第九章税收制度(new)(公共财政学-郑州轻工业学院,郝宏杰)cuuf

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1、第九第九章章 税收制度税收制度n n第一节第一节 税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展n n第二节第二节 商品课税商品课税n n第三节第三节 所得课税所得课税n n第四节第四节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税1 1学习目的与要求学习目的与要求：本章的主题是阐述税收制度的基本理论，核心问题本章的主题是阐述税收制度的基本理论，核心问题是我国税收制度的现状。是我国税收制度的现状。具体来说，本章以税收基本原理为基础，简要介绍具体来说，本章以税收基本原理为基础，简要介绍我国税收制度的建立、发展及演变全过程，同时，我国税收制度的建立、发展及演变全过程，同时，对我国现行各个税类的主要税种做了简要介

2、绍。对我国现行各个税类的主要税种做了简要介绍。通过本章学习，要求了解我国税制发展的基本过程，通过本章学习，要求了解我国税制发展的基本过程，重点掌握增值税与个人所得税税收制度的主要内容。重点掌握增值税与个人所得税税收制度的主要内容。2 2第一节第一节 税收制度概述税收制度概述一、税收制度的含义、组成和发展一、税收制度的含义、组成和发展一、税收制度的含义、组成和发展一、税收制度的含义、组成和发展 1 1、税收制度的含义、税收制度的含义法律角度法律角度：是国家各种税收法令和征收管理办法的总称：是国家各种税收法令和征收管理办法的总称侧重点是侧重点是税收的工作规范和管理章程税收的工作规范和管理章程，通常

3、用于，通常用于税收管税收管理的研究（广义概念）理的研究（广义概念）经济角度经济角度：是国家按一定：是国家按一定政策原则政策原则组成的税收体系，其核组成的税收体系，其核心是心是主体税种的选择和各种税种的搭配主体税种的选择和各种税种的搭配问题问题侧重税收活动的经济意义，通常用于对侧重税收活动的经济意义，通常用于对税收理论的探讨税收理论的探讨（狭义概念）（狭义概念）3 32 2、税收制度的组成（按构成方法和形式）、税收制度的组成（按构成方法和形式）单一税制单一税制：税制由一个税类或少数几个税种组成：税制由一个税类或少数几个税种组成如封建社会主要以如封建社会主要以土地税土地税为主为主税源有限，纳税人税

4、负重税源有限，纳税人税负重（杨白劳）（杨白劳）复合税制复合税制：税制由多个税类的多个税种组成：税制由多个税类的多个税种组成覆盖面大，税源充裕，分担纳税人负担覆盖面大，税源充裕，分担纳税人负担可以兼顾各种税收原则，促进社会公平和经济发展可以兼顾各种税收原则，促进社会公平和经济发展税种多，弹性较大，互补性强，能根据经济波动和税种多，弹性较大，互补性强，能根据经济波动和政府需要进行调整。政府需要进行调整。4 43 3、世界税制结构发展的轨、世界税制结构发展的轨迹迹简单的直接税简单的直接税（土地税、土地税、房屋税、车马税、人头税房屋税、车马税、人头税）间接税间接税（关税、盐（关税、盐税、茶税，商品税）

5、税、茶税，商品税）现代直接税现代直接税（所（所得税、财产税）得税、财产税）5 5二、我国税收制度的历史演进二、我国税收制度的历史演进二、我国税收制度的历史演进二、我国税收制度的历史演进我国税制从建立到不断完善大致经历了我国税制从建立到不断完善大致经历了四个阶段四个阶段：u19501950年税制的建立与年税制的建立与年税制的建立与年税制的建立与19531953年税制修正年税制修正年税制修正年税制修正u19581958年年年年与与与与19731973年年年年税制简并税制简并税制简并税制简并u19791979年至年至年至年至19931993年期间的税制改革年期间的税制改革年期间的税制改革年期间的税制

6、改革u19941994年的税制改革年的税制改革年的税制改革年的税制改革6 619501950年税制的建立年税制的建立年税制的建立年税制的建立 （新中国的成立）（新中国的成立）（新中国的成立）（新中国的成立）19501950年年1 1月发布了月发布了全国税政实施要则全国税政实施要则和和全国各级税务全国各级税务机关暂行组织规程机关暂行组织规程在在要则要则中，规定中，规定除农业税外除农业税外，全国统一实行，全国统一实行1414种中央种中央税和地方税税和地方税（即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报（即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、酬所得税、存款

7、利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、车船使用牌屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、车船使用牌照税）。照税）。19531953年的税制修正年的税制修正年的税制修正年的税制修正（社会主义公有制经济制度的建立）（社会主义公有制经济制度的建立）（社会主义公有制经济制度的建立）（社会主义公有制经济制度的建立）开征开征商品流通税商品流通税，即从原来征收货物税的品目中，划出一，即从原来征收货物税的品目中，划出一部分改征商品流通税；部分改征商品流通税；修订货物税和营业税修订货物税和营业税；取消特种消费行为税取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外的其，取消或停

8、征除牲畜交易税以外的其他交易税。他交易税。1 1、19501950年税制的建立与年税制的建立与年税制的建立与年税制的建立与19531953年的税制修正年的税制修正年的税制修正年的税制修正 7 719581958年的税制改革年的税制改革年的税制改革年的税制改革 （大跃进）（大跃进）（大跃进）（大跃进）原则：基本上在原则：基本上在原有税负基础上简化税制原有税负基础上简化税制具体内容包括：具体内容包括：实行工商统一税实行工商统一税，取代原有的货物税、商品流通税、营，取代原有的货物税、商品流通税、营业税和印花税；业税和印花税；建立工商所得税建立工商所得税，即把原有的工商业税中的所得税改为，即把原有的工

9、商业税中的所得税改为一个独立的税种；一个独立的税种；在全国范围内统一农业税制在全国范围内统一农业税制。19731973年的税制改革年的税制改革年的税制改革年的税制改革 （文化革命）（文化革命）（文化革命）（文化革命）把把“简化简化”作为改革税制的主要原则作为改革税制的主要原则合并税种合并税种：合并以后，对国营企业只征收工商税，对集体：合并以后，对国营企业只征收工商税，对集体企业只征工商税和工商所得税企业只征工商税和工商所得税 简化简化税目和税率税目和税率 2 2、19581958年与年与年与年与19731973年的税制简并年的税制简并年的税制简并年的税制简并8 8这一时期的税制改革以这一时期的

10、税制改革以利改税利改税利改税利改税为主线为主线 主要包括主要包括以下内容以下内容：商品课税方面商品课税方面，陆续开征产品税、增值税、营业税、消费，陆续开征产品税、增值税、营业税、消费税和一些地方工商税收，取代原有的工商税税和一些地方工商税收，取代原有的工商税所得税方面所得税方面，陆续开征国营企业所得税、集体企业所得税、，陆续开征国营企业所得税、集体企业所得税、城乡个体工商业户所得税、私营企业所得税、个人收入调城乡个体工商业户所得税、私营企业所得税、个人收入调节税，健全了所得税体系节税，健全了所得税体系财产和资源课税方面财产和资源课税方面，陆续开征或恢复城市房产税、车船，陆续开征或恢复城市房产税

11、、车船使用税、土地使用税、资源税和盐税使用税、土地使用税、资源税和盐税涉外税收方面涉外税收方面，陆续开征了中外合资经营企业所得税、外，陆续开征了中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税国企业所得税和个人所得税 在此期间建成了包含有在此期间建成了包含有3030多个税种的较为完整的税收体系多个税种的较为完整的税收体系 3 3、19791979年至年至年至年至19931993年期间的税制改革年期间的税制改革年期间的税制改革年期间的税制改革（改革开放开始及其（改革开放开始及其（改革开放开始及其（改革开放开始及其深化）深化）深化）深化）9 9（1 1）税制出现的新问题）税制出现的新问题税负不均

12、税负不均，不利于公平竞争，不利于公平竞争国家和企业的分配关系和分配形式很不规范国家和企业的分配关系和分配形式很不规范税收调控的范围和力度不够税收调控的范围和力度不够地方税收体系不健全地方税收体系不健全，收入和管理权的划分不尽合理，不，收入和管理权的划分不尽合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体制利于完善中央财政与地方财政的分配体制 内外资企业仍实行两套税制内外资企业仍实行两套税制，矛盾日渐突出，矛盾日渐突出 税收征管制度不够科学，征管手段落后，流失现象较为严税收征管制度不够科学，征管手段落后，流失现象较为严重重 4.4.19941994年的税制改革年的税制改革年的税制改革年的税制改革（市场

13、经济体制改革）（市场经济体制改革）（市场经济体制改革）（市场经济体制改革）1010（2 2）税改）税改指导思想指导思想指导思想指导思想：统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。（3 3）遵循的）遵循的基本原则基本原则基本原则基本原则：加强税收的宏观调控功能加强税收的宏观调控功能体现公平税负，促进公平竞争体现公平税负，促进公平竞争发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用贯彻国家产业政策，有利于结构调整和经济发展贯彻

14、国家产业政策，有利于结构调整和经济发展简化、规范税制简化、规范税制保持原有的税负总水平保持原有的税负总水平严格控制优惠减免严格控制优惠减免1111（4 4）税改）税改主要内容主要内容主要内容主要内容：以以推行规范化的增值税推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，统一实新的流转课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，统一实行新的流转税制。行新的流转税制。对内资企业实行统一的企业所得税对内资企业实行统一的企业所得税，取消原来分别设置的国营企，取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企

15、业所得税和私营企业所得税。业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。同时，国有企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。同时，国有企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。统一个人所得税统一个人所得税，取消个人收入调节税和城乡个体工商业户所得，取消个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修改后的税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修改后的个人所得税法。个人所得税的政策是主要对收入较高者征收，对个人所得税法。个人所得税的政策是主要对收入较高者征收，对中低收入者少征或不征。中低收入者少征或不征。调整、撤并和开征其他一些税种调整、撤

16、并和开征其他一些税种。如调整资源税、城市维护建设。如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金和工资调节税；开征土地增值税、证券交易税，盐税并税、奖金和工资调节税；开征土地增值税、证券交易税，盐税并入资源税，特别消费税并入消费税等。入资源税，特别消费税并入消费税等。1212一、商品课税概述一、商品课税概述一、商品课税概述一、商品课税概述 1 1、商品税含义和内容、商品税含义和内容商品税商品税又称流转税又称流转税，是指以，是指以商品和劳务商品和劳务（非商品）的（非商品）的流转额流转额（销售额、增

17、值额、营业额）（销售额、增值额、营业额）为课税对象的税种的统称。为课税对象的税种的统称。我国商品课税包括：增值税、营业税、消费税、土地增值税、我国商品课税包括：增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种关税及一些地方性工商税种2 2、商品课税的特征：、商品课税的特征：以商品交换（市场经济、商品经济）为前提，以商品交换（市场经济、商品经济）为前提，课征普遍课征普遍以以商品和劳务的流转额（销售额、增值额、营业额）商品和劳务的流转额（销售额、增值额、营业额）为计税依为计税依据据实行实行比例税率比例税率，计征简便计征简便税负容税负容易转嫁易转嫁第二节第二节 商品课税商品课税1313（

18、一）现行增值税（一）现行增值税（一）现行增值税（一）现行增值税、增值税含义、增值税含义、增值税含义、增值税含义增值税增值税增值税增值税是对是对商品在流转过程中新增的价值课征商品在流转过程中新增的价值课征的一种税收。的一种税收。增值税和传统营业税的主要区别：增值税和传统营业税的主要区别：传统营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳传统营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的务的毛收入，即流转额毛收入，即流转额。增值税的税基。增值税的税基不是不是毛收入毛收入，而是，而是每个流转环节上每个流转环节上新增的价值额，即增值额新增的价值额，即增值额。传统营业税由于在多环节对流转额课税传统营

19、业税由于在多环节对流转额课税，容易造成，容易造成税上加税上加税税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应根本上消除税上加税的税负累积效应。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种1414产销阶段产销阶段 购买额购买额销售额销售额增加值增加值增值税增值税额额一般营一般营业税额业税额采矿采矿冶炼冶炼机械制造机械制造批发批发零售零售合计合计 0 0 40 40 100 100 300 300 400 400 4040

20、100 100 300 300 400 400 480 480 4040 60 60 200 200 100 100 80 80 480 480 4 4 6 6 20 20 10 10 8 8 48 48 4 4 10 10 30 30 40 40 48 48 132 132增值税与一般营业税的比较增值税与一般营业税的比较1515、增值税的优缺点、增值税的优缺点、增值税的优缺点、增值税的优缺点增值税能够增值税能够避免重复征税避免重复征税这一特征，这一特征，有利于有利于促进专业化分工。促进专业化分工。实行实行抵免法抵免法的增值税，要求的增值税，要求有健全的发票制度有健全的发票制度，并且将税款单独

21、，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、有利于税收征管，防止偷、漏税。漏税。增值税的上述特点也对实际操作、尤其是增值税的上述特点也对实际操作、尤其是征管和缴纳提出了更多征管和缴纳提出了更多要求要求。、增值税的类型、增值税的类型、增值税的类型、增值税的类型（）生产型增值税（）生产型增值税（）生产型增值税（）生产型增值税增值额增值额=销售收入销售收入-外购流动资产价款外购流动资产价款=工资薪金工资薪金+租金租金+利息

22、利息+利润利润+折旧折旧从总体经济看，这一税基就是从总体经济看，这一税基就是GNPGNP，因而称为生产型增值税。，因而称为生产型增值税。它对它对资本品不予抵扣资本品不予抵扣，是，是对资本品的重复计征对资本品的重复计征，对资本密集型的对资本密集型的行业不利，不利于刺激投资，我国目前采用；行业不利，不利于刺激投资，我国目前采用；税基较大税基较大。1616（）收入型增值税（）收入型增值税（）收入型增值税（）收入型增值税增值额增值额=生产性增值额生产性增值额-资本品折旧额资本品折旧额=工资薪金工资薪金+租金租金+利息利息+利润利润从总体经济看，这一税基就是从总体经济看，这一税基就是国民国民收入收入，因

23、而称为收入型，因而称为收入型增值税。增值税。不存在重复征税，不存在重复征税，有利于促进投资有利于促进投资；税基减少税基减少。（）消费型增值税（）消费型增值税（）消费型增值税（）消费型增值税增值额增值额=销售收入销售收入-外购所有固定资产价款（外购所有固定资产价款（I I）。从总体经济看，增值额从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值只包括全部消费品的价值，不包括，不包括资本品的价值，因而称为资本品的价值，因而称为消费型增值税消费型增值税。不存在重复征税，不存在重复征税，更加有利于促进投资，抑制消费，推动更加有利于促进投资，抑制消费，推动技术进步技术进步；税基进一步减少税基进一步减少。西方国家

24、一般西方国家一般采用收入型和消费型增值税采用收入型和消费型增值税。17174 4、我国现行增值税制度、我国现行增值税制度征税范围征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。加工和修理修配也属于增值税的征税范围。纳税人纳税人包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。外国企业也是增值税的纳税人。税率税率设置两档税率：设置两档税

25、率：基本税率基本税率为为17%17%，低税率低税率为为13%13%，另有一，另有一档档零税率零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。零税率的适用范围仅限于出口货物。应纳税额的计算应纳税额的计算增值税采用扣税法计税，其计算公式为：增值税采用扣税法计税，其计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额税率税率当期当期进项税额进项税额=以缴纳增值税以缴纳增值税1818（二）现行消费税（二）现行消费税（二）现行消费税（二）现行消费税、含义、含义、含义、含义消费税消费税消费税消费税是对是对消费品或消费行为消费品或消费行为

26、课征的一种税收。其目的是为了课征的一种税收。其目的是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。、纳税人、纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工和进口凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单应税消费品的单位和个人位和个人，为消费税的纳税人。，为消费税的纳税人。、征税范围、征税范围在中国境内生产、委托加工和进口的在中国境内生产、委托加工和进口的中华人民共和国消中华人民共和国消费税暂行条例费税暂行条例规定的应税消费品。税目有规定的应税消费品。税目有1414个，包括：个，包括：烟、酒、化妆品、汽车、烟花爆竹等烟、酒、化妆品、汽车、烟花爆竹等、

27、税率、税率采用采用比例税率和定额税率比例税率和定额税率两种形式。两种形式。应纳税额应纳税额=应税消费品消费额（消费数量）应税消费品消费额（消费数量）*适用税率适用税率1919（三）现行营业税（三）现行营业税（三）现行营业税（三）现行营业税、含义、含义、含义、含义营业税营业税营业税营业税是对企业的是对企业的商品和劳务的营业收入额商品和劳务的营业收入额课征的一种税收。课征的一种税收。我国主要对我国主要对提供劳务提供劳务提供劳务提供劳务和和销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产两种经营行为课征营业税。两种经营行为课征营业税。、征税范围、征税范围营业税共设置营业税共设置9 9个税目个税目：交通运输业

28、；建筑业；邮电通信业；：交通运输业；建筑业；邮电通信业；文化体育业；金融保险业；服务业；转让无形资产；销售不动文化体育业；金融保险业；服务业；转让无形资产；销售不动产；娱乐业产；娱乐业、税率、税率营业税设置营业税设置3 3档税率：交通运输、建筑、邮电通信、文化体育档税率：交通运输、建筑、邮电通信、文化体育业业3%3%3%3%；服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业；服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%5%5%5%；娱乐业娱乐业20%20%20%20%应纳税额应纳税额=营业额营业额*适用税率适用税率2020一、所得课税概述一、所得课税概述一、所得课税概述一、所得课税概述1 1、

29、含义、含义、含义、含义 所得课税所得课税所得课税所得课税是以是以纳税人的所得额纳税人的所得额为课税对象的税种的总称。为课税对象的税种的总称。2 2、所得课税的特点、所得课税的特点、所得课税的特点、所得课税的特点优点：优点：税负相对公平税负相对公平不存在重复征税不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格问题，不影响商品的相对价格有利于维护国家的有利于维护国家的经济权益经济权益课税课税有弹性有弹性（灵活性）（灵活性）缺点：缺点：受企业受企业利润水平利润水平和和人均收入水平制约人均收入水平制约累进课税会在一定程度上累进课税会在一定程度上压抑纳税人的工作积极性压抑纳税人的工作积极性计征管理比较复杂计征管

30、理比较复杂，需要较高的税务管理水平，需要较高的税务管理水平第三节第三节 所得课税所得课税21213 3、所得课税的功能：、所得课税的功能：所得税是国家所得税是国家筹措资金筹措资金的重要手段的重要手段所得税是所得税是促进社会公平分配促进社会公平分配的手段的手段所得税是所得税是政府稳定经济政府稳定经济的重要工具的重要工具4 4、我国所得税的特点：、我国所得税的特点：我国以商品课税为主，我国以商品课税为主，所得课税还刚刚起步所得课税还刚刚起步发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是是以企业所得税为主以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作

31、用，而个人所得税的地位和作用已经受已经受到重视到重视2222二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 （一）现行企业所得税（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税1 1、纳税人、纳税人凡是实行独立经济核算的凡是实行独立经济核算的企业或组织企业或组织，都是企业所得税的，都是企业所得税的纳税人。纳税人。2 2、征税对象、征税对象企业的企业的生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得。应纳税所得额应纳税所得额=纳税收入总额纳税收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额扣除项目可参考扣除项目可参考企业所

32、得税法企业所得税法3 3、税率、税率法定税率法定税率为为33%33%，优惠税率为，优惠税率为18%18%、27%27%。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率2323（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税1 1 1 1、含义、含义、含义、含义个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税是对个人的是对个人的劳动和非劳动应税所得劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税进行课征的一种税收。收。2 2、课税对象：、课税对象：个人所得个人所得(1)(1)工资、薪金所得；工资、薪金所得；(2)(2)个体工商户的生产经营所得；个体工商户的生产经营所得；(3)(

33、3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(4)(4)劳务报酬所得；劳务报酬所得；(5)(5)稿酬所得；稿酬所得；(6)(6)特许权使用费所得；特许权使用费所得；(7)(7)利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；(8)(8)财产租赁所得；财产租赁所得；(9)(9)财产转让所得；财产转让所得；(10)(10)偶然所得；偶然所得；(11)(11)其他所得其他所得24243 3、纳税人、纳税人：取得：取得应税所得的中国公民应税所得的中国公民和和中国境内取得收入的外籍中国境内取得收入的外籍人员人员4 4、征收模式和税率：、征收模式和税率：分项定率、分项扣除、

34、分项征收。分项定率、分项扣除、分项征收。工资、薪金工资、薪金所得，所得，超额累进税率超额累进税率，5%45%5%45%个体工商户个体工商户的生产经营所得，的生产经营所得，超额累进税率超额累进税率，5%35%5%35%稿酬所得稿酬所得，比例税率比例税率，20%20%，并按应纳税额减，并按应纳税额减30%30%劳务报酬所得劳务报酬所得，比例税率比例税率，20%20%特许权使用费，利息、股息特许权使用费，利息、股息，偶然所得偶然所得等，等，比例税率比例税率，20%20%5 5、应纳税所得额的计算和缴纳：、应纳税所得额的计算和缴纳：工资、薪金所得，每月扣除工资、薪金所得，每月扣除16001600个体经

35、营所得，扣除成本、费用及损失个体经营所得，扣除成本、费用及损失允许扣除项目和开征利息税允许扣除项目和开征利息税2525（三）外商投资企业和外国企业所得税（三）外商投资企业和外国企业所得税（三）外商投资企业和外国企业所得税（三）外商投资企业和外国企业所得税参见参见中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（四）现行土地增值税（四）现行土地增值税（四）现行土地增值税（四）现行土地增值税1 1、课税对象、课税对象：转让国有土地使用权、房地产转让国有土地使用权、房地产所取得的收入，减所取得的收入，减除相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增值额。除相关的成本、费用及税金后的余额，即转

36、让房地产的增值额。2 2、纳税人、纳税人：所有在中华人民共和国：所有在中华人民共和国境内境内转让房地产并取得收入转让房地产并取得收入的单位和个人的单位和个人3 3、税率、税率：四级超额累进税率四级超额累进税率级数级数土地增值税税率表土地增值税税率表税率（税率（%）1 12 23 34 4未超过扣除项目金额未超过扣除项目金额50%50%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额50%50%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额100%100%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额100%100%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额200%200%的部分的部分超过扣除项目金额

37、超过扣除项目金额200%200%的部分的部分30304040505060602626一、资源税、财产税概述一、资源税、财产税概述一、资源税、财产税概述一、资源税、财产税概述1 1、资源和财富的性质、资源和财富的性质 资源和财产都是人类拥有的财富，稀缺性。资源和财产都是人类拥有的财富，稀缺性。2 2、资源税、资源税、资源税、资源税有两种课征方式：有两种课征方式：以以自然资源本身为计税依据自然资源本身为计税依据，这种自然资源必须是，这种自然资源必须是私人拥私人拥有有的，这就等同于财产税的，这就等同于财产税以以自然资源的收益为计税依据自然资源的收益为计税依据，国家所有国家所有的自然资源的自然资源3

38、3、财产税、财产税、财产税、财产税也有两种课征方式：也有两种课征方式：以以财产价值财产价值为计税依据为计税依据以以财产收益财产收益为计税依据为计税依据4 4、财产资源税的、财产资源税的特征特征特征特征：课税比较公平课税比较公平；具有促进；具有促进社会节约的效能社会节约的效能；课税不普遍，课税不普遍，且弹性较差且弹性较差第四节第四节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税2727二、现行资源税二、现行资源税二、现行资源税二、现行资源税1 1、课税对象、课税对象：开采生产应税产品的收益：开采生产应税产品的收益2 2、纳税人、纳税人：开采或生产应税产品的单位和个人：开采或生产应税产品的单位和个人3 3

39、、征税范围、征税范围：所有矿产资源：所有矿产资源4 4、税目、税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐矿原矿、有色金属矿原矿和盐5 5、征收方法、征收方法：按产品类别，从量定额征收，设置有上下限幅度：按产品类别，从量定额征收，设置有上下限幅度的税额，同类产品资源，条件不同，税额也不相同的税额，同类产品资源，条件不同，税额也不相同2828三、现行财产税三、现行财产税三、现行财产税三、现行财产税1 1、中国财产课税的税种、中国财产课税的税种 土地增值税土地增值税 城镇土地使用税城镇土地使用税 耕地占用税耕地占用税 房产税房产税 车船使用税车船使用税 契税（财产转让税）契税（财产转让税）2 2 2 2、遗产税：、遗产税：、遗产税：、遗产税：以财产所有人以财产所有人死亡时所遗留的财产死亡时所遗留的财产为征税对象进行为征税对象进行课征的税收。课征的税收。对继承遗产加以调节，防止贫富过分悬殊；对继承遗产加以调节，防止贫富过分悬殊；同时，可以通过同时，可以通过遗产税的减免税优惠政策遗产税的减免税优惠政策，鼓励公民向慈，鼓励公民向慈善事业捐赠的社会风尚。善事业捐赠的社会风尚。2929