营业外支出（财务费用或在建工程）贷：应付债券-债券折价银行存款（或现金） 主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 第四节 长期应付款的核算X 第四节长期应付款的核算X一、长期应付款核算的基本账户长期应付款，是指除长期借款和应

25、付债券以外的各种长期负债，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等。长期应付款设置长期应付款帐户进行核算，该帐户下面按长期应付款的种类开设明细账。该账户贷方登记长期应付款及其利息支出；借方登记归还长期应付款的本息；贷方余额表示尚未偿还的长期付款的本息。如果举借的借款以外币结算，记账时折合本位币，外币折合差额登记在长期应付款的贷方。 二、长期应付款的账户处理、应付引进设备款的账务处理应付引进设备款是指企业按照补偿贸易方式引进国外的设备，同外商签订的加工装配和出口合同所发生的应付款项。此款项用加工装配工缴费收入和出口产品所得收入归还。 用人民币支付引进设备的进口关税、国内运杂费和安装费

26、等，可以向银行借入进口设备人民币借款，属于长期借款，不在长期应付款-补偿贸易引进设备应付款科目核算。引进设备到达国内后，大多需要建造配套设施和安装设备，这就要用到在建工程账户核算工程成本。工程成本计算要反映引进设备的价值，及围绕引进设备而发生的国外和国内的各项费用支付，还要反映配套设施建造和设备安装的花费。随同设备引进的专用工具和零配件等，在设备交付使用时应单独结转材料、低值易耗品账户。引进设备应付款的会计处理为：引进设备时，将发生的外币金额折合为人民币：借：在建工程等贷：长期应付款-应付引进设备款引进设备时的人民币费用支出：借：在建工程等贷：银行存款等设备交付使用时：借：固定资产贷：在建工程

27、设备投产后用产品偿还借款：借：应收账款贷：主营业务收入借：长期应付款-引进设备应付款贷：应收账款、应付融资租入固定资产的账务处理融资租赁是指租赁期限占资产大半使用时间内，出租方将风险和所有权转让给承租人的一种现代租赁方式，又称为金融租赁。采用融资租入固定资产，可以改善企业的财务状况，使设备保持一流水平，降低无形耗费带来的损失，加速资金周转，提高年利润水平。这种租赁发展到现在已有很多种类，如托拉斯租赁、分成租赁、回租等，很多公司已提供了个性化租赁。 融资租入固定资产的账务处理如下：1）企业融资租入固定资产需要安装的设备：借：在建工程贷：长期应付款-应付融资租赁费设备不需安装时，则：借：固定资产-

28、融资租入固定资产贷：长期应付款-应付融资租赁费发生安装调试费用：借：在建工程贷：银行存款工程完工交付使用时：借：固定资产-融资租入固定资产贷：在建工程支付融资租赁费用时：借：长期应付款-应付融资租赁费贷：银行存款结清租金和价款后，正式转移所有权：借：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产 主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第

29、九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 第五节 递延税款和住房周转金的核算X 第五节递延税款和住房周转金的核算X一、递延税款核算概述递延税款是本期税前会计利润小于或大于纳税所得，所产生的时间性差异而影响的纳税额。由于计算口径或计算时间不同而产生的差异，可分为永久性差异和时间性差异。永久性差异主要基于会计利润与计税利润两者包括内容、确认收支渠道及收支标准不同而导致的差异。永久性差异主要同企业收益性收支的项目有关，差异的产生不仅限于本会计期间，以后会计期内也可能产生，差异发生后不能够在以后重新转回。时间性差异又名暂时性支出，是指企业计算会计利润与计算纳税所得，因采用计算时期不同（即确认的收支时间不

30、同）而造成的差异。时间性差异导致的原因多是资本性支出，如固定资产、无形资产、递延资产乃至存货等，因价值折旧、摊销，计价方式可能符合会计法规定，但不符合税法所致。这种差异在某一时期产生后，可以在以后若干期内重新转回。核算递延税款的基本账户是递延税款。该账户借方反映本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；其贷方反映本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期已转销确认的时间性差异对纳税影响的借方金额。期末余额反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额，既可在借方，也可在贷方。 二、递延税款核算的账务处理处理永

31、久性差异，可用应付税款法；处理时间性差异，可用纳税影响会计法。1应付税款法的账务处理1）按纳税所得计算应交所得税借：所得税贷：应交税金-应交所得税2）实际上缴所得税时借：应交税金-应交所得税贷：银行存款3）期末，结转所得税科目借方余额借：本年利润贷：所得税、纳税影响会计法的账务处理1）按税前会计利润借：所得税贷：应交税金-应交所得税递延税款2）本期发生的递延税款，以后各期转销入所得税，若递延税款为贷方余额。借：递延税款贷：所得税 或：借：所得税贷：递延税款3）实际上缴所得税时借：应交税金-应交所得税贷：银行存款4）期末结转所得税科目余额，结转后该科目无余额借：本年利润贷：所得税 三、住房周转金

32、核算的帐务处理企业从各种来源取得用于职工住房方面的资金，称为住房周转金。在资产负债表中，住房周转金账户的期末余额包括在其他长期负债项目内。核算住房周转金的基本账户是住房周转金。核算方法如下：1）企业取得自营和委管住房的租金借：现金或银行存款贷：住房周转金2）企业经财政部门核定在成本费用中列出的资金借：管理费用贷：住房周转金3）企业收到上级主管部门下拨的住房周转金和城市住房基金拨款借：银行存款贷：住房周转金4）企业取得住房周转金存款的利息借：银行存款贷：住房周转金5）企业用住房周转金发放住房补贴和缴纳住房公积金借：住房周转金贷：现金和银行存款或应付工资6）企业住房周转金用于代管住房支出借：住房周

33、转金贷：现金或银行存款7）企业购建住房和住房使用权，应由住房周转金负担的部分借：住房周转金贷：资本公积8）计算应由住房周转金分担的住房借款利息借：住房周转金贷：长期借款9）企业出售公房的使用权借：银行存款贷：住房周转金10）出售住房所有权，在进行固定资产清理有关账户核算，处理发生的净收益借：固定资产清理贷：住房周转金 主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章

34、第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 第六节 专项应付款的核算X 第六节专项应付款的核算X专项应付款是指长期负债项目的一种，用以核算有关部门拨给企业的专项拨款及小型租赁企业的承租收入。一般设置专项应付款这一基本账户，下辖专项拨款和承租收入两个明细账户。 一、专项拨款的账务处理、专项拨款的含义专项拨款是指企业主管部门或者有关方面拨给企业用于完成专项任务的拨款。现阶段主要有工业企业、施工企业的新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科研补助费的科技三项费用拨款等。科技三项费用拨款要求企业按拨款项目指定的用途，合理而节约地使用。拨款项目完成后，属于核销的内容，经批准后，

35、直接冲销该项拨款。剩余款项需要上交者，直接交付给拨款部门；否则可转作资本公积增加。科技三项费用拨款，是以负债的名义在专项应付款账户之下核算的，但它不同于一般的负债，不必用资产来偿还。、专项拨款的核算1）接受专项拨款的财务处理借：银行存款贷：专项应付款-科技三项费用拨款2）专项拨款核算的账务处理借：专项应付款-科技三项费用拨款贷：生产成本-产品3）专项拨款结余的账务处理借：专项应付款-科技三项费用拨款贷：资本公积 二、应付承租收入的账务处理、应付承租收入的含义企业租赁经营，是指在保证企业所有权不变的前提下，企业的所有者将企业资产整体或划出部分承租给承租者。承租者可以是个人也可以是集体。一般情况下

36、，年资金额应不低于租赁资产的评估金额与同档次银行贷款利率计算的利息。另外，承租必须进行财产抵押，设置风险抵押保证金。抵押的财产在某些地方（如广东省）规定为租赁资产的30、应付承租收入的账务处理1）承租方应得收入的账务处理借：利润分配-分给承租方的利润贷：专项应付款-应付承租收入2）发给承租方应得款项得账务处理借：专项应付款-应付承租收入贷：银行存款3）租赁期满后给企业承租收入得账务处理借：专项应付款-应付承租收入贷：盈余公积-一般盈余公积 主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节

37、 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 教学目的与要求X 教学目的与要求X 1、 了解企业长期借款、应付债券、长期应付款、递延税款和住房周转金的内容和特点； 2、 掌握企业一年以上的借款、发行债券、应付融资租赁费和小型企业租赁收入等长期债务的核算方法。 主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第

38、十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 内容提要X 内容提要X 1 长期负债的概念与内容； 2 长期负债的计价； 3 长期借款的内容及其账务处理； 4 应付债券的内容及其账务处理； 5 长期应付款的内容及其账务处理； 6 专项应付款的内容及其账务处理。 主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第

39、十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 关键名词X 关键名词X 1、长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。与其他负债相比，其特点是偿还期限长，债务金额大。长期负债的种类有长期借款、应付长期债务、长期应付款和专项应付款等。 2、长期借款是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上的债券。 3、借款费用是指企业承担的因借入资金而发生的有关费用，包括：因借入资金而发生的利息，与外币有关的汇兑损益。应当注意借款费用不包括因借款而发生的手续费、佣金等辅助费用。 4、应付债券是企业以发行债券的形式，向

40、社会筹资所形成的一种长期负债，其实质是一种长期应付票据。 5、有担保企业债券是以某种特定财产作为执行债券协议的保证而发行的企业债券。 6、无担保企业债券是完全以的企业信用作为担保而发行的债券。 7、长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的各种长期负债，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等。 8、应付引进设备款是指企业按照补偿贸易方式引进国外的设备，同外商签订的加工装配和出口合同所发生的应付款项。 9、递延税款是本期税前会计利润小于或大于纳税所得，所产生的时间性差异而影响的纳税额。10、永久性差异主要基于会计利润与计税利润两者包括内容、确认收支渠道及收支标准不同而导致的差异。永久

41、性差异主要同企业收益性收支的项目有关，差异的产生不仅限于本会计期间，以后会计期内也可能产生，差异发生后不能够在以后重新转回。 11、时间性差异又名暂时性支出，是指企业计算会计利润与计算纳税所得，因采用计算时期不同（即确认的收支时间不同）而造成的差异。时间性差异导致的原因多是资本性支出，如固定资产、无形资产、递延资产乃至存货等，因价值折旧、摊销，计价方式可能符合会计法规定，但不符合税法所致。这种差异在某一时期产生后，可以在以后若干期内重新转回。 12、住房周转金是企业从各种来源取得用于职工住房方面的资金。 13、专项拨款是指企业主管部门或者有关方面拨给企业用于完成专项任务的拨款。现阶段主要有工业

42、企业、施工企业的新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科研补助费的科技三项费用拨款等。 主菜单 章节目录 教学目的与要求 内容提要 关键名词 本章小结 强化训练 强化训练参考答案 模拟试卷 节菜单 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 章菜单 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 长期负债的核算 本章小结X 本章小结X（一）基本概念1 长期负债 是预期超过一年偿还的债务。包括长期借款、应付长期债券、长期应付款和专项应付款等。一般按实际发生额计价。2 长期借

43、款 是向银行和其他金融机构借入偿还期在一年以上的债务。3 应付债券 是以发行债券的形式，向社会筹集资金所形成的一种长期负债。应付债券实质是一种长期应付票据，持券人拥有收取利息和到期收回本金的权利，发行者则负有按期还本付息的责任。4 长期应付款 是企业与其他单位往来发生的付款期限在一年以上的债务。包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。（二）长期借款的核算1企业申请长期借款的条件：1）借款企业实行独立核算、自负盈亏，具有法人资格，有健全的组织机构和相应的企业管理人才；2）借款企业经营方向和业务范围符合国家政策，借款用途属于银行贷款办法规定的范围，并提供有关借款项目的可行性报告；3）借款企业

44、具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力；4）借款企业具有偿还贷款本息的能力；5）借款企业的财务管理和经济核算制度健全，资金使用效益及企业经济效益良好；6）借款企业在有关金融部门开立账户，办理结算。2账户设置-长期借款账户本账户是用于核算超过一年期借款的基本账户，其贷方登记借入长期借款的本息，借方登记归还长期借款的本息，账户的期末余额在贷方，为企业尚未偿还的长期借款本息。3长期借款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额的处理除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和外币折合差额，均计入财务费用

45、。4外币长期借款的账务处理企业借入外币长期借款时，应在长期借款账户下设外币借款明细账进行核算。核算时应按外汇记账汇率折合为记账本位币，并将外币和折算的记账本位币在长期借款账户作双重记录；归还本金和利息时，应按账面汇率折合成记账本位币记账。长期借款的账面汇率与记账汇率的差额即为汇兑损益。（三）应付债券的核算1应付债券分类有担保企业债券：即以某种特定财产作为执行债券协议的保证而发行的企业债券，也称附担保公司债、抵押公司债。无担保企业债券：即完全以企业信用作担保而发行的企业债券。2企业债券发行的程序企业需要向社会发行债券时，经企业决策机构或董事会决定，并报经职代会或股东会批准。企业应经合格的资信评级

46、机构进行评级。再报经中国人民银行或其分支机构批准。3债券现值和终值的换算在单利情况下的计算公式是：终值 = 现值（1+年利率期数）现值 = 终值（1+年利率期数）在复利情况下的计算公式是：复利终值 = 现值（1+年利率）n复利现值 = 复利终值（1+年利率）n按复利计算，企业发行债券的售价，可能出现三种情况：当市场利率等于票面利率时，平价发行；当市场利率大于票面利率时，折价发行；当市场利率低于票面利率时，溢价发行。4 账户设置-应付债券账户这是核算债券发行与偿还的基本账户，其贷方登记发行债券的本金和利息；借方登记归还债券的本金和利息；期末余额在贷方，表示尚未归还的债券本金和利息。 设置的明细科

47、目有：1）债券面值账户核算发行债券的面值，发行时按面值贷记本账户；还本时按面值借记本账户；余额在贷方，表示尚未归还的债券本金（面值）。2）债券溢价账户核算债券面值小于债券发行价格的差额，债券发行的溢价部分贷记本账户；债券存续期间逐步摊销溢价时借记本账户；余额在贷方，表示尚未摊销的债券溢价金额。3）债券折价账户核算债券面值大于债券发行价格的差额，债券发行的折价部分借记本账户；债券存续期间逐步摊配折价时贷记本账户；余额在借方，表示尚未摊配的债券折价金额。4）应计利息账户核算应付债券的利息，每期计提利息时应贷记本账户；支付利息时借记本账户；余额在贷方，表示已计提但尚未支付的债券利息。、应付债券溢价折价摊销的账务处理发行企业债券的溢价或折价金额，应在债券存续期间摊销。溢价额应逐期抵扣已计提的利息，折价额则应逐期转作利息费用。摊销的方法是：1）直线法：即在债券存续期间将其溢价额或折价额平均分配到每一计息期间，其计算公式为： = 2）实际利率法：即根据企业债券发行时的市场利率来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，