《审计案例研究》课件讲义

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1、审计案例研究审计案例研究网络课程陈丽红 讲师Email:joymtj华中师范大学数学与统计学学院会计系二八年九月审计案例研究是在会计学原理、中级财务会计、财务管理和审计学原理等课程的基础上，为进一步提高学生对审计知识的综合运用能力而设置的一门专业选修课。审计案例研究与专科阶段的审计学原理有着最密切的关系。审计学原理全面、系统地阐述了审计学的基本理论、基本知识和基本方法，而审计案例研究的内容涉及审计方法在实践中的运用、财务报表审计案例、经济效益审计案例、经济责任审计案例、验资业务等。不仅是对审计理论与实践的探索，也是对案例教学的探索。以中国上市公司的案例为主就审计领域中的新的、特殊的审计问题进行

2、了阐述，是对审计理论的突破和扩展，也充分体现审计理论与实务的有机统一，同时，案例教学也有助于培养学生高超的专业胜任能力和敏锐的职业判断能力。（一）教学目的和要求通过本课程的学习，可以了解和掌握审计方法和技术的具体运用，熟悉审计业务操作的整个过程，增强审计实际操作能力。具体说: 1.使学生在审计学原理等有关知识的基础上，对审计学科的理解和掌握有一个理论联系实际的总体提高； 2.使学生了解、熟悉和掌握审计程序和方法在实际中的运用，明确特定审计方法运用时应注意的问题； 3.通过审计业务操作过程，使学生真正了解和掌握审计理论中一些抽象的概念、问题，如审计计划、审计重要性、审计风险等。 本课程实践性较强

3、，在学习时应着重掌握审计的基本理论和基本方法，即不仅要学会运用各种方法处理问题，还要弄清各种方法的基本道理，进而能够独立地进行操作。（二）课程重难点本课程要求学生对案例中所涉及的审计基本理论问题，应全面、准确理解；对案例中所运用到的审计程序和方法应掌握其内在的特点，并会恰当地运用到有关审计工作中；对案例中所进行的启发性的分析，以及案例中所隐含着的具有思考性的问题，应能结合自己的审计理论学习和审计工作实践，形成自己的理解和观点。因此本课程的难点主要是如何将理论与实务相结合。（三）教材选用1.主要教材教育部人才培养模式改革和开放教育试点教材：审计案例研究，赵宝卿主编，中央广播电视大学出版社，200

4、5年版。ISBN：978-7-304-03208-12.参考书目： （1）审计案例教程，殷文玲主编， 2007年4月出版。（2）企业审计案例与分析，杨争媛主编 ，中国市场出版社， 2008年5月出版。(3)审计案例与模拟试验，刘静主编，经济科学出版社，2007年4月出版。(4)审计，刘明辉主编，东北财经大学出版社，2007年2月出版。第一章 审计业务承接和审计规划案例教学目的与要求：本章讲授会计师事务所如何进行业务承接和审计规划。通过本案例的学习，让学生了解审计业务承接过程中如何了解客户，对客户的信息进行综合分析，并对自身的风险承受能力进行自我评价，从而决定是否承接该业务。在业务承接过程中如何

5、签订审计业务约定书，对审计项目如何进行规划，确定重点审计领域和应采取的审计策略，如何进行合理的人员分工和恰当的时间安排。通过相关案例的学习，对整个审计准备阶段的业务内容有完整的印象，并可进行相关的实务操作。本章安排两个案例。教学重点与难点：审计业务的接受和审计计划的制定。教学内容：案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、特点（一）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。（二）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映的是新客户。（三）中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。二、学习重点了解被审计单位及其环境并评

6、估重大错报风险，以决定是否接受审计。三、案例的背景与过程（一）审计人诚信会计师事务所；被审计人美林股份有限公司（二）公司背景本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司），该公司是2001年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2004年度主要承办了污水处理工程。（三）案例内容与过程1.对企业背景进行了解2.查阅前任注册会计师的审计工作底稿3.对内部控制与会计核算体系的了解4.了解股份公司的重要会计政策5.财务报表主要事项搜集6.实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点7.对重大相关事项的关注8.汇总调查中发现的问题（

7、1）股份公司收入与成本不实 （2）募集资金用途。 （3）有关养鸡场及土地问题。 （4）补贴收入的可能性。 （5）与G公司的往来。9.其他重要问题的记录10.确定其可审性通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。 （四）案例分析1.预备调查中需要解决的问题及目的预备调查时为了使注册会计师在接受委托前，对被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、所在行业的情况有一个初步的了解。预备调查的目的主要有两个：一是对被审计单位进行一般了

8、解，评估约定项目审计风险，以决定是否接受委托为目的；二是对被审计单位进行具体了解，调查其内部控制，评价被审计单位的控制风险，为编制审计计划作准备。2.一般合伙人或主任会计师的责任（1）合伙人或主任会计师要直接或间接地了解被审计单位的基本情况，并与项目经理一起讨论和制订审计计划；（2）解答审计中外勤审计人员的重大问题请示；（3）签发审计报告前的复核。3.关于前期调查需解决的问题注册会计师应该按照中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位。（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用

9、；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。4.是否接受委托，制定计划，落实工作案例二、晨风国有企业审计计划阶段执行分析程序案例一、特点（一）本案例反映的是接受委托后审计计划的制定工作（二）本案例涉及到中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作和中国注册会计师审计准则第1313号分析程序两个执业标准二、学习重点掌握分析程序具体运用过程。三、案例的背景与过程（一）审计人诚信会计师事务所；被审计人晨风国有企业（二）公司背景（三）案例内容与过程1.审阅财务报表，进行初步直观的总体分析；2.根据确定的指标和要求，完成选定的有关数

10、据的计算；3.根据审阅及计算结果进行判断分析，确定重要性账户，完成分析程序备忘录；4.考虑分析程序的结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。（四）案例分析1.分析程序的概念分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 2.分析程序的作用注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。3.对三项内容进行分析程序在实施分

11、析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较： （1）以前期间的可比信息； （2）被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据； （3）所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。 4.获取财务信息和相关的非财务信息 注册会计师进行比率分析的一个根本前提是获取财务信息和相关的非财务信息，以得到进行分析的资料。5.相关信息的比较分析将获取的财务信息和相关的非财务信息进行比较，其主要目的是为了判断容易产生重大错报、漏报的风险领域。一般来说，在进行比较时，应特别关注以下情况：（1）账户余额或发生额的异常变动，或没有出现预期的变动。（2）账项之间对应关系的异常变动，或没

12、有出现预期的变动。注册会计师应对初步比较结果进行复查，并与预期数比较。若比较结构表明有关变动与预期数存在明显差别，注册会计师应就此与管理当局商讨，以确定它们能否对这些异常变动提供合理的解释。若管理当局能够作出合理解释，注册会计师应执行进一步的分析程序，以证实其解释的合理性；若管理当局不能作出合理的解释，注册会计师就将可能受其影响的账项认定为风险领域。6.分析程序常用的方法：注册会计师实施分析程序可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。7.分析程序常用的指标 这些常用的指标能相应反映出企业的经济内容及财务情况。8.关于审计风险与审计重点的确定审计重点和审计风险的确定是根

13、据对企业基本情况和趋势分析中获得的。审计重要性标准是根据被审计单位的具体情况在税前法，总收入法和总资产法中选择其一进行计算，并对计算结果加以注册会计师自己的专业判断修正而估计。在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报或漏报总体水平，即注册会计师应当选择最低的重要性水平作为财务报表层次的重要水平，确保审计质量。第二章 销货与收款循环审计案例教学目的与要求：本章通过销售与收款业务的典型案例分析和讨论，让学生了解该循环的主要业务环节，重要的内部控制制度及控制测试的程序；销售和收款余额的测试重点和关键的审计方法。本章安排两个案例。教学重点与难点：销售与收款循环内部控制测试及实

14、质性程序教学内容：案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例一、特点（一）本案例主要反映销售收入审计的主要内容。（二）重点研究被审计单位虚增销售收入的问题。二、学习重点收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止的测试过程和方法。三、案例的背景与过程（一）审计人华康会计师事务所；被审计人大为股份有限公司（二）公司背景 大为股份有限公司1997年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 （三）案例内容与过程1.对销售与收款环节进行控制测试测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，

15、但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；应收账款未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。2.实质性程序（1）对销售收入进行分析程序，发现销售收入可能存在虚记；（2）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据；（3）审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为；（4）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。（四）案例分析1.关于控制测试和实质性程序 第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展

16、开的。注册会计师应该按照中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序执行控制测试和实质性程序。（1）控制测试 审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为控制测试； 对内部控制制度的进行控制测试后，对其再进行评价，确定重大错报风险水平，并进而要确定实质性程序的性质、时间和范围。 本案例及其他各个业务循环中的案例，在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。 就本案例来讲，审计人员刘欣通过调查表等方法对其进行了调查了解，初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽

17、查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。 该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。（2）实质性程序 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编

18、制完成阶段相关的审计程序：将财务报表与其所依据的会计记录相核对；检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员： a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 b.进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 c.审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。 d.进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。 2.审计人员要有足够的风险意识 上市公司面对二级市场压力，容易出现虚报利润行为，审计人员对此应有足够的风险意识，不论是业绩好的公司还是业绩不好的公司都有舞弊的动机。3.进行分析程序要关注多方面的信息 对销售收入进行分析

19、程序，要关注多方面的信息，例如，关注公司整体财务状况的变化；还要结合宏观环境进行分析。在审计时不应仅满足于凭证、合同之间的数据相符，还应考虑可能存在虚假销售记录和关联方交易的问题。4.从根源上审查会计造假 会计造假不再仅仅停留在凭证和账簿之间，更多是从业务的根源去造假，虚假的购销合同是会计造假经常使用的手段，审计人员应有足够的警惕性。5.销售收入中的舞弊动机及手段销售收入的舞弊动机的不同会引发不同的造假手段。有的是出于逃税的目的，而出现低估行为；有的企业可能是因为达不到预定的业绩目标，而出现高估行为。6.对销售收入应进行截止测试 对销售收入的审计应进行截止测试，避免企业将不同会计期间的收入混同

20、或调整，具体测试时既可以销售发票为线索，也可按发货单或销售明细账为线索。案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例一、特点（一）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。（二）本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。二、学习重点应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审计过程和内容。三、案例的背景与过程（一）审计人华康会计师事务所；被审计人蓝格股份有限公司（二）公司背景蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成，并于2000年在上海证券交易所上市，总股本为10600万股，其中法人股为600万股，国家股为7000万股，流通A股为3000万股

21、。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。 （三）案例内容与过程1.对应收账款进行控制测试审计人员通过调查表法对应收账款的内部控制制度进行了调查了解，并运用抽查凭证、实地观察、询问等对应收账款内部控制进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。测试结论：应收款项的内部控制制度有一定的可靠性，可以适当依赖，但对内部控制的薄弱环节应加大审计力度。 2.对应收账款进行实质性程序（1）对应收账款进行分析程序，发现异常波动：本期应收款项增幅过快，变化异常，必须予以特殊关注。（2）对大额应收账款进行凭证抽查，并进行函证程序，发现应收账款和销售收入虚记；（3）执行函证程序，发现在

22、应收款项中隐含的其他问题。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。对于银行存款、借款、应收账款，准则规定应当进行函证。尤其是应收账款，若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 在确定函证对象时，注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括：余额较大的项目；坏账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。注册会计师可以以积极方式或消极方式进行函证。函证结果差异的分析购销双方入账的时间存在差异

23、。购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。注册会计师对未回函的两家公司应收账款执行了替代程序：详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；较大范围地抽查了有关的会计凭证；对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。3.对坏账准备的计提及转销进行审计。4.针对函证结果和对坏账准备的分析，对坏账准备计提金额审计核定后提出调整建议。（四）案例分析1.审查应收账款的虚记问题 对应收款项审计的重点是高估问题，应通过分析程序和凭证抽查发现应收账款的虚记。2.认真落实函证

24、程序 审计准则中明确规定应收款项的函证程序是必须执行的程序，否则不能签发无保留意见审计报告；在函证对象的选择和函证方式的确定上要恰当。3.分析回函，发现问题 对应收款项的回函必须认真分析，尤其对内容和金额有差异的回函应谨慎对待。4.采用账龄分析法时，应正确确定账龄 坏账准备的计提采用账龄分析法时，应密切关注账龄的确定是否正确。第三章 购货与付款循环审计案例教学目的与要求：通过购货与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性程序，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。本章安排两个案例。教学重点与难

25、点：购货与付款循环的控制测试和实质性程序教学内容：案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例一、特点（一）本案例主要研究应付账款，未涉及应付票据等负债项目。（二）应付账款函证没有应收账款函证更重要。二、学习重点应付账款明细表的复核与核对内容、过程和明细账的审阅方法。三、案例的背景与过程（一）审计人华方会计师事务所；被审计人永锋股份有限公司（二）公司背景永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2003年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报酬率 8.37%

26、，每股经营活动产生的现金流量净额0.2894元，总资产 906653000元，股东权益（不含少数股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 （三）案例内容与过程1.对应付账款进行控制测试 注册会计师通过调查法、检查凭证法、实地考察法对应付账款内部控制进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。（1）应付账款内部控制比较健全的方面（2）应付账款内部控制存在的问题：没有定期将应付账款明细账与客户的对账单进行核对，这样有

27、可能使得二者账账不符；应付账款总额与明细账之间缺乏定期的核对制度；应付账款的支付存在不及时问题，影响了企业获得现金折扣的好处。 根据这种情况，注册会计师决定在实质性程序时对应付账款实施较大数量的函证程序，对应付账款明细账进行审阅，并对重点内容进行账证与证证核对。2.对应付账款进行实质性程序（1）获取应付账款明细表 注册会计师将应付账款明细表与应付账款明细账进行核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账和明细账的借贷方不一致，建议审计调整。（2）审查应付账款明细账 注册会计师应从应付账款明细账中选择重点，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，

28、核对其是否与购货发票、定货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符；运用分析程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。（3）函证应付账款 注册会计师对被审计单位年度有度内有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和资产担保负债的债权人、期末帐面余额为零的重要供应商进行了函证，以确定是否存在未入账的应付账款。（4）查找未入账的应付账款 对应付账款，还需要发现那些实际存在、金额较大且对企业财务报表有重大影响的未入账应付账款。（5）审查长期挂账的应付账款（四）案例分析1.应付账款有着

29、特定的审计目标 应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应商的款项。对应付账款进行审计，就是为了确定应付账款的发生和偿还记录是否完整，期末余额是否正确。2.应付账款的控制测试有其特定的程序和内容 应付账款控制测试就是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对应付账款的发生与偿还业务的特点，阐述、分析其内部控制的目标、关键控制点，在此基础上研究被审计单位应付账款内部控制制度的调查、了解、描述、观察、测试与评价等程序与方法。3.应付账款的实质性程序的程序和方法 应付账款审计需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性程序的范围和重点，在实质性程序中要获取应付账款明细表，函证重点应付账款

30、的余额，审阅应付账款明细账，查找未入账的和挂账的应付账款。这些程序与方法有其特定的运用过程。4.应付账款会计处理中会计错弊的审计调整有其考虑的特殊点 如净利润不会发生变动，仅影响流动比率及运营资本，那么注册会计师可以根据其影响的大小决定是否调整。注册会计师应充分考虑这类差异的累积影响。因为大量不需调整的错误累积起来，可能会对企业财务报表产生重大影响。这时，注册会计师就必须对其进行调整。案例二 绿岛实业公司固定资产审案例一、特点（一）本案例只反映审计固定资产的内容。（二）固定资产的观察与存货监盘的方法基本一致。二、学习重点固定资产所有权验证、固定资产实地观察、固定资产折旧审查的内容和过程。三、案

31、例的背景与过程（一）审计人诚信会计师事务所；被审计人北京绿岛实业公司（二）公司背景（三）案例内容与过程1.审计人诚信会计师事务所；被审计人北京绿岛实业公司2.公司背景3.案例内容与过程（1）对固定资产进行控制测试测试结论：注册会计师主要采取实地观察并结合抽查原始凭证及记账凭证的方法，对固定内部控制进行了解并作出初步评价。固定资产的管理制度较为合理并基本得到有效执行，但由于未进行全面盘点，并且部分固定资产卡片账上使用部门不明确，不利于对其进行定期盘点。实质性程序时应注重其固定资产的存在性认定。（2）对固定资产进行实质性程序明确固定资产及累计折旧实质性程序的目的及程序。索取或编制固定资产及累计折旧

32、分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计固定资产的增加。 固定资产的增加有购入、自制自建、投资投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种方式，注册会计师可区别不同的增加途径进行审计。审计固定资产的减少。 审计固定资产减少的主要目的在于查明已减少的固定资产是否已作出相应的会计处理。审查固定资产的所有权。固定资产折旧的审计。实地观察固定资产。（四）案例分析1.固定资产在构建和建造过程中的错弊情况（1）在构建固定资产计划决策中的错弊（2）在构建固定资产计价决策中的错弊（3）在构建固定资产账务处理中的错弊2.实地观察固定资产的重要性3.固定资产的增加方式及审查4.固定资产减值准备的审查（1）核

33、对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符（2）检查固定资产减值的计提方法；（3）检查固定资产减值准备在财务报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。第四章 生产与费用循环审计案例教学目的与要求：本章主要通过对生产过程和存货案例的分析，让学生了解生产过程和存货审计的要点和核心程序。本章安排两个案例。教学重点与难点：生产过程和存货的控制测试和实质性程序教学内容：案例一 康泰股份有限公司存货审计案例一、特点（一）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。（二）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。二、学习重点存货监盘的程序与方法、存货所有权的验

34、证过程。三、案例的背景与过程（一）审计人信诚会计师事务所；被审计人康泰股份有限公司（二）公司背景康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公

35、司内部审计的协助。（三）案例内容与过程1.对存货进行控制测试注册会计师首先通过发放调查表等方法对其进行了调查了解，并从被审计单位处取得了与存货相关的生产与费用循环的内部控制流程图，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对应付账款内部控制进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。控制测试的结论是：被审计单位在存货环节建立了一定内部控制。内部控制存在的主要问题是对原材料的仓储管理2.对存货进行实质性程序(1)编制存货明细表，与明细账、总账、报表的余额核对相符；(2)进行存货盘点。 期末存活的结存数量直接影响到财务报表上的存活金额、期末存货数量的确定是存货审计中重要的内容

36、。 制定计划之前应考虑的问题。 有效的存货盘点必须建立在事前周密的计划基础上。注册会计师应考虑监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。一般来讲，监盘时间以会计期末以前为优。在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。至于样本选取则应将重要项目或典型项目存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并于管理人员就疑虑问题交换意见。 进行盘点准备工作。 首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线；其次，注册会计师应了

37、解有关财产物质的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；在此，做好盘点的人员准备；最后，通知被查部门，并要求其将有关物质盘点的账面数轧出，将已发现的错误数剔出，存货应停止流动。 实施盘点。 注册会计师进入现场后，应查看被盘点部门和有关人员是否进入“状态”，有关手续是否已办理完毕；在监督盘点下，注册会计师不能离开盘点现场，同时应把握盘点进度，对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控；对一些重要环节还要细看；要防止有关人员对注册会计师玩弄“障眼法”；要严格记录程序，并签字为证。 进行抽点。 企业盘点人员盘点后，注册会计师应根据观察的结果，在盘点标签尚

38、未下之前，进行复查抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。 总结盘点结果。 盘点手续完毕之后，还应将盘点结果与有关账簿记录进行核对，确定其是否账实相符。 其他注意事项。 观察盘点和抽点的过程中，注册会计师还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未做账务处理而置于他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。 监盘不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不可能对存货的价值提供审计证据。（3）确定存货的所有权归属。 应按照会计准则的规定确定存货的所有权归属。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证。（4）确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理。（5）确定存货的计价方法是否恰当。

39、（四）案例分析1.要求被审计单位强化存货的盘点工作2.对存货实地监盘和抽点3.按要求计提存货跌价准备案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例一、特点（一）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关审计内容。（二）收集和复核料、工、费的归集和分配过程的审计证据。二、学习重点三、案例的背景与过程（一）审计人华硕会计师事务所；被审计人永晟股份有限公司（二）公司背景（三）案例内容与过程1.对生产成本进行控制测试 注册会计师首先通过调查表等方法对其进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对生产成本内部控制进行了测试。注册会计师从不同方面收回的生产成本内部控制调查

40、表进行了综合分析，根据测试结果认为生产成本内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在缺陷。因此，注册会计师决定在实质性程序时对生产成本应重点进行分析程序和计价测试，并对差异较大部分进行扩大凭证抽查数量。2.对生产成本进行实质性程序（1）获取生产成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；（2）审计人员重点对生产成本进行分析程序；（3）审计人员进一步检查了车间在产品盘存资料，并与成本核算资料核对；（4）检查被审计单位的制造费用是否按照规定制度进行分配。（四）案例分析1.生产成本有其特定的审计程序 注册会计师应当采取适当审计程序确定:生产成本的发生、用途、性质和数额

41、是否正确、合理；确定生产成本的核算对象，生产成本的分类、归属是否适当；确定生产成本的分配、成本计算方法是否合理；确定生产成本期末余额是否正确；确定生产成本的披露是否恰当。2.生产成本的控制测试有其特定的程序和内容 被审计单位的生产成本的核算方法不同，所涉及的相应的内部控制不同，每种方法都对应不同的测试程序和内容。3.生产成本实质性程序有特定的程序和方法 对于生产成本的实质性程序，一个明显的特点是料、工、费的归集和分配涉及大量相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性程序的重点。第五章 筹资与投资循环审计案例教学目的与要求：本章主要讲授筹资与投资业务的控制测试和余额测试。通过本

42、章案例的学习，了解筹资与投资业务的主要内部控制制度，筹资与投资业务的控制测试；对筹资和投资业务进行实质性程序时，应关注的重点账户和常见的错弊形式。本章安排三个案例。教学重点与难点：筹资与投资业务的控制测试和实质性程序教学内容：案例一 华兴公司负债融资审计案例一、特点负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如混淆长期借款和短期借款的界限；未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。二、学习重点重点掌握银

43、行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。三、案例的背景与过程（一）审计人立新会计师事务所；被审计人华兴股份有限公司。（二）公司背景（三）案例内容与过程1.对负债融资进行控制测试。 注册会计师先通过调查表等方法对负债融资的内部控制进行调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法对负债融资的内部控制进行了测试，根据测试结果认为负债融资的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在缺陷。2.对负债融资进行实质性程序。（1）编制借款明细表并与有关会计资料核对相符；（2）函证海淀工行、光华农行和花园中行，以核实借款的实有额。（3）审查发现华兴公司借款的使用不符合借款合

44、同的规定。（4）审查发现将不属于财务费用性质的支出列入财务费用。（5）审查发现溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。（四）案例分析1.合理使用所筹资金，不能随意改变资金投向。 企业所筹资金到位后，筹资活动并没有结束。为了实现筹资的目的，应把筹资与投资有机的结合起来，必须对资金运作的全过程进行有效的控制和监督。因此，资金到位后，有关人员必须审慎、合理的使用资金、不能随意改变资金投向。2.正确计算与核算利息费用。利息的核算应遵循会计准则的要求，利息计算与核算不正确，会造成利润失实。3.关注本案例外的违规问题。 主要有混淆长期借款和短期借款的界限，使科

45、目分类和报表反映数据不正确；记名证券债权人登记簿记载不完整、不及时、保管不善，与会计记录不符；未经批准擅自扩大或变相扩大发行规模；擅自改变全部或部分债券筹资的用途；由于资金使用不当，造成资金呆滞，致使到期无法兑现本息；筹资决策或投资决策失误，造成效率低下，甚至亏损；向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章；会计账务处理时计价、核算和会计报告反映不真实、不合规或不合理。案例二 东安公司权益融资审计案例一、特点权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同。权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、

46、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。二、学习重点重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。三、案例的背景与过程（一）审计人北方会计师事务所；被审计人东安股份有限公司。 （二）公司背景（三）案例内容与过程1.对权益融资进行控制测试 注册会计师首先通过调查表等方式对其进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对权益融资内部控制进行了测试，发现内部控制的薄弱环节主要是职责分工不明确。2.对权益融

47、资进行实质性程序（1）审阅“实收资本”账户，发现一笔与投资额相等的资金减少额；（2）审查发现无形资产投资超过企业注册资金的20%；3.审查发现东安公司接受捐赠资产的账务处理不正确。4.审查发现有错报盈余公积的问题。（四）案例分析1.履行资本保全原则。 我国财务制度明确了资本保全原则，要求企业筹集资本后，在生产经营期间，投资者除转让外，不得以任何方式抽走，转让也应按照法定的程序进行。对企业的减资行为，我国有关企业法律也有明确的规定，如企业准备减资时，应事先告知债权人，若其无异议方可减资；经股东大会批准公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额等。注册会计师在审阅“实收资本”账户发现有转让

48、或减资记录后，应进一步审查有关会计及其他记录，询证有关投资者，验证其是否真实与合法。 2.执行无形资产出资的比例规定。 国家法律法规规定，吸收投资者的无形资产的出资不得超过企业注册资本的20%，因情况特殊，需要超过20%的，应当经有关部门审查批准，但最高不得超过30%。3.关注本案例外的违规问题。 主要有出资期限超过合同或法律规定的时间界限；增资或减资不符合规定或会计处理不当；将应列入资本公积的内容转入收入成本类项目，虚增利润；入账的资本公积缺乏应有的法律手续，如资产评估资料未经必要的确认程序，评估机构本身不具备资格；资本公积转增资本手续不完备；资本公积明细核算不规范，账务处理不正确；盈余公积

49、的基数或者比例错误，有的被审计单位不是按规定从税后利润中提取盈余公积，而是直接从成本中列支或在营业外支出中提取；将受益直接计入盈余公积，漏交税款；未分配利润的形成有误；利润分配不当，向投资者分配过高，提取法定盈余公积或公益金不合规定，弥补以前年度亏损不合规等。案例三 瑞丰公司投资审计案例一、特点投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。二、学习重点重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。三、案例的背景与过程（一）审计人新化会计师事务所；被审计人瑞丰股份有限公司。（二）公司背景（三）案例内容与过程1

50、.对投资进行控制测试注册会计师首先通过调查表等方式对其进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等对投资的内部控制进行了测试，发现内部控制的薄弱环节主要是没有定期对长期投资资产进行定期盘点。2.对投资进行实质性程序（1）审查发现投资成本不真实；（2）审查发现利用现金股利，虚减投资收益；（3）审查发现权益法的使用不正确；（4）盘点和询问有价证券。（四）案例分析1.投资成本的核算要合规。2.正确使用权益法。3.加强投资减值准备的审查。4.关注本案例之外的违规问题。 主要有用企业的基本流动资金高短期投资，影响企业正常生产运营；收回短期有价证券只按实际成本冲销账

51、面，而将短期收益隐匿或转入“小金库”；重大投资项目未进行可行性研究，盲目投资造成重大的损失浪费；对外实物投资不经评估或故意少评估；债券投资收益挂往来账；随意改变长期投资会计核算方法；转让、出售或收回的投资不入公司账，借机转移、隐匿财产物资，转移资金，损害投资者利益。 第六章 货币资金审计案例教学目的与要求：本章主要介绍货币资金的内部控制制度的设计和测试案例。货币资金是企业固有风险比较高的资产项目，极易被贪污挪用，企业如何设计有效的内部控制制度来避免舞弊行为是及其重要的，审计如何进行货币资金的控制测试来发现货币资金核算中存在的问题，关键的测试程序和方法有哪些。本章安排一个案例。教学重点与难点：货

52、币资金的内部控制制度的设计和测试教学内容：案例一 达美集团货币资金审计案例一、特点本案例研究货币资金的控制测试程序、货币资金的确认方法、针对会计核算中可能存在的舞弊形式所采用审计方法及其审计调整等。二、学习重点（一）货币资金业务中内部控制的关键点及其测试过程；（二）货币资金的审计程序与方法；（三）审计调整的过程及结果。三、案例的背景与过程（一）审计人诚信会计师事务所；被审计人达美股份有限公司（二）公司背景（三）案例内容与过程1.对货币资金进行控制测试，以发现货币资金内部控制制度中存在的问题。注册会计师首先通过调查表等方式对其进行了调查了解，并运用检查凭证法、实地考察法等对货币资金内部控制进行了

53、测试。注册会计师发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下方面：财务部稽核人员对收款台的现金未能经常进行不定期盘点；通过查看支票登记本时发现，领用的票据号码不连接，存在领用支票不登记的现象；对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确。2.对货币资金的实质性程序。（1）对现金进行突击性盘点；（2）抽查现金日记账发现可能的舞弊；（3）编制或获取银行存款余额调节表，发现银行存款核算和管理中存在的问题；（4）对银行存款进行函证，证实银行存款是否存在，并发现可能存在的银行贷款；（5）抽查大额银行存款支出，以发现疑点。（四）案例分析1.健全货币资金的内部控制

54、 货币资金的内部控制必须健全有效，并应得到一贯的坚持才能避免舞弊的发生。货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内部制度中要充分体现不相容职务的分离，并坚持良好的审计和核对制度。2.编制盘点表时，注意盘点日与会计截止日的不一致性 盘点日一般与会计截止日不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能互相流动。3.对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析 在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清，尤其

55、对关联方的义务往来更应予以关注，以免企业之间利用关联方进行串通舞弊。4.编制银行存款余额调节表时，要注意未达账项 对银行存款余额调节表的编制要注意未达账项，尤其要对长期未达账项进行分析，以发现可能存在的错报。为了验证未达账项的真实性，应向银行取得跨及截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证真实性。5.运用银行存款函证程序，审查账外资金和贷款 除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额为零，但也应进行

56、必要的函证。第七章 损益形成与利润分配循环审计案例教学目的与要求：通过本章案例的学习让学生了解对损益形成和利润分配如何进行审计，这一环节应着重对企业整个会计期间的损益形成项目进行综合分析，利用前续审计工作底稿和相关资料进行分析程序来发现重点问题；对利润分配的合法性与正确性进行审计。本章安排两个案例。教学重点与难点：损益形成项目的综合分析以及利润分配的合法性与正确性的审计教学内容：案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例一、特点以我国现行会计准则的规定为依据，结合损益表实施审计，确定经审计调整后的最终结果。二、学习重点损益形成业务中内部控制的关键控制点及其测试过程，掌握其审计程序与方法，以及审计

57、调整的过程及结果。三、案例的背景与过程（一）审计人金舟会计师事务所；被审计人宏光有限责任公司（二）公司背景宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润1 959万元，净资产收益率6.12%，经营活动产生的现金流量净额1 0318万元，总资产31605万元，所有者权益16021万元，资产负债率32.18%。（三）案例内容与过程1.对损益形成进行控制测试注册会计师首先通过调查表、流程图等方法对其进行了调查了解，并运用检查凭证法、实地考察法等对损益形成内部控制进行了测试。根据测试结果，注册会计师认为损益形成的

58、内部控制在有的方面是健全有效的，而在有的方面还存在缺陷。 （1）损益形成环节内部控制比较健全的方面。（2）损益形成环节内部控制存在的主要问题。2.对损益形成进行实质性程序（1）编制利润总额分析表进行初步分析与复核（2）审查利润总额各构成项目的明细账审计小组以利润总额的主要构成项目营业利润、投资收益和营业外收支作为审计的重点，审阅构成三大项目的有关明细账户所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与相应的收入、收益、成本费用和支出等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符。运用审阅、复核、追踪、查询及函证等审查方法，检查公司年度内各损益形成的明细账金额是否正常，有无利用损益形成账户进

59、行营私舞弊的问题。（3）调整与审定利润表中各构成项目的金额（四）案例分析1.本次损益形成审计具有特定的审计目标 损益形成的审计属于利润表审计的重要组成部分。其主要审计目标是审计会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中会计差错和弊端。通过审计与“本年利润”账户相关的各损益类账户，审查损益形成的真实性、合法性，以实现本次损益形成审计的目标。2.本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程序和内容 损益形成的控制测试是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对损益形成各构成项目的特点，分析被审计单位内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部控制制度的调查、了解、

60、测试与评价等程序与方法。3.本次损益形成实质性程序的特点 本次损益形成实质性程序，与其他业务环节的实质性程序相比，既有共性也有其特点。其共性在于损益形成审计也需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性程序的范围和重点。其特点在于注册会计师一般要编制利润总额分析表，运用分析程序将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。4.本次损益形成审计的特殊性 特殊性主要体现在审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系。案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例一、特点以我国现行会计准则的规定为依据，结合利润

61、分配表实施审计，确定经审计调整后的最终结果。 二、学习重点利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，以及审计调整的过程及结果。三、案例的背景与过程（一）审计人景鸣会计师事务所；被审计人申泽股份有限公司（二）公司背景（三）案例内容与过程1.对利润分配环节进行控制测试注册会计师首先通过调查表等方法对其进行了调查了解，并运用检查凭证法、实地考察法等对利润分配环节内部控制进行了测试。根据测试结果，注册会计师认为利润分配环节的内部控制在有的方面是健全有效的，而在有的方面还存在缺陷。 缺陷主要体现在财会部门对利润分配尚未健全集中管理、记录和审计控制制度，不能及时反映和监控公司利润，实现合理分配；公司没有定期将利润分配明细账与总账进行核对，这样有可能使得二者账账不符；有关利润分配各总账账户余额与利润分配表、利润表中对应项目之间缺乏定期的核对制度；存在不按利润分配的顺序进行分配的问题，影响了利润分配表中会计信息的真实性。2.对利润分配进行实质性程序（1）对违反规定在税前分配利润的测试；（2）对利润分配时不按照规定确认应税利润的测试；（3）对利润分配项目不真实的测试。3.调整并审定利润分配表中的构成项目（四）案例分析