企业基本会计业务的核算课件

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1、企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 1 第 四 章 企 业 基 本 经 济业 务 的 核 算 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 2 企 业 基 本 经 济 业 务 概 述 ； 投 入 资 本 与 银 行 借 款 的 核 算 ； 固 定 资 产 与 折 旧 的 核 算 ； 权 责 发 生 制 与 收 入 费 用 的 核 算 ； 利 润 与 利 润 分 配 的 核 算 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 3 一 、 我 国 企 业 的 法 律 形 式（ 个 人 ） 独 资 企 业 个 人 独 资 企 业 法 由 一 个 自 然 人 投 资 ， 财 产 为 投 资 人

2、个 人 所 有 ， 投 资 人 以其 个 人 财 产 对 企 业 债 务 承 担 无 限 责 任 的 经 营 实 体 。合 伙 企 业 合 伙 企 业 法 由 各 合 伙 人 订 立 合 伙 协 议 ， 共 同 出 资 、 合 伙 经 营 、 共 享收 益 、 共 担 风 险 ， 并 对 合 伙 企 业 债 务 承 担 无 限 连 带 责 任的 营 利 性 组 织 。公 司 公 司 法 公 司 是 企 业 法 人 ， 有 独 立 的 法 人 财 产 ， 享 有 法 人 财 产 权 。公 司 以 其 全 部 财 产 对 公 司 的 债 务 承 担 责 任 。 所 有 者 以 其出 资 额 承 担

3、 有 限 责 任 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 4 一 、 企 业 的 法 律 形 式公 司（ 1） 有 限 责 任 公 司 ： 股 东 以 其 认 缴 的 出 资 额 为 限对 公 司 承 担 责 任 。 （ 一 般 ） 有 限 责 任 公 司 ； 出 资 额 3万 一 人 有 限 责 任 公 司 ： 出 资 额 10万 国 有 独 资 公 司 。（ 2） 股 份 有 限 公 司 ： 股 东 以 其 认 购 的 股 份 为 限 对公 司 承 担 责 任 。 出 资 额 500万 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 5 按 企 业 的 业 务 内 容 分 类 ： 服

4、务 业 企 业 （ 第 三 产 业 ）提 供 服 务 ， 取 得 服 务 收 入 ， 发 生 服 务 成 本 ， 取 得 利 润 的 营 利 性经 济 组 织 。 如 ： 交 通 运 输 、 建 筑 安 装 ， 金 融 保 险 ， 等 。 商 业 企 业采 购 商 品 ， 出 售 商 品 ， 取 得 商 品 销 售 收 入 ， 发 生 商 品 销 售 成本 和 各 种 商 业 营 业 费 用 ， 取 得 利 润 的 营 利 性 经 济 组 织 。 工 业 企 业 （ 制 造 业 ）采 购 原 料 及 材 料 ， 利 用 机 器 设 备 进 行 加 工 ， 生 产 并 出 售 各 种 产品 ，

5、取 得 产 品 销 售 收 入 ， 取 得 利 润 的 营 利 性 经 济 组 织 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 6 企 业 的 基 本 经 济 业 务 ： 资 金 筹 集 的 业 务 （ 资 本 投 入 、 银 行 贷 款 ） 固 定 资 产 业 务 发 生 费 用 与 取 得 收 入 业 务 （ 发 生 费 用 、 取 得 收 入 ， 权 责 发 生 制 ） 税 金 业 务 利 润 与 利 润 分 配 的 业 务 （ 利 润 核 算 、 利 润 分 配 ） 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 7 一 、 投 入 资 本1.投 入 资 本 的 内 容“ 资 本 ”

6、是 开 办 企 业 的 “ 本 钱 ” ， 由 股 东 （ 所 有 者 ）投 入 。国 家 法 律 （ 公 司 法 ） 对 各 种 类 型 的 公 司 规 定 了 最 低的 资 本 金 要 求 ， 由 工 商 管 理 部 门 负 责 控 制 。企 业 在 工 商 管 理 部 门 登 记 的 资 本 ， 称 为 “ 注 册 资本 ” 。 企 业 实 际 收 到 的 资 本 称 为 “ 实 收 资 本 ” 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 8 一 、 投 入 资 本企 业 资 本 投 足 后 ， 企 业 的 “ 实 收 资 本 ” 与 其“ 注 册 资 本 ” 应 该 一 致 。企

7、业 各 股 东 注 册 资 本 比 例 的 大 小 ， 决 定 了 各项 权 利 与 义 务 的 大 小 ， 尤 其 是 决 策 权 的 大小 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 9 一 、 投 入 资 本 资 本 与 负 债 的 区 别 ：（ 1） 决 策 权 区 别 ；（ 2） 收 益 权 区 别 ；（ 3） 偿 还 义 务 区 别 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 10 资 本 公 积 ， 是 指 企 业 收 到 投 资 者 出 资 额 超 过 其 在 注册 资 本 或 股 本 中 所 占 份 额 的 部 分 。例 如 ： 资 本 溢 价 等 。经 过 一 定

8、的 法 定 手 续 ， 资 本 公 积 可 以 转 为 资 本 。投 入 资 本 的 分 类按 投 资 形 式 分 ： 货 币 投 资 、 实 物 投 资 、 无 形 资 产 投资其 中 ， 货 币 投 资 不 得 低 于 注 册 资 本 的 30 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 11 2.投 入 资 本 核 算 账 户 设 置 实 收 资 本 /股 本实 收 资 本 /股 本增 加实 收 资 本 /股 本减 少 期 末 实 收 资 本借 贷实 收 资 本 /股 本 ： 反 映企 业 资 本 的 增 减 变 化及 结 余 情 况“资 本 公 积 ” ： 反 映 企 业 资 本公

9、 积 的 增 减 变 化 及 结 余 情 况 资 本 公 积资 本 公 积增 加资 本 公 积减 少 期 末 资 本 公 积借 贷 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 12 3.投 入 资 本 的 账 务 处 理【 例 1】 A、 B、 C三 位 股 东 投 资 设 立 ABC有 限 责 任公 司 ， A股 东 以 货 币 形 式 投 入 30万 ； B股 东 以 机 器设 备 投 资 50万 ； C股 东 以 土 地 使 用 权 投 资 20万 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 13 3.投 入 资 本 的 账 务 处 理实 收 资 本借 贷 银 行 存 款借 贷借 ：

10、 银 行 存 款 300 000 固 定 资 产 500 000 无 形 资 产 200 000 贷 ： 实 收 资 本 1 000 000 固 定 资 产借 贷无 形 资 产借 贷100 305020 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 14 3.投 入 资 本 核 算 账 务 处 理资 本 公 积借 贷 银 行 存 款借 贷借 ： 银 行 存 款 1 200 000 贷 ： 实 收 资 本 1 000 000 资 本 公 积 200 000实 收 资 本借 贷200 000 1 200 0001 000 000 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 15 3.投 入 资 本

11、核 算 账 务 处 理 借 ： 资 本 公 积 150 000 贷 ： 实 收 资 本 150 000 资 本 公 积200 000借 贷50 0002 150 000实 收 资 本2 000 000借 贷 150 000150 000 练 习 ：ABC公 司 若 经 过 一 定 手 续 ，同 意 股 东 C退 股 呢 ？ 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 16 二 、 银 行 借 款 的 核 算1.银 行 借 款 与 短 期 借 款 企 业 资 金 除 了 投 资 者 投 入 以 外 ， 还 可 以 从 银 行等 金 融 机 构 借 入 。 银 行 借 款 到 期 需 要 还 本

12、付 息 。 企 业 从 银 行 借 入 的 偿 还 时 间 在 一 年 以 内 的 或 超过 一 年 的 一 个 营 业 周 期 以 内 的 ， 称 为 “ 短 期 借 款 ” 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 17 2.短 期 借 款 核 算 账 户 设 置为 了 反 映 企 业 从 银 行 借 入 的 短 期 借 款 ， 应 设 置 “ 短期 借 款 ” 账 户 。 短 期 借 款 借 入 借 款（ 本 金 ）偿 还 借 款（ 本 金 ）借 贷借 款 余 额（ 本 金 ） 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 18 二 、 银 行 借 款 的 核 算2.短 期 借 款

13、核 算 账 户 设 置 为 了 反 映 企 业 银 行 借 款 利 息 费 用 和 利 息 结 算 情况 ， 需 要 设 置 “ 财 务 费 用 ” 账 户 。 财 务 费 用 主 要 包 括 ： 利 息 支 出 、 利 息 收 入 （ 冲减 财 务 费 用 ） 、 金 融 机 构 手 续 费 等 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 19 财 务 费 用 结 转 入本 年 利 润利 息 支 出 利 息 收 入手 续 费借 贷 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 20 二 、 银 行 借 款 的 核 算3.短 期 借 款 账 务 处 理【 例 4】 ABC公 司 1月 1日

14、向 M银 行 借 入 年 利 率 6%，期 限 1个 月 ， 本 金 为 100万 的 贷 款 。1月 1日 借 入 100万 ， 存 入 银 行 户 头 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 21 银 行 存 款借 贷 借 ： 银 行 存 款 1 000 000 贷 ： 短 期 借 款 1 000 000 1 000 0001 000 000短 期 借 款借 贷 注 ： 如 果 借 款 时 间 在 一 年 以 上 、或 超 过 一 年 的 一 个 营 业 周 期 以上 ， 则 应 作 为 “ 长 期 借 款 ” . 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 22 二 、 银 行

15、借 款 的 核 算例 ： 1月 31日 偿 还 本 金 100万 ， 并 支 付 一 个 月利 息 5 000元 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 23 短 期 借 款1 000 000借 贷银 行 存 款借 贷 1 000 0001 000 000 2 偿 还 本 金 2.偿 还 本 金借 ： 短 期 借 款 1 000 000 贷 ： 银 行 存 款 1 000 000 1.支 付 利 息借 ： 财 务 费 用 5 000 贷 ： 银 行 存 款 5 0005 000 1 支 付 利 息 5 000财 务 费 用借 贷 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 24 一 、 固

16、 定 资 产 的 概 念第 三 节 固 定 资 产 业 务 的 核 算固 定 资 产 ：企 业 生 产 过 程 中 起 劳 动 手 段 作 用 的 机 器 、 厂 房 、 办公 设 备 、 运 输 工 具 等 称 为 “ 固 定 资 产 ” 。实 物 特 点 ： 多 次 参 加 生 产 过 程 ， 使 用 过 程 中 形 态 不变 ；价 值 转 移 特 点 ： 价 值 逐 渐 转 移 ， 相 对 稳 定 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 25 二 、 固 定 资 产 增 加 的 核 算账 户 设 置固 定 资 产 ： 核 算 企 业 固 定 资 产 原 始价 值 的 增 减 情

17、况 和 余 额 的 会 计 科 目 。 例 1 固 定 资 产 增 加借 ： 固 定 资 产 100000 贷 ： 实 收 资 本 100000固 定 资 产期 末 固 定资 产 原 价 贷借固 定 资 产原 价 增 加 固 定 资 产原 价 减 少例 2 固 定 资 产 增 加 借 ： 固 定 资 产 20000 贷 ： 银 行 存 款 20000 固 定 资 产120000 贷借实 收 资 本 贷借 银 行 存 款 贷借 10000010000020000 20000例 1 M公 司 收 到 投 资 者 投 入 的 房 屋 ，价 值 100 000元 。例 2 M公 司 用 银 行 存 款

18、 购 入 设 备 一 台 ，价 值 20 000元 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 26 二 、 固 定 资 产 增 加 的 核 算自 建 固 定 资 产 核 算 的 账 户 设 置“ 在 建 工 程 ” ， 核 算 自 建 工 程 建 设 成 本 ， 反 映自 建 工 程 建 设 与 完 成 情 况 的 账 户 。在 建 工 程期 末 在 建 工 程 成 本 贷借工 程 建 设 成 本物 资 、 材 料 、 人 工 已 经 完 工 转 入 固 定资 产 的 建 设 成 本 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 27例 3借 ： 在 建 工 程 2 000 000 贷 ： 银

19、 行 存 款 2 000 000 例 3 M公 司 购 入 待 安 装 设 备 一 台 ，价 款 2 000 000元 。 已 经 投 入 工程 安 装 。例 4 M公 司 发 生 安 装 人 工 成 本 12 000元 ， 尚 未 支 付 。 例 5 M公 司 领 用 原 材 料 10 000元 ，相 应 的 增 值 税 1 700元 。例 6 M公 司 工 程 完 工 ， 转 入 固 定资 产 。例 4借 ： 在 建 工 程 12 000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 12 000 例 5借 ： 在 建 工 程 11 700 贷 ： 原 材 料 10 000 应 付 税 费 增 1 70

20、0例 6借 ： 固 定 资 产 2 023 700 贷 ： 在 建 工 程 2 023 700 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 28 二 、 固 定 资 产 增 加 的 核 算在 建 工 程 贷借银 行 存 款 贷借 应 付 职 工 薪 酬 贷借 2 000 0002 000 000原 材 料 贷借 应 交 税 费 贷借 12 00012 000 11 700010 0001 700 固 定 资 产 贷借2 023 7002 023 700 若 在 建 工程 账 户 存在 余 额 呢 ？ 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 29 三 、 固 定 资 产 折 旧 的 核 算固

21、 定 资 产 在 使 用 过 程 中 会 发 生 价 值 损 耗 ， 这 种 因 使 用 而 发 生 的价 值 损 耗 称 为 “ 折 旧 ” 或 “ 折 旧 费 用 ”为 了 既 反 映 固 定 资 产 原 价 ， 又 反 映 固 定 资 产 累 计 损 耗 价 值 累 计 折 旧 ， 应 设 置 “ 累 计 折 旧 ” 会 计 科 目 。 该 科 目 核 算 企业 固 定 资 产 累 计 价 值 损 耗 情 况 。累 计 折 旧期 末 固 定 资 产 累 计 折 旧贷借固 定 资 产折 旧 的 减 少 固 定 资 产折 旧 的 增 加 XX费 用 贷借折 旧 费 用 企 业 基 本 会 计

22、 业 务 的 核 算 30 三 、 固 定 资 产 折 旧 的 核 算折 旧 计 算 的 方 法 直 线 法年 折 旧 额 （ 固 定 资 产 原 价 预 计 净 残 值 ） /使 用年 限月 折 旧 额 年 折 旧 额 /12折 旧 费 一 般 按 照 固 定 资 产 的 用 途 进 行 分 配 ：生 产 车 间 用 固 定 资 产 制 造 费 用管 理 部 门 用 固 定 资 产 管 理 费 用销 售 部 门 用 固 定 资 产 销 售 费 用 /营 业 费 用 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 31 制 造 费 用 贷借 管 理 费 用 贷借 销 售 费 用 贷借三 、 固 定

23、 资 产 折 旧 的 核 算例 6本 月 车 间 用 固 定 资 产 应 计 提 的 折 旧费 为 50,000元 。 其 中 生 产 车 间 用 固定 资 产 折 旧 30 000元 ； 管 理 部 门 用固 定 资 产 折 旧 15 000； 销 售 部 门 用固 定 资 产 折 旧 5 000。 例 6 会 计 分 录借 ： 制 造 费 用 30 000 管 理 费 用 15 000 销 售 费 用 5 000 贷 ： 累 计 折 旧 50 000累 计 折 旧 贷借 50 000 30 00015 0005000 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 32 四 、 固 定 资 产

24、 处 置 的 核 算为 了 反 映 固 定 资 产 清 理 过 程 ， 核 算 固 定 资 产 清 理 中 发 生 的 成本 、 费 用 、 清 理 收 入 与 清 理 净 收 益 ， 应 设 置 “ 固 定 资 产 清 理 ”账 户 。 固 定 资 产 清 理 贷借被 清 理 固 定 资 产 净 额 （ 成 本 ）清 理 发 生 的 支 出 清 理 取 得 的 收 入清 理 净 收 益 清 理 净 损 失 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 33 四 、 固 定 资 产 处 置 的 核 算公 司 有 一 台 设 备 已 到 使 用 年 限 ，

25、经 批 准 报 废 。 该 设 备 的 账面 原 值 18,000元 ， 已 提 折 旧 17,000元 。 拆 除 时 以 现 金 支 付 拆除 费 用 100元 。 报 废 时 残 料 价 值 200元 ， 已 入 库 。 设 备 已 清理 完 毕 。 1. 投 入 清 理借 ： 固 定 资 产 清 理 1 000 累 计 折 旧 17 000 贷 ： 固 定 资 产 18 000 2. 支 付 清 理 费 用借 ： 固 定 资 产 清 理 100 贷 ： 库 存 现 金 1003. 收 入 残 料 价 值借 ： 原 材 料 200 贷 ： 固 定 资 产 清 理 200 4. 结 转 清

26、 理 损 益借 ： 营 业 外 支 出 900 贷 ： 固 定 资 产 清 理 900 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 34 四 、 固 定 资 产 处 置 的 核 算固 定 资产 清 理 贷借固 定 资 产 贷借18 000 原 材 料 贷借累 计 折 旧 贷借 17 000库 存 现 金 贷借 营 业 外支 出 贷借1 00018 00017 000 100 100 200200900 900 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 35 一 、 收 入 的 核 算1.收 入 概 述收 入 ， 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导 致 所有 者 权

27、 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济利 益 （ 总 ） 流 入 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 36 常 见 的 收 入 ： 按 来 源 分 ： 销 售 商 品 收 入 、 提 供 劳 务 收 入 、 让 渡资 产 使 用 权 收 入 等 。 按 主 次 分 ： 主 营 业 务 收 入 、 其 他 业 务 收 入 按 企 业 性 质 分 ： 服 务 业 的 营 业 收 入 商 业 企 业 的 商 品 销 售 收 入 工 业 企 业 的 产 品 销 售 收 入 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 37 企 业 基 本 会 计 业 务 的

28、 核 算 38 一 、 收 入 的 核 算2.收 入 核 算 的 账 户 设 置为 了 反 映 企 业 取 得 各 类 收 入 的 情 况 ， 企 业 应 按 收 入的 类 别 设 置 “ 主 营 业 务 收 入 ” 、 “ 其 他 业 务 收 入 ” 账 户 。 主 营 业 务 收 入营 业 取 得的 收 入结 转 至 利 润账 户 的 收 入借 贷 “其 他 业 务 收 入 ”账 户 结 构 相 同 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 39 一 、 收 入 的 核 算【 例 1】 某 咨 询 公 司 ， 3月 31日 确 认 属 于 本 月 的 咨 询 业 务收 入 30 000元

29、 ， 咨 询 款 已 经 收 到 并 存 入 银 行 。银 行 存 款借 贷确 认 并 收 到 30 000收 入借 ： 银 行 存 款 30 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 30 000 30 00030 000主 营 业 务 收 入借 贷 收 入 账 户 在 未 结 转 至 利 润 账户 之 前 ， 表 现 为 贷 方 余 额 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 40 一 、 收 入 的 核 算【 例 2】 某 商 业 公 司 ， 3月 3日 销 售 冰 箱 1台 ， 收 入 4 000元 ， 收 到 现 金 。 库 存 现 金借 贷 确 认 并 收 到 4 000收 入借

30、 ： 库 存 现 金 4 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 4 000主 营 业 务 收 入借 贷 4 0004 000 注 意 ： 暂 不 考 虑 增 值 税 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 41 一 、 收 入 的 核 算【 例 3】 某 汽 车 制 造 公 司 ， 3月 15日 销 售 汽 车 500辆 ， 每辆 价 格 15万 元 ， 款 项 已 经 全 部 收 到 并 存 入 银 行 。银 行 存 款借 贷 借 ： 银 行 存 款 75 000 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 75 000 000主 营 业 务 收 入借 贷 7 500万7 500万 注 意

31、 ： 暂 不 考 虑 增 值 税 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 42 二 、 费 用 的 核 算1.费 用 的 概 述费 用 ， 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 、 会 导 致 所 有者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利益 的 总 流 出 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 43企 业 收 入与 成本 相等 吗 ？商 品 /产 品销 售 成 本商 品 /产 品销 售 收 入 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 44 二 、 费 用 的 核 算销 售 费 用 ： 为 销 售 产 品 、 商 品

32、 、 提 供 劳 务 过 程 中 发 生的 各 种 费 用 。管 理 费 用 ： 为 组 织 和 管 理 企 业 生 产 经 营 活 动 所 发 生 的各 种 费 用 。财 务 费 用 ： 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金 等 而 发 生 的 筹 资费 用 。 主 要 包 括 利 息 费 用 、 利 息 收 入 （ 冲 减 费 用 ） 、财 务 结 算 手 续 费 等 。1.费 用 的 概 述 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 45 二 、 费 用 的 核 算营 业 税 金 及 附 加 ： 在 各 种 营 业 活 动 中 发 生 的 营 业 税 、消 费 税 、 城 市 维

33、 护 建 设 税 、 资 源 税 和 教 育 费 附 加1.费 用 的 概 述 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 46 二 、 费 用 的 核 算2.费 用 核 算 的 账 户 设 置为 了 分 门 别 类 地 反 映 各 项 费 用 ， 以 便 合 理 与 收 入 配 比 核 算 利润 ， 应 分 别 设 置 “ 主 营 业 务 成 本 ” 、 “ 其 他 业 务 成 本 ” 、“ 营 业 税 金 及 附 加 ” 、 “ 销 售 费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 、 “ 财务 费 用 ” 等 。主 营 业 务 成 本结 转 至 利润 账 户已 销 售 商 品 、产 品 的 成

34、 本借 贷 其 他 各 项 费用账 户 结 构 相 同销 售 费 用 等结 转 至 利润 账 户发 生 的各 种 销 售 费 用借 贷 费 用 一 般 按 照 用 途 进 行分 类 汇 总 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 47 二 、 费 用 的 核 算 主 营 业 务 成 本借 贷 借 ： 主 营 业 务 成 本 4 000万 贷 ： 库 存 商 品 4 000万库 存 商 品8 900 万借 贷 4 000万4 000万4 900万 注 意 ： “ 库 存 商 品 ” 账 户 反 映的 是 生 产 完 工 汽 车 的 制 造 成 本 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核

35、算 48 二 、 费 用 的 核 算 销 售 费 用借 贷 借 ： 销 售 费 用 10万 贷 ： 银 行 存 款 10万银 行 存 款300 万借 贷 10万10万290万 注 意 ： 各 类 费 用 账 户 在 未 结 转费 用 至 利 润 账 户 前 ， 累 计 的 费 用反 映 于 账 户 借 方 余 额 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 49 二 、 费 用 的 核 算 管 理 费 用借 贷 借 ： 管 理 费 用 2万 贷 ： 银 行 存 款 2万银 行 存 款230 万借 贷 2万2万228万 其 他 各 类 费 用 的 账 务 处 理与 此 类 似 企 业 基 本

36、 会 计 业 务 的 核 算 50 二 、 费 用 的 核 算 管 理 费 用借 贷 借 ： 管 理 费 用 500元 贷 ： 原 材 料 500元原 材 料200 000借 贷 500元500元199 500 注 ： 此 处 暂 不 考 虑 税 费 。 其 他 各 类 费 用 的 账 务 处 理与 此 类 似 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 51 三 、 权 责 发 生 制1.权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 概 念问 题 1：02年 12月 份 支 付 房 租 ， 03年 1月 份 实 际 使 用 ， 房 租 应 作 为哪 个 月 的 费 用 ？02年 12月 0

37、3年 1月哪 个 月 （ 年 ） 承 担 房 租 ？费 用 费 用 02年 12月 03年 1月销 售 商 品 收 到 货 款收 入 收 入哪 个 月 （ 年 ） 确 认 收 入 ？问 题 2：02年 12月 份 销 售 商 品 ， 03年 1月 份 收 到 货 款 ， 应 作为 哪 个 月 的 收 入 ？支 付 房 租 使 用 房 屋 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 52 三 、 权 责 发 生 制权 责 发 生 制 （ Accrual basis）以 权 利 与 义 务 是 否 实 际 发 生 为 标 准 确 认 收 入 和 费 用 的 一 种 制度 。 根 据 这 种 制 度

38、 ， 当 取 得 收 入 的 有 关 权 利 时 确 认 收 入 而 不管 该 收 入 是 否 已 经 收 到 ； 当 实 际 发 生 费 用 时 确 认 为 费 用 而 不管 是 否 已 经 支 付 。收 付 实 现 制 （ Cash basis）以 现 金 收 付 为 标 准 确 认 收 入 和 费 用 的 一 种 制 度 。 根 据 这 种制 度 ， 凡 收 到 的 现 金 ， 在 收 到 的 当 期 确 认 为 “ 收 入 ” ， 凡支 付 的 现 金 ， 在 支 付 的 当 期 确 认 为 “ 费 用 ” 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 53 三 、 权 责 发 生

39、制费 用 费 用 收 入 收 入02年 支 付 03年 使 用 02年 销 售 03年 收 款按 收 付 实 现 制 ：在 02年 12月 份 确 认 为 “ 费用 ” ；按 权 责 发 生 制 ：在 03年 01月 份 确 认 为 “ 费 用 ” 按 收 付 实 现 制 ：在 03年 01月 份 确 认 为 “ 收 入 ” ；按 权 责 发 生 制 ：在 02年 12月 份 确 认 为 “ 收 入 ” 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 54 三 、 权 责 发 生 制2.权 责 发 生 制 下 的 收 入 确 认（ 1） 收 款 同 时 销 售 实 现 确 认 并 收 到 30 0

40、00收 入借 ： 银 行 存 款 30 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 30 000银 行 存 款借 贷主 营 业 务 收 入借 贷 30 00030 000 不 考 虑 增 值 税 等 税 收 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 55 三 、 权 责 发 生 制2.权 责 发 生 制 下 的 收 入 确 认（ 2） 先 销 售 ， 后 收 款按 权 责 发 生 制 ， 销 售 实 现 后 ， 取 得 了 收 取 货 款 的 权 利 ，为 了 反 映 这 种 收 款 的 权 利 债 权 ， 应 设 置 “ 应 收 账 款 ” 账户 应 收 账 款已 销 售 ， 但尚 未 收 回

41、 的货 款借 贷已 经 收 回的 货 款期 末 尚 未 收 回 的 货 款 银 行 存 款收 到 的货 款借 贷存 款 余 额收 入借 贷已 确 认的 收 入 1 2（ 1） 实 现 销 售 收 入 （ 确 认 收 入 ）（ 2） 收 到 销 售 货 款 注 ： 不 考 虑 税 收 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 56 三 、 权 责 发 生 制2.权 责 发 生 制 下 的 收 入 确 认（ 2） 先 销 售 ， 后 收 款【 例 1】 某 汽 车 制 造 公 司 ， 3月 31日 销 售 汽 车 给 C经销 商 ， 价 款 300万 元 ， 其 中 150万 直 接 进 入 银

42、 行 户 头 ；另 外 价 款 尚 欠 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 57150万应 收 账 款借 贷 150万银 行 存 款借 贷主 营 业 务 收 入借 贷300万不 考 虑 税 收借 ： 应 收 账 款 150万 银 行 存 款 150万 贷 ： 主 营 业 务 收 入 300万 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 58 三 、 权 责 发 生 制2.权 责 发 生 制 下 的 收 入 确 认（ 2） 先 销 售 ， 后 收 款【 例 2】 收 到 上 述 购 买 汽 车 经 销 商 的 欠 款 150万应 收 账 款150万借 贷 银 行 存 款借 贷150万

43、 150万借 ： 银 行 存 款 150万 贷 ： 应 收 账 款 150万为 了 核 算 应 收 每 个 客 户 的 货款 ， 应 收 账 款 账 户 下 应 该 按照 客 户 的 名 称 设 置 明 细 账 。 应 收 账 款 甲借 贷应 收 账 款 乙借 贷明 细 账 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 59 三 、 权 责 发 生 制2.权 责 发 生 制 下 的 收 入 确 认（ 3） 先 收 款 ， 后 销 售按 照 权 责 发 生 制 ， 收 款 并 不 代 表 取 得 收 入 ， 仅 仅 是 一 种 预 收款 项 ， 只 有 在 赚 取 收 入 的 过 程 完 成 后

44、， 才 能 确 认 收 入 。为 了 反 映 已 经 取 得 款 项 ， 但 尚 未 完 成 收 入 过 程 的 “ 义 务 ” ，应 设 置 “ 预 收 账 款 ” 账 户 。 银 行 存 款收 到 的货 款借 贷预 收 账 款已 经 完 成 的服 务 或 提 供商 品 的 收 入借 贷预 先 收 取的 款 项 期 末预 收 账 款收 入借 贷已 确 认的 收 入 2 1（ 1） 收 到 销 售 货 款 或 服 务 收 入（ 2） 实 现 销 售 收 入 （ 确 认 收 入 ） 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 60 三 、 权 责 发 生 制2.权 责 发 生 制 下 的 收 入

45、 确 认（ 3） 先 收 款 ， 后 销 售【 例 3】 某 咨 询 公 司 3月 份 接 受 客 户 委 托 进 行 咨 询 ， 客 户 预 付咨 询 款 5000元 。预 收 账 款借 贷5 000 银 行 存 款借 贷5 000 5 000借 ： 银 行 存 款 5 000 贷 ： 预 收 账 款 5 000 注 意 ：预 收 账 款 的 余 额 ， 代 表 了 企 业的 一 项 债 务 ； 预 收 账 款 下 也 应 设 置 明 细 账 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 61 三 、 权 责 发 生 制2.权 责 发 生 制 下 的 收 入 确 认（ 3） 先 收 款 ，

46、 后 销 售【 例 4】 上 述 咨 询 公 司 4月 份 完 成 了 咨 询 工 作 ， 并 按 照 合 同 约定 履 行 了 手 续 。借 主 营 业 务 收 入 贷 预 收 账 款借 贷5 0005 000 5 000借 ： 预 收 账 款 5 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 5 000 注 意 ：预 收 账 款 也 称 为 “ 未 挣 得 收 入 ”Unearned revenue 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 62 三 、 权 责 发 生 制3.权 责 发 生 制 下 的 费 用 确 认（ 1） 费 用 与 支 付 同 时 发 生不 须 进 行 账 项 调 整

47、企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 63 【 例 1】 ABC公 司 3月 份 支 付 管理 部 门 用 水 电 费 5000元 ， 已 经开 出 银 行 支 票 付 迄 。 【 例 2】 ABC公 司 3月 份 用现 金 支 付 销 售 部 门 邮 电 费500元 。【 例 3】 ABC公 司 3月 份 收 到银 行 扣 收 手 续 费 通 知 ， 金 额300元 。（ 1）借 ： 管 理 费 用 5000 贷 ： 银 行 存 款 5000（ 2）借 ： 销 售 费 用 500 贷 ： 银 行 存 款 500 （ 3）借 ： 财 务 费 用 300 贷 ： 银 行 存 款 300【

48、例 4】 ABC公 司 3月 份 销 售部 门 领 用 材 料 ， 用 于 制 作 广 告 ，金 额 100元 。（ 4）借 ： 销 售 费 用 300 贷 ： 原 材 料 300 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 64 三 、 权 责 发 生 制3.权 责 发 生 制 下 的 费 用 确 认（ 2） 先 支 付 ， 后 发 生 待 摊 费 用 持 续 经 营受 益 期 承 担 费 用支付 支 付银 行 存 款 预 付 /待 摊 费 用 XX费 用XX费 用XX费 用摊 销 1摊 销 2摊 销 3待 摊 费 用 的 账 户 处 理 程 序支 付 期 待 摊 费 用 ： 根 据 权 责

49、 发生 制 原 则 ， 已 经 支 付 但需 由 本 期 和 以 后 若 干 期承 担 的 费 用 称 为 “ 待 摊费 用 ” 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 65 三 、 权 责 发 生 制【 例 5】 M公 司 行 政 部 门 租 用 办 公 室 ， 合 同 规 定 房 租 每 年年 初 支 付 全 年 费 用 ， 总 额 120 000。 1月 1日 开 出 支 票 支 付120 000元 。【 例 6】 M公 司 1月 1日 开 始 使 用 该 办 公 室 ， 1月 31日 到 12月31日 各 月 平 均 分 担 房 租 费 用 。（ 5）借 ： 待 摊 费 用 1

50、20 000 贷 ： 银 行 存 款 120 000 （ 6 1）借 ： 管 理 费 用 10 000 贷 ： 待 摊 费 用 10 000（ 6 2）借 ： 管 理 费 用 10 000 贷 ： 待 摊 费 用 10 000每 月 月 末 应 该 分 摊 相应 的 房 租 费 用 ！ 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 66 三 、 权 责 发 生 制3.权 责 发 生 制 下 的 费 用 确 认（ 3） 先 发 生 ， 后 支 付预 提 费 用 或 应 计 费 用 持 续 经 营受 益 期 支付支 付 期 xx费 用 xx费 用xx费 用预 提 费 用银 行 存 款 后 支 付 预

51、 提 1预 提 2预 提 3预 提 费 用 ： 根 据 权 责 发 生 制 原则 ， 已 经 发 生 应 由 本 期 和 以 后若 干 期 承 担 ， 但 在 若 干 期 后 才支 付 的 费 用 称 为 “ 预 提 费 用 ” 。 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 67 【 例 7】 企 业 3月 1日 从 银 行 贷 入 1000万 流 动 资 金 贷 款 ， 期 限 3个 月 ， 年 利 率 6%， 到 期 还 本 付 息 。 银 行 存 款 贷借 预 提 费 用 贷借例 7-1 借 入 银 行 贷 款 时借 ： 银 行 存 款 10000000 贷 ： 短 期 借 款 100

52、00000 例 7-2 3、 4、 5月 每 月 末 预提 利 息 5万 元借 ： 财 务 费 用 50000 贷 ： 预 提 费 用 50000 财 务 费 用 贷借 财 务 费 用 贷借 财 务 费 用 贷借50000 500005000050000 5000050000短 期 借 款 贷借 后 支 付 先 承 担例 7-3 6月 1日 偿 还 本 息借 ： 短 期 借 款 10000000 预 提 费 用 150000 贷 ： 银 行 存 款 10150000偿 还 借 款 150000150000 3月 份4月 份5月 份 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 68 三 、 权

53、责 发 生 制3.权 责 发 生 制 下 的 费 用 确 认（ 3） 先 发 生 ， 后 支 付当 预 提 的 某 些 费 用 具 有 明 确 的 名 称 和 用 途 时 ， 一 般 直 接 使 用 该 名称 作 为 预 提 账 户 名 ， 可 以 不 使 用 “ 预 提 费 用 ” 账 户 。例 如 ， 预 提 费 用 （ 利 息 ） ， 可 以 采 用 “ 应 付 利 息 ” 账 户 （ 如 上 例 ） 为 “ 产 品 三 包 ” 而 计 提 费 用 时 ， 可 以 采 用 “ 预 计 负 债 ” 账户【 例 8】 某 企 业 本 年 销 售 产 品 1000万 元 ， 按 照 “ 三 包

54、 承 诺 ” ， 估 计 会有 收 入 的 3 的 三 包 维 修 费 用 ， 该维 修 费 用 应 该 作 为 现 在 的 销 售 费 用 ，以 便 与 现 在 的 收 入 配 比 合 理 确 认 当期 的 利 润 。 （ 8）借 ： 销 售 费 用 300 000 贷 ： 预 计 负 债 300 000 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 69 三 、 权 责 发 生 制3.权 责 发 生 制 下 的 费 用 确 认（ 3） 先 发 生 ， 后 支 付【 例 9】 M咨 询 公 司 规 定 ， 职 工 的 工 资 在 按 考 勤 计 算 后 的 次 月 10日 发 放 ， 3月 份

55、 按 照 考 勤 计 算 的 应 付 职 工 工 资 总 额 为 10万 元 。为 了 反 映 公 司 与 职 工 之 间 的 工 资 结 算 情 况 ， 也 为 了 正 确 反映 工 资 费 用 ， 应 设 置 “ 应 付 职 工 薪 酬 ” 账 户 ， 并 在 该 总 账下 设 置 应 付 工 资 、 应 付 福 利 费 等 明 细 账 。应 付 职 工 薪 酬 应 付 工 资 实 际 支 付 的 工 资借 贷应 付 职 工 工 资尚 未 支 付 的 工 资 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 70 三 、 权 责 发 生 制3.权 责 发 生 制 下 的 费 用 确 认【 例 1

56、0】 M咨 询 公 司 4月 10日 发 放 职 工 工 资 ， 将 职 工 工 资 打 入职 工 银 行 卡 。 100 000应 付 职 工 薪 酬借 贷100 000 100 000主 营 业务 成 本借 贷银 行 存 款XXXX借 贷100 000支 付 工 资 计 算 工 资（ 9） 计 算 工 资 费 用 借 ： 主 营 业 务 成 本 100 000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 100 000 （ 10） 实 际 发 放 工 资借 ： 应 付 职 工 薪 酬 100 000 贷 ： 银 行 存 款 100 000 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 71 三 、 权

57、责 发 生 制3.权 责 发 生 制 下 的 费 用 确 认【 例 11】 M咨 询 公 司 用 现 金 方 式 支 付 工 资 时 ， 提 取 现 金 10万 ，并 于 当 日 现 金 发 放 完 毕 。 应 付 职工 薪 酬100 000借 贷100 000银 行 存 款XXXX借 贷100 000 库 存 现 金100 000借 贷100 000提 取 现 金 发 放 工 资（ 11 1） 提 取 现 金 借 ： 库 存 现 金 100 000 贷 ： 银 行 存 款 100 000 （ 11 2） 发 放 现 金借 ： 应 付 职 工 薪 酬 100 000 贷 ： 库 存 现 金 1

58、00 000 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 72 三 、 权 责 发 生 制3.权 责 发 生 制 下 的 费 用 确 认【 例 12】 M公 司 根 据 国 家 税 收 规 定 ， 应 该 按 照 营 业 收 入 的 5上 交 营 业 税 金 ， 假 定 3月 份 营 业 税 金 为 12 300元 ， 在 下 个 月 10日 前 交 给 税 务 机 关 。 营 业 税 费 用资 源 税 费 用消 费 税 费 用城 市 维 护 建 设 税教 育 费 附 加。 。 。营 业 税 金 及 附 加借 贷已 经 交纳 的 税 费应 交 税 费借 贷计 算 的 应交 税 费为 了 反 映

59、 企 业 与 国 家 税 务 机 关 的 税 收 结 算 关 系 ， 应 设 置 “ 应 交 税费 ” 账 户 ；为 了 反 映 企 业 经 营 活 动 中 的 各 种 税 费 发 生 情 况 ， 应 设 置 “ 营 业 税金 及 附 加 ” 账 户 。期 末 尚 未 交纳 的 税 费 结 转 至 利润 账 户 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 73 三 、 权 责 发 生 制3.权 责 发 生 制 下 的 费 用 确 认 营 业税 金 及 附 加借 贷银 行 存 款XXXX借 贷12 300 12 300应 交 税 费借 贷 12 30012 300实 际 上 交 税 金 计 算

60、应 交 纳 的 税金（ 12 1） 计 算 应 纳 税 金借 ： 营 业 税 金 及 附 加 12 300 贷 ： 应 交 税 费 12 300（ 12 2） 实 际 上 交 税 金 借 ： 应 交 税 费 12 300 贷 ： 银 行 存 款 12 300 为 了 反 映 各 项 税 费 的 发 生 和 上 交 情况 ， 在 “ 应 交 税 费 ” 账 户 下 ， 应 按照 税 费 的 种 类 设 置 明 细 账 。例 如 ：应 交 税 费 应 交 营 业 税 应 交 消 费 税 应 交 资 源 税 应 交 城 市 维 护 建 设税 应 交 教 育 费 附 加 。 。 。 。 。 。 。 企

61、 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 74 一 、 利 润 的 构 成 与 核 算1.利 润 的 构 成 ： 利 润 收 入 费 用（ 1） 营 业 利 润 营 业 收 入 营 业 成 本 营 业 税 金 及 附加 销 售 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 +/-投 资 收 益 （ 投资 损 失 ） 其 中 ： 营 业 收 入 主 营 业 务 收 入 其 他 业 务 收 入 营 业 成 本 主 营 业 务 成 本 其 他 业 务 成 本（ 2） 利 润 总 额 营 业 利 润 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出（ 3） 净 利 润 利 润 总 额 所 得 税 费 用 企 业 基

62、本 会 计 业 务 的 核 算 75 一 、 利 润 的 构 成 与 核 算2.营 业 外 收 入 与 营 业 外 支 出营 业 外 收 入 ： 是 指 企 业 发 生 的 各 项 与 营 业 没 有 直 接 关 系 的 收 入 。 例 如 ： 非 流 动 资 产 处 置 利 得 、 政 府 补 贴 、 盘 盈 利 得 、 捐 赠 利 得等营 业 外 支 出 ： 是 指 企 业 发 生 得 各 项 与 营 业 没 有 直 接 关 系 的 支 出 。 例 如 ： 非 流 动 资 产 处 置 损 失 、 公 益 性 捐 赠 支 出 、 非 常 损 失 、 盘亏 损 失 等 。营 业 外 支 出各

63、种 营 业外 支 出借 贷结 转 至利 润 账 户 营 业 外 收 入结 转 至利 润 账 户借 贷各 种 营 业外 收 入 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 76 一 、 利 润 的 构 成 与 核 算3.所 得 税 费 用所 得 税 ， 是 指 企 业 按 照 企 业 所 得 税 法 征 收 的一 种 税 收 。我 国 所 得 税 法 规 定 ， 企 业 应 当 按 照 年 度 应 纳 税 所得 的 25 ， 计 算 交 纳 所 得 税 。 应 纳 所 得 税 应 纳 税 所 得 额 25 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 77 企 业 应 纳 税 所 得 额 的 确

64、定 一 般 是 基 于 企 业 会 计 利 润 的 ，会 计 利 润 不 同 于 所 得 额 的 部 分 进 行 纳 税 调 整 。 应 纳 税 所 得 额 会 计 利 润 / 纳 税 调 整 额在 基 础 会 计 学 中 ， 一 般 忽 略 会 计 利 润 与 应 纳 税 所 得 额的 差 异 ， 不 作 纳 税 调 整 。 当 期 应 交 所 得 税 税 额 会 计 利 润 25所 得 税 对 于 企 业 来 说 是 一 项 费 用 ， 称 为 “ 所 得 税 费用 ” ， 设 置 “ 所 得 税 费 用 ” 账 户 核 算 。 其 结 构 与 一般 费 用 账 户 一 致 。 企 业 基

65、 本 会 计 业 务 的 核 算 78 费 用 类 账 户各 种费 用一 、 利 润 的 构 成 与 核 算4.利 润 核 算 的 账 户 设 置为 了 反 映 企 业 利 润 的 形 成 过 程 ， 应 该 设 置 “ 本 年 利 润 ” 账 户 。本 年 利 润本 年 累 计 净 利 润 收 入 类 账 户收 入00 各 种 费 用结 转 入利 润 账 户 各 种 收 入 结 转 入利 润 账 户利 润 分 配 可 供 分 配的 利 润转 入 利 润 分 配 亏 损呢 ？ 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 79 一 、 利 润 的 构 成 与 核 算4.企 业 利 润 核 算 的

66、 业 务 处 理【 例 1】 M公 司 销 售 部 分 材 料 ， 售 价 1200元 ， 价 款 已 经 收 到 。该 材 料 的 账 面 成 本 是 1000元 。 假 定 不 考 虑 相 关 税 收 。确 定 材 料 销 售 收 入 ：借 ： 银 行 存 款 1 200 贷 ： 其 他 业 务 收 入 1 200 结 转 已 售 材 料 成 本 ：借 ： 其 他 业 务 成 本 1 000 贷 ： 原 材 料 1 000【 例 2】 M公 司 收 到 某 环 保 组 织 的 捐 赠 ， 汽 车 一 辆 ， 价 值120000元 。 接 受 捐 赠 确 认 为 营 业 外 收 入 ：借 ： 固 定 资 产 120 000 贷 ： 营 业 外 收 入 120 000 企 业 基 本 会 计 业 务 的 核 算 80 一 、 利 润 的 构 成 与 核 算4.企 业 利 润 核 算 的 业 务 处 理【 例 3】 M公 司 向 红 十 字 会 捐 款200 000元 ， 已 开 出 支 票 。【 例 4】 M公 司 本 年 利 润 总 额 为100万 ， 所 得 税 税 率 为 25