薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略

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1、薪酬设计中企业与职工双赢的纳税管理策略一、薪酬纳税管理基础（一）薪酬概况（二）薪酬与所得税的关系（三）薪酬纳税管理的方法和原则二、薪酬结构设计与纳税管理策略 （一）工资薪金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略（一）薪酬概况1. 薪酬的构成l 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬主要由以下五个部分构成：（1）基本工资：是劳动报酬的主体，主要是根据职工的工作性质、工作类别、工作责任大小等因素而确定并支付给职工的稳定性报

2、酬，是按劳分配原则的重要体现。（2）奖金：是一种补充性的薪酬形式，是企业对职工超额劳动或者增收节支给与的一种报酬，旨在鼓励职工提高工作效率或工作业绩，着眼于正常劳动之外的超额劳动。（3）津贴、补贴：主要是指为了补偿职工特殊或者额外的劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的基本工资以外的报酬，例如，为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。（4）保险：保险属于福利的一种，它是对职工长远利益的保证或者突发事件的预防。（5）自愿性福利：是指除法定保险以外的福利，如法定假日，企业为职工提供的带薪休假、培训、免费的早餐午餐等。l 股票期权属于递延支付的工资、奖金，行权时的所得按照工资薪金所得

3、缴纳个人所得税。2. 薪酬的模式l 薪酬的五个主要部分，有着各自不同的特征，若从差异性和刚性两个维度对其进行划分，可以得到下图所示的四分图。 .奖金 .基本工资.自愿性福利 .保险 高 .津贴 差 异 性 低 弱 刚性 强（1）基本工资l 基本工资，处于图中第一象限，具有较强的刚性和较高的差异性，即一般情况下，职工的工资是“能上不能下”，职工之间的工资差异比较明显。（2）奖金l 奖金的差异性较高而刚性较弱，主要表现为：它可以根据职工个人劳动贡献和企业经营状况的不同而随之调整。（3）自愿性福利l 处于第三象限的自愿性福利具有差异性低、刚性弱的特点。职工按照相关规定享受各种福利，其享受的待遇差别不

4、大，且自愿性福利项目设置灵活，可以随着企业经营环境和效益的变化进行相应的调整。（4）保险l 保险位于图中的第四象限，具有差异性低、刚性强的特点。职工按照相关规定享受各种保险，其待遇差别不大，缴费比例及基数不能随意更改。（5）津贴l 津贴处于图的中心，它同时兼顾薪酬其他组成部分的特点。l 薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要内容。职工薪酬的五个构成部分，按照不同的组合，可以形成三种不同的薪酬模式，具体内容见下表。不同薪酬模式特征薪酬模式特 征高弹性模式 这是一种激励性很强的薪酬模型。 其薪酬主要根据职工近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占

5、的比例也不高。 薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。高稳定模式 一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较强的安全感，激励功能相对较弱。 职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营状况，与职工个人的工作绩效关系不大。 基本工资是薪酬结构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地位，所占的比例较低。4.薪酬中固定部分比例较高，浮动部分比例较低。折中模式 一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。 基本薪酬和奖金各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励职工提高绩效，也具有一定的稳定性，能够带给职工一种安全感。 根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪酬模式可以分别演变为以激励或

6、者以稳定为主的模式。3. 薪酬的作用（1）经济保障作用l 薪酬是职工为企业提供劳动而获得的报酬，是职工基本生活水平的保证。（2）激励作用l 薪酬的激励作用主要是通过福利、奖金等形式体现的。薪酬在为职工提供衣食住行费用的同时，也为职工发展个人业余爱好，追求更高层次的需求创造了条件。此外，薪酬在一定程度上体现了企业对职工工作的认可和肯定。（3）吸引外部优秀人才，留住企业优秀职工l 一个成功的企业离不开优秀的人才。职工在工作中获得了自身利益的同时，也为企业创造了价值。企业提供具有竞争力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企业中来，同时也可以留住内部的优秀职工。4. 影响薪酬的因素影响薪酬的因素外部因素内

7、部因素劳动力市场状况地区和行业特性相关法律法规工会的力量企业所属行业企业经营状况岗位职务等级职工个人特质（1）内部因素l 企业所属的行业：按不同要素所占总资产比重的不同，可将企业划分为劳动密集型行业和知识密集型行业。一般来说，知识密集型行业的整体薪酬水平要高于劳动密集型行业。l 企业经营状况：企业经营状况直接决定了职工薪酬水平。企业经营状况好，则职工的薪酬水平较高；反之，职工的薪酬水平较低且没有保障。l 岗位职务等级：职工的岗位职责、价值大小、权责关系等都是影响到职工薪酬水平高低的关键因素。l 职工个人特质：职工工作能力、资历水平、所受的教育等在很大程度上决定了其薪酬水平的高低。（2）外部因素

8、l 劳动力市场供求状况：薪酬受劳动力供求关系的影响。当某种行业的劳动力供给不足时，其整体薪酬水平相应地上升；反之，当劳动力供给大于需求时，薪酬水平会相对下降。l 地区和行业工资水平：企业在制定薪酬标准时，一般都会参考企业所在地的平均生活水平和企业所属行业的特点。一般来说，经济发达地区的整体薪酬水平会比经济欠发达地区高，处于快速成长期行业的企业的薪酬水平会比处于衰退期的高。l 相关的法律法规：国家规定的当地最低工资标准、劳动力指导价格等都直接影响职工的薪酬水平l 工会的力量：工会的一项重要工作职责是保护职工的合法权益。工会的强弱在一定程度上也是影响薪酬水平高低的因素之一。（二）薪酬与所得税的关系

9、 l 企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：l 薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；l 薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。l 同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得额。 企业可适度增加薪酬且使薪酬构成多样化l 企业适度增加薪酬，则社保支出随之增加，但薪酬及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的薪酬总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加

10、薪酬、不必过多地地考虑由此而增加的社保支出。l 适度增加薪酬，职工个人要多缴纳个人所得税，企业负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资和奖金。同时，对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车、职务消费等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税。（三）薪酬纳税管理的方法和原则l 薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则l 职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则l 职工收入费用化

11、把握合理性降低税收负担的原则l 收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则 薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则l 为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。l 不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。资料薪酬激励系统.ppt

12、l 一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。l 对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的法定保障和自愿性福利，其收入完全来源于工资和奖金（或绩效薪酬），即使其全部收入不高，却要缴纳个人所得税。l 对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有时甚至可以使其税收负担得以大

13、幅度地降低。 比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖（年终加薪、年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时同样可以除以取得股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！l 构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才；同时，

14、激发职工努力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。2. 职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则l 使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度是使职工拥有一定数量的企业股权，从而激励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的。简言之，员工持股制度是指企业经营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获得收益的一种薪酬激励方式。l 不论中外，员工持股制度均有两种基本形式，一是普通

15、职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管理与业务骨干持股等。l 实施员工持股制度的工具选择有实股、虚股、股票期权和股票增值权等。参与员工持股制度的资金来源一般有职工直接出资、职工工资抵扣、企业资助（如奖励红股形成职工持股）和银行贷款等。 联想用于购买股权的劳动分红l 职工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受职工持股税收优惠待遇的好处。3. 职工收入费用化 把握合理性降低税收负担的原则l 职工收入费用化就是将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费

16、用，且可以在缴纳企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、 津贴和补贴的方式改为凭票报销。这种做法的好处是不但可以少缴个人所得税，而且可以少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。l 减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用等。销售大包干4. 收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则l 企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必

17、须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。二、薪酬结构设计与纳税管理策略 （一）工资薪金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略1. 结构工资制l 为保证职工的基本生活，同时调动职工的工作积极性、促进企业生产经营的发展和经济效益的提高，企业应实行结构工资制。l 结构工资制是依据工资的各种职能，将工资分解为几个组成

18、部分，分别确定工资，最后将其相加作为职工的工资报酬的一种制度。l 结构工资制的适用范围广泛，既适用于管理类和技术类职务，也适用于事务类职务和技能类职务；既适用于自动化、专业化程度较高的组织和工种，又适用于技术程度不高、分工不细的组织和工种。 结构工资的组成（1）基础工资：是保证职工基本生活所需要的工资。（2）岗位（职务）工资：是按照职工不同的工作岗位或所任职务分别确定工资待遇的一种工资制度，工资报酬的高低应反映职工所在岗位或所任职务的劳动责任轻重、技能要求高低、劳动强度大小和劳动条件好坏等因素的不同。岗位工资是结构工资的主要组成部分，应该占到整个工资收入的60%以上为宜 。l 实行岗位工资，要

19、进行科学的岗位分类和岗位劳动测评；岗位工资标准和工资差距的确定，要在岗位测评的基础上，引进市场机制参照劳动力市场中的劳动力价格情况加以合理确定。 l 企业实行岗位工资制时，一般是一个岗位一个工资标准，有技术业务熟练程度差别的岗位，则采用两个或两个以上的工资标准。岗位工资 （3）技能工资：技能工资是一种建立在对职工技能进行评估基础上的工资制度，可按职工技能水平的高低划分出不同的工资级别标准。l 技能工资是根据不同岗位对劳动技能的要求和职工实际具备的劳动技能水平来确定的。技能工资体现工资的激励作用，鼓励劳动者努力学习技术、钻研业务、提高素质，更好地完成本职工作。 l 实施技能工资制首先要对职工的技

20、能进行评价，从而确定出不同的等级；然后，根据职工所处等级的不同分别给予不同的工资。因此，确定职工的技能等级是实施技能工资的核心问题。但一般情况下，技能工资是根据职工本身的技术等级或职称高低确定的。l 技能工资（4）绩效工资（效益工资）：效益工资是根据企业的经济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工的工资。效益工资发挥着激励职工努力实干，多做贡献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工资的部分。l 绩效工资的主要形式有计时工资制、计件工资制、提成工资制、劳动分红。 计时工资制：是按照企业时间工资标准和实际工作时间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可以分为小时工资制、日工资制、月

21、工资制和年薪制等具体形式。 计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量（或工作量）和预先规定的计件单价来计算职工劳动报酬的一种工资形式。 提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有三种形式：l 底薪（有/无责任要求）提成l 无底薪高提成l 底薪（有/无责任要求）提成奖金 劳动分红（利润分享）：是指企业在向职工支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行分配的制度。（现实生活中一般是职工参与企业税后利润的分配，但应该考虑企业所得税和个人所得税的问

22、题）（5）年功工资：是根据职工参加工作的年限，按照一定标准支付给职工的工资。它是用来体现企业职工逐年积累的劳动贡献的一种工资形式。它有助于鼓励职工长期在本企业工作并多做贡献，同时，又可以适当调节新老职工的工资关系。一般来说，增加年功工资，主要决定于职工工龄的增长，同时还应决定于职工的实际劳动贡献和企业经济效益。l 不同的企业应根据自身的实际情况，灵活决定本企业结构工资的组成部分，甚至可以单一地实行岗位技能工资制，或者对一些岗位的人员单一地实行效益工资。（6）津贴、补贴l 关于工资总额组成的规定（1989年9月30日国务院批准、1990年1月1日国家统计局令第一号发布）：第八条 津贴和补贴是指为

23、了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。 （一）津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。 （二）物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。 l 津贴、补贴的名目很多，从津贴的管理层次区分，可以分为两类：一类是国家或地区、部门统一制定的津贴、补贴；另一类是企业自行建立的津贴、补贴。2. 工资薪金的计税规定l 个人所得税实施条例第八条 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与

24、任职或者受雇有关的其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，适用九级超额累进税率，税率为5%至45%。 国家统计局：年终奖（劳动分红） l 企业所得税实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工任职或者受雇有关的其他支出。l 个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的

25、价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。l 自2008年3月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。l 个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 l 个人所得税法第六条 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活

26、水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。 l 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额2000元或者4800元）适用税率 速算扣除数3. 工资薪金的节税策略（1）按月均衡发放工资l 因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。l 目前，工资薪金纳税时法定免征额为2000元，所以，如果职工年工资收入在24000（200012）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所

27、得税。l 个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。l 这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。l 按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出了节税

28、筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。l 对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。l 案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月工资收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、

29、8200、4000、3000、1300、1100元。假设不考虑“三险一金”，每月费用扣除额为2000元，计算莫丽一年的应纳税额为3340元。如果公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。 比如，公司平时每月向莫丽支付3800元，12月份支付4400元，莫丽一年收入不变但只需缴税1910元，比未筹划前少缴税1430元。l 企业也可以将估计的职工年工资收入按月在112月份均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义（年终需补发较多工资时）或双薪制的名义（年终需补发的工资不多时）计算纳税，会使职工获得明显的节税

30、效果。 l 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制” （按照国家有关规定，企业为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足800元的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。 （800元提高到2000元） （2）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用l 职工从企业获得的工

31、资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。l 节税筹划方法：支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳

32、所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。l 凭票报销的注意事项： a. 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证； b. 发票报销需要领款人签字； c. 报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接的联系。l 在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金收入水平。提高职工福利水平的措施主要有： a. 企业为职工创造居住条件 企业将租

33、入的房屋转租给职工 b. 企业为职工提供交通服务 c. 企业为职工提供免费的餐饮服务 d. 企业为职工提供职工工作所需的设备和用品 e. 企业为职工提供免费或低收费的医疗服务 f. 企业为职工提供培训机会 g. 企业为职工创造旅游机会 关于工资薪金及职工福利费；防暑降温费l 单位发放补贴、津贴的征免税规定l 财政部 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）三、企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照财政部、国家税务总局关于个人所得税若

34、干政策问题的通知（1994财税字第020号）的规定，暂免征收个人所得税。 l 冬季取暖补助标准l 个人取得住房补贴征收个人所得税的规定l 山东省博兴县地方税务局l 国家住房制度改革后，将原来的福利分房改为货币分房。对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题，国家将做出统一规定。在国家统一规定出台前，对没有参与福利分房或福利分房没有达到标准的个人取得的住房补贴征免个人所得税问题规定如下：（一）对个人按照当地政府规定的标准取得的下列住房补贴暂免征收个人所得税：1无住房职工的住房补贴；2职位提升后的职工，其住房面积不足国家规定标准的住房补贴；3住房面积不足国家规定标准的职工补差住房补贴。（二）对

35、超过当地政府规定标准取得的上述住房补贴按税法规定并入当月工资薪金所得征收个人所得税。l 国家税务总局关于中国海洋石油总公司系统深化用工薪酬制度改革有关个人所得税问题的通知（国税函 2003330号）规定，国家住房制度改革后，将原来的福利分房改为货币分房。对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题，国家将做出统一规定。在国家统一规定出台之前，对中油公司系统按照有关规定发放给下列职工的住房补贴，暂免予征收个人所得税。A、无住房职工的住房补贴；B、职位提升后的职工，其住房面积不足国家规定标准的住房补贴。C、住房面积不足国家规定标准的职工补差住房补贴。l 节税策略：其他企业争取参照执行！ l 黑地

36、税发1999190号：实行住房货币化后，对个人住房面积未达到标准而得到的住房补差款暂不征收个人所得税。 l 黑龙江省地方税务局关于个人所得税若干政策问题的通知（黑地税函200395号）：对没有实行货币化分房的单位职工个人取得的一次性住房公积金补助，并存入当地房改部门指定的住房公积金账户的，暂不征收个人所得税。l 吉林省地方税务局关于所得税若干业务问题的通知（吉地税发2005118号）：1998年12月31日前参加工作的职工，按吉直房改字20002号规定的标准，取得的一次性住房补贴，免征个人所得税。 l 单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（1）l 个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国

37、家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。l 实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。l 国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行： （一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所

38、得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。财税2005.183号（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税:1. 独生子女补贴；2. 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3. 托儿补助费；4. 差旅费津贴、误餐补助。 差旅费补贴标准l 财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税199582号）：国税发199489号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些

39、单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。l 吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知（吉地税发200951号）： 2、关于差旅费扣除问题：企业参照我省行政事业单位差旅费补贴标准制定并实际支付的出差人员差旅费，税前允许据实扣除。l 单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（2）l 个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。l 实施条例第十四条税法第四条所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家

40、机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。l 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）： 一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。l 节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费！ 二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： （一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补

41、助； （二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助； （三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。 l 个人所得税法规定的减免税项目l 第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助

42、费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 十、经国务院财政部门批准免税的所得。l 第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 一、残疾、孤老人员和烈属的所得； 二、因严重自然灾害造成重大损失的； 三、其他经国务院财政部门批准减税的。l 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字1994020号）：二、下列所得，暂免征收个人所得税 (一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 (二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差

43、补贴。 (三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 (四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。 (六)个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 (七)对按国发1983141号国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定和国办发199140号国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休

44、工资免征个人所得税。(八)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。(九)凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税: 1.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家； 2.联合国组织直接派往我国工作的专家； 3.为联合国援助项目来华工作的专家； 4.援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家； 5.根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的； 6.根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的； 7.通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。

45、 （3）外籍人员的节税策略l 企业向外籍人员发放薪酬时可以向境外安排一些费用支出，如支付特许权使用费和劳务费 例如：实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日或183天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 （要考虑营业税和预提所得税）；（境外企业向境内单位和个人转让专利权的所有权不缴纳预提所得税？）l 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换l 合理设计在华居住时间l 规避高管、董事身份，如技术总监转化为技术顾问l 充分利用免税补贴外籍人员的个人所得税优惠政策 外籍人 员

46、l 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字1994020号）：下列所得，暂免征收个人所得税： 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费 外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴 外籍个人取得的探亲费（国税函2001336号：可以享受免征人个所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用）、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分l 以上项目享受免税待遇要点：凭据报销，当地税务机关审核批准！资料外籍个人取得的补贴.doc 外籍个人从外商投资

47、企业取得的股息、红利所得 l 节税策略：如果外资企业享受税收优惠待遇，同时外籍人员从该外资企业取得的其他所得（工资薪金所得或者董事费收入等）适用高税率，将其他所得转为股息可以减轻税负。但应注意，如果外籍人员引用该免税条款申报个人所得税，税务部门往往先核实该外籍人员是否拥有该企业的股权。（4）工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略l 国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从

48、事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。l 国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复（国税函1997385号）：根据个人所得税法的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得”应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的“受雇”，应是“劳务报酬所得”应税项目征税范围。l 青岛市地方税务局关于印发个人所得税业务问题解答的通知（青地税函2006140号）：l 8、用人单位与招用人员之间签订未经有关劳动部门鉴证备案的劳动合同，在支付其个人所得时

49、，应当按照“工资、薪金所得”项目还是按照“劳务报酬所得”项目计算缴纳个人所得税？ l 答：国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）文件规定，“工资薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其它组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。”l 而判断用人单位与个人是否形成雇佣与被雇佣关系的法定依据就是双方是否订立劳动合同。劳动法第十六条规定“劳动合同是劳动者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议。建

50、立劳动关系应当订立劳动合同。”据此，用人单位与招用人员之间签订劳动合同，形成劳动关系的，用人单位在支付其所得时，应当按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。 l 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。l 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%

51、的费用，其余额为应纳税所得额。 l 国税发199489号 ：同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 l 财税字1994020号：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。 l 劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费！劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表级数每次应纳税所得额税率%速算扣 除数1不超过20000元（含）的部分2002超过20000元至50000元（含）的部分3020003超过50000元的部分407000工资、薪金所得适用的税率级数全月

52、应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元的502超过500元2000元的部分10253超过2000元5000元的部分151254超过5000元20000元的部分203755超过20000元40000元的部分2513756超过40000元60000元的部分3033757超过60000元80000元的部分3563758超过80000元100000元的部分40103759超过100000以上的部分4515375l 设两者税负相等时的收入额为x ，则下式成立：l 则： x 19375（元）；即当收入额为19375元时，两者税负相等。当收入额小于19375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当收

53、入额大于19375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。l 一般情况下，当收入少时按照工资、薪金所得纳税税负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。l 通常情况下，企业只为与其签订了劳动合同的职工缴纳社会保险费；当然，劳动者也可以作为灵活就业人员自己缴纳社会保险费，当节税额较大时这种转换也是可行的。但是，领取劳务报酬所得有时需要考虑营业税的问题。4. 按工资薪金所得计税的应税项目（1）个人取得公务交通、通讯补贴收入l 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）：二、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金

54、”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。l 通讯补贴的个人所得税l 国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知国税发(2003)45号 ：十、 企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。l 吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知（吉地税发200951号）：企业职工凭合法

55、票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实扣除。 l 山东省青岛市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴问题解答：企业依据真实、合法的凭据为本企业职工（已签订劳动合同等）报销的与取得应税收入有关的办公通讯费用，准予在税前据实扣除。l 鲁国税发200370号：企业据真实、合法证明为职工报销的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用可以据实在税前扣除，以办公通信费名义向职工发放的费用不得在税前扣除。 l 国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）：近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近

56、年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下： 一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴

57、收入征税问题”的有关规定执行。 公务用车补贴l 国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函2007305号）：根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第十七条规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一

58、律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。 l 国家税务总局网站：国税函2007305号全文有效北京2008年度企业所得税汇算清缴政策问题解答l 问：实行新法后，内资企业取消计税工资后出现了另一种情况，部分在“管理费”及“其他费用”列支的汽油费、交通费等费用转移到个人“工资薪金”中列支，并以此为基数提取“职工福利费”等三项经费，扩大了三项费用的扣除基数。l 答：参照国税函2007305号的规定，企业以各种名义为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企业的工资薪金支出，应一律计入企业的工资总额，按照新法

59、规定的工资薪金支出进行税前扣除。如果企业人为增加职工工资以扩大“职工福利费”三项费用的扣除基数，会承担多缴个人所得税的风险。（即这些费用计入工资薪金可能被全额征收个税）l 但按照国税函20093号的规定，职工交通补贴应该属于职工福利费的核算范围。l 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，具体包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 l 个

60、人看法：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。这一扣除限额几乎可以满足所有企业的税前扣除需要，职工交通补贴还是在职工福利费中列支较好，可以在计征个人所得税时扣除一定标准的公务费用后纳税。（2）实行内部退养办法人员取得收入l 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）：一、关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后从

61、原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 应纳个人所得税税额（当月工资、薪金所得一次性内部退养收入）费用扣除标准适用税率速算扣除数 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。l 江苏省地方税务局关于实行内部退养办法的个人取得收入征收个人所得税问题的通知（苏地税发2002192号）认为重新就业后取得的“工资、薪金”所得，与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并纳税是错误的，删除了此款的规定。（3）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入 财政部 国家税务总局关于个人与用人单位