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1、企业可供出售金融资产债券投资的核算解析 摘要在新企业会计准那么中,可供出售金融资产债券投资的核算较为复杂,会计工作者和学习者在处理这类业务时易发生错误,本文对其账务处理进行举例解析。关键词可供出售金融资产;债券投资;核算2021中图分类号F230文献标识码A文章编号1673-0194(2021)17-0037-02新企业会计准那么第十八条规定:可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。?企业会计准那么应用指南?(以下简称?指南?)规定:可供出售金融资产科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值,包括划分为可供
2、出售的股票投资、债券投资等金融资产。企业可供出售债券投资的核算较为复杂,会计工作者和学习者在对这类业务进行账务处理时易发生错误,现将其核算进行举例解析。例:(1)2021年1月1日,A公司购入上市交易的B公司同日发行的面值为100000元,票面年利率为8%的3年期债券,支付价款及税费共计106000元,债券实际年利率为58%。该债券每半年付息一次,到期还本,A公司将其划分为可供出售金融资产。按照?指南?:企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券的面值,借记“可供出售金融资产本钱科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款等科
3、目,再按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整科目。此例A公司购入的债券不含已到付息期尚未领取的利息,那么会计分录为:借:可供出售金融资产本钱100000利息调整6000贷:银行存款106000(2)2021年6月30日,债券市价为100500元。首先,6月30日为资产负债表日,A公司应计算债券半年期利息。按照?指南?:资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本的,应按票面利率计算确定债券利息,借记“应收利息科目,按可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整科目;假设为一次还本付息债券,需将上述会计分录中的“
4、应收利息科目替换为“可供出售金融资产应计利息。此例中,A公司购入的债券为分期付息债券。债券半年期利息=面值票面年利率2=1000008%2=4000元(以后各期计算债券半年期利息均与此同);投资收益=摊余本钱实际年利率2=(100000+6000)58%2=3074(元);利息调整=债券利息-投资收益=4000-3074=926(元)。因A公司购入债券时所付价款高于债券面值,为溢价购入,借记了“可供出售金融资产利息调整科目,那么以后各期摊销债券溢价时,应贷记“可供出售金融资产利息调整;假设是折价购入债券那么相反。此例应编制如下会计分录:借:应收利息4000贷:可供出售金融资产利息调整926投资
5、收益3074A公司收到B公司支付的债券利息时,应编制的会计分录为:借:银行存款4000贷:应收利息4000此日,A公司该可供出售金融资产各明细账户的余额为:“本钱借余100000元,“利息调整借余:6000-926=5074(元)。此时,债券的摊余本钱和账面价值均为:“本钱+“利息调整=100000+5074=105074(元)。其次,2021年6月30日,债券市价为100500元,较账面价值下跌:105074-100500=4574(元)。按照?指南?:资产负债表日,假设可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,应借记“可供出售金融资产公允价值变动科目,贷记“资本公积其他资本公积科目;
6、公允价值低于其账面余额的差额,那么做相反的会计分录。此时,债券市价下跌,应调减债券账面价值,会计分录为:借:资本公积其他资本公积4574贷:可供出售金融资产公允价值变动4574注:调整后,债券账面价值=市价或称公允价值。(3)2021年12月31日,债券市价下跌为98000元。首先,A公司确认债券半年期利息收入,债券半年期利息计算同(2),略。投资收益=摊余本钱实际年利率2=10507458%2=3047(元);利息调整=债券利息-投资收益=4000-3047=953(元),会计分录为:借:应收利息4000贷:可供出售金融资产利息调整953投资收益3047A公司收到债券利息,会计分录略。此日,
7、A公司该可供出售金融资产各明细账户余额如下:“本钱借余100000元,“利息调整借余:5074-953=4121元,“公允价值变动贷余4574元。那么:债券的摊余本钱=“本钱+“利息调整=100000+4121=104121(元),账面价值=“摊余本钱-“公允价值变动=104121-4574=99547(元)。其次,此日债券市价为98000元,较账面价值下跌:99547-98000=1547(元),应调减债券账面价值,会计分录为:借:资本公积其他资本公积1547贷:可供出售金融资产公允价值变动损益1547(4)2021年6月30日,债券市价下跌为85000元,A公司确认债券减值损失。首先,A公
8、司确认债券半年利息收入,债券半年期利息计算同(2),略。投资收益=摊余本钱实际年利率2=10412158%2=3020(元);利息调整=债券利息投资收益=4000-3020=980(元),会计分录为:借:应收利息4000贷:可供出售金融资产利息调整980投资收益3020收到债券利息,会计分录略。此日,该可供出售金融资产的各明细账户余额如下:“本钱借余100000元,“利息调整借余:4121-980=3141元,“公允价值变动贷余:4574+1547=6121元。那么债券的摊余本钱为=100000+3141=103141元,账面价值=103141-6121=97020(元)。其次,A公司确认债券
9、减值损失。按照?指南?:确定可供出售金融资产发生减值的,应按减记的金额,借记“资产减值损失科目,按应从所有者权益中转出原记入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积其他资本公积科目,按其差额,贷记“可供出售金融资产公允价值变动科目。此日,债券公允价值比账面价值低:97020-85000=12021,应调减债券账面价值;债券减值损失=摊余本钱-公允价值=103141-85000=18141(元)根据(2)和(3),“资本公积借余:4574+1547=6121元,那么会计分录为:借:资产减值损失18141贷:资本公积其他资本公积6121可供出售金融资产公允价值变动12021(5)2021年12月31
10、日,该债券市价上升为95000元。首先,A公司确认半年利息收入,投资收益=摊余本钱实际年利率2=10314158%2=2991(元);利息调整=债券利息-投资收益=4000-2991=1009,会计分录为:借:应收利息4000贷:可供出售金融资产利息调整1009投资收益2991收到债券利息,会计分录略。此日,该可供出售金融资产的各明细账户余额为:“本钱借余100000元,“利息调整借余:3141-1009=2132(元),“公允价值变动贷余:6121+12021=18141(元)。即债券的摊余本钱为102132元,账面价值=102132-18141=83991(元)。按照?指南?:对于已确认减
11、值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应按原确认的减值损失,借记“可供出售金融资产公允价值变动科目,贷记“资产减值损失科目。其次,债券公允价值较账面价值上升:95000-83991=11009,A公司应调增债券账面价值,会计分录为:借:可供出售金融资产公允价值变动11009贷:资产减值损失11009此日,该可供出售金融资产的各明细账户余额为:“本钱借余100000元,“利息调整借余2132元,“公允价值变动贷余:18141-11009=7132(元)。“资本公积科目无余额。(6)2021年1月12日,A公司将债券出售,获得价款110000元存入银行,不考虑所得税。企业出售可供出售的债券投资,应按实际收到的金额,借记“银行存款等科目,按其账面余额,贷记“可供出售金融资产本钱、公允价值变动、利息调整、应计利息科目,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“资本公积其他资本公积科目,按其差额,贷记或借记“投资收益科目。那么会计分录为:借:银行存款110000可供出售金融资产公允价值变动7132贷:可供出售金融资产本钱100000利息调整2132投资收益15000主要参考文献【1】中华人民共和国财政部.企业会计准那么S.2021.【2】中华人民共和国财政部.企业会计准那么应用指南S.2021.
企业可供出售金融资产债券投资的核算解析
