重要实质性审计程序介绍

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1、重 要 实 质 性 审 计 程 序 的 应 用季 丰2009年 8月 14日 于 国 家 会 计 学 院 2 实 质 性 程 序 应 用 与 工 作 底 稿 编 制 要 点3 实 质 性 程 序 应 用 专 题 之 一5 结 束 语如 何 发 现 隐 蔽 的 关 联 方 资 金 占 用细 节 决 定 成 败 个 人 介 绍1 如 何 通 过 分 析 性 程 序 寻 找 审 计 线 索4 实 质 性 程 序 应 用 专 题 之 二 个 人 介 绍 1993年 -1995年 从 事 会 计 工 作 1995年 开 始 从 事 审 计 工 作 从 审 计 助 理 到 合 伙 人 通 过 证 券 资

2、格 注 册 会 计 师 考 试 后 来 到 北 京 现 为 北 京 立 信 会 计 师 事 务 所 副 主 任 会 计 师 ，主 管 质 量 控 制 和 培 训 2 实 质 性 程 序 应 用 与 工 作 底 稿 编 制 要 点3 实 质 性 程 序 应 用 专 题 之 一5 结 束 语如 何 发 现 隐 蔽 的 关 联 方 资 金 占 用细 节 决 定 成 败 个 人 介 绍1 如 何 通 过 分 析 性 程 序 寻 找 审 计 线 索4 实 质 性 程 序 应 用 专 题 之 二 实 质 性 程 序 运 用 与 工 作 底 稿 编 制 要 点 发 现 问 题 重 要 还 是 做 好 底 稿

3、 重 要 工 作 底 稿 是 做 给 别 人 看 的 工 作 底 稿 要 让 人 能 看 懂 工 作 底 稿 等 于 审 计 证 据 底 稿 是 做 出 来 的 ， 不 是 复 印 出 来 的 执 行 过 程 的 瑕 疵 将 导 致 审 计 证 据 失 效 固 定 格 式 底 稿 的 利 与 弊 多 种 程 序 结 合 并 灵 活 运 用 期 后 的 结 果 经 常 是 最 好 的 审 计 证 据 2 实 质 性 程 序 应 用 与 工 作 底 稿 编 制 要 点3 实 质 性 程 序 应 用 专 题 之 一5 结 束 语如 何 发 现 隐 蔽 的 关 联 方 资 金 占 用细 节 决 定 成

4、 败 个 人 介 绍1 如 何 通 过 分 析 性 程 序 寻 找 审 计 线 索4 实 质 性 程 序 应 用 专 题 之 二 如 何 发 现 隐 蔽 的 关 联 方 资 金 占 用 关 联 方 占 用 资 金 主 要 形 式虚 列 银 行 存 款隐 匿 银 行 借 款 、 担 保 、 质 押 、 承 诺 等期 间 占 用 、 期 末 返 还虚 假 投 资 （ 股 权 /在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形资 产 等 ）无 交 易 背 景 的 票 据 往 来关 联 关 系 非 关 联 化非 公 允 价 格 的 关 联 交 易超 过 正 常 结 算 期 的 经 营 性 占 用 如 何 发

5、 现 隐 蔽 的 关 联 方 资 金 占 用 货 币 资 金 应 收 票 据 预 付 账 款 存 货 长 期 股 权 投 资 与 投 资 收 益 在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形 资 产 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 应 付 职 工 薪 酬 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 金 融 资 产 应 收 账 款 与 收 入 应 付 账 款 其 他 应 收 款 其 他 应 付 款 销 售 费 用 与 管 理 费 用 货 币 资 金 余 额 及 发 生 额 分 析 对 账 单 的 取 得 和 调 节 表 的 核 对 调 节 事 项 是 否 需 要 调 整 函 证 及 函

6、 证 的 控 制 其 他 货 币 资 金 和 相 关 金 融 工 具 的 核 对 小 心 定 期 存 款 与 异 地 存 款 开 户 信 息 查 询 日 记 账 和 对 账 单 双 向 核 对 期 后 的 大 额 收 支 取 证 要 求 货 币 资 金 余 额 及 发 生 额 分 析计 算 银 行 存 款 占 资 产 总 额 、 定 期 存 款 占 银行 存 款 的 比 例 ； 若 二 者 比 例 偏 高 ， 或 二 者比 例 偏 高 的 同 时 负 债 比 例 偏 高 或 金 额 偏 大 ，则 应 进 一 步 了 解 银 行 存 款 或 定 期 存 款 比 例偏 高 的 原 因 ， 并 取

7、得 相 应 支 持 文 件比 较 银 行 存 款 年 度 借 贷 方 发 生 额 与 经 营 活动 、 筹 资 活 动 、 投 资 活 动 的 现 金 流 量 是 否匹 配 ； 若 银 行 存 款 的 发 生 额 与 经 营 活 动 产生 的 现 金 流 量 不 匹 配 ， 应 进 一 步 查 明 原 因 ，并 取 得 相 应 支 持 文 件 。 货 币 资 金 对 账 单 的 取 得 和 调 节 表 的 核 对尽 可 能 直 接 获 取 /鼓 励 企 业 开 通 网 上 银 行 /莫 忘 记已 销 户 对 账 单 /调 查 已 注 销 帐 户 的 恢 复 使 用 情 况 调 节 事 项 是

8、否 需 要 调 整 （ 银 付 企 未 付 以 及 企 收 银未 收 ） 视 重 要 程 度 决 定 是 否 对 其 进 行 审 计 调 整（ 如 12月 31日 收 到 的 关 联 方 还 款 ， 银 行 未 达 ）确 定 检 查 未 达 账 项 的 金 额 标 准 ， 对 该 标 准 以 上 的未 达 账 项 实 施 逐 笔 细 节 测 试 ， 检 查 未 达 账 项 的 真实 性 ， 并 记 录 其 款 项 性 质关 注 有 无 长 期 挂 账 的 未 达 账 项 /未 达 账 项 在 资 产负 债 表 日 后 是 否 消 除 货 币 资 金 注 册 会 计 师 通 常 应 获 取 上

9、市 公 司 全 部 银 行 或 资 金账 户 的 函 证 及 对 账 单 等 相 关 外 部 审 计 证 据 。 对 于已 开 通 网 上 银 行 的 账 户 ， 应 充 分 发 挥 网 上 银 行 的作 用 ， 逐 个 核 查 网 上 银 行 记 录 与 银 行 日 记 账 的 余额 。 对 于 未 开 通 网 上 银 行 的 账 户 ， 应 加 大 内 部 控制 测 试 和 实 质 性 测 试 程 序 ， 逐 个 核 查 对 账 单 与 银行 日 记 账 的 余 额 ， 对 其 中 余 额 或 发 生 额 较 大 、 转账 频 繁 或 存 在 其 他 异 常 情 况 的 账 户 ， 注 册

10、 会 计 师应 提 高 对 发 生 额 的 抽 查 比 例 ， 并 应 派 专 人 和 上 市公 司 相 关 人 员 一 起 前 往 银 行 现 场 并 即 时 取 得 加 盖有 效 印 章 的 银 行 对 账 单 和 实 施 函 证 。 浙 江 证 监 局 关 于 进 一 步 加 强 上 市 公 司 审 计工 作 的 若 干 指 导 意 见 （ 浙 证 监 上 市 字 【 2008】 167号 ） 货 币 资 金 函 证 及 函 证 的 控 制重 大 项 目 所 有 银 行 账 户 均 应 函 证 ， 包 括 零余 额 帐 户 和 在 本 期 内 注 销 的 帐 户 。 询 证 函应 包 括

11、 对 银 行 存 款 是 否 存 在 是 否 受 限 的 函证 内 容 。审 计 人 员 应 当 亲 自 控 制 函 证 的 寄 发必 须 编 制 发 函 与 结 果 汇 总 表 ， 不 得 在 被 审计 单 位 提 供 明 细 表 中 以 “ ”予 以 替 代 。如 果 是 以 邮 寄 方 式 发 信 函 的 ， 必 须 采 用 挂号 信 的 形 式 。 货 币 资 金 函 证 及 函 证 的 控 制审 计 人 员 亲 自 前 往 函 证 的 ， 应 由 被 审 计 单位 开 具 介 绍 信 （ 需 复 印 ） ， 注 明 前 往 某 地某 处 进 行 函 证 。 到 达 函 证 地 后 ，

12、 取 得 接 待证 明 。 如 无 法 取 得 接 待 证 明 ， 应 当 记 录 被函 证 单 位 的 地 址 、 时 间 与 接 待 人 员 的 业 务工 号 ， 并 予 以 记 录 ， 还 应 请 被 审 计 单 位 陪同 人 员 在 介 绍 信 复 印 件 上 签 字 ， 以 证 明 检查 过 程 的 真 实 性 。 货 币 资 金 函 证 及 函 证 的 控 制 货 币 资 金 函 证 及 函 证 的 控 制以 邮 寄 方 式 实 施 函 证 的 （ 1） 邮 局 出 具 的 挂 号 信收 条 必 须 归 入 工 作 底 稿 ； （ 2） 被 函 询 单 位 寄 回的 函 证 的 信

13、 封 均 必 须 收 集 归 入 底 稿 当 中 ； （ 3）对 实 施 以 核 对 被 函 询 单 位 出 具 的 增 值 税 发 票 核 对函 证 地 址 的 ， 应 当 记 录 所 核 对 的 发 票 编 号 或 复 印取 证 ， 形 成 工 作 底 稿重 大 审 计 项 目 的 往 来 款 项 函 证 复 函 确 认 金 额 应 达到 未 审 账 面 余 额 的 70 %， 一 般 被 审 计 单 位 的 函证 复 函 金 额 应 达 到 未 审 账 面 余 额 的 50 %（ 以 金额 计 ） 货 币 资 金 货 币 资 金 其 他 货 币 资 金 和 相 关 金 融 工 具 的 核

14、 对 承 兑 汇 票 保 证 金 与 应 付 票 据 如 钩 稽 关 系 不 符 ， 必 须 有 合 理 解 释 和 证 据 ，避 免 为 关 联 方 承 兑 汇 票 提 供 保 证 存 出 证 券 款 与 交 易 性 金 融 资 产 货 币 资 金 其 他 货 币 资 金 和 相 关 金 融 工 具 的 核 对 承 兑 汇 票 保 证 金 与 应 付 票 据 货 币 资 金 小 心 定 期 存 款 与 异 地 存 款审 查 被 审 计 单 位 所 有 的 一 年 期 以 上 定 期 存款 或 限 定 用 途 的 存 款 ， 检 查 是 否 存 在 存 款被 冻 结 的 情 况 ， 并 查 明

15、 原 因 。对 被 审 计 单 位 所 有 的 一 年 期 以 上 定 期 存 款开 户 证 实 书 或 限 定 用 途 的 存 款 ， 必 须 实 施函 证 程 序 ， 检 查 其 是 否 存 在 质 押 的 情 况 。审 查 异 地 存 款 存 在 的 合 理 性 ， 银 行 单 据 传递 及 对 账 控 制 ， 特 别 关 注 异 地 定 期 存 款 货 币 资 金 小 心 定 期 存 款 与 异 地 存 款单 位 定 期 存 款 /单 位 定 期 存 单 /大 额 可 转 让 定期 存 单 ， 如 有 单 位 定 期 存 单 ， 必 已 用 于 质押 贷 款注 意 定 期 存 款 /存

16、 单 日 期 与 大 额 银 行 收 款 核对定 期 存 单 必 须 看 到 原 件 ： 避 免 （ 1） 存 款 期限 跨 越 财 务 报 告 截 止 日 ， 被 审 计 单 位 先 将定 期 存 单 复 印 留 底 ， 然 后 在 定 期 存 单 到 期之 前 ， 提 前 套 现 ， 用 套 取 的 货 币 资 金 虚 增收 入 或 挪 用 以 及 从 事 其 他 违 规 业 务 。 货 币 资 金 小 心 定 期 存 款 与 异 地 存 款定 期 存 单 必 须 看 到 原 件 ： 避 免 （ 2） 存 单 已作 为 质 押 物 ， 用 质 押 贷 款 所 得 货 币 虚 增 或挪 用

17、以 及 从 事 其 他 违 规 业 务 。 尤 其 是 为 关联 方 开 具 承 兑 汇 票 提 供 担 保 ， 关 联 方 以 票据 归 还 欠 款 ， 公 司 循 环 贴 现 存 保 ， 隐 藏 关联 方 占 用 。 如 条 件 允 许 ， 最 好 实 施 关 联 方延 伸 检 查 。定 期 存 单 必 须 看 到 原 件 ： 避 免 （ 3） 存 单 背书 转 让 ， 用 转 让 所 得 货 币 资 金 虚 增 收 入 或挪 用 以 及 从 事 其 他 违 规 业 务 。 货 币 资 金 开 户 信 息 查 询审 计 人 员 要 求 在 被 审 计 单 位 相 关 人 员 的 陪同 下

18、， 到 基 本 户 开 户 银 行 进 入 “ 中 国 人 民银 行 人 民 币 （ 或 外 币 ） 银 行 结 算 账 户 管 理系 统 ” 直 接 查 询 与 获 取 开 户 信 息 资 料即 使 银 行 不 同 意 查 询 ， 也 要 留 下 充 分 的 查询 过 程 记 录 （ 格 式 可 参 考 审 计 人 员 亲 往 函证 记 录 ） ， 并 请 银 行 接 待 人 员 、 企 业 陪 同人 员 签 字 证 实 ， 最 后 请 企 业 加 盖 公 章 货 币 资 金 开 户 信 息 查 询 货 币 资 金 日 记 账 和 对 账 单 双 向 核 对 及 大 额 检 查以 现 金 或

19、 银 行 存 款 的 整 个 审 计 期 间 发 生 额除 以 相 同 期 间 发 生 笔 数 ， 计 算 得 出 每 笔 发生 额 的 平 均 金 额 ， 该 平 均 金 额 为 确 定 发 生额 大 额 的 基 础 。审 计 项 目 负 责 人 或 审 计 业 务 负 责 人 可 以 依据 上 述 平 均 金 额 以 及 被 审 计 单 位 现 金 、 银行 存 款 的 发 生 总 额 、 发 生 笔 数 等 具 体 情 况确 定 实 际 执 行 的 大 额 标 准 金 额 。 货 币 资 金 日 记 账 和 对 账 单 双 向 核 对 及 大 额 检 查利 用 电 子 信 息 技 术 分

20、 析 判 断 是 否 存 在 与 某一 客 户 之 间 发 生 频 繁 的 交 易 往 来 。 重 点 检查 频 繁 发 生 往 来 但 不 属 于 经 营 业 务 往 来 的款 项 （ 非 关 联 公 司 及 证 券 公 司 ） ， 检 查 其交 易 背 景 及 判 断 款 项 的 实 质 。 如 有 必 要 ，应 查 询 工 商 登 记 信 息 ， 或 请 律 师 调 查 交 易对 方 股 权 结 构 ， 以 判 断 是 否 为 实 质 上 的 关联 交 易 。抽 查 对 关 联 公 司 的 银 行 存 款 收 支 ， 重 点 关注 无 经 营 交 易 背 景 的 往 来 款 项 货 币

21、资 金 日 记 账 和 对 账 单 双 向 核 对 及 大 额 检 查 货 币 资 金 期 后 的 大 额 收 支向 银 行 索 取 期 后 银 行 对 账 单将 各 个 开 户 银 行 支 票 最 后 一 张 支 票 存 根 号码 （ 含 贷 记 凭 证 及 其 他 票 据 ） 与 对 应 的 银行 存 款 对 账 单 截 止 日 记 载 的 最 后 一 笔 票 据号 码 核 对 ， 判 断 是 否 存 在 差 异 。 如 存 在 差异 ， 应 追 查 差 异 票 据 的 入 账 日 期 判 断 是 否存 在 跨 期 ， 以 检 查 是 否 有 跨 期 收 付 情 况 货 币 资 金 取 证

22、 要 求复 印 取 证 相 关 记 账 凭 证 与 原 始 凭 证 ， 并 应实 际 查 看 原 件 并 注 明 “ 已 查 看 原 件 ， 与 原件 一 致 ” 。 或 记 录 记 账 凭 证 号 与 日 期 ， 原始 凭 证 号 、 相 应 单 位 名 称 、 金 额 、 数 量 、支 票 号 、 进 账 日 期 、 进 账 单 号 码 （ 如 有 ）对 被 审 计 单 位 提 供 的 资 料 应 当 核 对 原 件 并提 请 其 加 盖 被 审 计 单 位 公 章 ， 实 际 提 供 人签 名 、 说 明 提 供 日 期 与 提 供 地 点 （ 或 “ 于公 司 ” ） ， 以 形 成

23、司 法 采 信 的 法 律 证 据 。 应 收 票 据 已 贴 现 未 到 期 票 据 的 处 理 ， 尤 其 是 关 联 方应 收 票 据 贴 现 监 盘 库 存 票 据 ， 并 与 “ 应 收 票 据 备 查 簿 ”的 有 关 内 容 核 对 ； 注 意 是 否 存 在 已 作 质 押的 票 据 和 银 行 退 回 的 票 据 ； 如 票 据 委 托 银行 代 保 管 ， 应 函 证 大 额 票 据 ， 应 取 得 相 应 销 售 合 同 或 协 议 、销 售 发 票 和 出 库 单 等 原 始 交 易 资 料 并 进 行核 对 ， 以 证 实 是 否 存 在 真 实 交 易 期 后 ，

24、到期 是 否 得 到 清 偿 应 收 票 据 应 收 票 据 应 收 票 据 应 收 票 据例 3-1 注 册 会 计 师 在 对 某 公 司 应 收 票 据 进 行盘 点 时 ， 发 现 一 张 疑 似 伪 造 票 据 ， 经 鉴 定确 为 伪 造 ， 由 此 发 现 该 公 司 财 务 人 员 舞 弊问 题 。例 3-2 注 册 会 计 师 在 检 查 已 贴 现 未 到 期 票 据时 发 现 多 笔 关 联 方 开 来 的 票 据 贴 现 ， 贴 现合 计 金 额 与 定 期 存 款 金 额 一 致 ， 由 此 发 现定 期 存 款 用 于 关 联 方 开 具 票 据 保 证 金 质 押

25、的 事 实 。 应 收 票 据例 3-3 注 册 会 计 师 在 对 某 公 司 2008年 度 财 务 报 表进 行 审 计 时 发 现 ： 公 司 资 产 负 债 表 日 应 收票 据 中 有 1.5亿 元 银 行 承 兑 汇 票 ， 由 某 银 行代 保 管 ， 且 公 司 在 该 银 行 有 1.5亿 元 短 期 信用 借 款 ， 请 问 应 当 如 何 设 计 有 效 的 审 计 程序 ， 以 确 认 上 述 应 收 票 据 是 否 存 在 质 押 。 应 收 票 据例 3-3检 查 公 司 同 代 管 票 据 银 行 签 订 的 代 保 管 协 议 。向 代 保 管 银 行 询 证

26、 审 计 截 止 日 代 保 管 的 票 据 数 量及 金 额 （ 附 清 单 ） ， 并 注 明 是 否 用 于 质 押 、 担 保等 目 的 。如 果 代 保 管 的 票 据 金 额 较 大 ， 审 计 时 应 当 要 求 公司 将 票 据 取 回 ， 进 行 现 场 监 盘 ， 这 样 可 以 达 到 压力 测 试 的 目 的 ， 以 证 实 被 代 保 管 的 票 据 没 有 被 用于 质 押 、 担 保 等 。结 合 贷 款 合 同 及 贷 款 卡 信 息 进 行 检 查 。必 要 时 ， 应 当 提 请 公 司 在 报 表 附 注 中 披 露 与 银 行签 订 的 代 保 管 协

27、议 主 要 条 款 。 预 付 账 款 账 龄 分 析 ， 判 断 准 备 是 否 足 够 ； 检 查 一 年以 上 预 付 账 款 未 核 销 的 原 因 及 发 生 坏 账 的可 能 性 合 同 和 付 款 进 度 、 到 货 时 间 的 检 查 （ 重 点是 到 货 时 间 已 过 ， 仍 未 结 转 或 暂 估 ） 函 证 和 函 证 的 控 制 未 回 函 的 再 次 发 函 或 实 施 替 代 程 序 （ 检 查原 始 凭 单 ， 如 合 同 、 发 票 、 验 收 单 ， 核 实预 付 账 款 的 真 实 性 ） 期 后 ， 付 款 和 到 货 （ 看 合 同 、 发 票 、 入

28、 库单 ， 是 否 跨 期 ） 预 付 账 款 关 注 原 始 凭 证 的 细 节例 3-4： 某 公 司 预 付 账 款 比 上 年 大 幅 增 加 ， 公司 解 释 说 由 于 原 材 料 供 应 紧 张 ， 必 须 提 前大 量 预 付 款 ， 以 维 持 原 材 料 稳 定 供 应 。 注册 会 计 师 抽 查 了 相 应 合 同 、 付 款 记 录 ， 也实 施 了 函 证 程 序 ， 未 见 异 常 ， 于 是 确 认 了预 付 账 款 。 事 务 所 内 部 复 核 人 员 在 审 核 工作 底 稿 时 ， 发 现 其 中 一 笔 合 同 中 出 现 “ 有错 别 字 的 公 章

29、 ” ， 由 此 入 手 发 现 重 大 财 务舞 弊 。 预 付 账 款 相 关 数 据 的 细 节 核 对例 3-5： 注 册 会 计 师 在 审 计 某 公 司 预 付 账 款 及采 购 循 环 控 制 时 ， 取 得 该 公 司 的 供 货 商 名单 与 公 司 员 工 名 单 以 及 全 部 关 联 方 清 单 导出 后 ， 采 用 计 算 机 辅 助 技 术 对 三 组 数 据 库比 较 核 对 时 发 现 ， 某 供 应 商 的 电 话 与 个 别员 工 电 话 相 同 ， 某 供 应 商 （ 形 式 为 非 关 联方 ） 地 址 与 某 关 联 方 地 址 相 同 ， 由 此

30、发 现虚 构 的 采 购 及 隐 蔽 的 关 联 交 易 。 此 法 也 可用 于 销 售 客 户 。 有 效 次 数 有 限 。 预 付 账 款 相 关 数 据 的 细 节 核 对例 3-6： 注 册 会 计 师 在 审 计 某 公 司 预 付 账 款 及采 购 循 环 控 制 时 ， 取 得 该 公 司 的 供 货 商 名单 和 全 部 销 售 客 户 清 单 ， 采 用 计 算 机 辅 助技 术 对 两 组 数 据 库 比 较 核 对 时 发 现 ， 供 应商 清 单 有 些 单 位 与 销 售 客 户 单 位 名 称 相 同 ，追 查 其 原 因 ， 往 往 是 虚 构 的 采 购 与

31、 销 售 ，双 方 均 虚 增 收 入 或 者 是 委 托 加 工 变 相 为 购销 交 易 ， 如 为 关 联 方 则 极 可 能 涉 及 占 用 资金 。 存 货 财 务 账 、 仓 库 账 和 实 物 账 核 对 一 致 盘 点 （ 函 证 ） /发 出 商 品 、 代 保 管 需 函 证 ，如 金 额 较 大 也 需 盘 点 计 价 ： 成 本 流 转 、 减 值 准 备 商 品 生 产 特 性 及 成 本 核 算 方 法 ， 在 产 品 的核 算 及 余 额 投 入 产 出 的 合 理 性 期 后 发 生 的 报 损 、 跌 价 等 资 本 化 的 考 虑 （ 借 款 费 用 /大

32、修 理 费 用 ） 存 货 盘 点监 盘 计 划 应 当 与 被 审 计 单 位 进 行 沟 通 并 获取 其 同 意 配 合 注 册 会 计 师 实 施 测 试 的 书 面回 复 证 据 。对 超 市 、 连 锁 企 业 等 下 属 单 个 会 计 主 体 较多 的 被 审 计 单 位 ， 应 当 以 单 个 会 计 主 体 为样 本 单 位 。 按 照 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准则 第 1314号 第 三 十 四 条 的 规 定 （ 随 机 数表 或 计 算 机 辅 助 审 计 技 术 选 样 、 系 统 选 样和 随 意 选 样 ） 选 择 ， 确 定 样 本 。 存 货 盘

33、 点重 大 审 计 项 目 实 物 资 产 的 监 盘 （ 盘 点 ） 比例 ， 按 金 额 计 算 应 达 到 账 面 余 额 的 70 %，一 般 被 审 计 单 位 的 比 例 ， 按 金 额 计 算 应 达到 账 面 余 额 的 50%。对 特 殊 类 型 的 存 货 （ 如 ， 生 物 资 产 、 煤 炭 、沙 石 、 圆 木 、 液 体 、 气 体 等 ） 应 当 说 明 监盘 （ 盘 点 ） 的 技 术 性 方 法 ， 包 括 计 算 公 式 、相 关 参 数 、 换 算 系 数 等 并 获 取 相 关 证 据 。 存 货 盘 点对 已 完 整 包 装 的 成 品 （ 如 成 型

34、 的 箱 、 罐 、包 ） ， 应 当 抽 取 样 本 对 包 装 内 的 存 货 实 施检 查 ， 以 证 实 其 真 实 性非 资 产 负 债 表 日 （ 基 准 日 ） 实 施 监 盘 （ 盘点 ） 的 ， 应 当 说 明 实 际 抽 盘 （ 盘 点 ） 数 量推 算 至 资 产 负 债 表 日 （ 基 准 日 ） 的 过 程 与结 论 。 如 存 货 品 种 、 规 格 、 数 量 特 别 多 的被 审 计 单 位 ， 可 以 选 择 样 本 进 行 推 算 测 试 ，但 其 主 要 产 品 、 品 种 应 予 以 测 试 。 存 货 盘 点实 物 资 产 的 实 际 监 盘 过 程

35、应 当 按 实 际 所 盘点 的 数 量 记 录 ， 如 实 际 盘 点 数 量 为 多 笔 的 ，应 当 逐 一 记 录 每 笔 数 量 ， 加 计 合 计 数 。 不得 在 该 类 资 产 明 细 表 中 对 所 盘 的 资 产 栏 以“ ”代 替 实 际 记 录 。检 查 实 物 资 产 结 束 后 应 当 编 制 盘 点 小 结 存 货 存 货 盘 点 小 结 中 应 当 包 括 但 不 限 于 以 下 要 素 ： （ 1） 被 审 计 单 位 盘 点 人 员 及 本 所 监 盘 人 员 。 （ 2） 盘 点 日 期 及 开 始 时 间 与 结 束 时 间 。 盘 点 计 划 实际 执

36、 行 情 况 。 （ 3） 获 取 被 审 计 单 位 的 盘 点 计 划 与 实 际 盘 点 记 录 。 （ 4） 存 货 的 存 放 地 点 ， 如 实 际 存 放 地 点 非 被 审 计 单位 注 册 地 或 主 要 生 产 （ 营 业 ） 地 的 应 当 审 核 该 地 点的 租 赁 合 同 或 其 他 有 关 协 议 ， 并 记 录 存 放 地 的 地 址 。 （ 5） 存 货 的 存 放 情 况 （ 如 仓 库 的 位 置 、 存 货 位 置 、标 识 、 存 货 放 置 的 货 架 编 号 、 货 架 层 号 及 位 号 等 ）必 要 时 绘 制 存 货 存 放 位 置 简 图

37、或 拍 摄 相 应 影 像 资 料 。 存 货存 货 盘 点 小 结 中 应 当 包 括 但 不 限 于 以 下 要 素 ： （ 6） 监 盘 过 程 的 描 述 ， 包 括 盘 点 现 场 组 织 情 况 、各 组 盘 点 情 况 、 特 殊 类 型 存 货 数 量 的 确 定 方 法 、复 盘 情 况 记 录 、 企 业 盘 点 相 关 内 控 评 价 、 存 货 状态 判 断 等 。 （ 7） 存 货 管 理 制 度 的 执 行 程 度 、 存 货 明 细 账 册（ 卡 ） 的 完 备 程 度 。 （ 8） 保 管 人 员 对 存 放 、 保 管 要 求 的 熟 悉 程 度 。 （ 9）

38、 审 计 人 员 实 施 监 盘 时 ， 存 货 是 否 停 止 流 动 。 （ 10） 监 盘 中 的 异 常 情 况 说 明 。 （ 11） 监 盘 （ 盘 点 ） 记 录 应 当 请 被 审 计 单 位 参 与监 盘 （ 盘 点 ） 人 员 签 字 确 认 。 存 货 存 货 长 期 股 权 投 资 与 投 资 收 益 成 本 法 和 权 益 法 的 判 断 法 律 文 件 的 检 查 增 减 变 动 的 会 计 处 理 /股 权 转 让 实 现 的 条 件 成 本 法 收 益 ， 简 化 之 后 减 值 准 备 的 考 虑 权 益 法 收 益 ， 内 部 交 易 的 抵 销 特 殊 事

39、 项 ： 库 存 股 转 让 收 益 长 期 股 权 投 资 的 单 独 审 计 或 复 核 关 注 被 投 资 企 业 资 金 被 关 联 方 大 额 占 用 必 要 时 函 证 长 期 股 权 投 资 与 投 资 收 益 在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形 资 产 盘 点 /合 同 、 付 款 、 发 票 和 权 证 的 检 查 特 别 关 注 自 关 联 方 购 买 长 期 资 产 （ 真 实 、有 用 、 公 允 、 产 权 过 户 ） 以 及 购 买 价 格 严重 偏 高 或 偏 低 的 长 期 资 产 主 要 设 备 的 生 产 能 力 折 旧 或 摊 销 的 复 核 （

40、年 限 及 计 算 ） ， 和 对应 科 目 的 构 稽 减 值 准 备 的 考 虑 以 及 减 值 后 折 旧 计 提 资 本 化 ： 借 款 费 用 与 研 发 费 用 资 本 化 期 后 ， 付 款 及 结 算 在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形 资 产 盘 点对 实 物 资 产 的 权 属 证 明 文 件 记 载 的 事 项 与 资 产 实际 情 况 应 当 实 施 核 对 。 核 对 时 应 当 核 对 相 关 权 证的 原 件 ， 并 核 对 所 有 权 人 的 名 称 ， 资 产 的 名 称 、资 产 坐 落 位 置 、 估 计 其 面 积 、 核 对 重 要 交 通 工

41、 具的 特 有 识 别 标 志 （ 如 发 动 机 号 、 底 盘 编 号 等 ） 等能 表 明 资 产 特 征 的 事 项 是 否 与 资 产 实 际 情 况 相 一致 。 交 通 工 具 的 权 属 证 据 应 当 检 查 其 登 记 证 而 不是 检 查 行 驶 证 。 对 重 要 资 产 的 权 属 应 当 实 施 函 证或 查 询 与 获 取 相 关 证 据 。 在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形 资 产 盘 点对 重 大 的 在 建 工 程 项 目 ， 应 当 进 行 实 地 检查 。 对 工 程 项 目 应 当 检 查 其 批 准 与 立 项 、土 地 使 用 权 的 取

42、 得 、 相 关 房 屋 建 筑 物 的 建设 许 可 与 施 工 许 可 等 必 要 的 资 料 ， 并 核 对相 关 证 件 上 记 载 的 事 项 与 资 产 实 际 情 况 是否 一 致 。对 房 屋 建 筑 物 ， 应 当 将 权 证 上 记 载 的 房 屋栋 号 与 会 计 账 簿 中 记 载 的 资 产 名 称 实 施 逐一 核 对 ， 并 将 核 对 结 果 记 录 于 底 稿 中 。 在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形 资 产 盘 点盘 点 小 结 中 还 应 说 明 ： 检 查 在 建 工 程 时 ，应 当 分 别 说 明 土 建 与 设 备 安 装 情 况 。 对

43、 土建 部 分 应 当 说 明 其 建 造 计 划 、 目 前 建 造 进度 、 相 应 的 面 积 （ 体 积 ） ， 对 设 备 安 装 情况 应 当 说 明 设 备 总 投 资 额 、 目 前 已 安 装 设备 的 金 额 、 已 到 货 而 未 安 装 的 设 备 金 额 。对 土 建 部 分 还 应 按 绘 制 简 图 。其 他 要 求 同 存 货 委 托 股 东 代 建 （ 交 钥 匙 工 程 ） 这 种 情 况 在 实 际 中 比 较 常 见 ， 应 当 高 度 关注 。 相 关 证 据 应 当 取 足 ， 如 工 程 竣 工 验 收资 料 、 工 程 造 价 报 告 等 。相

44、关 工 程 由 大 股 东 建 设， 建 完 后 按 协 议 或 账 面价 转 让 给 关 联 单 位 （ 1） 从 子 公 司 账 上 无 法得 知 工 程 真 实 价 值 ；（ 2） 有 时 权 属 也 无 法过 户 ， 风 险 可 能 没 有 转 移 。在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形 资 产 研 究 开 发 支 出 资 本 化 的 证 据 ：已 经 取 得 成 果 的 ， 是 否 盘 点 形 成 的 实 物 资产 ， 是 否 取 得 相 关 证 书 和 外 部 专 家 认 定 ；内 部 从 开 始 投 入 研 发 到 内 部 评 审 的 相 关 文件 资 料 ；研 发 所 耗

45、 用 的 料 、 工 、 费 ， 账 务 上 是 否 单独 核 算 或 能 够 清 晰 辨 认 ， 如 专 门 的 材 料 领用 单 、 专 人 参 与 研 发 、 相 关 费 用 分 摊 计 算合 理 ；已 经 投 入 使 用 的 ， 期 后 使 用 情 况 ；相 关 内 部 研 发 专 家 的 访 谈 笔 录 等 等 。在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形 资 产 在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形 资 产 在 建 工 程 /固 定 资 产 /无 形 资 产 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 核 对 借 款 合 同 函 证 和 函 证 的 控 制 贷 款 卡 信 息 的

46、 核 对 ： 必 须 实 施 的 程 序 资 本 化 的 考 虑 无 交 易 背 景 的 应 付 票 据 （ 对 应 科 目 经 常 是预 付 账 款 ） 期 后 ， 重 大 举 债 、 到 期 债 务 的 偿 还 ， 期 后费 用 的 归 属 期 利 息 收 支 的 分 析 性 复 核 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 贷 款 卡 信 息 的 核 对审 计 人 员 应 在 企 业 相 关 人 员 陪 同 下 ， 亲 自去 开 户 银 行 或 企 业 所 在 地 中 国 人 民 银 行 分支 机 构 查 询 并 打 印 贷 款 卡 中 的 所 有 信 息（ 详 细 版 ） ， 并 请 银

47、 行 加 盖 印 章 （ 注 意 应以 企 业 名 义 查 询 ）贷 款 卡 查 询 一 般 应 在 会 计 报 表 截 止 日 当 天或 截 止 日 之 后 进 行 ， 根 据 企 业 所 处 环 境 ，可 通 过 人 民 银 行 、 企 业 基 本 账 户 所 在 银 行 、其 他 开 户 银 行 、 电 话 传 真 （ “ 银 行 信 贷 登记 咨 询 ” 传 真 自 动 回 复 系 统 ） 等 方 式 查 询 。 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 贷 款 卡 信 息 的 核 对无 论 相 关 银 行 部 门 是 否 配 合 ， 打 印 贷 款 卡信 息 都 是 企 业 的 配 合

48、 审 计 义 务 。 除 非 企 业未 办 理 贷 款 卡 ， 否 则 不 能 取 得 贷 款 卡 信 息应 视 为 审 计 范 围 受 到 限 制 ， 审 计 人 员 应 考虑 其 对 审 计 意 见 的 影 响如 有 企 业 声 明 没 有 办 理 过 贷 款 卡 ， 应 要 求企 业 提 供 银 行 出 具 的 目 前 没 有 申 领 贷 款 卡的 证 明 。审 计 人 员 要 做 好 亲 往 银 行 查 询 贷 款 卡 的 过程 记 录 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 贷 款 卡 信 息 的 主 要 内 容 ：贷 款 卡 基 本 信 息 ， 包 括 借 款 人 概 况 信 息

49、、贷 款 卡 使 用 状 况 明 细 信 息 、 贷 款 卡 暂 停 、解 停 信 息 等 ；未 还 贷 款 信 息 ；未 结 清 银 行 承 兑 汇 票 信 息 ；未 结 清 信 用 证 信 息 ；未 结 清 保 函 信 息 ；对 外 担 保 信 息 ；抵 、 质 押 担 保 信 息 ；其 他 信 息 。 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 贷 款 卡 信 息 核 对注 意 如 企 业 未 发 生 上 述 各 项 信 贷 业 务 ， 贷款 卡 信 息 中 也 应 该 有 相 关 信 息 ， 提 示 信 息为 “ 没 有 对 外 担 保 信 息 ” 、 “ 没 有 抵 、 质押 担 保 信

50、 息 ” 、 “ 没 有 未 结 清 信 用 证 信息 ” 、 “ 没 有 信 用 证 垫 款 信 息 ” 等审 计 人 员 应 逐 笔 核 对 贷 款 卡 有 关 信 息 与 账面 反 映 情 况 是 否 相 符 。 如 有 不 符 ， 必 须 查明 原 因 ， 取 得 相 关 审 计 证 据 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 未 还 贷 款 信 息 包 含 贷 款 合 同 号 码 、 币 种 、 未 还 余额 、 贷 款 分 类 、 金 融 机 构 名 称 等 信 息 ：（ 一 ） 将 未 还 贷 款 信 息 与 短 期 借 款 、 长 期 借 款 的明 细 表 核 对 是 否 一

51、致 ；（ 二 ） 将 未 还 贷 款 信 息 与 应 收 票 据 中 已 贴 现 的 银行 承 兑 银 行 汇 票 检 查 情 况 表 核 对 是 否 一 致 ； 同 时还 应 关 注 以 下 方 面 情 况 ：1.未 还 贷 款 信 息 中 的 贷 款 合 同 号 与 在 短 期 借 款 、长 期 借 款 底 稿 中 取 得 的 借 款 合 同 是 否 相 符 ， 以 验证 已 取 得 的 借 款 合 同 的 可 靠 性 ；2.关 注 贷 款 分 类 等 级 (正 常 或 逾 期 )， 以 了 解 被 审计 单 位 的 银 行 资 信 情 况 ；3.关 注 为 银 行 借 款 提 供 担 保

52、 的 单 位 是 否 为 关 联 方 。 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 未 结 清 银 行 承 兑 汇 票 信 息 包 含 承 兑 协 议 号 、汇 票 号 码 、 币 种 、 未 结 清 余 额 、 金 融 机 构名 称 等 信 息 ； 未 结 清 信 用 证 信 息 和 未 结 清保 函 信 息 包 含 信 用 证 或 保 函 号 码 、 币 种 、未 结 清 余 额 、 有 效 期 、 金 融 机 构 名 称 等 信息 ：（ 一 ） 未 结 清 银 行 承 兑 汇 票 信 息 与 应 付 票据 的 明 细 表 核 对 是 否 一 致 ；（ 二 ） 信 息 中 未 结 清 余 额

53、 与 其 他 货 币 资 金中 的 银 行 承 兑 汇 票 保 证 金 、 信 用 证 保 证 金及 保 函 保 证 金 核 对 ， 未 结 清 余 额 与 约 定 比例 的 保 证 金 是 否 相 符 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 （ 三 ） 同 时 还 应 关 注 以 下 方 面 情 况 ：1.查 阅 承 兑 协 议 、 信 用 证 委 托 书 、 保 函 委 托 书 和 所 依 附 的 商 务 主 合 同 ，关 注 是 否 有 特 殊 条 款 约 定 的 承 诺 事 项 ；2.关 注 银 行 承 兑 汇 票 的 到 期 日 、 信 用 证 和保 函 的 有 效 期 ， 由 于

54、银 行 承 兑 汇 票 、 信 用证 和 保 函 在 未 结 清 前 所 存 入 保 证 金 的 使 用受 到 限 制 ， 故 应 考 虑 是 否 在 现 金 及 现 金 等价 物 中 剔 除 ；3.关 注 由 第 三 者 提 供 担 保 的 单 位 是 否 为 关联 方 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 对 外 担 保 和 抵 、 质 押 担 保 信 息 审 核 ：1.关 注 对 外 担 保 和 抵 、 质 押 担 保 信 息 与 被审 计 单 位 提 供 的 或 有 事 项 、 承 诺 事 项 中 相关 的 事 项 是 否 相 符 ；2.查 阅 保 证 合 同 和 抵 、 质 押 合

55、 同 ， 关 注 有关 条 款 与 对 外 担 保 信 息 及 抵 、 质 押 担 保 信息 是 否 相 符 ； 关 注 对 外 担 保 及 抵 、 质 押 担保 的 到 期 日 ；3.抵 押 物 如 为 房 地 产 ， 应 与 房 地 产 权 证 上的 他 项 权 利 信 息 或 者 他 项 权 利 证 以 及 到 房地 产 登 记 中 心 查 询 到 的 房 地 产 登 记 信 息 中的 相 关 内 容 核 对 是 否 相 符 ；4.关 注 被 担 保 单 位 是 否 为 关 联 方 长 /短 期 借 款 /应 付 票 据 贷 款 卡 其 他 信 息 审 核 ：贷 款 卡 信 息 中 如

56、有 承 兑 汇 票 垫 款 信 息 、 信 用 证 垫款 信 息 、 银 行 保 函 垫 款 信 息 ， 我 们 应 关 注 银 行 所垫 付 的 款 项 是 否 已 完 整 地 记 入 被 审 计 单 位 的 会 计记 录 中贷 款 卡 信 息 如 果 与 会 计 记 录 中 含 有 的 信 息 不 相 符 ，应 查 明 差 异 原 因 或 考 虑 追 加 必 要 的 审 计 程 序 。 贷款 卡 有 时 也 经 常 会 出 现 过 时 的 信 息 或 不 准 确 的 信息 ， 一 般 应 直 接 与 银 行 沟 通 后 确 认 是 否 贷 款 卡 信息 有 误贷 款 卡 查 询 并 不 能

57、 发 现 所 有 的 账 外 银 行 借 款 ， 银行 借 款 审 计 还 需 要 其 他 的 审 计 程 序 配 合 应 付 职 工 薪 酬 分 析 期 末 余 额 的 合 理 性 期 后 支 付 薪 酬 的 归 属 期 社 保 金 的 分 析 性 程 序 人 均 薪 酬 的 变 动 ， 分 部 门 分 析 年 终 奖 金 的 处 理 和 相 关 科 目 的 构 稽 检 查 ： 人 事 档 案 记 录 、 员 工 工 作 考 核 记 录 、 劳 务 支付 名 单 的 劳 务 记 录 ， 并 与 实 际 情 况 相 比 对 核 对 ： 工 资 部 门 记 录 的 工 资 支 出 与 出 纳 记

58、 录 的 工 资支 付 ； 工 资 部 门 记 录 的 工 时 与 生 产 部 门 记 录 的 工 时 应 付 职 工 薪 酬 例 3-7 某 股 份 公 司 未 单 独 在 社 保 开 户 （ 社保 只 认 集 团 ） ， 历 年 均 通 过 集 团 （ 控 股 股东 ） 缴 纳 职 工 社 保 。 若 干 年 后 ， 在 对 集 团审 计 时 才 发 现 集 团 ， 集 团 一 直 欠 缴 社 保 ，收 到 股 份 公 司 社 保 款 挪 作 他 用 ， 形 成 事 实上 的 关 联 方 占 用 资 金 。 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 金 融 资 产全 年 的 交 易

59、清 单期 末 结 存 的 盘 点 或 函 证期 末 市 价 或 公 允 价 值 的 计 算和 对 应 科 目 的 构 稽 （ 公 允 价 值 变 动 损 益 /投资 收 益 /资 本 公 积 /递 延 所 得 税 负 债 或 资 产 ）判 断 分 类 是 否 正 确是 否 得 到 授 权 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 应 收 账 款 与 收 入账 龄 分 析 ， 判 断 坏 账 准 备 是 否 足 够 ， 关 注 洗账 龄 问 题 。关 注 账 龄 较 长 款 项 的 收 回 方 式 及 还 款 人 是 否为 债 务 人 本 人

60、 以 及 应 收 账 款 变 身 为 预 付 账 款等 异 常 交 易 事 项 。 函 证 及 函 证 的 控 制替 代 ， 内 控 测 试 关 键 点 ： 发 货 和 开 票 /检 查 发货 单 ， 审 查 出 库 日 期 、 品 名 、 数 量 等 是 否 与发 票 、 销 售 合 同 、 记 账 凭 证 等 一 致 。 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 应 收 账 款 与 收 入销 售 截 止 /期 后 收 款 和 期 后 销 售 价 格 及 退 货查 找 交 易 异 常 的 账 户 /交 易 的 合 理 性毛 利 率 波 动 分 析 -数 据 尽 可 能 细 致 拆 分期

61、 末 或 接 近 期 末 在 销 售 及 发 现 货 场 实 地 观 察销 售 及 发 货 情 况关 注 重 要 合 同 条 款 细 节 ， 如 附 件 /补 充 协 议注 意 销 售 给 关 联 方 或 关 系 密 切 的 重 要 客 户 的产 品 价 格 是 否 合 理 ， 有 无 以 低 价 或 高 价 结 算的 方 法 ， 相 互 之 间 有 无 转 移 利 润 的 现 象 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 应 收 账 款 与 收 入 生 产 能 力 调 查获 取 企 业 生 产 设 计 能 力 的 确 认 依 据 ， 完 成 生产 能 力 调 查 表获 取 企 业 生

62、产 产 量 或 其 他 工 作 量 等 原 始 记 录 ，进 行 合 理 推 算获 取 企 业 单 台 设 备 、 车 辆 等 营 运 能 力 的 定 额指 标 ， 并 根 据 设 备 、 车 辆 等 总 量 进 行 框 算 ，确 定 企 业 生 产 经 营 能 力 及 规 模 的 上 限 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 应 收 账 款 与 收 入 生 产 能 力 调 查获 取 企 业 近 五 年 来 营 业 收 入 有 关 数 据 ， 比 较差 异 ， 分 析 比 上 年 增 减 幅 度 达 到 30 及 以 上的 原 因 ， 包 括 更 新 主 要 产 品 、 开 拓 新

63、的 市 场所 带 来 影 响查 验 与 收 入 有 关 的 税 收 计 征 、 免 退 情 况 ， 包括 出 口 收 入 的 出 口 退 税 ， 与 相 关 期 间 的 出 口收 入 的 配 比 性查 验 与 出 口 收 入 确 认 有 关 的 海 关 报 关 单 ， 必要 时 进 行 函 证获 取 与 本 期 收 入 有 关 的 重 要 合 同 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 应 收 账 款 与 收 入例 3-8 2008年 12月 18日 ， A公 司 销 售 给 B公 司 一 批 商品 ， 销 售 金 额 5000万 元 ，

64、 回 款 日 期 为 2008年 12月26日 。 该 项 收 入 占 A公 司 2008年 度 营 业 收 入 的 56%，扣 除 上 述 交 易 形 成 的 利 润 ， A公 司 2008年 度 将 亏 损 。A公 司 以 前 年 度 与 B公 司 无 业 务 往 来 记 录 。 此 外 ， A公 司 预 付 账 款 2008年 12月 31日 余 额 3500万元 ， 比 2007年 12月 31日 余 额 增 加 2600万 元 ， 增 加 比例 为 288.88%； 存 货 周 转 率 也 由 上 年 度 1.5次 增 加 到本 年 度 的 2.5次 。 请 设 计 恰 当 的 审

65、计 程 序 以 确 认 A公司 年 末 销 售 给 B公 司 5000万 元 这 一 交 易 的 真 实 性 。 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 应 收 账 款 与 收 入例 3-8 （ 一 ） 检 查 与 收 入 确 认 、 货 款 回 收 、 存 货 管 理 、 预 付款 项 的 审 批 等 相 关 内 部 控 制 及 其 是 否 得 到 有 效 执 行 。（ 二 ） 实 施 与 存 货 审 计 方 面 的 审 计 程 序 ： 包 括 但 不 限于 期 末 或 期 后 监 盘 程 序 ； 相 关 产 品 的 供 、 产 、 销 平衡 分 析 及 核 对 ； 出 库 单 及

66、发 货 单 据 等 。（ 三 ） 实 施 与 预 付 款 审 计 方 面 的 相 关 程 序 ： 检 查 预 付款 合 同 ； 实 施 函 证 程 序 ， 函 证 的 内 容 不 仅 包 括 金 额 ，还 有 交 易 条 件 ； 核 对 款 项 支 付 的 资 金 流 水 ， 是 否 与销 售 的 货 款 回 收 时 间 相 近 ； 对 方 是 否 按 合 同 规 定 的条 款 供 货 。 其 他 项 目 的 重 要 实 质 性 程 序 应 收 账 款 与 收 入例 3-8 （ 四 ） 实 施 与 收 入 确 认 相 关 的 审 计 程 序 ： 作 产能 分 析 ， 这 里 应 当 重 点 关 注 12月 份 的 产 能 分析 及 当 月 相 关 产 品 的 供 产 销 平 衡 问 题 ； 向 购货 方 询 证 收 入 的 金 额 、 应 收 款 项 的 余 额 ； 是否 开 具 发 票 ， 发 票 是 否 已 经 交 付 购 货 方 。（ 五 ） 实 施 与 期 后 事 项 相 关 的 审 计 程 序 ： 包 括期 后 有 无 退 货 、 预 付 款 相 关 合 同 中 的 相 关