第三章 CPA职业规范体系

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1、审计学学第三章第三章CPA执业准则中国注册会计师执业准则框架 熟练掌握质量控制 一般掌握一、注册会计师执业准则的作用v为衡量和评价执业质量提供依据v有助于规范审计工作v有助于增强公众对注册会计师的信任v有助于维护职业界的权益v有助于推动理论研究和人才培养中国注册会计执业准则框架中国注册会计执业准则框架p2010年11月1日，修订后的38项中国注册会计师执业准则由财政部发布，自2012年1月1日起施行。p新准则施行后，财政部于2006年2月15日发布的中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则等35项准则同时废止，其他13项执业准则仍然有效。二、注册会计师执业准则基本体系二、

2、注册会计师执业准则基本体系注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则50会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则1注册会计师执业准则51注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则50鉴证业务准则48相关服务准则2鉴证业务基本准则1商定程序1 代编财务信息1审计准则44 审阅准则1 其他鉴证业务准则2审计准则是整个执业审计准则是整个执业准则的核心。注册会准则的核心。注册会计师对所审计信息是计师对所审计信息是否不存在重大错报提否不存在重大错报提供合理保证，并以积供合理保证，并以积极方式提出结论。极方式提出结论。P223在提供审阅服务时，在提供审阅服务时，

3、注册会计师对所审阅注册会计师对所审阅信息是否不存在重大信息是否不存在重大错报提供有限保证，错报提供有限保证，并以消极方式提出结并以消极方式提出结论。论。P413预测性财务信息的审预测性财务信息的审核：提供有限保证；核：提供有限保证；内部控制审核如果是内部控制审核如果是时点是合理保证，如时点是合理保证，如果是时期是有限保证果是时期是有限保证相关服务，注册会计相关服务，注册会计师不提供任何程度的师不提供任何程度的保证。保证。中国注册会计执业准则框架中国注册会计执业准则框架P41P41l中国注册会计师鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则

4、（1）（一）中国注册会计师审计准则（一）中国注册会计师审计准则（44）1、一般原则与责任、一般原则与责任（9）2、风险评估以及风险的应对、风险评估以及风险的应对（6）3、审计证据、审计证据（11）4、利用其他主体的工作、利用其他主体的工作（3）5、审计结论与报告、审计结论与报告（5）6、特殊领域、特殊领域（10）（二）中国注册会计师审阅业务准则（二）中国注册会计师审阅业务准则（1）（三）中国注册会计师其他鉴证业务准则（三）中国注册会计师其他鉴证业务准则（2）l中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则（2）l会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则（1）第二节第二节 中国中国

5、注册会计师业务准则注册会计师业务准则v注册会计师鉴证业务基本准则v注册会计师审计准则v注册会计师审阅准则v注册会计师其他鉴证业务准则v注册会计师相关服务准则一、注册会计师鉴证业务基本准则一、注册会计师鉴证业务基本准则v目的目的中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的定义目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。v内容内容阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。鉴证业务是指注册会鉴证业务是指注册会计师计师对鉴证对象信息对鉴证对象信息提出结论提出结论，以，以增强增强除除责任方之外责

6、任方之外的的预期使预期使用者用者对鉴证对象信息对鉴证对象信息信任程度信任程度的业务。的业务。二、中国注册会计师审计准则（二、中国注册会计师审计准则（44项）项）1.一般原则与责任（9）2.风险评估与应对（6）3.审计证据（11）4.利用其他主体工作（3）5.审计结论与报告（5）6.特殊领域审计（10）一般原则与责任（一般原则与责任（9项）项）l中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求l中国注册会计师审计准则第1111号就审计业务约定条款达成一致意见l中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制l中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿在

7、执行财务报表审计工作时，注册在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目会计师的总体目 标是：（标是：（1）对财务）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错误导致的重大错 报获取合理保证，报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方否在所有重大方 面按照适用的财务面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计计结果对财务报表出具审计 报告，报告，并与管理层和治理层沟通。并与管理层和治理层沟通。一般

8、原则与责任（一般原则与责任（9项）项）l中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任l中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑l中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通l中国注册会计师审计准则第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷l中国注册会计师审计准则第1153号前任注册会计师和后任注册会计的沟通风险评估与应对风险评估与应对l第1201号计划审计工作l第1211号通过了解被审计单位及其环境识别评估重大错报风险l第1221号计划和执行审计工作时的重要性l第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施l第1241号对被审计单位使用服务机

9、构的考虑l第1151号评价审计工作过程中识别出的错报审计证据（审计证据（11项）项）l1301号审计证据l1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑l1312号函 证l1313号分析程序l1314号审计抽样l1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露审计证据（审计证据（11项）项）l1323号关联方l1324号持续经营l1331号首次审计业务涉及的期初余额l1332号期后事项l1341号书面声明利用其他主体的工作（利用其他主体的工作（3项）项）l1401号对集团财务报表审计的特殊考虑l1411号利用内部审计人员的工作l1421号利用专家的工作审计结论与

10、报告（审计结论与报告（5项）项）l1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告l1502号在审计报告中发表非无保留意见l1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段l1511号比较信息：对应数据和比较财务报表l1521号注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任特殊领域审计（特殊领域审计（10项）项）l1601号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑l1602号验资l1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑l1604号对简要财务报表出具报告的业务l1611号商业银行财务报表审计l1612号银行间函证程序特殊领域审计（特殊领域审计（10项）项）l16

11、13号与银行监管机构的关系l1631号财务报表审计中对环境事项的考虑l1632号衍生金融工具的审计l1633号电子商务对财务报表审计的影响三、中国注册会计师审阅准则（三、中国注册会计师审阅准则（1项）项）l中国注册会计师审阅准则2101号财务报表审阅四、其他鉴证业务准则l中国注册会计师其他鉴证业务准则3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务l中国注册会计师其他鉴证业务准则3111号预测性财务信息的审核五、中国注册会计师相关服务准则五、中国注册会计师相关服务准则l中国注册会计师相关服务准则4101号对财务信息执行商定程序l中国注册会计师相关服务准则4111号代编财务信息独立审计准则的制定程

12、序l选定项目：准则组提出财政部批准l拟定初稿：交财政部l征求意见：财政部（注协、会计师事务所、科研院校）l修改定稿：准则组l发布实施：财政部批准、发布第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则l质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制l中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制前者从会计师事务所层面进行外，适用于。后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于财务报表审计业务。前者是后者制定的依据。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则l质量控制制度包括会计师事务所为合

13、理保证事务所及相关人员遵守法律法规及相关准则而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。l相关术语及定义，见准则政策：方针、策略程序：具体措施和方法质量控制要素（一）（一）对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任；（二）（二）相关职业道德的要求相关职业道德的要求；（三）（三）客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持；（四）（四）人力资源人力资源；（五）（五）业务执行业务执行（六）（六）监控监控。会计师事务所应当将质量控制政策和程序会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。形成书面文件，并传达到全体人员。对业务质量承担的

14、领导责任l会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或类似职位的人员对质量控制制度承担最终责任。l会计师事务所应当制定政策和程序，使受会计师事务所主任会计师或类似职位的人员委派负责质量控制制度运作的人员具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。相关职业道德要求l会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。l会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并能够采取适当行动予以解决。相关职业道德要求l会计师事务所应当每

15、年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。l会计师事务所应当制定下列政策和程序：（1）明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；（2）对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l会计师事务所应当只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：l能够胜任该项业务，并具有执行业务必要

16、的素质、专业胜任能力、时间和资源；（是否熟悉该行业）l能够遵守相关职业道德要求；l已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（关键管理人员信誉和态度、经营性质、审计收费、审计范围、变更审计师）人力资源l会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守职业道德要求的人员，以使：会计师事务所按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务；会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。人力资源l会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并制定政策和程序，明确下列要求：将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；项目合伙人具有履行职责所要求的

17、适当的胜任能力、必要素质和权限；清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。人力资源l会计师事务所应当制定政策和程序，委派具有必要胜任能力和素质的适当人员，以便：按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务；会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。业务执行（项目质量控制）l会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。l这些政策和程序应当包括：与保持业务执行质量一致性相关的事项；监督责任；复核责任。业务执行（项目质量控制）l会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照职业准则和适用的法律

18、法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。l这些政策和程序应当包括：与保持业务执行质量一致性相关的事项；监督责任；复核责任。监控（事务所全面质量控制）l会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性，并正在有效运行。l监控过程应当：包括持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度；要求委派一个或多个合伙人，或会计师事务所内部具有足够、适当的经验和权限的其他人员负责监控过程；要求执行业务或实施项目质量控制复核的人员不参与该项业务的检查工作。监控（事务所全面质量控制）l持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度应当包括：周期性地

19、选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年；在每个周期内，对每个项目合伙人，至少检查一项已完成的业务。l会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，向项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员通报。这种通报应当足以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。单选题：单选题：l注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是()。lA.财务报表审计lB.代编财务信息lC.财务报表审阅lD.对财务信息执行的商定程序l【答案】A单选题：单选题：l注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是()。lA.代编财务信息不需要任何程度的保证lB.财务信息执行商定程序仅需要有限保证lC.内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证lD.验资要合理保证l【答案】B多选题：多选题：l中国注册会计师协会会员包括()。lA.会计师事务所团体会员lB.执业注册会计师个人会员lC.注册会计师协会团体会员lD.非执业会员【答案】ABD多选题：多选题：l在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有()。A.股东及潜在投资者B.债权人C.管理层D.证券交易机构【答案】ABCD