第十三章财务会计报告cysa

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1、 第十三章第十三章 财务报表财务报表教学目的教学目的 了解财务会计报表的意义、种类及编制要求；了解财务会计报表的意义、种类及编制要求；理解资产负债、利润表、现金流量表三张主要报理解资产负债、利润表、现金流量表三张主要报表的概念、作用和基本结构；表的概念、作用和基本结构；掌握三张主要会计报表的编制方法。掌握三张主要会计报表的编制方法。重点、难点重点、难点 资产负债表、现金流量表的编制资产负债表、现金流量表的编制 一、一、财务会计报表及目标财务会计报表及目标（一）定义（一）定义 是是对对企企业财务业财务状况状况、经营经营成果和成果和现现金流量的金流量的结结构性表述构性表述 （二）目标（二）目标1

2、1、向财务报表使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量、向财务报表使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息等有关的会计信息2 2、反映企业管理层受托责任的履行情况、反映企业管理层受托责任的履行情况3 3、有助于财务报表使用者作出经济决策、有助于财务报表使用者作出经济决策 财务报表使用者通常包括：投资者、债权人、政府及其有财务报表使用者通常包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等关部门和社会公众等第一节第一节 财务会计报表概述财务会计报表概述二、财务会计报表的组成与分类二、财务会计报表的组成与分类 （一）按其反映财务活动方式的不同（一）按其反映财务活动方式的不同 1

3、、动态会计报表：综合反映一定期间的经营成果、动态会计报表：综合反映一定期间的经营成果或现金流量，如：利润表或现金流量表等；或现金流量，如：利润表或现金流量表等；2、静态会计报表：综合反映特定日期期间的财务、静态会计报表：综合反映特定日期期间的财务状况，如：资产负债表等。状况，如：资产负债表等。会计凭证会计凭证日日 记记 帐帐明明 细细 帐帐总总 帐帐比较分散比较分散不能集中反映不能集中反映财务状况和经营成果财务状况和经营成果分类分类汇总汇总财务报表财务报表日日常常核核算算资资料料（二）（二）按其编报时间的不同按其编报时间的不同 1 1、中期会计报、中期会计报表表：月、季、半年度终了：月、季、半

4、年度终了 2 2、年度会计报、年度会计报表表：年度终了。：年度终了。（三）按其编制单位的不同（三）按其编制单位的不同 1 1、单位会计报表：、单位会计报表：独立核算的独立核算的基层单位基层单位编制反映编制反映本单位情况的报表；本单位情况的报表；2 2、汇总会计报表：上级主管部门本身的会计报表、汇总会计报表：上级主管部门本身的会计报表与所属单位的会计报表与所属单位的会计报表合并汇总合并汇总编制的会计报表编制的会计报表。二、财务会计报表的组成与分类二、财务会计报表的组成与分类（四）按其编制主体的不同（四）按其编制主体的不同个别会计报表个别会计报表合并会计报表合并会计报表仅反映仅反映单位企业本身单位

5、企业本身的财务数据的财务数据 以整个以整个企业集团企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，司和子公司的个别会计报表为基础，抵消抵消个别会计报表有关项个别会计报表有关项目的数额而编制的会计报表。目的数额而编制的会计报表。1、内部会计报表：满足内部经营管理需要，、内部会计报表：满足内部经营管理需要，无统一格式和要求，一般不需对外公开无统一格式和要求，一般不需对外公开 2、外部会计报表：向外提供，由财政部统一、外部会计报表：向外提供，由财政部统一规定种类、格式和方法规定种类、格式和方法（五）（五）按其服务对象的不同按其服务对象的

6、不同会计报表的补充说明会计报表的补充说明三、企业财务会计报表的内容三、企业财务会计报表的内容 （一）（一）会计报表会计报表 对外财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表等对外财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表等对内成本报表：制造费用明细表、产品生产成本表等对内成本报表：制造费用明细表、产品生产成本表等（二）（二）会计报表附注会计报表附注四、企业财务会计报表的编制要求四、企业财务会计报表的编制要求（一）（一）内容要完整内容要完整 按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全（二）数据要真实（二）数据要真实 口径、方法应一致，计算正确，数据

7、来源真实可靠口径、方法应一致，计算正确，数据来源真实可靠（三）编报要及时（三）编报要及时（四）手续要完备（四）手续要完备签字盖章签字盖章单位公章单位公章主管领导主管领导总会计师总会计师会计主管会计主管 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、概念及作用一、概念及作用 1、概念、概念 反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况（全部务状况（全部资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益情况）的报表。其理论情况）的报表。其理论依据为依据为“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”2、作用、作用（1）掌握企业资产的分布与结构掌握企

8、业资产的分布与结构（2 2）反映企业的资金来源构成，包括负债和所有者权益）反映企业的资金来源构成，包括负债和所有者权益（3 3）了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力）了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力（4 4）通过比较资产负债表分析，可反映企业资金结构的变化情）通过比较资产负债表分析，可反映企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋向况及财务状况的发展趋向趋势分析。趋势分析。二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式帐户式（左右对照式）帐户式（左右对照式）目前我国采用目前我国采用资资 产产负负 债债 所有者权益：所有者权益：流动资产：流动资产：非流动资产：非流动资产：资产合计资产合计

9、流动负债：流动负债：非流动负债：非流动负债：负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计资产的分布结构资产的分布结构资产（金）的来源渠道资产（金）的来源渠道平平 衡衡按永久性排列按永久性排列按求偿性排列按求偿性排列按流动性排列按流动性排列三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 报表中的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行相应调整，填入报表中的“年初余额”栏内。三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法根据根据总总 帐帐

10、明细帐明细帐期末余额期末余额直接直接分析分析计算计算填列填列（一）根据总帐余额直接填列：短期借款、实收资本等（一）根据总帐余额直接填列：短期借款、实收资本等（二）根据余额分析、计算填列（二）根据余额分析、计算填列 需要分析处理的项目需要分析处理的项目 1、货币资金项目、货币资金项目“现金现金”末借余末借余“银行存款银行存款”末借余末借余“其他货币资金其他货币资金”末借余末借余 2、往来项目、往来项目（1）应收账款）应收账款流动资产流动资产 根据根据“应收账款应收账款”“预收账款预收账款”所属所属明细帐明细帐的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列应收未收应收未收（2）预收账款）预收账款流动

11、负债流动负债根据根据“预收账款预收账款”“应收账应收账款款”所属所属明细帐明细帐的的期末贷方余额期末贷方余额合计填列合计填列（3）应付账款）应付账款流动负债流动负债根据根据“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”所属所属明细帐明细帐的的期末贷方余额期末贷方余额合计填列合计填列（4）预付帐款）预付帐款流动资产流动资产根据根据“预付账款预付账款”“应付账应付账款款”所属所属明细帐明细帐的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列预收或多收的款项预收或多收的款项应付未付的款项应付未付的款项预付或多付的款项预付或多付的款项【案例】【案例】应收账款应收账款甲厂借余甲厂借余 1000 乙厂贷余乙厂贷余 1

12、500预付帐款预付帐款丙厂借余丙厂借余 2000 丁厂贷余丁厂贷余 1800应付账款应付账款A厂贷余厂贷余 3000 B厂借余厂借余 3200预收账款预收账款C厂贷余厂贷余 4300 D厂借余厂借余 2600资产负债表项目：资产负债表项目：应收账款应收账款100026003600预付帐款预付帐款200032005200应付账款应付账款180030004800预收账款预收账款150043005800明细帐户余额：明细帐户余额：3.计提资产减值准备项目的填列计提资产减值准备项目的填列 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 应收利息（应收股利）应收利息（应收股利

13、）存存 货货 长期股权投资长期股权投资 在建工程在建工程 无形资产无形资产 注：注：但固定资产很特殊但固定资产很特殊“资产资产”末末借借余余“准备准备”末末贷余贷余直接以直接以“净额净额”填填列列固定资产项目的填列：固定资产项目的填列：固定资产原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备固定资产固定资产净额净额“固定资产固定资产”帐户末借余帐户末借余“累计折旧累计折旧”末贷余末贷余 实际价值实际价值“固定资产减值准备固定资产减值准备”末贷余末贷余资产负债表中资产负债表中“固定资产固定资产”项目金额项目金额4.存货项目存货项目“在途物资在途物资”、“材料采购材

14、料采购”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“委托加工物资委托加工物资”、“生产成本生产成本”、“库库存商品存商品”、“委托代销商品委托代销商品”、“受托代销商品受托代销商品”、“发出发出商品商品”等总帐末借余之和等总帐末借余之和“受托代销商品款受托代销商品款”“存货跌价准存货跌价准备备”总帐末贷余总帐末贷余5.开发支出项目开发支出项目6.=“研发支出研发支出-资本化支出资本化支出”7.6.长期待摊费用长期待摊费用8.=“长期待摊费用长期待摊费用”一年内摊销的数额一年内摊销的数额9.7.短期负债项目短期负债项目10.短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应

15、付短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款利息、应付股利、其他应付款根据科目余额填列根据科目余额填列 8.长期负债项目长期负债项目长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 明细帐末贷余明细帐末贷余“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”9.未分配利润项目未分配利润项目10.（1）编制中期报表时）编制中期报表时11.未分配利润未分配利润“本年利润本年利润”帐户末贷（或借）余帐户末贷（或借）余“利润分利润分配配 未分配利未分配利 润润”明细帐末贷（或借）余明细帐末贷（或借）余 贷余：贷余：“”借余：借余：“”上调为流动上调为流动负债类项目负债类

16、项目（2）未分配利润）未分配利润直接根据直接根据“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细明细帐末贷（或借）余帐末贷（或借）余 编制年度报表时编制年度报表时第三节第三节 利润表利润表一、概念一、概念 是指反映企业在是指反映企业在一定会计期间一定会计期间(月度、季度、半月度、季度、半年度或年度）年度或年度）的的经营成果经营成果的报表。的报表。二、利润表的基本格式二、利润表的基本格式 多步式：多步式：项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 二、营业利润二、营业利润 三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费

17、用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益三、编制方法三、编制方法 1、表中表中“本期金额本期金额”栏栏各项目反映本期实际发生数。各项目反映本期实际发生数。2、表表中中“上上期期金金额额”栏栏各各项项目目反反映映上上年年“本本期期金金额额”栏栏所所列列数数字字。如如果果上上年年度度利利润润表表与与本本年年度度利利润润表表的的项项目目名名称称和和内内容容不不相相一一致致，应应对对上上年年度度利利润润表表项项目目的的名名称称和和数数字字按按本本年年度度的的规规定定进行调整，再填入本表进行调整，再填入本表“上期金额上期金额”栏。栏。本表各项目的内容及其填列方法如下：本表各项目的内容及其填列方法如

18、下：（l）“营营业业收收入入”项项目目，反反映映企企业业经经营营主主要要业业务务和和其其他他业业务务所所取取得得的的收收入入总总额额。本本项项目目应应根根据据“主主营营业业务务收收入入”和和“其其他他业务收入业务收入”帐户的发生额分析填列。帐户的发生额分析填列。（2）“营营业业成成本本”项项目目，反反映映企企业业经经营营主主要要业业务务和和其其他他业业务务所所发发生生的的实实际际成成本本。本本项项目目应应根根据据“主主营营业业务务成成本本”和和“其其他他业务成本业务成本”帐户的发生额分析填列。帐户的发生额分析填列。（3）“营营业业税税金金及及附附加加”项项目目，反反映映企企业业经经营营业业务务

19、应应负负担担的的营营业业税税、消消费费税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税和和教教育育费费附附加加等等。本本项项目目应应根根据据“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”帐帐户户的的发发生额分析填列。生额分析填列。（4）“销销售售费费用用”项项目目，反反映映企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的费费用用和和专专设设销销售售机机构构的的经经营营费费用用。本本项项目目应应根根据据“销销售售费费用用”帐户的发生额分析填列。帐户的发生额分析填列。（5）“管管理理费费用用”项项目目，反反映映企企业业发发生生的的管管理理费费用用。本本项项目目应根据应根据“管理

20、费用管理费用”帐户的发生额分析填列。帐户的发生额分析填列。（6）“财财务务费费用用”项项目目，反反映映企企业业发发生生的的财财务务费费用用。本本项项目目应根据应根据“财务费用财务费用”帐户的发生额分析填列。帐户的发生额分析填列。（7）“资资产产减减值值损损失失”项项目目，反反映映各各项项资资产产发发生生的的减减值值损损失失。本项目应根据本项目应根据“资产减值损失资产减值损失”帐户的发生额分析填列。帐户的发生额分析填列。（8）“公公允允价价值值变变动动收收益益”项项目目，反反映映企企业业应应当当计计入入当当期期损损益益的的资资产产或或负负债债公公允允价价值值变变动动收收益益。本本项项目目应应根根

21、据据“公公允允价价值值变变动动损损益益”帐帐户户的的发发生生额额分分析析填填列列，如如为为投投资资损损失失，以以“”号填列。号填列。（9）“投投资资收收益益”项项目目，反反映映企企业业以以各各种种方方式式对对外外投投资资所所取取得得的的收收益益。本本项项目目应应根根据据“投投资资收收益益”帐帐户户的的发发生生额额分分析析填填列列；如为投资损失，以如为投资损失，以“”号填列。号填列。（10）“营营业业外外收收入入”项项目目和和“营营业业外外支支出出”项项目目，反反映映企企业业发发生生的的与与其其生生产产经经营营无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入和和支支出出。这这两两个个项项目目应应分分别别

22、根根据据“营营业业外外收收人人”帐帐户户和和“营营业业外外支支出出”帐帐户户的的发发生额分析填列。生额分析填列。（11）“利利润润总总额额”项项目目，反反映映企企业业实实现现的的利利润润总总额额。如如为为亏损总额，以亏损总额，以“”号填列。号填列。（l2）“所所得得税税费费用用”项项目目，反反映映企企业业按按规规定定从从本本期期损损益益中中减减去去的的所所得得税税费费用用。本本项项目目应应根根据据“所所得得税税费费用用”帐帐户户的的发发生生额额分析填列。分析填列。（l3）“净净利利润润”项项目目，反反映映企企业业实实现现的的净净利利润润。如如为为净净亏亏损损，以以“”号填列。号填列。第四节第四

23、节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用（一）概念（一）概念 是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。是三大主表之一，按年编制。金）流入和流出的报表。是三大主表之一，按年编制。（二）作用（二）作用 1 1、能够较真实地反映企业的现金支付能力、能够较真实地反映企业的现金支付能力 2 2、可以较客观地反映企业整体财务状况的资料、可以较客观地反映企业整体财务状况的资料 3 3、有助于判断企业未来现金流量的走势。、有助于判断企业未来现金流量的走势。二、现金流量表的编制基础二、现金流量表

24、的编制基础（一）编制基础（一）编制基础 1、现金：指库存现金及可随时用于支付的存款。、现金：指库存现金及可随时用于支付的存款。包括：包括：库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金定期的、不可提前定期的、不可提前支取的存款除外支取的存款除外 2、现金等价物：指企业持有的、现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金的、价值变动风险很小为已知金额现金的、价值变动风险很小的的投资。投资。从购买日起从购买日起3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资（二）现金流量：（二）现金流量：是指一定期间内，企业是指一定期间内，企业现金及现金等价物现金

25、及现金等价物的的流入及流出。流入及流出。现金流入现金流入资金进入企业资金进入企业销货收款销货收款取得借款取得借款发行股票发行股票发行债券等发行债券等现金流出现金流出资金退出企业资金退出企业购货付款购货付款归还借款归还借款购买股票、债券等购买股票、债券等现现金金净净流流量量（三）影响现金流量的因素（三）影响现金流量的因素 1、影响现金流量的因素、影响现金流量的因素 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。如：用银行存款购料、出售固定资产取得存款量净额的变动。如：用银行存款购料、出售固定资产取得存款等。等。2、不影响现金

26、流量的因素、不影响现金流量的因素 现金各项目之间或非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金各项目之间或非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。如：现金流量净额的变动。如：（1）现金项目之间转换：提现、送现、开立采购专户、现购三）现金项目之间转换：提现、送现、开立采购专户、现购三个月到期债券等。个月到期债券等。（2）非现金项目之间转换：用固定资产还债、用材料对外投资）非现金项目之间转换：用固定资产还债、用材料对外投资等。等。（四）现金流量的分类（四）现金流量的分类 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 （1）经营活动产生的现金流入量）经营活动产生的现金流入量 A、销

27、售商品、提供劳务收到的现金、销售商品、提供劳务收到的现金 B、收到的税费返还、收到的税费返还 C、收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流、收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流 动资产损失中由个人赔偿的现金收入等动资产损失中由个人赔偿的现金收入等 （2）经营活动产生的现金流出量）经营活动产生的现金流出量 A、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金 B、支付给职工以及为职工支付的现金，如：工资、支付给职工以及为职工支付的现金，如：工资、“三三 金金”、含代扣的个人所得税含代扣的个人所得税等等 C、支付的各项税费、支付的各项税费 D、支付的其他与经营活动有关的现

28、金，如：罚款支出、差、支付的其他与经营活动有关的现金，如：罚款支出、差 旅费、招待费、保险费等旅费、招待费、保险费等 （3）经营活动产生的现金净流量）经营活动产生的现金净流量：（1）（）（2）2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量 （1）投资活动产生的现金流入量）投资活动产生的现金流入量 A、收回投资所收到的现金、收回投资所收到的现金 B、取得投资收益所收到的现金、取得投资收益所收到的现金 C、处置固定资产、无形资产和其他资产而收到的现金净额、处置固定资产、无形资产和其他资产而收到的现金净额 D、收到的其他与投资活动有关的现金、收到的其他与投资活动有关的现金 （2）投资活动产生的现

29、金流出量）投资活动产生的现金流出量 A、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 B、投资所支付的现金、投资所支付的现金 C、支付、支付的其他与投资活动有关的现金的其他与投资活动有关的现金 （3）投资活动产生的现金净流量投资活动产生的现金净流量 （1）（）（2）3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 （1）筹资活动产生的现金流入量）筹资活动产生的现金流入量 A、吸收投资所收到的现金、吸收投资所收到的现金 B、取得借款所收到的现金、取得借款所收到的现金 C、收到的其他与筹资活动有关的现金，如：接受现金捐赠收到的其他与筹资活动有

30、关的现金，如：接受现金捐赠 （2）筹资活动产生的现金流出量）筹资活动产生的现金流出量 A、偿还债务所支付的现金、偿还债务所支付的现金 B、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 C、支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 （3）筹资活动产生的现金净流量筹资活动产生的现金净流量 （1）（）（2）4、现金及现金等价物净增加额、现金及现金等价物净增加额 1、（、（3）2、（、（3）3、（、（3）三、现金流量表的格式三、现金流量表的格式 以以现金为基础现金为基础编制的，反映企业一定会计期间内编制的，反映企业一定会计期间内经营活动、经营活动、投资

31、活动、筹资活动投资活动、筹资活动产生的现金流入和现金流出情况的会计报产生的现金流入和现金流出情况的会计报表，表明企业表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。获得现金和现金等价物的能力。一般有表头、基本内容和补充资料三部分组成。一般有表头、基本内容和补充资料三部分组成。其中：基本内容是正表部分，是现金流量表的主体，包括其中：基本内容是正表部分，是现金流量表的主体，包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。四、四、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 正正 表表补充资料补充资料直接法直接法间接法间接法 工作底稿法工作底稿法 T型账户法型账户法