会计继续教育12年 企业内部控制基本规范讲解01

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1、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范张继德张继德4/15/20241张继德企业内部基本规范培训资料张继德张继德:1.高级工程师、高级人力资源管理师、注册会计师。高级工程师、高级人力资源管理师、注册会计师。2.工学管学双学士，工商管理硕士、会计学博士、工学管学双学士，工商管理硕士、会计学博士、会计学博士后。会计学博士后。3.十年特大型国企工作、管理经验，四年北京民企十年特大型国企工作、管理经验，四年北京民企企业集团高管经历。企业集团高管经历。4.中国总会计师协会兼职教授、金蝶国际软件集团中国总会计师协会兼职教授、金蝶国际软件集团签约专家、全国会计领军人才（学术类）、中央电签约专家、全国会计领

2、军人才（学术类）、中央电视台证券咨讯频道公告质询栏目专家视台证券咨讯频道公告质询栏目专家，138105905864/15/20242张继德企业内部基本规范培训资料企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范4/15/20243张继德企业内部基本规范培训资料第一讲第一讲 引言引言 我们知道，浏览世界发展史，一些企业以失我们知道，浏览世界发展史，一些企业以失败、破产而告终。败、破产而告终。金融危机金融危机 4/15/20244张继德企业内部基本规范培训资料 （1）1995年2月，英国巴林银行由于交易员的个人行为在股指期货投资中损失13.3亿美元；（2）1997年日本八百半公司破产；（3）1998年香港

3、百富勤投资集团破产；（4）2001年12月，美国安然公司申请破产保护，后被披露上市公司财务报告虚假丑闻；（5）2002年5月，世界通讯公司因财务丑闻事件破产，涉及300多亿美元；（6）2004年，德隆系资金链断裂，被接管；4/15/20245张继德企业内部基本规范培训资料（7）2004年年10月，中航油新加坡公司从事石油期权月，中航油新加坡公司从事石油期权交易，亏损交易，亏损5 54亿美元；亿美元；（8）2004年年12月，长虹集团发布首次预亏财务报告，月，长虹集团发布首次预亏财务报告，主要原因是美国主要原因是美国AFEX六年累计欠款六年累计欠款467亿美元，亿美元，预计无法收回，导致巨额损失

4、；预计无法收回，导致巨额损失；（9）2004年年12月，伊利集团高管郑俊怀等月，伊利集团高管郑俊怀等5人因挪人因挪用巨额公款谋取私利被捕，造成股价大跌；用巨额公款谋取私利被捕，造成股价大跌；（10）2005年年1月，大鹏证券挪用客户保证金，被破月，大鹏证券挪用客户保证金，被破产清算；产清算；（11）2005年年10月，中储铜事件爆出，中国的期货月，中储铜事件爆出，中国的期货铜交易巨额亏损达数亿美元；铜交易巨额亏损达数亿美元；（12）2007年年4月，农业银行邯郸分行管理员月，农业银行邯郸分行管理员13天偷天偷盗盗5 100万巨款，银监会介入调查；万巨款，银监会介入调查；4/15/20246张继

5、德企业内部基本规范培训资料（13）2008年，美国著名投行贝尔斯登倒闭；（14）2008年9月，美国著名投行雷曼兄弟银行破产；（15）2008年，中信泰富因外汇衍生金融工具而亏损20亿美元；（16）2008年2月，中国海运(集团)总公司韩国釜山分公司4000万美元运费收入遭该公司财务负责人兼审计负责人截留转移，并携款潜逃；（17）2008年，香港合俊集团因金融危机倒闭；当然，还有：银广夏造假、达尔曼资金黑洞、托普神话，4/15/20247张继德企业内部基本规范培训资料以上是以失败、破产而告终的部分企业。以上是以失败、破产而告终的部分企业。4/15/20248张继德企业内部基本规范培训资料 而一

6、些集团公司意图利用企业集团组建来而一些集团公司意图利用企业集团组建来提升公司价值，但却没有达到预定的效率提升公司价值，但却没有达到预定的效率和效果，请看如下案例：和效果，请看如下案例：4/15/20249张继德企业内部基本规范培训资料 【案例案例1】大德公司大德公司是国内最大的公共交通运输集团，资产规模百亿元，下属二级子公司140家，涉及公交运输、出租、汽车制造和修理、房地产、广告、旅游、餐饮等各种行业。集团总部主要经营城市内公共交通，对下属的运营分公司安排详尽的工作计划，统一拨款，并在每季度进行工作反馈和考评。集团下属的出租公司为国家划拨的全资子公司；集团企业总部对出租公司仅按年度下达生产计

7、划并于年终汇总统计，出租公司的主要经营权都在子公司自身。出租公司下面亦有超过10家的子公司，投资业务范围也非常分散；随着经营收入的提高，出租公司的管理费用等增长迅速，每年实际的净资产回报率仅为00098%（当时出租行业的平均净资产回报率大约在10%）。4/15/202410张继德企业内部基本规范培训资料 【案例案例2】WG公司是国内著名的药材经营集团企业，资产规模为14亿元；下属全资、控股和参股企业42家，主要涉及中药材、中药饮片和中药生产、经销和科研等业务。集团企业前身为实施行业管理的行政单位，集团企业成立后自身主要经营某市市场的药品批零业务和药材的吞吐业务，集团企业主要职能部门主要围绕本事

8、业部开展工作。随着业务发展，许多原来的省级药材公司无偿归并成为集团的二级公司；集团设立了投资管理部对子公司进行管理。投资管理部的主要职责是参加子公司的股东会议，并负责收回每年的股利。下属子公司都运作相近的药材、药品批发零售业务，但业务几乎没有什么关联，各子公司各自为战。在市场化前提下，巨大的竞争压力来自民间和中小企业，许多子公司经济效益低下，部分子公司甚至严重亏损。4/15/202411张继德企业内部基本规范培训资料 类似的，很多企业以失败、破产而告终，类似的，很多企业以失败、破产而告终，不少集团企业发生严重的内部控制事件，不少集团企业发生严重的内部控制事件，一些企业组建集团后没有达到预期的协

9、同一些企业组建集团后没有达到预期的协同效应。在快速发展过程中，我国企业存在效应。在快速发展过程中，我国企业存在很多亟需解决问题。很多亟需解决问题。4/15/202412张继德企业内部基本规范培训资料通过分析、研究，概括起来，主要问题体现：通过分析、研究，概括起来，主要问题体现：（1）管理水平提高滞后于组建速度，导致财务风）管理水平提高滞后于组建速度，导致财务风险险（2）集团企业财务管理难度增加）集团企业财务管理难度增加（3）公司治理结构不完善）公司治理结构不完善（4）集团企业缺乏财务风险意识）集团企业缺乏财务风险意识（5）缺乏财务风险管理的工具和手段）缺乏财务风险管理的工具和手段（6）集团企业

10、财务风险管理缺乏系统性。）集团企业财务风险管理缺乏系统性。4/15/202413张继德企业内部基本规范培训资料（1）管理水平提高滞后于组建速度，导致财）管理水平提高滞后于组建速度，导致财 务风险。务风险。在我国，体制转轨时期发展起来的集团企业，由在我国，体制转轨时期发展起来的集团企业，由于管理水平的提高明显滞后于组建速度，使集团于管理水平的提高明显滞后于组建速度，使集团企业存在许多亟需解决的问题，财务管理方面的企业存在许多亟需解决的问题，财务管理方面的问题尤为突出，比如资金管理松散、预算管理困问题尤为突出，比如资金管理松散、预算管理困难、集团监管力度和时效性不足、财务信息的准难、集团监管力度和

11、时效性不足、财务信息的准确性低等，财务风险时有发生。确性低等，财务风险时有发生。4/15/202414张继德企业内部基本规范培训资料 集团企业财务管理具有产权关系复杂化、母公司职能两分化、财务主体多元化、财务管理内容复杂化、财务决策多层化、投资领域多元化、关联交易经常化等特征，财务管理的内容更为复杂，财务管理的难度增加，在运行中暴露出诸多财务控制权分配不合理、财务控制方法不健全、财务风险预警控制不完善等财务控制问题，这些问题造成了集团企业盈利能力低下，资产流失严重，财务风险管理难度增加，导致集团企业缺乏持续经营和发展能力，甚至破产。（2）集团企业财务管理难度增加集团企业财务管理难度增加4/15

12、/202415张继德企业内部基本规范培训资料（3）公司治理结构不完善公司治理结构不完善。集团企业在组建初期对公司治理没有给予很大的关集团企业在组建初期对公司治理没有给予很大的关注，不明白治理结构在企业风险管理中的作用，所注，不明白治理结构在企业风险管理中的作用，所以没有真正明确企业的权力机构以没有真正明确企业的权力机构、决策机构、决策机构、执、执行机构和监督机构的权责。从公司治理角度对财务行机构和监督机构的权责。从公司治理角度对财务风险管理工作也没有花大力气去做风险管理工作也没有花大力气去做。4/15/202416张继德企业内部基本规范培训资料（4）集团企业缺乏财务风险意识集团企业缺乏财务风险

13、意识 部分集团企业对财务风险的复杂性估计不足，部分集团企业对财务风险的复杂性估计不足，没有认清财务风险的危害性，没有建立、健没有认清财务风险的危害性，没有建立、健全财务风险管理的组织体系和管理体系。全财务风险管理的组织体系和管理体系。4/15/202417张继德企业内部基本规范培训资料（5）缺乏财务风险管理的工具和手段缺乏财务风险管理的工具和手段 和国外相比，我国集团企业组建的时间较短，实践和国外相比，我国集团企业组建的时间较短，实践还不成熟，又缺乏财务风险管理理论指导。部分集还不成熟，又缺乏财务风险管理理论指导。部分集团企业有财务风险管理意识，但缺乏财务风险管理团企业有财务风险管理意识，但缺

14、乏财务风险管理的手段和方法，没有达到财务风险管理的效果和效的手段和方法，没有达到财务风险管理的效果和效率。率。4/15/202418张继德企业内部基本规范培训资料（6）集团企业财务风险管理缺乏系统性集团企业财务风险管理缺乏系统性 企业财务风险管理是一项非常复杂的系统工程，我企业财务风险管理是一项非常复杂的系统工程，我们不仅要对财务风险进行识别、度量、管理和评价，们不仅要对财务风险进行识别、度量、管理和评价，而且要建立包括完善公司治理和财务权责配置、开而且要建立包括完善公司治理和财务权责配置、开展财务管理信息化、建立财务风险预警制度、完善展财务管理信息化、建立财务风险预警制度、完善内部控制制度、

15、审计等在内的保障体系不从系统的内部控制制度、审计等在内的保障体系不从系统的观点，没有对企业财务风险进行系统管理，很难实观点，没有对企业财务风险进行系统管理，很难实现财务风险管理的目标，达到财务风险管理的效果现财务风险管理的目标，达到财务风险管理的效果和效率。和效率。4/15/202419张继德企业内部基本规范培训资料 以上分析、研究，我们发现都有道理，但仔细想以上分析、研究，我们发现都有道理，但仔细想来：许多企业以失败、破产而告终，不少企业发来：许多企业以失败、破产而告终，不少企业发生严重的内部控制事件，一些集团企业组建后没生严重的内部控制事件，一些集团企业组建后没有达到预期的协同效应都和内部

16、控制有关。有达到预期的协同效应都和内部控制有关。4/15/202420张继德企业内部基本规范培训资料报销案例报销案例问题4/15/202421张继德企业内部基本规范培训资料1.内部控制历来是制度基础内部控制历来是制度基础 内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。它是一个单位为了保障会正常运转的制度基础。它是一个单位为了保障会计信息质量的可靠有效，保护资产的安全完整，计信息质量的可靠有效，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章的贯彻执行，而制定和确保有关法律法规和规章的贯彻执行，而制定和实施的一个控制系统。实施的一个控制系统。4

17、/15/202422张继德企业内部基本规范培训资料 背景资料背景资料 30003000年以前，中国人称企业经营的通常称法是年以前，中国人称企业经营的通常称法是“生意生意”，“生生”是生存，是生存，“意意”是意义，是意义，“生意生意”便是生存之意义。由此不难发现古人对长寿之便是生存之意义。由此不难发现古人对长寿之道向来是非常重视的。然而，看一看今天中国企道向来是非常重视的。然而，看一看今天中国企业平均寿命只有业平均寿命只有6.5-76.5-7岁，民营企业只有岁，民营企业只有2.92.9岁。岁。而列居世界而列居世界500500强或与之相当的跨国公司平均寿命强或与之相当的跨国公司平均寿命大约在大约在

18、4040岁上下之间。针对我国企业普遍短寿的岁上下之间。针对我国企业普遍短寿的现状，需要我们思考的，这中间有着什么样的规现状，需要我们思考的，这中间有着什么样的规律？中国企业到底怎么了律？中国企业到底怎么了？4/15/202423张继德企业内部基本规范培训资料 通过我国企业速生速亡的现象考察其内在的因素，通过我国企业速生速亡的现象考察其内在的因素，中国企业并不缺乏技术和人力的支持，而是一直中国企业并不缺乏技术和人力的支持，而是一直没有演进生存品质。没有演进生存品质。“练拳不练功，十年一场空练拳不练功，十年一场空”的说法符合企业的实际。中国企业的短命，缘的说法符合企业的实际。中国企业的短命，缘于管

19、理理念过于狭隘地建立在经济学的语言上，于管理理念过于狭隘地建立在经济学的语言上，它们仅问利润，利润数字即使再清楚，也只能说它们仅问利润，利润数字即使再清楚，也只能说明过去，并不能明示将会导致健康恶化的潜在因明过去，并不能明示将会导致健康恶化的潜在因素。素。4/15/202424张继德企业内部基本规范培训资料 企业的生存品质来源于对环境适应过程中的持续演进，组织生存品质就是内在的管理机制激励机制、考评体系、规章制度、组织设计等等，而其核心就是内部控制系统，该系统有三个维度人、财、物。中国“油门”很足的企业有很多，但真正懂得控制系统的重要性，并且有严密设计的恐怕并不多见。一个制度和机制不完整、不规

20、范的公司，一旦出现问题，与其责怪员工不道德、钻漏洞，可不先问问，是谁给了他诱惑，又是谁给了他机会。4/15/202425张继德企业内部基本规范培训资料俗话说，千里之堤，溃于蚁穴千里之堤，溃于蚁穴。完善的内部控制体系，并不仅仅是在事后修修补补，更应在事前建立防范体系，防患于未来。4/15/202426张继德企业内部基本规范培训资料2.内部控制是管理工作的基础，是持续内部控制是管理工作的基础，是持续 健康发展的保证健康发展的保证。管理实践证明，企业一切管理工作都是从建立企业一切管理工作都是从建立和健全内部控制开始的；企业的一切决策都是应和健全内部控制开始的；企业的一切决策都是应统驭在完善的内部控制

21、体系之统驭在完善的内部控制体系之 下；企业的一切活下；企业的一切活动，都无法游离于内部控制之外。动，都无法游离于内部控制之外。4/15/202427张继德企业内部基本规范培训资料3.3.企业经营战略实现的需要企业经营战略实现的需要财务管理、HR管理、战略管理经营战略的实现，需要科学管理为保障，而企业内部控制则是企业管理最有效和最基本的手段和方法。综观中外企业的兴衰，成功的企业各有各的策略和优势；失败的企业几乎都与管理不善、控制无力有关。内部控制是企业立足风险丛生的市场的保障，是企业可持续发展的根本。企业越发展，内控越重要。我国企业的不断发展和壮 大，更需要借鉴世界成功企业的管理方法和手段。管理

22、实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱。4/15/202428张继德企业内部基本规范培训资料4.4.中国加入中国加入WTOWTO的要求的要求（1）问题：产品标准、商业语言（细讲）产品标准、商业语言（细讲）（2）中国加入WTO，要求各单位逐步建立符合国际化要求的管理体系，其基础就是要建立现代化的内部控制体系。现实又是这方面的资料十分缺乏，表现：缺乏对内部控制权威的理论诠释；缺乏对内部控制实践经验的介绍，偶尔有之，可操作性差；缺乏对国际惯例的全面、系统介绍，特别是关于各种权威机构的研究报告、指南的介绍。4/15/202429张继德企业内部基本规范培训资料 公元前3600年美索不达米亚文化时期付款清

23、单上的“点、勾、圈”；我国公元前1100年周朝的“一家财富之出入、数人耳目之同焉”等财富管理手段，闪耀着内部控制的火花。而内部控制作为一门学科的形成，至今仍处在不断发展的时期。我国财政部对企业的会计和货币资金等基本共性业务制定规范；中国人民银行发布商业银行内部控制指引；中国证监会发布了证券投资基金管理公司内部控制指导意见；中国注册会计师协会颁布了企业内部控制审核指导意见。5.人类的文明史就是内部控制的发展史人类的文明史就是内部控制的发展史 4/15/202430张继德企业内部基本规范培训资料 这些规定或规范为我国企业内部控制的实施起到了推动作用。随着我国企业改革的推进和竞争的日益国际化，企业更

24、需要先进而现实的内部控制、增强企业可持续发展能力。同时，企业内部控制的建立和完善也是广大财务人员实践“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”职业操守的根本基础和保障。2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布企业内部控制基本规范。规范一共七章五十条，要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。4/15/202431张继德企业内部基本规范培训资料 内部控制的目标要求企业在保证经营管理合法合内部控制的目标要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整，提高经营效规、资产安全、财务报告真实完整，提高经营效率的基础

25、上，实现企业发展战略。该内部控制基率的基础上，实现企业发展战略。该内部控制基本规范的实施，无疑将推动企业内部控制体系建本规范的实施，无疑将推动企业内部控制体系建设，有助于防范企业风险，对保护企业资产完整、设，有助于防范企业风险，对保护企业资产完整、企业会计信息真实可靠和公允性将大有裨益。企业会计信息真实可靠和公允性将大有裨益。4/15/202432张继德企业内部基本规范培训资料练习题【练习题1判断题】许多企业以失败、破产而告终，原因很多，但都和内部控制不力有关（）【参考答案】4/15/202433张继德企业内部基本规范培训资料【练习题2单选题】报销案例报销案例说明（）A许多财务舞弊事件，主要原

26、因在于内部 控制 B财务舞弊的原因都在财务人员身上 C财务舞弊和财务人员无关 D财务舞弊和内部控制无关【参考答案】A【解析】产生舞弊的原因很多，一般和财务人员有产生舞弊的原因很多，一般和财务人员有关，但根源都和内部控制有关关，但根源都和内部控制有关。4/15/202434张继德企业内部基本规范培训资料 【练习题3判断题】企业一切管理工作都是从建立和健全内部控制开始的；企业的一切决策都是应统驭在完善的内部控制体系之 下；企业的一切活动，都无法游离于内部控制之外。（）【参考答案】4/15/202435张继德企业内部基本规范培训资料 【练习题4判断题】企业内部控制是企业发现问题后的防范和补救措施。（

27、）【参考答案】【解析】完善的内部控制体系，并不仅仅是在事后修修补补，更应在事前建立防范体系，防患于未来。4/15/202436张继德企业内部基本规范培训资料【练习题5单选题】企业内部控制审核指企业内部控制审核指导意见导意见是（是（）颁布的）颁布的。A财政部 B中国人民银行 C中国注册会计师协会 D中国证监会【参考答案】C【解析】我国财政部对企业的会计和货币资金等 基本共性业务制定规范；中国人民银行发布商业银行内部控制指引；中国证监会发布了证券投资基金管理公司内部控制指导意见；中国注册会计师协会颁布了企业内部控制审核指导意见。4/15/202437张继德企业内部基本规范培训资料【练习题6多选题】

28、企业内部控制基本规范是由（）联合发布的。A财政部 B证监会 C银监会 D保监会 E审计署【参考答案】ABCDE【解析】2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布企业内部控制基本规范。4/15/202438张继德企业内部基本规范培训资料 【练习题7单选题】3600年美索不达米亚文化时年美索不达米亚文化时期付款清单上的期付款清单上的“点、勾、圈点、勾、圈”和我国公元前和我国公元前1100年周朝的年周朝的“一家财富之出入、数人耳目之同一家财富之出入、数人耳目之同焉焉”等财富管理手段，反映了（等财富管理手段，反映了（）理念。）理念。A内部控制内部控制 B财务管理财务管理 C公司治理公司治理 D危机意识危机意识 E都不是都不是【参考答案】A【解析】公元前公元前3600年美索不达米亚文化时期付款清单上的年美索不达米亚文化时期付款清单上的“点、勾、圈点、勾、圈”；我国公元前；我国公元前1100年周朝的年周朝的“一家财富之出入、数人一家财富之出入、数人耳目之同焉耳目之同焉”等财富管理手段，闪耀着内部控制的火花等财富管理手段，闪耀着内部控制的火花。4/15/202439张继德企业内部基本规范培训资料