第4章 注册会计师职业道德规范

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1、第四章第四章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德第一节第一节 注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德概述第二节第二节 注册会计师职业道德的基本原则注册会计师职业道德的基本原则第三节第三节 注册会注册会计师职业道德概念框架计师职业道德概念框架第四节第四节 注册会计师对职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架 的具体运用的具体运用开篇案例：在会计师事务所工作的遭遇开篇案例：在会计师事务所工作的遭遇v小王2007年夏天毕业于上海一所著名大学会计系，2007年6月，小王去一些公司和几家会计师事务所面试，其中有6家愿意为其提供工作机会。在仔细衡量了这些机会之后，小王最终接受了作为某国际会计师事务

2、所审计部的一个初级实习生的职位。v小王开始工作的前两个星期是在事务所培训中心渡过的。2007年10月上旬，她回到事务所之后，被分配去从事某公司的审计任务。这是一家很大的上市公司，它的中期财务报表于6月30日结束。在这项业务中，小王上一级的项目主管是老李，老李作为一名项目部经理已有多年的资格了。在小王去公司进行审计的第一天，老李告诉她，她的任务不仅包括帮助审计应收账款，还要对现金账户的审计负责。v小王对她的第一个委托项目感到很兴奋，并且觉得能和老李这样有经验的老师一起工作感到特别高兴。在这家事务所中，老李作为项目部经理，一直以要求非常严格而著称，他特别要求小王按照计划与规定的程序来完成任务，但同

3、时他也是一个非常公正、知识渊博并且和客户关系很融洽的项目经理。v老李有一次与小王共进工作午餐时，问她有没有报名参加过今年的CPA考试。经过短暂的停顿，小王回答说她没有报名，但她计划在明年参加考试。考李说这样做不错，并愿意借给她一套CPA考试复习指南的参考书籍。事实上，小王已在毕业时回到她的家乡报名并参加了当年CPA的考试。因为她担心考得不好，可能通不过，所以她决定不告诉她的同事，避免在以后的职业生涯里，因承认不是第一次就全部通过而感到难为情。v接着，小王继续从事该项目的审计工作。她在计划时间内完成了现金项目的审计，工作底稿也做得非常好。考李对小王的工作十分满意。12月上旬，当这一项目快要结束的

4、时候，小王收到邮寄来的CPA考试成绩。令她吃惊的是，考试的五门课程她全通过了。她立即打电话告诉老李这一好消息，但当她感到老李反应很冷淡时，她十分失望。这时，小王回忆起早先她告诉过老李，她没有参加今年考试。她马上向老李道歉，并解释了为什么她未透露她已参加了今年的考试。老李显得还是有些不高兴，小王决定放下这一话题，以后再当面和老李解释这件事。v随后的一个星期，老李从星期一到星期三都到另外一个客户那里去了，而小王和其他职员则继续在某公司以完成最后的审计工作。星期五的早晨小王接到张先生打来的一个电话。张先生是该事务所主管人事的合伙人，他让小王当天下午晚些时候去他的办公室见他。小王猜想张先生可能会祝贺她

5、通过了CPA的考试，而且，还有可能增加她的实习工资。v那天下午小王走进他的办公室时，生性愉快的张先生却是一脸阴郁。她坐下之后，张先生告诉她，过去几天他已和老李谈过几次话，并且和事务所其他3个审计合伙人讨论了有关小王的情况。接着，张先生解释说，老李对于小王在考CPA这件事上对他撒谎觉得非常忧虑。老李已经告诉张先生，他不想让小王参加到他未来任何的业务中，因为他认为小王不值得信赖。老李还建议将小王从事务所解雇出去，因为她的行为已表明她不够诚实，不符合注册会计师应有的职业道德。v然后，张先生通知小王，其他审计合伙人也同意老李的意见。最后，张先生通知小王，他们会给她60天的时间去另找一份工作，并将档案退

6、回原来学校，以便可以重新找工作。而且，他们也不会向学校透露该事的详细原因。最后，小王伤心地离开了这一著名的国际会计师事务所。案例思考案例思考v依你的意见，你认为老李对于小王承认其在注册会计师考试这一事上不够诚实所采取的措施，是否有些过分?如果是，那么假如你处在老李的位置上，你将如何处理这件事呢?假如你是处在小王的位置上，你该怎么处理这件事呢?v老李显然是怀疑小王的个人诚实品质。一个人在缺乏诚实品质的情况下，你认为他能履行其职业角色的责任吗?能或不能，为什么？v这个案例对我国注册会计师行业发展有哪些启示？谈谈你的看法 第一节第一节 职业道德概述职业道德概述v一.职业特征与职业道德v职业特征是指用

7、来描述或者标志一个职业或从事职业的人士在行为目的或者品质方面的特征va.专业教育vb.职业自律vc.职业证书vd.社会责任v二.道德困境举例一、什么是道德？一、什么是道德？二、什么是注册会计师职业道德？二、什么是注册会计师职业道德？三、为什么要建立注册会计师职业道德守则？三、为什么要建立注册会计师职业道德守则？（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业 1.1.审计的服务对象审计的服务对象 2.2.现代审计技术的复杂性现代审计技术的复杂性 3.3.审计服务的结果为社会直接引用审计服务的结果为社会直接引用 （二）使公众对审计工作产生信任感（二）使公众对审计工

8、作产生信任感注册会计师协会会员职业道德守则规定了注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业职业道德基本原则道德基本原则和和概念框架概念框架。1.注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德概述 v1.1职业道德规范的含义所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。v1.2注册会计师职业道德规范从世界各国来看，凡是建立注册会计师制度的国家，都制定了相应的注册会计师职业道德规范，以昭示注册会计师应达到的道德水准。v1.2.1国际会计师联合会职业道德规范国际会计师联合会（IFAC）为了协调国际间职业道德规范，制定和颁布了职业会计师道德守则。该守则包括三部分：第

9、一部分适用于所有职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第三部分适用于受雇的职业会计师，也可适用于执行公共业务的职业会计师。www.ifac.org v1.2.2美国注册会计师协会职业道德规范美国注册会计师协会（AICPA）专门设立了职业道德部，负责职业道德规范的制定和发布。美国注册会计师协会的职业道德规范由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成。www.aicpa.orgv1.2.3中国注册会计师协会职业道德规范中国注册会计师协会（CICPA）自1988年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。1992年发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）；199

10、6年12月26日，经财政部批准，发布了中国注册会计师职业道德基本准则；2002年6月25日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了中国注册会计师职业道德规范指导意见，于2002年7月1日起施行。2009年10月，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则，全面规范了注册会计师的职业道德行为，实现与国际守则的全面趋同。第二节职业道德基本原则职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必须遵守职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。一系列前提或一般原则。（中国注册会计师协会会员（中国注册会计师协会会员包括注册会计师和非执业会员）包括注册会计师和非执业会员

11、）会员职业道德会员职业道德6 6项基本原则：项基本原则：诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力和应有的诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。关注、保密、职业行为。第二节职业道德基本原则一、诚信一、诚信（一）概念：诚信，是指（一）概念：诚信，是指诚实、守信诚实、守信。（二）诚信原则要求：（二）诚信原则要求：CPACPA应当在所有的职业关系和商业应当在所有的职业关系和商业关系中保持关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是正直和诚实，秉公处事、实事求是。（三）禁止情形。当（三）禁止情形。当CPACPA在执行业务时认为报告、报表、在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息

12、存在下列情形时，不应在沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知明知的的情况下与其发生关联：情况下与其发生关联：1.1.含有重大虚假或误导性含有重大虚假或误导性陈述陈述；2.2.含有含有草率草率提供的陈述或信息；提供的陈述或信息；3.3.遗漏或掩盖遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导信息将产生误导（四）防范措施（四）防范措施 （1 1）如果）如果CPACPA意识到其已经与上述信息发生关联，意识到其已经与上述信息发生关联，则应当则应当采取措施消除与该信息的关联采取措施消除与该信息的关联；（2 2）如果）如果CPACPA针对上述事项出具了恰当的

13、针对上述事项出具了恰当的非标准报告非标准报告，则没有违反本条的规定。则没有违反本条的规定。例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（的行为有（）A.A.明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告出具标准的审计报告B.B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告报告C.C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其明

14、知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明他利害关系人产生重大误解，而不予指明D.D.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明而不予指明答案：ABCD第二节职业道德基本原则二、独立二、独立（一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支（一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。配，按照一定之规行事。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂（二）要求。独立原则通常是（二）要求。独立原则通常是对注册会计师而非对注册会计师而非非执业会员非执业会员提出的要求。提出的要求。在执行鉴证业务时

15、在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独，注册会计师必须保持独立性。立性。独立性包括独立性包括实质上实质上的独立和的独立和形式上形式上的独立。的独立。美国注册会计师协会在1947年发布的审计暂行标准（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会

16、职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的独立和形式上的独立 综上所述，独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指使得拥有充分相关信息的理性第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或鉴证小组没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。第二节职业道德基本原则三、客观三、客观（一）概念。客观，是指按照事物的本来面目（一）概念。客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加去考察，不添加个人的偏见个人的偏见。（二）客观原则要求（二）客观原则要求CPACP

17、A不因偏见、利益冲突不因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而以及他人的不当影响而损害职业判断损害职业判断。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。第二节职业道德基本原则（三）遵循客观性原则应考虑的因素（三）遵循客观性原则应考虑的因素1.1.注册会计师可能被注册会计师可能被施加压力施加压力，这些压力可能损，这些压力可能损害其客观性；害其客观性；2.2.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性册会计师客观性的关系时，应体现合理性；（独立；（独立性的判断）性的判断）3.3.应应避免那些导致偏见避免那些

18、导致偏见或受到他人影响，从而损或受到他人影响，从而损害客观性的关系；害客观性的关系；4.4.注册会计师有义务确保注册会计师有义务确保参与专业服务的人员参与专业服务的人员遵遵守客观性原则；守客观性原则；5.5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受避免使自己专业声誉受损损的情况。的情况。v（四）公正注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公平不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供

19、何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观性。第二节职业道德基本原则四、专业胜任能力和应有关注四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力（一）专业胜任能力“专业胜任能力专业胜任能力”要求注册会计师具有专业知识、要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？为何要把专业胜任能力提高到道德层次？这是因为：1.注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。2.如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺

20、诈。专业胜任能力获取的两个独立阶段：专业胜任能力获取的两个独立阶段：1.1.专业胜任能力获取专业胜任能力获取2.2.专业胜任能力的保持专业胜任能力的保持4.专业胜任能力专业胜任能力v4.1专业胜任能力的两个阶段 v专业胜任能力的获取。获取专业胜任能力首先需要高水平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有一段时间的工作经验，这是培养注册会计师的一般模式。v专业胜任能力的保持。保持专业胜任能力需要不断了解注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。为保持专业服务符合有关规定，会计师事务所应当引入质量控制政策和制度。例：多选

21、题，下列各项中，符合注册会计师职例：多选题，下列各项中，符合注册会计师职业道德有关专业胜任能力要求的有（业道德有关专业胜任能力要求的有（）A.如果CPA在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈B.注册会计师在提供专业服务时可以在特定领域利用专家协助其工作C.注册会计师应当对其所聘请的专家的工作结果负责D.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导答案：ABCD（二）应有关注（二）应有关注应有关注，要求应有关注，要求CPACPA勤勉尽责，按照有关工作要求，勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。认真、全面、及时地完成工作任

22、务。1.1.在审计过程中，在审计过程中，CPACPA应当应当保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度，运用专，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。2.2.同时，同时，CPACPA应当采取措施以应当采取措施以确保在其授权下工作的人确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导员得到适当的培训和督导。例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，正确例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，正确的有（的有（）。）。A.A.注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册会计注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册会计师的责任是维护客户利益师的责任是维护客

23、户利益B.B.注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观与公正、注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为C.C.注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关联关注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关联关系，但只要保持实质上的独立就不会影响其客观、公正系，但只要保持实质上的独立就不会影响其客观、公正的立场的立场D.D.虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍应与同虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍应与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作行保持良好的工作关系并配合同行的工作第二节职业道德基本

24、原则五、保密五、保密 保密原则保密原则要求要求CPACPA应当对因职业关系和商业关系而应当对因职业关系和商业关系而获获知的信息予以保密知的信息予以保密。避免出现下列行为：。避免出现下列行为：（一）（一）除非法律法规和职业规范允许或要求除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；知的涉密信息；（二）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息（二）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为为自己或第三方谋取利益自

25、己或第三方谋取利益。CPACPA在下列情况下可以披露客户的涉密信息：在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（一）（一）法律法规允许披露法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位，并且取得客户或雇佣单位的授权；的授权；（二）（二）法律法规要求披露法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；行为；（三）（三）CPACPA有义务和权利披露且法律法规未予禁止有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：包括：1 1在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；2 2接受注

26、册会计师协会或监管机构的质量检查，答接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，答复其询问和调查；复其询问和调查；3 3法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。情形。第二节职业道德基本原则六、职业行为六、职业行为职业行为原则要求职业行为原则要求CPACPA应当遵守相关法律法规，应当遵守相关法律法规，避免发生任何避免发生任何CPACPA已知悉或应当知悉的有损职业声誉已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。的行为。比如：1.1.不得对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经不得对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行验进行夸大夸大宣传；宣传；能力

27、能力进行进行广告宣传广告宣传以招揽业务；以招揽业务；2.2.不得对其他不得对其他CPACPA的工作进行的工作进行贬低贬低或或比较比较。例（简答题）例（简答题）ABCABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V V公公司司20082008年度财务报表审计业务，并于年度财务报表审计业务，并于20072007年底与年底与V V公司公司签订审计业务约定书。假定签订审计业务约定书。假定ABCABC事务所承接了业务，并事务所承接了业务，并且，通过与前任且，通过与前任CPACPA和当地相同规模的其他事务所进行和当地相同规模的其他事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数的上市公司丰富的经

28、比较，以拥有审计全国绝大多数的上市公司丰富的经验，向验，向V V公司保证，在审计中能够遵守审计准则，审计公司保证，在审计中能够遵守审计准则，审计质量不会受到影响。质量不会受到影响。要求：请对上述情况，判断要求：请对上述情况，判断ABCABC事务所是否损害职业形象，事务所是否损害职业形象，并简要说明理由。并简要说明理由。v参考答案：损害职业形象。在推介自身和工作时，参考答案：损害职业形象。在推介自身和工作时，CPACPA不应损害职业形象，不应损害职业形象，CPACPA应当诚实、实事求是。全国绝应当诚实、实事求是。全国绝大多数的上市公司审计，由其承担，是不可能的。对大多数的上市公司审计，由其承担，

29、是不可能的。对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自夸大宣传；因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。己的嫌疑。第二节职业道德概念框架一、职业道德概念框架一、职业道德概念框架（一）什么是职业道德概念框架（一）什么是职业道德概念框架 职业道德概念框架旨在为职业道德概念框架旨在为CPACPA提供解决职业道德问题提供解决职业道德问题的思路。的思路。思路：思路：（1 1）识别识别对遵守职业道德基本原则的威胁；对遵守职业道德基本原则的威胁；（2 2）评价评价已识别威胁的重要程度；已识别威胁的重要程度

30、；（3 3）采用必要的）采用必要的防范措施防范措施消除威胁或将其降至可接受水消除威胁或将其降至可接受水平。平。CPA应识别可能的威可能的威胁评价已价已识别威威胁能否能否消除或降低至可接受消除或降低至可接受水平水平拒拒绝或或终止止业务采取采取针对性的防范措施性的防范措施评价威价威胁是否已是否已经消除或降低至可接消除或降低至可接受水平受水平接受或保持接受或保持业务拒拒绝或或终止，或解除止，或解除合合约关系或向雇佣关系或向雇佣单位辞位辞职 二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施（一）对职业道德基本原则的威胁（一）对职业道德基本原则的威胁1.1.自身利益威胁自身利益威胁2.2.自我评价威胁自我评价威胁

31、3.3.过度推荐威胁过度推荐威胁4.4.密切关系威胁密切关系威胁5.5.外在压力威胁外在压力威胁威威胁情情形形各种威各种威胁的具体表的具体表现1.1.自身自身利益威利益威胁（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接直接经济经济利益；利益；（2 2）会计师事务所）会计师事务所过分依赖过分依赖向某一客户的收费；向某一客户的收费；（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切密切商业关系商业关系；（4 4）会计师事务所）会计师事务所担心可能失去担心可能失去某一重要客户；某一重要客户；（5 5）审计项目组成员与审计

32、客户进行）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商雇佣协商；（6 6）会计师事务所与鉴证业务相关的）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费或有收费安排；安排；（7 7）在）在评价评价其所在会计师其所在会计师事务所的人员以前提供专业事务所的人员以前提供专业服务服务的结果时，注册会计师的结果时，注册会计师发现重大错误发现重大错误。2.2.自我自我评价价威威胁（1 1）会）会计师事事务所所设计或运行或运行财务系系统后，后，对该财务系系统运行的有效性出具运行的有效性出具鉴证报告；告；（2 2）会）会计师事事务所所编制用于生成有关制用于生成有关记录的的原始原始数据数据，又将，又将这些数据作些数据作为鉴证对象；

33、象；（3 3）鉴证业务项目目组成成员现在是或最近曾是客在是或最近曾是客户的董事或高的董事或高级管理人管理人员；（4 4）鉴证业务项目目组成成员现在受雇于或最近曾受在受雇于或最近曾受雇雇于客于客户，且在客，且在客户中担任能中担任能够对鉴证对象象产生生重大影响的重大影响的职务；（5 5）会）会计师事事务所所为鉴证客客户提供的其他服提供的其他服务，直接影响直接影响鉴证业务中的中的鉴证对象信息。象信息。3 3过度度推介威推介威胁（1 1）会）会计师事事务所推介所推介审计客客户的股份；的股份；（2 2）在）在鉴证客客户与第三方与第三方发生生诉讼或或纠纷时，注册会，注册会计师担任担任该客客户的的辩护人。人

34、。4 4密切关密切关系威系威胁（1 1）项目目组成成员与客与客户的董事或高的董事或高级管理人管理人员存存在在直系直系亲属或近属或近亲属关系属关系；（2 2）项目目组成成员与客与客户某某员工存在工存在直系直系亲属或近属或近亲属关系属关系，而，而该员工所工所处职位能位能够对业务对象象产生重大影响；生重大影响；（3 3）客）客户的董事或管理的董事或管理层，或所，或所处职位能位能够对业务对象象产生重大影响的生重大影响的员工最近曾是会工最近曾是会计师事事务所的合伙人；所的合伙人；（4 4）注册会）注册会计师接受客接受客户的礼品或享受的礼品或享受优惠待遇，惠待遇，除非所涉价除非所涉价值微小；微小；（5 5

35、）会）会计师事事务所的高所的高级员工工长期与某一期与某一鉴证客客户发生关生关联。5 5产生外生外在在压力力威威胁（1 1）会）会计师事事务所受到客所受到客户解除解除业务关系的威关系的威胁；（2 2）如果会）如果会计师事事务所所坚持不同意持不同意审计客客户对某某项交易的会交易的会计处理，理，审计客客户可能不将可能不将计划中非划中非鉴证服服务合同提供合同提供给该会会计师事事务所；所；（3 3）会）会计师事事务所受到客所受到客户的起的起诉威威胁；（4 4）会）会计师事事务所受到因降低收所受到因降低收费而不恰当地而不恰当地缩小小工作范工作范围的的压力；力；（5 5）由于客）由于客户的的员工工对所涉事所

36、涉事项更具有更具有专长，会，会计师事事务所面所面临同意客同意客户员工判断的工判断的压力；力；（6 6）注册会）注册会计师被会被会计师事事务所合伙人告知，除非所合伙人告知，除非同意同意审计客客户的不恰当会的不恰当会计处理，否理，否则将不被提将不被提升。升。【例例多选题多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）。）。A.A.在被审计单位拥有直接经济利益在被审计单位拥有直接经济利益B.B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系

37、关系D.D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排【答案】ABC【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。【例例多选题多选题】下列情形中属于产生自我评价威胁的有下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）。）。A.A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员管理人员B.B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C.C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人审计客户的董事最近曾是会计师事务所的

38、合伙人D.D.审计项目负责人最近曾受雇于客户审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案】AD【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生密切关系威胁的情形。【例例多选题多选题】下列情形中属于产生过度推介威胁的有下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）。）。A.A.会计师事务所推介审计客户的股份会计师事务所推介审计客户的股份B.B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C.C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D.D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时注册会计师在被审计单位与第三方

39、发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人担任该客户的辩护人【答案】AD【解析】选项A和D属于产生过度推介威胁；选项B和C属于产生自身利益威胁（二）防范措施防范措施是指可以防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平消除威胁或将其降至可接受水平的的行动或者其他措施。行动或者其他措施。两大类：两大类：1.1.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施2.2.在工作环境中应采取的防范措施。在工作环境中应采取的防范措施。三个层次的防范措施三个层次的防范措施：（教材第：（教材第63-6463-64页）页）（1 1）会计师事务所层面的防范措施）会计师事务所层面的防范措施（2

40、 2）具体业务层面的防范措施）具体业务层面的防范措施（3 3）客户内部系统和程序中的防范措施）客户内部系统和程序中的防范措施【例例单选题单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（低威胁的是（）。）。A A与客户管理层讨论该事项与客户管理层讨论该事项B B与客户治理层讨论可能威胁的事项与客户治理层讨论可能威胁的事项C C终止产生威胁的经济利益终止产生威胁的经济利益D D退出项目组退

41、出项目组【答案】A【解析】选项A与客户管理层讨论可能威胁的事项是无效的防范措施，注册会计师应当与客户治理层讨论可能威胁的事项。【例例单选题单选题】会计师事务所承接了具体的某项审计业会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是降低对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（）。）。A.A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作行的审计工作B.B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询向被审计单位的独立董

42、事进行独立第三方咨询C.C.向被审计单位的治理层披露服务性质向被审计单位的治理层披露服务性质D.D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题与被审计单位的管理层讨论职业道德问题【答案】D【解析】选项D中与被审计单位的管理层讨论职业道德问题是无效的防范措施，应当与被审计单位的治理层讨论职业道德问题。第四节第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具注册会计师对职业道德概念框架的具体运用体运用一一.可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形二二.应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施三三.专业服务委托专业服务委托四四.利益冲突利益冲突五五.应客户的要求提供第二次

43、意见应客户的要求提供第二次意见六六.收费及其他类型的报酬收费及其他类型的报酬七七.专业服务营销专业服务营销 八八.礼品和招待礼品和招待九九.保管客户资产保管客户资产 十十.针对所有服务的客观要求针对所有服务的客观要求 三、专业服务委托对职业道德基本准则可能产生的威胁三、专业服务委托对职业道德基本准则可能产生的威胁涉及三涉及三环节环节各个环节的各个环节的工作思路工作思路各个环节的评价内容和防范措施各个环节的评价内容和防范措施1.1.客户客户的接受的接受对新客户的对新客户的诚信诚信和和职业职业行为行为进行评进行评价价（1 1）客户是否缺乏诚信；）客户是否缺乏诚信；（2 2）客户是否涉足非法活动；）

44、客户是否涉足非法活动；（3 3）客户财务报告实务是否违反法律法规或存）客户财务报告实务是否违反法律法规或存在舞弊。在舞弊。防范措施防范措施（1 1）对客户及其所有者、管理层、负责公司治）对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动部门进行了解；理或业务活动部门进行了解；（2 2）获取客户对改进公司治理或内部控制的承）获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺。诺。拒绝接受客拒绝接受客户关系户关系（1 1）当）当不能将威胁降至可接受水平不能将威胁降至可接受水平时，注册会时，注册会计师计师应当拒绝应当拒绝接受客户关系；接受客户关系；（2 2）接受客户关系后，注册会计师应当定期复）接受客户关系后，注

45、册会计师应当定期复核接受客户业务连续委托的决策过程。核接受客户业务连续委托的决策过程。2.2.业业务务的的承承接接对业务的承对业务的承接进行评价接进行评价（1 1）项目组是否具备执行业务必备的专业胜任能力；）项目组是否具备执行业务必备的专业胜任能力；（2 2）项目组是否能够拥有和保持应有的关注。）项目组是否能够拥有和保持应有的关注。防范措施防范措施（1 1）适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体）适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；要求和目的、拟执行工作的性质和范围；（2 2）了解相关行业和业务对象；）了解相关行业和业务对象；（

46、3 3）熟悉相关监管或报告的要求；）熟悉相关监管或报告的要求；（4 4）分派足够的具有专业胜任能力的员工；）分派足够的具有专业胜任能力的员工；（5 5）必要时利用专家的工作；）必要时利用专家的工作；（6 6）就执行业务的时间要求与客户达成一致；）就执行业务的时间要求与客户达成一致；（7 7）遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业）遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。务。拒绝业务承拒绝业务承接接（1 1）对于不能够胜任的专业服务注册会计师应当拒绝业务承接；）对于不能够胜任的专业服务注册会计师应当拒绝业务承接；（2 2）如果拟依赖专家的建议或工作，则应当考虑专家的

47、声望、专）如果拟依赖专家的建议或工作，则应当考虑专家的声望、专长、可用资源、适用的职业和道德准则等因素以确定对专家的依长、可用资源、适用的职业和道德准则等因素以确定对专家的依赖是否可靠。赖是否可靠。3 3.专专业业服服务务委委托托的的变变更更接替其他接替其他注册会计注册会计师的评价师的评价（1 1）是否存在不能承接该项业务的专业理由或其）是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由；他理由；（2 2）与现任注册会计师直接沟通，以证实该项变）与现任注册会计师直接沟通，以证实该项变更相关的事实和情况；更相关的事实和情况；（3 3）现任注册会计师是否与客户存在意见分歧。）现任注册会计师是否与客户存在

48、意见分歧。防范措施防范措施（1 1）当进行业务投标时，应当在投标书中明确表）当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；由；（2 2）要求现任注册会计师提供各种可能影响业务）要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；承接决策的相关事实或情况；（3 3）从其他来源获取必要的信息。如果采取的防）从其他来源获取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平，范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平

49、，注册会计师应当拒绝承接业务，除非从其他途径注册会计师应当拒绝承接业务，除非从其他途径获取的相关事实令人满意。获取的相关事实令人满意。（四）利益冲突对职业道德基本准则可能产生的威胁（四）利益冲突对职业道德基本准则可能产生的威胁识别可能造识别可能造成利益冲突成利益冲突的的4 4情形情形各种情形下的防范措施各种情形下的防范措施1.1.与客户存与客户存在利益冲突在利益冲突（1 1）告知客户这一情况并获得客户同意以在此情况下执行）告知客户这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；业务；（2 2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3 3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息

50、的程序；（4 4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5 5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6 6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。用情况。2.2.为存在为存在利益冲利益冲突的两突的两个或多个或多个客户个客户服务服务（1 1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；以在此情况下执行业务；（2 2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3 3

51、）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4 4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；指引；（5 5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；议；（6 6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。施的运用情况。3.3.为存在为存在竞争的不竞争的不同客户提同客户提供服务供服务（1 1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；以在此情况下执行业务；（2 2

52、）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3 3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4 4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；指引；（5 5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；议；（6 6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。施的运用情况。4 4不不能消能消除或除或降低降低威胁威胁时的时的选择选择（1 1）如果利益冲突对职业道德）如果利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生威胁，且采基本原则的遵循产生

53、威胁，且采取防范措施不能消除该威胁或将取防范措施不能消除该威胁或将其降至可接受水平，注册会计师其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝承接或解除一个或多个应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约；存在冲突的业务合约；（2 2）如果客户不同意注册会计）如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提师为存在利益冲突的其他客户提供服务的要求，注册会计师应当供服务的要求，注册会计师应当停止为产生利益冲突的其中一方停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。提供服务。【例例简答题简答题】注册会计师为存在利益冲突的两个或多个注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务时应当采取哪些防范措施？客户提供服

54、务时应当采取哪些防范措施？【答案答案】（1 1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；况下执行业务；（2 2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3 3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4 4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5 5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6 6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范

55、措施的运用情况。情况。【例例简答题简答题】注册会计师为存在竟争的不同客户提供服注册会计师为存在竟争的不同客户提供服务时应当采取哪些防范措施？务时应当采取哪些防范措施？【答案答案】（1 1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；执行业务；（2 2）委派不同的项目组；）委派不同的项目组；（3 3）实施防止未经授权接触信息的程序；）实施防止未经授权接触信息的程序；（4 4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5 5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；）要

56、求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6 6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。(五五)客户寻求第二次意见客户寻求第二次意见1 1客户寻求第二次意见的含义客户寻求第二次意见的含义 客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二其他准则或原则处理有关情形和交易

57、的情况提供第二次意见。次意见。2 2客户寻求第二次意见可能产生威胁客户寻求第二次意见可能产生威胁 客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师可能不能与现任注册会计师接新的客户，注册会计师可能不能与现任注册会计师一样获得的相同事实，或是可能不能与现任注册会计一样获得的相同事实，或是可能不能与现任注册会计师一样获得充分的证据，其结果可能对专业胜任能力师一样获得充分的证据，其结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。和应有的关注产生威胁。3 3评价可能产生的威胁评价可能产生的威胁 如果注册会计师被客户要求提供第二次意见，注册会计师应当评价

58、威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。4 4防范措施防范措施（1 1）征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；）征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；（2 2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性；性；（3 3）向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。）向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。5 5考虑是否提供第二次意见考虑是否提供第二次意见 如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与现任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有与现任注册会计师沟通，注册会计师应当在考

59、虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。情况的基础上确定是否提供第二次意见。【例例多选题多选题】如果注册会计师被要求提供第二次意见应当如果注册会计师被要求提供第二次意见应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（）。）。A A征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B B在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性性C C向现任注册会

60、计师提供第二次意见的复印件向现任注册会计师提供第二次意见的复印件D D直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件第二次意见的复印件【答案答案】D D【解析解析】选项选项D D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。同意后与现任注册会计师进行沟通。v收费v1在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。v2科学收费标准 收费通常以每一专业人员适当

61、的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。(六六)收费及其他类型的报酬收费及其他类型的报酬(六六)收费及其他类型的报酬收费及其他类型的报酬收费及其他收费及其他类型的报酬类型的报酬威胁的情形威胁的情形各个环各个环节的工节的工作思路作思路各个环节的评价内容和防范措施各个环节的评价内容和防范措施1.1.收费报价收费报价过低产生的过低产生的威胁威胁评价威评价威胁考虑胁考虑的因素的因素（1 1）在专业服务的谈判中，注册会计师）在专业服务的谈判中，注册会计师可以以其认为适当的收费报价；可以以其认为适当的收费报价；（2 2）注册会计师提供专业服务时如果报）注册会计师提供专业

62、服务时如果报价过低，可能导致不能按照适用的执价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。和应有的关注产生威胁。防范措防范措施施（1 1）让客户了解业务约定条款，特别是）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务；供的服务；（2 2）安排恰当的时间和合格的员工执行）安排恰当的时间和合格的员工执行任务。任务。或有收费或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如：审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费

63、；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。或有收费在鉴证业务中危害很大。除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。2.2.或或有有收收费费产产生生的的威威胁胁评价威评价威胁考虑胁考虑的因素的因素（1 1）业务的性质；）业务的性质；（2 2）可能的收费金额区间；）可能的收费金额区间；（3 3）确定收费的基础；）确定收费的基础；（4 4）是否由独立第三方复核业务处理的结果。）是否由独立第三方复核业务处理的结果。防范措防范措施施（1 1）与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础；）与客户以书面方式预先约定

64、确定报酬的基础；（2 2）向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及）向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础；确定报酬的基础；（3 3）实施质量控制政策和程序；）实施质量控制政策和程序；（4 4）由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作。）由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作。3 3.接接受受介介绍绍费费和和佣佣金金产产生生的的威威胁胁评价威胁评价威胁考虑的考虑的因素因素如果注册会计师接受与客户相关的介绍费如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。应有的关注产生自身利益威胁。没有防范没有

65、防范措施措施接受与客户相关的介绍费或佣金对职业道接受与客户相关的介绍费或佣金对职业道德基本准则产生的威胁非常重大，没有德基本准则产生的威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。受水平。明确禁止明确禁止注册会计师不应向客户或其他第三方收取注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。介绍费或佣金。4 4.支支付付介介绍绍费费和和佣佣金金产产生生的的威威胁胁评价威胁评价威胁考虑的因考虑的因素素如果注册会计师为获得某一客户支付介绍如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生

66、自身利益威胁。关注产生自身利益威胁。没有防范没有防范措施措施接受与客户相关的介绍费或佣金对职业道接受与客户相关的介绍费或佣金对职业道德基本准则产生的威胁非常重大，没有防德基本准则产生的威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。平。明确禁止明确禁止注册会计师不应向客户或其他第三方收取注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。介绍费或佣金。（七）专业服务营销v注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。v注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；（三）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；（四）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。v注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。v注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。（八