第六章企业收益分配

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1、第第6 6章章 企业收益分配的税务筹划企业收益分配的税务筹划 学习目标：学习目标：1.掌掌握握对对不不同同企企业业收收益益分分配配方方式式进进行行税税务筹划的方法务筹划的方法2.了解企业收益分配的主要途径了解企业收益分配的主要途径6.1.2 工资薪金所得计税的法律工资薪金所得计税的法律规定规定n2011年年6月月30日第日第11届全国人民代表大届全国人民代表大会常务委员会第会常务委员会第21 次会议对次会议对中华人民中华人民共和国个人所得税法共和国个人所得税法作了修改，将工作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月资、薪金所得的扣除费用从每人每月2 000元提高到元提高到3 500元。目前

2、，我国的个元。目前，我国的个人工资、薪金所得实行七级超额累进税人工资、薪金所得实行七级超额累进税率（见表率（见表6-1）。6.1.2 工资薪金所得计税的法律规定工资薪金所得计税的法律规定表表6-1 工资薪金个人所得税速算扣除表工资薪金个人所得税速算扣除表级级数数 月应纳税所得额（不含税）月应纳税所得额（不含税）税率税率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1不超过不超过1500 0元的元的 3 30 02超过超过15001500元至元至4 5004 500元的部分元的部分 10101051053超过超过4 5004 500元至元至9 0009 000元的部分元的部分 20205555554超过

3、超过9 0009 000元至元至35 00035 000元的部分元的部分 2525100510055超过超过35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分 3030275527556超过超过55 00055 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分 3535550555057超过超过80 00080 000元的部分元的部分 45451350513505 个人所得税计算公式：个人所得税计算公式：工资、薪金所得个人所得税应纳税额工资、薪金所得个人所得税应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数费用费用扣除扣除标准标准 =应纳税

4、所得额应纳税所得额收入收入费用扣除标准费用扣除标准五险一金五险一金 免征额免征额 2007 2007年年1212月月2929日日中华人中华人民共和国个人所得税法民共和国个人所得税法作了修改，将工资、薪金作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每所得的扣除费用从每人每月月16001600元提高到元提高到2 0002 000元。元。u李某当月应纳税所得额李某当月应纳税所得额 =9 400=9 4001 0001 0003 500=4 9003 500=4 900元元 u当月应缴纳个人所得税税额当月应缴纳个人所得税税额 =4 900=4 90020%20%555=425555=425元元 6.1.

5、3 工资薪金所得的税务筹划工资薪金所得的税务筹划个人所得税个人所得税税筹划思路税筹划思路应纳税额应纳税额不同身份纳税人不同身份纳税人不同纳税义务不同纳税义务个人所得税的个人所得税的税收优惠政策税收优惠政策应纳税所得额应纳税所得额税率税率居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人1）边际税率筹划法）边际税率筹划法8万元万元 45%1500元元 3%应纳税应纳税 税率税率所得额所得额 收入越高，适用的税率越高，税收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相

6、差很大。个人所得税的税收负担就会相差很大。在遵守税法规定的前提下，纳税在遵守税法规定的前提下，纳税人应当平衡各月收入，尽量使每月工人应当平衡各月收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下以适用资接近或降到允许扣除额以下以适用低档税率，减轻税负。低档税率，减轻税负。【例例6-26-2】A企业为季节性生产企业，该企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。在这期间职工平均工资为四个月生产。在这期间职工平均工资为每月每月5 000元，准予扣除的月费用标准元，准予扣除的月费用标准为为3 500元，请为该企业的职工工资进元，请为该企业的职工工

7、资进行税务筹划。行税务筹划。（1）若按其企业实际情况，则在生产四个若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为为4545元元(5 000(5 0003 500)3 500)3%3%。四个月每人应纳个人所得税共计四个月每人应纳个人所得税共计180180元。元。（2）若企业将每名职工年工资）若企业将每名职工年工资20 00020 000元元 (5 000(5 0004)4)平均分摊到各月，即在不生产平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资每月月份照发工资每月1 6671 667元元(20000(2000012)12)，则该企业职工工资收入

8、达不到免征额。则该企业职工工资收入达不到免征额。年应纳税总额为年应纳税总额为0 0。2）工资薪金中奖金的税务筹划）工资薪金中奖金的税务筹划 作为一个月工资薪金作为一个月工资薪金 不再扣减费用不再扣减费用 取得奖金当月工资薪金不足取得奖金当月工资薪金不足3500元元 减去减去“当月工资与当月工资与3500元的差额元的差额”奖金奖金应纳税所得额应纳税所得额税率和速算扣除数：税率和速算扣除数：按奖金先减去差额，按奖金先减去差额，再除以再除以12后的商数来确定后的商数来确定 应纳税额应纳税额 【例例6-36-3】企业员工企业员工A某年某年12月份基本工资月份基本工资为为2 700元，年终奖金为元，年终

9、奖金为18 000元。计元。计算算12月份该员工的应纳税额。月份该员工的应纳税额。（1 1）基本工资基本工资2 7002 700元，不足元，不足3 5003 500扣除基扣除基数，应纳个人所得税额为数，应纳个人所得税额为0 0；（2 2）基本工资与扣除基数差额基本工资与扣除基数差额800800元元 （3 5003 5002 7002 700），年终奖金），年终奖金18 00018 000元，元，（18 00018 000800800）12=1433.312=1433.3，适用税，适用税率率3%3%，当月应纳个人所得税额，当月应纳个人所得税额 =（18 00018 000800800）3%=51

10、63%=516元。元。【例例6-46-4】假设某单位员工第一年终奖金为假设某单位员工第一年终奖金为54 000元，第二年终奖为元，第二年终奖为55 000元，元，该单位员工当月工薪所得高于该单位员工当月工薪所得高于3 500元扣元扣除限额，该员工这两年的税后净收入是除限额，该员工这两年的税后净收入是多少？多少？（1 1）第一年终奖应缴个人所得税）第一年终奖应缴个人所得税 因为因为“540005400012=4 50012=4 500（元）（元）”，其适用的税，其适用的税率为率为10%10%，应纳税额，应纳税额=54 000 54 00010%10%105=5 295105=5 295（元）（元

11、）第一年税后净收入第一年税后净收入 =54 000 =54 0005 295=48 7055 295=48 705（元）（元）（2 2）第二年终奖应缴个人所得税）第二年终奖应缴个人所得税 因为因为“55 00055 00012=4 483.312=4 483.3（元）（元）”，其适用的，其适用的税率为税率为20%20%，应纳税额，应纳税额=55 000 55 00020%20%555=10 445555=10 445（元）（元）第二年税后净收入第二年税后净收入 =55 000 =55 00010 445=44 55510 445=44 555（元）（元）u第二年的奖金要高于第一年，而税后第二年

12、的奖金要高于第一年，而税后净收入却比第一年少。主要原因是因净收入却比第一年少。主要原因是因为我国个人所得税税率和扣除标准是为我国个人所得税税率和扣除标准是恒定的，而企业发放的年终奖处在两恒定的，而企业发放的年终奖处在两档之间的分隔点上（档之间的分隔点上（10%10%与与20%20%税率）。税率）。u因此，企业在发放年终奖时应事先因此，企业在发放年终奖时应事先 进行计算，并适当调整年终奖额度。进行计算，并适当调整年终奖额度。【例例6-56-5】假设某公司拟给假设某公司拟给A员工（基本工员工（基本工资超过资超过3 500元扣除基数）发年终一次奖元扣除基数）发年终一次奖金，有两种选择，一是发放金，有

13、两种选择，一是发放18 000元，元，二是发放二是发放18 500元呢。哪一个方案更为元呢。哪一个方案更为节税？节税？年终奖金第一与第二档位临界点为年终奖金第一与第二档位临界点为18 00018 000元（元（150015001212，3%3%税率）税率）（1 1）选择）选择18 00018 000元奖金，税后净收入为元奖金，税后净收入为 17 460 17 460元元（18 00018 00018 00018 0003%3%）（2 2）选择）选择18 50018 500元，税后净收入为元，税后净收入为16 75516 755元元 18 50018 500（18 50018 50010%-10

14、510%-105）u 两者差额两者差额 17 46017 46016 755=70516 755=705元，可元，可见高奖金并不一定意味着高收入。见高奖金并不一定意味着高收入。3）月度工资与年终奖金的分割筹划）月度工资与年终奖金的分割筹划 企业企业 员工员工 年终奖金年终奖金季度奖金季度奖金月度工资月度工资都属于企业成本费用，都属于企业成本费用，是否清楚划分是否清楚划分对企业所得税对企业所得税影响不大影响不大企业的工资、企业的工资、奖金发放多少，奖金发放多少，怎样发放，怎样发放，以什么样的以什么样的名义发放，名义发放，员工的税后收入员工的税后收入都不尽相同都不尽相同【例例6-66-6】某位员工

15、年薪某位员工年薪90 00090 000元，月工资元，月工资7 5007 500元元,基础扣除额为基础扣除额为35 0035 00元。如何使元。如何使得税后收入最大？有以下几个方案供选得税后收入最大？有以下几个方案供选择，哪一个方案最优？择，哪一个方案最优？每月工资每月工资7 5007 500元，全年总计元，全年总计90 00090 000元。元。u月应纳个人所得税额月应纳个人所得税额 =（7 5007 5003 5003 500）10%10%105=295105=295元元u全年应纳税额全年应纳税额=295=29512=3 54012=3 540元元 全年税后收入全年税后收入=90 000=

16、90 0003 540=86 4603 540=86 460元元A方案方案 每月工资每月工资2 0002 000元，其余元，其余66 00066 000元为全年元为全年一次奖金。一次奖金。u月工资月工资2 0002 000，应纳个人所得税额为，应纳个人所得税额为0 0。u年终应纳个人所得税额年终应纳个人所得税额 =66 000=66 00020%20%555=12 645555=12 645元，元，全年税后收入全年税后收入77 35577 355元。元。B方案方案 每月工资每月工资5 5005 500元，其余元，其余24 00024 000元为全年一次奖金。元为全年一次奖金。u月应纳个人所得税

17、额月应纳个人所得税额 =（5 5005 5003 5003 500）10%10%105=95105=95元元u全年月度应纳个人所得税总额为全年月度应纳个人所得税总额为=95=9512=1 14012=1 140元元u年终应纳个人所得税额年终应纳个人所得税额=24 000=24 00010%10%105=2 295105=2 295元元u全年合计应纳个人所得税额全年合计应纳个人所得税额 =2 295 =2 2951 140=3 4351 140=3 435元元 全年税后收入全年税后收入=90 000=90 0003 435=86 5653 435=86 565元元C C方案税后收入最大方案税后收

18、入最大C方案方案 在假设全年总收入按月平均发放工资的基在假设全年总收入按月平均发放工资的基础上，将月工资适用最高税率的部分依次转础上，将月工资适用最高税率的部分依次转移为全年一次性奖金，转移的限度为全年一移为全年一次性奖金，转移的限度为全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率，这样就能最大限度的享受低税的最高税率，这样就能最大限度的享受低税率（结合表率（结合表6-26-2）。）。设计节税方案的基本思路是：设计节税方案的基本思路是：从税务筹划角度来讲，企业应当应慎重从税务筹划角度来讲，企业应当应慎重发放季度奖或者半年奖金。发放季度奖或者半年奖金

19、。因为根据税法因为根据税法规定，季度奖或者半年奖一律与当月工资、规定，季度奖或者半年奖一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税，会提高当薪金收入合并缴纳个人所得税，会提高当月纳税基数，增加税负。当然，季度奖或月纳税基数，增加税负。当然，季度奖或半年奖在员工激励方面效果还是很明显的，半年奖在员工激励方面效果还是很明显的，企业根据自身情况安排，不可只考虑税务企业根据自身情况安排，不可只考虑税务因素。因素。4 4）工资薪金转企业费用化处理）工资薪金转企业费用化处理 在在6.1.26.1.2中，我们曾经讨论过企业可中，我们曾经讨论过企业可作为经营性费用的且免交个人所得税的作为经营性费用的且免交个人所

20、得税的福利支出。收入费用化是工资薪金税务福利支出。收入费用化是工资薪金税务筹划的手段之一筹划的手段之一 。保障员工的福利保障员工的福利提高公司的形象与员工凝聚力提高公司的形象与员工凝聚力 部分工资薪金部分工资薪金企业费用企业费用转化为转化为【例例6-7】员工甲是公司从外省引进的高员工甲是公司从外省引进的高级专业技术人才。甲每月工资为级专业技术人才。甲每月工资为6 000元元，甲每月固定支出为交通费用，甲每月固定支出为交通费用2000 元，元，准许扣除基数为准许扣除基数为3 500元。请为员工甲进元。请为员工甲进行税务筹划。行税务筹划。u月应缴纳个人所得税额月应缴纳个人所得税额 =（6 0003

21、 500）10%105=145元 u全年应纳个人所得税总额为全年应纳个人所得税总额为1 740元（14512）。筹划前筹划前 公司采用报销方式为员工甲缴纳交通费公司采用报销方式为员工甲缴纳交通费用，并将工资下调至用，并将工资下调至4 000元。元。月应缴纳月应缴纳个人所得税额个人所得税额 =（4 0003 500）3%=15元u 全年合计应纳个人所得税额为全年合计应纳个人所得税额为180180元元u筹划后员工甲全年少交个人所得税筹划后员工甲全年少交个人所得税1 560元。对企业来讲，只是费用支出项目的元。对企业来讲，只是费用支出项目的变化，并没减少税前扣除额，企业亦没变化，并没减少税前扣除额，

22、企业亦没有利益损失。有利益损失。筹划后筹划后筹划前后对比筹划前后对比 筹划后筹划后员工员工企业企业全年少交全年少交个人所得税个人所得税元元费用支出项目变化，费用支出项目变化，未减少税前扣除额，未减少税前扣除额，企业亦没有利益损失企业亦没有利益损失6.2 6.2 劳务报酬税务筹划劳务报酬税务筹划6.2.1 6.2.1 劳务报酬计税的法律规定劳务报酬计税的法律规定 劳务报酬所得是指个人独立从事设计、劳务报酬所得是指个人独立从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、

23、影视、录音、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。其他劳务取得的所得。u劳务报酬实行按次纳税，劳务报酬实行按次纳税，属于一次性收入的，以属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月之内取得的收入为一次。的，以一个月之内取得的收入为一次。u应纳税所得额的确定：应纳税所得额的确定：（1 1）每次收入不超过）每次收入不超过40004000元的，减去费用元的，减去费用80

24、0800元；元；超过超过4 0004 000元的，减去元的，减去20%20%的费用，其余额为应纳的费用，其余额为应纳税所得额。税所得额。（2 2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：加成征收：应纳税所得额超过应纳税所得额超过20 00020 000元至元至 50 000 50 000元的部分，按应纳税额加征五成；应纳税元的部分，按应纳税额加征五成；应纳税所得额超过所得额超过50 00050 000元的部分按应纳税额加征十成。元的部分按应纳税额加征十成。劳务报酬计算个人所得税速算扣除表劳务报酬计算个人所得税速算扣除表级级数数含税级距含税级距不含税

25、级距不含税级距税率税率%速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2 2万元的万元的 不超过不超过1.61.6万元的万元的20200 02 2超过超过2 2万元至万元至5 5万万元的部分元的部分 超过超过1.61.6万元至万元至3.73.7万元的部分万元的部分 3030200020003 3超过超过5 5万元的部分万元的部分 超过超过3.73.7万元的部分万元的部分 404070007000表中的含税级距与不含税级距，均为按表中的含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减去有关费用后的每次应纳照税法规定减去有关费用后的每次应纳税所得额。税所得额。含税级距适用于由纳税人负担税款报酬含税级距适用于由纳税

26、人负担税款报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得代付税款的劳务报酬所得 。说明：说明：应交个人所得税的计税公式应交个人所得税的计税公式 =应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数6.2.2 6.2.2 劳务报酬税务筹划的思路劳务报酬税务筹划的思路劳务报酬劳务报酬税务筹划思路税务筹划思路分次计税分次计税分项计税分项计税劳务报酬与劳务报酬与工资薪金工资薪金转化转化分解次数越多，分解次数越多，可扣除数额越多，可扣除数额越多，税基越小，税基越小，适用税率越低适用税率越低分解项目越多，分解项目越多，可扣除数额

27、越多，可扣除数额越多，税基越小，税基越小，适用税率越低适用税率越低相互转化相互转化或择优或择优分别计税分别计税避免避免“一次畸高收入一次畸高收入”的加成征收的加成征收1 1）劳务报酬与工资薪金的相互转化）劳务报酬与工资薪金的相互转化工资薪金与劳务报酬的比工资薪金与劳务报酬的比较较 项项 目目核算科目核算科目计税方法计税方法 实实 务务工资薪金工资薪金应付职工应付职工薪酬薪酬实行实行3%3%至至45%45%的七的七级累进计税方法级累进计税方法 可据实列支可据实列支,并按规并按规定代扣代缴工资薪定代扣代缴工资薪金个人所得税金个人所得税 劳务报酬劳务报酬生产成本、生产成本、管理费用、管理费用、销售费

28、用销售费用适用比例税率，对适用比例税率，对劳务报酬所得一次劳务报酬所得一次收入畸高的收入畸高的,实行实行加成征收加成征收 需取得相应的劳务需取得相应的劳务发票发票,并按规定代扣并按规定代扣代缴劳务报酬类个代缴劳务报酬类个人所得税人所得税【例例6-86-8】李某在某月从所在单位获得李某在某月从所在单位获得工资类收入工资类收入800元。由于单位工资太元。由于单位工资太低，李某在同一月份为低，李某在同一月份为A企业提供技术企业提供技术服务，当月报酬为服务，当月报酬为3 400元。从节税的元。从节税的角度看，李某是否应该与角度看，李某是否应该与A企业建立固企业建立固定的雇佣关系？定的雇佣关系？如果李某

29、与如果李某与A A企业没有企业没有固定的雇佣关系固定的雇佣关系u工资薪金所得应纳税工资薪金所得应纳税额额=0=0 u劳务报酬应纳税所得劳务报酬应纳税所得额额=(3 400800)20%=520元元u应纳税额合计为应纳税额合计为520元。元。如果李某与如果李某与A A企业有企业有固定的雇佣关系固定的雇佣关系n当月应纳税所得额当月应纳税所得额=(3 400 8003 500)3%=21元元n若采用方案若采用方案2，则李，则李某当月可某当月可方案方案1方案方案2节税节税499499元元【例例6-96-9】王某是一名高级工程师，在王某是一名高级工程师，在A A科科研机构从事科研工作，同时在研机构从事科

30、研工作，同时在B B企业做兼企业做兼职顾问，某月从职顾问，某月从B B企业取得收入企业取得收入5050 000000元。元。从节税的角度看，王某是否应该与从节税的角度看，王某是否应该与B B企业企业建立固定的雇佣关系？建立固定的雇佣关系？如果王某与如果王某与B B企业存在稳定的雇佣关系，企业存在稳定的雇佣关系，u这这5 5万万元应该按元应该按工资、薪金所得工资、薪金所得缴纳个人缴纳个人所得税。所得税。u王某本月份应纳税额为王某本月份应纳税额为（50 0003 500）30%2 75511 195元元方案方案1如果王某与如果王某与B B公司不存在稳定的雇佣关系，公司不存在稳定的雇佣关系，u这这5

31、 5万元应该按万元应该按劳务报酬所得劳务报酬所得缴纳个人所缴纳个人所得税。得税。u王某本月份应纳税额为：王某本月份应纳税额为：50 00050 000（1 120%20%）30%30%2 0002 00010 00010 000元。元。方案方案2 2比方案比方案1 1节税节税11951195元。元。方案方案2【例例6-106-10】张先生某月从公司获得工张先生某月从公司获得工资、薪金收入共资、薪金收入共4 4万万元。该月张先生元。该月张先生还获得某设计院的劳务报酬收入还获得某设计院的劳务报酬收入 40 000 40 000元。请为张先生进行税务筹划。元。请为张先生进行税务筹划。不同类型的所得分

32、类计算应纳税额：不同类型的所得分类计算应纳税额：u工资薪金所得应纳税额工资薪金所得应纳税额=(40 0003 500)30%2 755=8 195元元u劳务报酬所得应纳税额劳务报酬所得应纳税额=40 00040 000(1(120%)20%)30%30%2 000=7 6002 000=7 600元元 u合计应纳税额合计应纳税额 =15 795=15 795元。元。方案方案1 1 如果将工资、薪金所得转化为劳务报如果将工资、薪金所得转化为劳务报 酬所得纳税，酬所得纳税，u应纳税额为应纳税额为 =u(40 000(40 00040 000)40 000)(1(120%)20%)40%40%7 0

33、00=18 6007 000=18 600元元方案方案2结论结论综合比较，分别计税可适当降低税负。综合比较，分别计税可适当降低税负。2 2）避免劳务报酬）避免劳务报酬“一次畸高收入一次畸高收入”加成征税加成征税 采取合理、合法的方式避免加成征收，可采取合理、合法的方式避免加成征收，可获得更高的税后收入。获得更高的税后收入。降低当月（次）劳务报酬的应纳降低当月（次）劳务报酬的应纳税所得额税所得额 如何合理安排纳税次数（区别项如何合理安排纳税次数（区别项目）、纳税时间，在时间与空间上做出统目）、纳税时间，在时间与空间上做出统筹安排，合理降低税负筹安排，合理降低税负。目标目标着眼点着眼点【例例6-1

34、16-11】李某当年李某当年3 3月月5 5月按照月按照合同应取得同一项目劳务收入合同应取得同一项目劳务收入 60 000 60 000元。请为李某进行税务筹元。请为李某进行税务筹划。划。李某李某5 5月底将月底将60 00060 000元收入一次领取。元收入一次领取。u税法规定如果一次收入超过税法规定如果一次收入超过200 00200 00元元,20 000 20 000元至元至50 00050 000元的部分加征五成的元的部分加征五成的应纳税额。应纳税额。u应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税=60 00060 000（1 120%20%）30%30%2 0002 000 =12 400 =1

35、2 400元元方案方案1 1 李某分李某分3 3个月领取报酬，每月领取个月领取报酬，每月领取20 00020 000元。元。u税法规定属于一次收入的，以取得该项收入为税法规定属于一次收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1 1个月，个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过额，而间隔期不超过1 1个月，则合并为一次扣除个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。法定费用后计算应纳税所得额。u

36、 3 3个月合计应缴纳个人所得税个月合计应缴纳个人所得税=20 00020 000（1 120%)20%)20%20%3=9 6003=9 600元元 方案方案2 2比方案比方案1 1节税节税2 8002 800元。元。方案方案2 2【例例6-126-12】李某为一公司提供设计、装修李某为一公司提供设计、装修业务共取得业务共取得10 00010 000元劳务收入。请为李元劳务收入。请为李某进行税务筹划。某进行税务筹划。按按10 00010 000元劳务报酬纳税元劳务报酬纳税u应纳税额应纳税额 =10 000=10 000(1(120%)20%)20%20%=l 600 =l 600元元方案方案

37、1 1按设计收入按设计收入3 0003 000元，装修收入元，装修收入7 0007 000元纳税元纳税u设计应纳税额设计应纳税额=(3 000=(3 000800)800)20%=44020%=440元元u装修应纳税额装修应纳税额 =7 000=7 000(1-20%)(1-20%)20%=1 12020%=1 120元元u应纳税额合计应纳税额合计=440=4401 120=1 5601 120=1 560元元方案方案2 2 将方案二中将方案二中7 0007 000元装修收入分成两月元装修收入分成两月取得，并分别申报纳税。取得，并分别申报纳税。u设计应纳税额设计应纳税额=(3 000=(3 0

38、00800)800)20%=44020%=440元元u装修应纳税额装修应纳税额 =(3 500=(3 500800)800)20%20%2=1 0802=1 080元元u合计应纳税额合计应纳税额=440=4401 080=1 5201 080=1 520元元 方案方案3 3最节税最节税 方案方案3 36.3 6.3 股息、红利税务筹划股息、红利税务筹划 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 投资者从上市公司投资者从上市公司 取得的股息红利所取得的股息红利所 得，暂减按得，暂减按50%计计 入个人应纳税所得额入个人应纳税所得额 股息、红利股息、红利（双重征税）（双重征税）独立课征制独立课征

39、制归并课征制归并课征制6.3.1 6.3.1 企业股利分配税务筹划企业股利分配税务筹划股利、红利股利、红利税务筹划税务筹划思路思路资本公积转增资本资本公积转增资本对股利分配的对股利分配的数额和时间数额和时间进行周密计算安排进行周密计算安排1 1）资本公积转增资本）资本公积转增资本 u应首先使用资本公积转增资本，避免使用盈余应首先使用资本公积转增资本，避免使用盈余公积或未分配利润转增资本。公积或未分配利润转增资本。u不得擅自扩大可以享受优惠的资本公积金范围，不得擅自扩大可以享受优惠的资本公积金范围，否则合法的筹划方案会被税务机关界定为偷税否则合法的筹划方案会被税务机关界定为偷税行为。行为。u纳税

40、人需要对应税项目和免税项目分开核算，纳税人需要对应税项目和免税项目分开核算，否则不予免税，即公司对股票溢价发行收入所否则不予免税，即公司对股票溢价发行收入所形成的资本公积金应单独核算。形成的资本公积金应单独核算。股东股东 少缴少缴20%20%的个人所得税的个人所得税 公司公司 获得节税利益获得节税利益 转增转增 印花税的计税依据无任何改变，印花税的计税依据无任何改变，无须多缴税无须多缴税 转增转增 印花税计税依据相应增加，印花税计税依据相应增加，则要多缴纳印花税则要多缴纳印花税资本公积资本公积转增股本转增股本资本资本公积公积资本资本资本资本公积公积盈余公积或盈余公积或未分配利润未分配利润2 2

41、）股利分配数额和时间的筹划）股利分配数额和时间的筹划 如果投资方适用的所得税率高于被投如果投资方适用的所得税率高于被投资方企业，股东就分回的税后利润要补资方企业，股东就分回的税后利润要补缴所得税。缴所得税。被投资方就可以结合投资方的实际情被投资方就可以结合投资方的实际情况来确定合理的股利支付额，使投资者况来确定合理的股利支付额，使投资者获得更多的税后净收益。获得更多的税后净收益。前提前提思路思路【例例6-136-13】公司第一年发生一笔巨额亏公司第一年发生一笔巨额亏损，虽然后几年均有盈利，但到第五年损，虽然后几年均有盈利，但到第五年末，公司用自营业务利润弥补后，累计末，公司用自营业务利润弥补后

42、，累计还有还有100100万元的亏损额。第五、第六年，万元的亏损额。第五、第六年，公司从其联营方公司分回的股利额公司从其联营方公司分回的股利额均为均为6060万元。公司适用万元。公司适用2525的所得税的所得税税率，公司适用税率，公司适用1515的所得税税率，的所得税税率，且不处于法定减免税期间。且不处于法定减免税期间。如果投资方企业发生亏损，其分回的税后如果投资方企业发生亏损，其分回的税后利润可直接用于弥补亏损。则该公司第五年的利润可直接用于弥补亏损。则该公司第五年的年末反映的未弥补亏损额应为年末反映的未弥补亏损额应为4040万元（第五年万元（第五年分红补亏后）。分红补亏后）。由于税法规定的

43、亏损弥补期限不能超过由于税法规定的亏损弥补期限不能超过年，因此，这笔尚未完全弥补的亏损额只能用年，因此，这笔尚未完全弥补的亏损额只能用企业以后年度的自营税后利润弥补。该公司如企业以后年度的自营税后利润弥补。该公司如何进行税务筹划？何进行税务筹划？u公司第六年分回的股利额要补缴企业公司第六年分回的股利额要补缴企业所得税所得税 =600 000=600 000（1515）（25251515）70 588.2470 588.24元元u企业分得的投资收益总额企业分得的投资收益总额 =600 000=600 000600 000600 00070 588.2470 588.24 =1 129 411.7

44、6 =1 129 411.76元元 筹划前筹划前 提前筹划方案：提前筹划方案：假设公司在其他条件允许的情况下，假设公司在其他条件允许的情况下，可以把第五年度的股利分配额定为可以把第五年度的股利分配额定为 1 000 1 000 000000元，将第六年度支付的股利额调元，将第六年度支付的股利额调低为低为200 000200 000元。那么，公司第五年分回元。那么，公司第五年分回的税后利润弥补亏损后的数额为零，故无的税后利润弥补亏损后的数额为零，故无须补缴企业所得税。须补缴企业所得税。筹划后筹划后u第六年，对其分回的税后利润应补缴企业第六年，对其分回的税后利润应补缴企业所得税：所得税：u200

45、000200 000（1515）（25251515）23 529.4123 529.41元元u企业分得的投资收益总额企业分得的投资收益总额 =1 000=1 000 000000200 000200 00023 529.4123 529.41 =1 176 470.59 =1 176 470.59元元 两者相比，提前筹划方案可节省税金两者相比，提前筹划方案可节省税金 47 058.8347 058.83元。元。6.3.26.3.2 个人取得的股息、红利税务筹划个人取得的股息、红利税务筹划u税法规定基金管理人运用基金买卖股票、债税法规定基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂免征收企业所得

46、税。券的差价收入，暂免征收企业所得税。u对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。税。u投资者投资者(包括个人和机构投资者包括个人和机构投资者)从基金分配从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税。所得税。个人个人股息红利股息红利工资薪金工资薪金所得所得筹划思路筹划思路【例例6-146-14】某有限责任公司由甲、乙、丙某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资

47、组建，投资比例各占三个自然人投资组建，投资比例各占1/31/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为甲、乙、丙三人各月的工资均为2 0002 000元，元，年底每人应分股利年底每人应分股利24 00024 000元。请作相应元。请作相应的筹划方案（不考虑社会保险）。的筹划方案（不考虑社会保险）。u由于甲、乙、丙三人的月工资没有超过由于甲、乙、丙三人的月工资没有超过费用扣除标准费用扣除标准2 0002 000元，故不需要缴纳个元，故不需要缴纳个人所得税。人所得税。u股息红利每人应缴纳的个人所得税为：股息红利每人应缴纳的个人所得税为：24 00024 00020204 8004 800元元筹划前筹划前u将

48、股息红利将股息红利24 00024 000元平均到元平均到1212个月与工个月与工资薪金合并计税，人均月工资为资薪金合并计税，人均月工资为4 0004 000元。元。u每人应缴纳的个人所得税为：每人应缴纳的个人所得税为：（2 0002 0003 500）312180元筹划后可节省：筹划后可节省：4 8001804 620元元 筹划后筹划后6.46.4 非公司制非公司制企业的收益筹划企业的收益筹划6.4.1 6.4.1 特殊企业的界定特殊企业的界定 特殊企业是指非公司制企业，诸如特殊企业是指非公司制企业，诸如个人独资企业、合伙企业、个体工商户个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。等。个人独资企业

49、个人独资企业 个人独资企业，就是指依照个人个人独资企业，就是指依照个人独资企业法在中国境内设立的，由一独资企业法在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人个人所个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。承担无限责任的经营实体。合伙企业是指依照合伙企业是指依照中华人民共和中华人民共和国合伙企业法国合伙企业法在中国境内设立的由各在中国境内设立的由各合伙人设立合伙协议，共同出资、合伙合伙人设立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙债务承担无限连带责任的营利性组织。

50、债务承担无限连带责任的营利性组织。合伙企业合伙企业个体工商户个体工商户 个体工商户是指生产资料属于私人所个体工商户是指生产资料属于私人所有，主要以个人劳动为基础，劳动所得有，主要以个人劳动为基础，劳动所得归个体劳动者自己支配的一种经济形式。归个体劳动者自己支配的一种经济形式。个体工商户有个人经营、家庭经营与个个体工商户有个人经营、家庭经营与个人合伙经营三种组织形式。由于个体工人合伙经营三种组织形式。由于个体工商户对债务负无限责任，所以个体工商商户对债务负无限责任，所以个体工商户不具备法人资格。户不具备法人资格。6.4.2 6.4.2 相关的税法规定相关的税法规定 个人独资企业、合伙企业比照个体

51、工商户按五档累进个人独资企业、合伙企业比照个体工商户按五档累进税率计缴个人所得税。税率计缴个人所得税。个人独资、合伙、个体工商户所得税速算扣除表个人独资、合伙、个体工商户所得税速算扣除表 级数级数含税级矩含税级矩不含税级距不含税级距税率税率（%）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15 00015 000元元的的 不超过不超过14 25014 250元的元的 5 50 02 2超过超过15 00015 000元至元至30 00030 000元的部分元的部分 超过超过14 25014 250元至元至27 27 750750的部分的部分 10107507503 3超过超过30 00030 000

52、元至元至60 00060 000元的部分元的部分 超过超过27 75027 750元至元至51 75051 750元的部分元的部分 2020375037504 4超过超过60 00060 000元至元至100 000100 000元的部分元的部分 超过超过51 75051 750元至元至79 75079 750元的部分元的部分 3030975097505 5超过超过100 000100 000元的元的部分部分 超过超过79 75079 750元的部分元的部分 35351475014750对上表的说明对上表的说明u表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税

53、法规定减去有关费用（成本、损失）后的全年应纳规定减去有关费用（成本、损失）后的全年应纳税所得额。含税级距适用于个体工商户的生产、税所得额。含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得。经营所得。u不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。应交个人所得税的计税包经营、承租经营所得。应交个人所得税的计税公式：应纳税额应纳税所得额公式：应纳税额应纳税所得额适用税率速适用税率速算扣除数。算扣除数。u对个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年对个体工商户的生产、

54、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。额为应纳税所得额。对上表的说明对上表的说明u企事业单位的承包经营、承租经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去必要以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额为应纳税所得额。费用后的余额为应纳税所得额。u对个人独资和合伙企业投资者的生产经对个人独资和合伙企业投资者的生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所营所得比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。得征收个人所得税。u个人独资和合伙企业每一纳税年度的收个人独资和合伙企业每一纳税

55、年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的入总额，减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。余额为应纳税所得额。6.4.3 6.4.3 特殊企业收益分配的税务筹划思路特殊企业收益分配的税务筹划思路税务筹划思路税务筹划思路分劈收入、增加费用分劈收入、增加费用个人所得税个人所得税税收优惠政策税收优惠政策缩小应纳税所得额，缩小应纳税所得额，降低适用的超额累进税率降低适用的超额累进税率1 1）收入分劈技术）收入分劈技术收入分劈技术收入分劈技术给雇员支付工资给雇员支付工资通过分设机构通过分设机构进行转让定价进行转让定价将集中所得将集中所得分散到分散到信托公司名下信托公司名下将免税企业或将免税企业或减

56、税企业减税企业作为联营伙伴作为联营伙伴【例例6-156-15】A A公司系李某的个人独资企业，公司系李某的个人独资企业，第一年的生产扣除经营费用后所得为第一年的生产扣除经营费用后所得为 80 00080 000元。请为李某进行税务筹划。元。请为李某进行税务筹划。u李某应交个人所得税李某应交个人所得税 =80 00030%9 750=14 250元元 分散筹划前分散筹划前u李某协商让其妻子王某作为投资人占李某协商让其妻子王某作为投资人占50%50%份额，份额，A A公司变为合伙企业，假设第二年公司变为合伙企业，假设第二年A A公司生产经营所得仍为公司生产经营所得仍为80 00080 000元。元

57、。u李某应交个人所得税李某应交个人所得税=40 00020%3 750=4 250元，王某应交个人所得税仍为，王某应交个人所得税仍为42504250元，两人合计个人所得税元，两人合计个人所得税8 5008 500元。元。u该家庭第二年可节税该家庭第二年可节税57505750元。元。分散筹划后分散筹划后2 2）费用最大化法）费用最大化法u投资者自申请营业执照之日起至开始生产经营之投资者自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的费用，除为取得固定资产、无形资日止所发生的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可

58、作为企业开办费，并且自开始生产经支出外，可作为企业开办费，并且自开始生产经营之日起于不短于五年的期限内分期均额扣除。营之日起于不短于五年的期限内分期均额扣除。u投资者用于与取得固定资产、无形资产有关的利投资者用于与取得固定资产、无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用前发生的，应计入息支出，在资产尚未交付使用前发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。购建资产的价值，不得作为费用扣除。筹划思路筹划思路 由于开办费、购建固定资产和无形资由于开办费、购建固定资产和无形资产所发生的筹资利息支出必须分期进行摊产所发生的筹资利息支出必须分期进行摊销，不能作为财务费用进行扣除，从而不销，不能作为财

59、务费用进行扣除，从而不能冲减当期的利润能冲减当期的利润 。筹资利息支出筹资利息支出财务费用财务费用延迟纳税延迟纳税 由于个人独资企业的和合伙企业征收由于个人独资企业的和合伙企业征收个人所得税有个人所得税有查账征收查账征收和和核定征收核定征收两种，两种，投资者可以按照国家税法及财务会计的有投资者可以按照国家税法及财务会计的有关规定，选择合理的成本费用计算方法、关规定，选择合理的成本费用计算方法、计算程序、费用分摊等一系列有利于自身计算程序、费用分摊等一系列有利于自身利益的内部核算方法，尽量选择查账征收利益的内部核算方法，尽量选择查账征收的方式，使费用、成本和利润达到最佳值，的方式，使费用、成本和

60、利润达到最佳值，以达到少缴税款甚至不缴税款的目的。以达到少缴税款甚至不缴税款的目的。【例例6-166-16】A A公司为李某的个人独资企业，公司为李某的个人独资企业，第一年的生产扣除经营费用后所得为第一年的生产扣除经营费用后所得为 80 000 80 000元，实行所得税查账征收的方式。元，实行所得税查账征收的方式。若采用费用最大化法，应如何来进行税若采用费用最大化法，应如何来进行税务筹划？务筹划？u承前例，第二年除了将妻子王某注册为承前例，第二年除了将妻子王某注册为A A公公司的合伙人外，李某与夫妻双方的四位父母司的合伙人外，李某与夫妻双方的四位父母签订聘用合同，从事公司内的维护与打扫工签订

61、聘用合同，从事公司内的维护与打扫工作，每人每月支付作，每人每月支付800800元工资。元工资。u筹划后筹划后A公司第二年所得公司第二年所得=80 000800412=41 600元元u李某应交个人所得税李某应交个人所得税=（41 6002）10%750=1 330元，夫妻元，夫妻合计应交合计应交2 660元元。u相比相比【例例6-15】中夫妻合计应交的个人所中夫妻合计应交的个人所得税得税8 500元，可节省元，可节省5 840元税金元税金。3 3）挂靠筹划法）挂靠筹划法挂靠筹划法挂靠筹划法挂靠在科研单位挂靠在科研单位挂靠挂靠民政福利企业民政福利企业分设联合分设联合u这种筹划法需要一定的前提，这

62、就是这种筹划法需要一定的前提，这就是该单位或企业获得高新技术企业的称该单位或企业获得高新技术企业的称号，获得税务机关和海关的批文和认号，获得税务机关和海关的批文和认可，享受国家的优惠政策等。可，享受国家的优惠政策等。挂靠在科研单位：挂靠在科研单位：u国家为了扶持民政福利企业，让国家为了扶持民政福利企业，让更多的残疾人能够自食其力，对更多的残疾人能够自食其力，对民政福利企业实行了减免税优惠。民政福利企业实行了减免税优惠。挂靠民政福利企业或者挂靠民政福利企业或者其他能够享受税收优惠待遇的企业：其他能够享受税收优惠待遇的企业：u即将经营项目分设为两个或两个以上的即将经营项目分设为两个或两个以上的机构

63、，自己负责其中的一个，将其余机构机构，自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他人（一般为的所有权或经营权虚设为其他人（一般为自己的亲人或比较亲密的朋友），然后通自己的亲人或比较亲密的朋友），然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利的过这些机构的联合经营，互相提供有利的条件，以达到减轻税负的目的。条件，以达到减轻税负的目的。通过分设联合：通过分设联合：4 4）财产出租转让法）财产出租转让法u按照我国按照我国个人独资企业法个人独资企业法的规定，的规定，个人独资企业的投资人对企业债务承担个人独资企业的投资人对企业债务承担无限责任。对于个人独资企业来说，企无限责任。对于个人独资企业来说

64、，企业的财产即是投资人的财产，但投资人业的财产即是投资人的财产，但投资人的财产并不全是企业的财产。的财产并不全是企业的财产。u个人独资企业法个人独资企业法对企业资金的增减对企业资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增资或减不作特别要求，给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税务筹划的空间。资以影响纳税提供了税务筹划的空间。u投资者可以将用于经营的财产投入投资者可以将用于经营的财产投入企业企业(增资增资)，或将其所有的财产从企，或将其所有的财产从企业账面中抽出业账面中抽出(减资减资)，由于个人财产，由于个人财产租赁、转让所得适用租赁、转让所得适用20%20%比例税率，比例税率，从而使财产租赁或转让

65、适用较低的税从而使财产租赁或转让适用较低的税率，以达到减轻税负的目的。率，以达到减轻税负的目的。【例例6-176-17】某个人独资企业某年度实现内某个人独资企业某年度实现内部生产经营所得部生产经营所得160 000160 000元，另外，固定元，另外，固定资产出租取得租金收入资产出租取得租金收入60 00060 000元，每月元，每月租金收入租金收入5 0005 000元，每月相关税费元，每月相关税费275275元。元。将该财产作为企业财产，租赁收益并将该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税。入生产经营所得统一纳税。u应纳税所得额应纳税所得额 =160 000=160 00060

66、 00060 0002752751212 =216 700 =216 700元元 u应纳税额应纳税额 =216 700216 70035%35%14 75014 750 =61 095 =61 095元元 筹划前筹划前 将该企业财产通过减资的形式划为个人其他财产将该企业财产通过减资的形式划为个人其他财产（需办理工商变更登记程序），租赁收益按（需办理工商变更登记程序），租赁收益按“财产租赁财产租赁所得所得”单独缴纳个人所得税。单独缴纳个人所得税。u生产、经营所得应纳税额生产、经营所得应纳税额 =160 000=160 00035%35%14 75014 750 =41 250 =41 250元元u财产租赁所得应纳税额财产租赁所得应纳税额 =(5 000=(5 000275)275)(1(120%)20%)20%20%1212 =9 072 =9 072元元 筹划为个人财产后节税筹划为个人财产后节税10 77310 773元元 （61 09561 09541 25041 2509 0729 072）筹划后筹划后【例例6-186-18】某个人独资企业当年取得实某个人独资企业当年取得实现内部生