财务会计学案例分析

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1、第四部分第四部分 资产负债表项目的核算 七、流动负债项目的核算和管理流动负债项目的核算和管理 流动负债是指偿还期在一年或长于一年流动负债是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、其他应付款和预提费用等。款、应付利润、其他应付款和预提费用等。确认流动负债的目的，主要是将其与流确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。动资产进行比较，反映企业的

2、短期偿债能力。短期偿期能力是短期债权人非常关心的财务短期偿期能力是短期债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与长指标，在资产负债表上必须将流动负债与长期负债分别列示。期负债分别列示。2003年12月18日1中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 (一)流动负债的计价 由于负债是企业应在未来偿付的债务，因此从理论上讲，对负债的计价应考虑货币的时间价值，即时所有负债均应在其发生时按未来偿付金额的现值(即现在应付的金额)入账。但是，由于流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，在会计实务中是以未来应付金额的现值计价，还是以未来应付金额计价，应根据不同业务情况来决定。如

3、果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则应以未来应付金额计价。2003年12月18日2中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 例如，企业赊购一批存货，应付账款为1 000元，付款期为两个月，不计利息，则两个月后应付金额为1 000元。在这种情况下，未来应付的金额1 000元中，实际上已经隐含了两个月的利息，其现值应为扣除两个月利息后的余额，但与未来应付的金额相差不多。按照重要性原则，企业一般按照1 000元计价，即按照未来应付的金额计价，以应付账款项目作为流动负债入账。2003年12月18日3中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 如果形成流动负责的业务发生时，双方协定计算利息，则应以现在应付金

4、额计价，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。例如，上例业务中双方协商采用商业汇票结算，计算利息，年利率为6%，则业务发生时的金额1 000元为现在应付的金额，两个月应付的利息为10元，未来应付的金额为1 010元。在这种情况下，企业仍按1 000元计价，即按照现在应付的金额计价，以应付票据项目作为流动负债入账。2003年12月18日4中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 (二二)短期借款短期借款 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(特殊情况下在长于一年的一个营业周期以内，本章下同)的款项。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入的或为抵偿某项债务而借入

5、的。2003年12月18日5中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 借款利息费用的核算 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不发生利息支出。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。2003年12月18日6中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 1、预提法 按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在实际支付利息的月份，应根据已经预提的数额，借记“预提费用”科目；实际支付的利

6、息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息贷记“银行存款”科目。2003年12月18日7中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 预提费用财务费用（1）（2）银行存款2003年12月18日8中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、直接摊销法 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。2003年12月18日9中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （三）应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在

7、我国，商业汇票的付款期限最长为六个月，因而应付票据是短期应付票据，一般是指商业汇票。商业汇票按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。带息票据，是在票面上注明利率的票据，这种票据到期时，除需支付票面金额外，还要按票面利率支付利息。不带息票据是指票面上未注明利率的票据，这种票据的利息实际上已包含在票面金额之中，当票据到期时，只需按票面金额偿付。2003年12月18日10中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 1、应付票据的签发与支付核算 应付票据一般按票面价值入账。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资”、“原材料

8、”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。2003年12月18日11中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 原材料应交税金应交增值税(进项税额)应付票据（1）银行存款财务费用（2）支付承兑手续费（3）2003年12月18日12中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、带息应付票据的利息核算 票据中应付利息的处理，主要有以下三种方法：（1）计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。在票据的存续期内何时计算应付利

9、息并入账，由企业自行决定，但在年度中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。目前我国会计实务中采用的就是这种方法。2003年12月18日13中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （2）按期预提利息。这种方法是企业按照票据的票面价值和规定的利率计算并预提应付利息，按计算的利息数额。借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。（3）发生时直接摊销。如果票据期限较短，利息金额不大，为简化核算手续，可以在票据到期支付票据面值和利息时，将利息费用一次全部记入当月“财务费用”科目。由于（2）、（3）两种方法与短期借款利息核算的方法相同，因此，这里不再举例说明。2003年12月

10、18日14中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 3、逾期应付票据的核算 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。（1）采用商业承兑汇票进行结算，如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据科目的账面余额(包括带息票据已计入“应付票据”科目的利息部分)转入“应付账款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”。2003年12月18日15中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 应付账款应付票据短期借款商业承兑汇票银行承兑汇票2003年12月18日16中国人民大学商学院会计系 孙茂竹

11、 （2）采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将“应付票据”科目的账面余额转入“短期借款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。2003年12月18日17中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （四）应付工资（四）应付工资 应付工资总额则是一定时期内企业应支付给职工的劳动报酬总额。工资总额一般由计时工资、计付工资、加班加点工资、经常性奖金(如综合奖、节约奖)、工资性津贴和补贴(如保健津贴、物价补贴)以及特殊情况下(如产假、病假、探亲假期间)支付的工资六个部分组成。有些随同

12、工资一起支付给职工的款项，如洗理费、市内交通费、医药费、劳动保护用品费以及伙食补助费等，不属于劳动报酬，不应计入工资总额内。2003年12月18日18中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 工资结算的核算 企业进行工资结算时，首先应按劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资结算单”(亦称工资表、工资计算表等)，计算各种工资。其次，财会部门应将“工资结算单”进行汇总，编制“工资结算汇总表”(见表)。2003年12月18日19中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 项目应付工资代扣款项应发现金计时工资计件工资奖金津贴补贴加班加点工资其他工资合计生产工人500001

13、0000800040006000200080000500075000车间管理人员300100050045005004000企业管理人员100002000100013000150011500销售人员20001000300330020031000医务福利人员100050020017001001600在建工程人员40001500100065002006300合计70000100001400070006000200010900075001015002003年12月18日20中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 现金 银行存款（1）从银行提取现金 应付工资（2）支付工资 应交税金应交个人所得税 其他应收款（

14、3）从应付工资中扣还各种款项 2003年12月18日21中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 工资分配的核算 生产车间职工工资应计入产品成本，其中生产工人的工资借记“生产成本”科目，车间管理人员的工资借记“制造费用”科目；管理部门人员的工资借记“管理费用”科目；销售人员的工资借记“产品销售费用”科目；医务及福利部门人员工资借记“应付福利费”科目；在建工程人员工资借记“在建工程”科目；六个月以上病假人员工资作为劳动保险费，借记“管理费用”科目；应付职工的工资额，应贷记“应付工资”科目。2003年12月18日22中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 应借科目生产工人车间管理人员企业管理人员销售人员医务福利

15、人员在建工程人员合计生产成本90 00090 000制造费用4 8004 800管理费用13 70013 700产品销售费用3 3003 300应付福利费1 7001 700在建工程6 5006 500合 计90 0004 80013 7003 3001 7006 500120 0002003年12月18日23中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （五）（五）应交税金应交税金的核算 应交税金是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税等。其他应交款是指企业应向国家交纳的除了税金以外的各种款项，如教育费附加等。2003年12月18日24

16、中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 应交增值税 1、纳税义务人 增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。2003年12月18日25中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、“应交税金应交增值税”科目的设置 应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下，属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。为此，

17、应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目进行核算。2003年12月18日26中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 本期销项税额大于抵减后的进项税额的差额为本期应交增值税额。如果本期销项税额小于抵减后的进项税额，其差额为尚未抵扣的进项税额，可以在以后期间继续抵扣。2003年12月18日27中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （1）增值税进项税额 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。2003年12月18日28中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 不得抵扣的进项税额 购进固定资产。用于非应税项目的购进

18、货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 2003年12月18日29中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 可以抵扣的进项税额 一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况：一是取得增值税扣税凭证（企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣）；二是未取得增值税扣税凭证。(企业购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资，取得了主管税务机关批准的收购凭证)。2003年12月18日30中国人民大

19、学商学院会计系 孙茂竹 （2）增值税销项税额 增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。计征增值税的销售额。计算增值税的销售额是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代交的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金(延期付款利息)以及自营运杂费等。2003年12月18日31中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 销项税额的计算。企业如果采用不含税定价的方法，销项税额可以直接根据不含税的销售额乘以增值税率计算：如果采用合并定价的方法，销项税额应根据下列公式计算：销售额=含税销售额（1+增值税率）销项税额=销

20、售额增值税率2003年12月18日32中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （3）应交增值税与实交增值税 企业根据当月“应交税金应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为：应交增值税 =销项税额-(进项税额-进项税额转出)企业应交的增值税额，应根据具体情况按日交纳或按月交纳。交纳增值税时，应借记“应交税金应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”等科目。2003年12月18日33中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 小规模纳税人 税法中对小规模纳税人的规定标准为：1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税

21、人，年应征增值税销售额在100万元以下。2、从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下。同时，税法中也规定，如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。2003年12月18日34中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的6%计算，但不得开具增值税专用发票。小规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一般纳税人的相同。一般来说，小

22、规模纳税人采用销售额和应纳纳税额合并定价的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为：2003年12月18日35中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 不含税销售额=含税销售额 1+征收率 应纳税额=不含税销售额征收率 小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。在销售货物或提供应税劳务时，应按全部价款借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额贷记“产品销售收入”等科目，按应征税额贷记“应交税金应交增值税”科目。2003年12月18日36中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 应交消费税 1.纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。2.销

23、售产品应交消费税消费税与增值税 不同，一般来说，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下：2003年12月18日37中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 实行从价定率方法计算的应纳税额 =销售额税率 实行从量定额方法计算的应纳税额 =销售数量单位税额 由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税，在核算消费税时，应设置“产品销售税金及附加消费税”科目。该科目属于费用类科目。企业结转应交消费税时，应根据应纳税额借记“产品销售税金及附加消费税”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目；实际交纳消费税时

24、，应借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。2003年12月18日38中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 产品销售税金及附加 消费税应交税金 应交消费税银行存款(1)计算应交消费税(2)交纳消费税2003年12月18日39中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 3、视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者、无偿捐赠给他人，或发生非正常损失，均应视同销售，计算交纳消费税，其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算，其计算公式为：组成计税价格 =成本+利润（

25、1消费税税率）2003年12月18日40中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 应交营业税 1、纳税义务人 在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2003年12月18日41中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、提供劳务和转让无形资产应交营业税营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额税率营业额是指企业提供劳务和转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。2003年12月18日42中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 一般来说，工商企业提供的劳务和转让无形资产不属于其主要经营业务，取得

26、收入时，应通过“其他业务收入”科目进行核算，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；应交的营业税应由其他业务收入来补偿，按照配比原则，结转应交营业税时，应借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。2003年12月18日43中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （五）流动负债项目的（五）流动负债项目的会计政策会计政策 1、或有负债的管理 或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在义务，它的存在须要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债具有以下特征:第一，或有负债是由过去的交易或事项产生的，而不是未来可能发生的事项。例如，某企业被另一企业起诉，状告其侵犯了该企业的专

27、利权，法院目前还尚未对这起诉讼案进行公开审理。在这起诉讼票中，被告一方因可能败诉而形成了一项潜在的债务即或有负债。虽然这项潜在负债最终能否形成目前还不能确定，但它是因被告一方过去的经济行为引起的，是现在的一种状况，而不是将要存在的某种状况这一点是显而易见的。相比较，企业因未来计划订购货物而可能承担的付款义务则不属于或有负债。2003年12月18日44中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 第二，或有负债具有不确定性。它包括的两层含义：首先，或有负债是否会发生具有不确定性。例如为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，那么担保方将负连带责任，对担保方而言，担保事项构成其或有负债，但最终它是否应

28、履行连带责任，在担保协议达的时是不能确定的。其次，或有负债即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。例如，某公司因产品质量问题而被起诉，如无特殊情况，该公司很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出在何时发生，是难以确定的。2003年12月18日45中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 第三，或有负债的结果只能由未来发生的事项确定，或有负债的结果，在或有负债发生时是难以证实的。这种不确定性的行为，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比如企业为其他单位提供债务担保，如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务，则企业需要履行偿还债务的连带责任。但该担保事项是否

29、真的会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保单位的未来经营情况和偿债能力。或有负债的结果只能由未来发生的事项证实的特征，说明或有负债具有时效性。也就是说，随着影响或有负债结果的因素发生变化，或有负债最终会能在为确定事项。2003年12月18日46中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、或有负债的内容 （1）应收票据贴现 应收票据贴现是指企业将尚未到期的商业承兑汇票转让给银行或其他金融机构而提前取得现金。如果到期日付款人能够偿付票据款，贴现企业不再承担任何责任；如果不能偿付票据款，则贴现企业负有连带的代为偿付责任。也就是说，企业在票据贴现之后，形成了一项或有负债。2003年12月18日4

30、7中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （2）债务担保 企业以自有的财产作为抵押品为其他单位担保向银行或其他金融机构借款，如果在到期日其他单位偿还了借款，企业不承担任何责任；如果其他单位不能偿还借款，则企业应以作为抵押品的财产承担为其他单位偿还借款的债务。也就是说，企业在以财产为其他单位作担保时，形成了一项或有负债 2003年12月18日48中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （3）未决诉讼和未决仲裁 诉讼是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。仲裁，是指各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有

31、约束力裁决的一种活动。作为被告(或当事人)一方，在法院(或仲裁机构)判决(或仲裁)结果公布以前，构成一项潜在的义务 2003年12月18日49中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （4）产品质量担保债务 企业售出附有保修期的产品后，在保修期内如不发生质量问题，企业将不发生售后费用支出；如果发生质量问题，则应负责修理或退换。也就是说，企业在售出附有保修期的产品后，形成了一项或有负债。2003年12月18日50中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 3、或有负债的披露 随着我国市场经济的发展，或有负债这一特定的经济现象，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生了较大的潜在影响。这

32、些潜在的影响给企业带来的往往是较大的风险。因此，为使企业的投资者，债权人能充分、详细地了解企业存在的潜在风险，及时调整决策，避免损失，在我国新修订的会计法和有关准则中对或有负债的原则和披露内容都作出了相应的规定。2003年12月18日51中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 由于或有负债是一种将来可能发生的潜在债务，所以从严格意义上讲，这类负债不是企业(目前)真正的负债，不能正式列入资产负债表中，企业一般应在财务报表附注中对其进行披露。披露的内容如下：（1）或有负债形成的原因；（2）或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)；（3）获得补偿的可能性。在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露

33、全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些这信息，但应披露该未决诉讼、仲裁形成的原因。2003年12月18日52中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 【例】A公司1998年为以下三个公司提供货款担保：(1)10月为B公司2年期3000万元人民币货款提供金额担保；(2)11月为C公司2年期250万美元贷款提供5%的担保；(3)11月为D公司1年期1000万人民币贷款提供金额担保。截止1999年12月31日的情况如下：B公司经营情况良好，预期不存在还款困难；C公司受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不佳，可能无法偿还到期美元债务；D公司贷款逾期未还，银行已向法院起诉D公司和A公司

34、。根据以上资料，A公司1999年12月31日应在会计报表附注中作出如下披露：2003年12月18日53中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 被担保单位担保金额财务影响B公司担保金额RMB3000万元，2000年10月到期。B公司目前经营情况良好，预期不存在还款困难。因此，对B公司的担保极小可能给本公司造成不利影响。C公司担保金额US$50万元，2000年11月到期。被担保公司C公司因受政策影响以及内部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能偿还到期债务。因此，本公司可能承担相应的连带责任而发生损失。D公司担保金额RWB1000万元，1999年11月到期。D公司的银行借款逾期未还，出借银行银行已

35、起诉D公司和本公司。由于对D公司债务进行金额担保预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响2003年12月18日54中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 短期负债融资 负债融资是指通过负债筹集资金。负债是企业一项重要的资金来源，几乎没有一个企业只靠自有资本，而不运用负债就能满足资金需要的。实际上，负债经营是企业的一种经营策略，基本道理就是我们通常所说的“借鸡下蛋”，关键是借来的“鸡”要会下“蛋”。举例来说，假如投资100万元，其中投资人自有资本50万元，另外50万元是借款，投资报酬率为15%，比较以下几种情况：2003年12月18日55中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 利息率利润计算利息率10%

36、利息率18%利息率15%不借债扣除利息前的收益15万15万15万7.5万减利息5万9万7.5万0利润10万6万7.5万 7.5万2003年12月18日56中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 我们看到：第一种情况：投资报酬率大于利息率，对投资人最有利；第2种情况；投资报酬率小于利息率，对投资人不利；第三种情况：投资报酬率等于利息率，与第四种情况一样，介乎于第一和第二种情况之间。因此，我们得出这样一个结论，当投资报酬率大于借款利息率时，借债越多对投资人越有利，这就是财务管理中的财务杠杆的基本原理 2003年12月18日57中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 值得注意的是，负债融资不能无限度，既要考虑企

37、业的财务状况，负债能否如期偿还；又要考虑负债的具体形式，因为不同形式的负债融资所付出的代价是不一样的。企业应以最小的代价取得所需资金。正因如此，我们有必要了解负债融资的一些基本特点。这里重点介绍短期负债融资的一些特点。2003年12月18日58中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 八、长期负债项目的核算和管理长期负债项目的核算和管理（一）长期负债的特征 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资金来源。长期负债从其性质来看，属于非流动负债，即不需要即期支付的债务。因此，它除具有负债的一般特征外，还具有如下特征：2003年12月18日59中

38、国人民大学商学院会计系 孙茂竹 1、债务的偿还期限长。长期负债的偿还期一般在一年或者长于一年的一个营业周期以上。2、债务的金额大。企业举借长期债务主要是为了购置大型设备、房地产、增建或扩建厂房等，这些资本性支出需要巨额的资金，这必然使债务的金额增大。3、利息费用高。由于长期负债的债务期限长、数额大的特点所决定，企业举借长期负债，会使利息费用加大，并且成为一种长期的固定性支出。2003年12月18日60中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 4、可以采用分期偿还的方式偿还债务。企业的长期债务在到期时需要付出大量的货币资金，为减轻负担，可以分期偿还债务，或者分期偿还利息，待一定日期后再偿还本金，也可在债

39、务到期前准备充足的偿债资金，待债务期满时一次偿还本息。2003年12月18日61中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （二）（二）长期借款的核算长期借款的核算 企业借入的长期借款，除应按规定办理借入手续外，还应按期支付利息，并按规定期限归还借款。因此，长期借款的核算应反映长期借款的借入、利息的结算和借款本息的归还情况，监督企业是否遵守了信贷纪律。2003年12月18日62中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 1 、长期借款费用的处理 借款费用是指企业因借入资金而发生的有关费用，包括：借入资金所发生的利息、与借款相关的折价或溢价的摊销、与外币借款有关的汇兑损益等。对借款费用的处理一是于发生时直接确认为当

40、期费用（即费用化），另外则是于发生时直接计入各该项资产（即资本化）。为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产完工交付使用，并且办理竣工决算手续前所发生的，计入所建造的固定资产价值，予以资本化。2003年12月18日63中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产办理竣工决算后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化。属于流动负债性质的借款费用、或者虽然是长期负债性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益。为进行投资而发生的借款费用，直接计入当期损益。筹建期间发生的长期借款费用(除为购建固定资产而发生的长期借款费用外)，计入开办费。清算期间发生

41、的长期借款费用，计入清算损益。2003年12月18日64中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、长期借款利息的计算 借款利息是借款人按照本金的一定比率和借款期限付给银行或其他非银行金融机构的报酬。长期借款利息的计算通常有单利制和复利制两种方法。所谓单利制，是指只按借款本金计算利息，其所生成的利息不再加入本金重复计算利息。计算公式为：借款利息额本金利息率期数 借款本利和本金十利息额2003年12月18日65中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 所谓复利制，是指不仅按本金计算利息，其所生成的利息要加入本金再计算利息，逐期滚算。计算公式为：借款本利和本金(1十利息率)期数 2003年12月18日66中国人

42、民大学商学院会计系 孙茂竹 3、长期借款的核算 为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息以及本息的归还情况，应设置“长期借款”科目进行核算。该科目的贷方登记借入的长期借款的本金以及利息，借方登记实际偿还的长期借款的本金和利息，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款的本金和利息。2003年12月18日67中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 长期借款 财务费用 银行存款（1）（2）2003年12月18日68中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 此外，在具体核算时应注意以下有关问题：对于长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制的要求按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用。若长期借款用于购建固定

43、资产，在资产交付使用并办理竣工决算前按期计算发生的长期借款利息，计入所购建固定资产的价值；若在固定资产完工交付使用并办理竣工决算手续后发生的长期借款利息，则应按月预提计入当期损益。2003年12月18日69中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 对于长期外币借款所发生的外币折合差额，应按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。对于长期借款的本金、利息以及外币折合差额，均应计入“长期借款”科目。2003年12月18日70中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （三）应付债券的核算（三）应付债券的核算 债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证，通过发行债券筹集的资金，可以用来购建固定资产，或用来补

44、充流动资金。1、应付债券的核算 为了总括地核算和监督企业为筹集长期资金而发行的债券、应付的利息及债券的归还情况，应设置“应付债券”科目进行核算。该科目的贷方登记应付债券的本息，借方登记归还债券的本息，期末余额在贷方，表示尚未归还的债券本息。该科目可按债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息设置明细科目，并按债券的种类进行明细核算。2003年12月18日71中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （1）债券发行的核算 企业债券的发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种。债券的溢价发行和折价发行主要是由于债券的票面利率(也称名义利率)与债券发行当时的市场利率(也称实际利率)不一致造成的。当票面利率等于市场利

45、率时，债券按其面值发行，称平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券以高于其面值的价格发行，称溢价发行；当票面利率低于市场利率时，债券以低于其面值的价格发行，称折价发行。2003年12月18日72中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （2）债券应计利息和溢价、折价摊销的核算 企业发行债券的应付利息，应按权责发生制的要求按期预提，一般可按年预提。债券的溢价或折价，在债券的存续期内应进行摊销。当企业溢价发行债券时，债券的票面利率高于市场利率，表明企业为以后各期多付的利息在事先得到了补偿，这时高出票面金额多收入的款项就要在整个债券偿还期内以利息的形式分期付还给投资者。2003年12月18日73中国人民大学

46、商学院会计系 孙茂竹 （3）债券到期归还本息的核算 债券到期应按面值归还本金，债券利息则可从在债券存续期内分期支付或到期时一次支付，我同目前大多采用到期一次付清的方式。到期支付本息时，按支付的本金，借记“应付债券债券面值”科目，按支付的利息，借记“应付债券应计利息”科目，按支付的本金和利息之和，贷记“银行存款”科目。2003年12月18日74中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （四）长期负债核算的政策选择（四）长期负债核算的政策选择 对企业而言，一方面长期负债的有效利用能够充分发挥财务杠杆的作用，给所有者创造更多的收益；另一方面如果负债经营不当，也会给企业带来沉重的财务负担，严重时甚至导致企业破

47、产。因此，会计报表使用者必须关注两个问题:一是合理负债问题，企业应有一个适当的负债比率;二是长期负债在资产负债表、损益表中的合理表述，即选择适当的会计政策来反映企业的财务状况和经营成果。2003年12月18日75中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 负债费用的资本化，就是负债费用在企业的会计报表中是作为购置某项资产的一部分历史成本予以表述的。负债费用资本化的原则是：负债费用对企业具有重要意义，而且发生在经过较长时间的准备才能按预定用途使用的资产上时，才将负债费用列为资本支出。也就是说，用于企业购建固定资产的一切负债费用支出，都属资本支出，因此购建固定资产发生的负债费用均予以资本化。负债费用资本化的

48、处理原则 2003年12月18日76中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 在此应注意以下几点：1、购建固定资产的负债费用资本支出的建设期间是指筹建、施工以至完成的整个期间，但不能将较长的闲置期间作为建造期间。2、对于正常生产经常和大量占用的存货，其占用资金如为借款那么由此形成的负债费用通常不列入资本支出。3、如果某项资产的购建由不同部分组成并相继完工，那么完工部分在其他部分仍在购建的同时可供使用的情况下，完工部分就应停止将该部分资产的负债费用资本化。2003年12月18日77中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 4、如果某项资产的购建由不同部分组成但任何一部分都必须等资产所有组成部分全部完工才能使用的

49、情况下，则应继续将负债费用资本化，直至整个资产全部完工。5、在资产的正常建造中断时，应暂停负债费用资本化过程，直至恢复正常建造。6、固定资产购建完成至交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，所发生的负债费用支出也应予以资本化 2003年12月18日78中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 负债费用资本化开始的时间通常是：资产支出发生时；为资产的预定用途或销售进行必要的准备工作时，在向企业投资的情况下则为被投资企业开始为其计划的主要业务作准备活动时；负债费用发生时。负债费用资本化的确认 2003年12月18日79中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 负债费用停止资本化的时间通常是：对于固定资产项目

50、，在资产可供使用时；对于向其他企业的投资，在被投资企业开始经营时；对于要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货，以及不动产和其他开发项目，在这些资产已为其预定用途和销售准备就绪时。2003年12月18日80中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 九、所有者权益（一）所有者权益的性质 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产负债所有者权益。企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但两者之间又存在着明显的区别。2003年12月18日8

51、1中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （二）所有者权益的组成 企业的所有者权益主要包括实收资本、资本公积和留存收益三部分内容。1、实收资本 实收资本是指投资者向企业缴付的出资额。按照不同的投资者，实收资本可具体分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。2、资本公积 资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。它一般与企业正常的生产经营活动不存在直接联系。资本工积从其形成来源看，主要包括资本溢价、资产评估增值和接受捐赠资产价值等。2003年12月18日82中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 3、留存收益 留存收益是指归所有者共有的，由收益转化而形成的所有者权益，可以分为盈

52、余公积和未分配利润两部分。盈余公积主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。2003年12月18日83中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （二）实收资本 实收资本即是指企业所有者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。在一般情况下，所有者投入的资本无需偿还，可供企业长期周转使用。注册资本作为法定资本，既是所有者权益的划分标准，又是企业承担亏损风险的资本保证。2003年12月18日84中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 投入资本按其投入资产的形式，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。按我国公司法的规定，对以实物、工业产权、非专利技术或土地使用权出资的，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或

53、低估作价。2003年12月18日85中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 企业所有者投入的资本，应通过“实收资本”（股份公司应通过“股本”）科目进行核算。“实收资本”（或“股本”）科目还应按所有者设置明细账，用以反映各所有者的投资在实收资本总额中的构成及其变动情况。2003年12月18日86中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 实收资本 银行存款 原材料 固定资产 2003年12月18日87中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （三）资本公积 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积的内容主要包括：资本溢价、资产评估增值和接受捐赠实物资产等。2003年12月18日88中国人民大学商学院

54、会计系 孙茂竹 1、资本溢价 资本溢价是指投资人的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。在有新的投资者加入企业时，新加入的投资者的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，也就是新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为“实收资本”入账。2003年12月18日89中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、资产评估增值 资产评估增值是指资产重估后重估价值大于原账面价值的差额。在我国，按照会计制度的规定，企业在进行股份制改造、清产核资、其他国有资产产权变动时，一般应当按照评估确认的价值调整资产的账面价值。当资产重估价值大于原账面价值时，其差额计入资本公积；当资产重估价值小于原账面价值时，其差额

55、作为当期损益，记入“营业外支出”科目。2003年12月18日90中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 3、接受实物资产捐赠 接受捐赠是指捐赠者将资产无偿赠送给企业，既不要求得到回报，也不再对该项资产具有要求权。所以，捐赠人不是企业所有者，捐赠的资产也不形成企业的实收资本。2003年12月18日91中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 企业的资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按资本公积转增资本的数额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。2003年12月18日92中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 资本公积实收资本营业外支出（1）资产评估增值 固定资产（2）接受捐赠（3）转增资本

56、2003年12月18日93中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （四）留存收益 是指企业从历年实现的利润中提取或留存的内部积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金和未分配利润四个部分。1、法定盈余公积 是指按照企业净利润和法定比例（公司制企业按10，非公司制企业也可按超过10的比例）计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。2003年12月18日94中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 利润分配 盈余公积法定盈余公积 实收资本（1）（2）2003年12月18日95中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、任意盈余公积 企业在计提了法定盈余公积之后，还可以

57、根据企业政策需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积.2003年12月18日96中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 3、法定公益金 是指按照企业净利润和法定比例（公司制企业按5至10）计提的公益金。法定公益金专门用于购建企业集体福利设施的支出。2003年12月18日97中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 利润分配 盈余公积法定公益金 盈余公积任意盈余公积（1）（2）购建集体福利设施时 银行存款 固定资产（2）购建集体福利设施时 2

58、003年12月18日98中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 4 、未分配利润 是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。企业应于年度终了，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目；同时，将“利润分配”其他二级科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。经过上述结转后，“利润分配未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。2003年12月18日99中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 本年利润利润分配未分配利润利润分配2003年12月18日100中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 第五部分第五部分 利润表项目的核

59、算 一、收入、费用与利润之间的关系收入、费用与利润是损益表的构成要素，三者之间的关系是：收入-费用利润。1、收入收入是指会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括所有者出资或接受捐赠等业务引起的所有者权益增加。2003年12月18日101中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、费用的定义 费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括向所有者进行分配等业务引起的所有者权益减少。2003年12月18日102中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 3、费用、成本、支出的关系费用、成本、支出是三个既有区别，又有联

60、系的概念.由于费用要和收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。2003年12月18日103中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。例如，企业为生产产品而发生的耗费为产品生产成本；企业为购建固定资产而发生的耗费为固定资产成本；企业为采购存货而发生的耗费为存货成本；企业为提供劳务而发生的耗费为劳务成本，等等。2003年12月18日104中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本(以下简称生产成本)。这里的生产及劳务不仅仅是指工业生产及劳务，也包括非工业

61、生产及劳务，如施工企业的建筑工程以及交通运输企业的劳务等。2003年12月18日105中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 支出的概念最广，它是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少，如用银行存款偿还短期借款等；2003年12月18日106中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变，如用银行存款购入固定资产等；费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少，如用银行

62、存款支付广告费等；2003年12月18日107中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少，如股东的投资收回。2003年12月18日108中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 综上所述，支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用、成本性支出，还包括其他支出；费用是一种在本期收入中扣减的引起利润减少的耗费，成本是一种对象化的耗费，将随着资产的使用逐渐转化为费用。2003年12月18日109中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 3、利润 利润也称为净利润或净收益，是指收入

63、与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润包括营业利润、投资净损益、营业外收支净额和以前年度净损益调整。营业利润是营业收入与营业费用的差额；投资净损益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利润。2003年12月18日110中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 二、营业收入1、营业收入的范围。营业收入是指企业在从事销售商品或提供劳务等经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。主营业务收入是指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。不同行业主营业务收入的表现形式有所不同。2

64、003年12月18日111中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 2、营业收入确认的一般标准。确认营业收入应考虑两个问题：一是定时，二是计量。定时即确定营业收入实现的时间，计量就是确定营业收实现的金额。确认营业收入的实现，一般应同时具备以下三个条件：（1）产生营业收入的交易已经完成。（2）伴随营业收入而来的新增资产已经取得或原有债务已经消失。（3）营业收入可以计量。2003年12月18日112中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 3营业收入确认的具体时间标志。明确了营业收入确认的一般标准以后，还要根据具体情况明确营业收入确认的具体时间标志。营业收入确认的时间标志一般分为发出商品时、发出商品后和发出商品前

65、。2003年12月18日113中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （1）采用现金，支票、银行汇票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑等结算方式销售商品，只要发票账单和提货单已经交给买方，收取了价款或取得了索取价款的权利，不论商品是否发出，均应确认为营业收入的实现。在这种情况下，未提货商品属于为买方代为保管的商品，因为其所有权已经转移。2003年12月18日114中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （2）采用托收承付和委托收款等结算方式销售商品，应在商品已经发出，并将发票账单和提货单送交银行办妥托收手续后，确认营业收入的实现。在这种情况下，虽未收到货款，但已经取得了索取货款的权利，因而应将未收到的货

66、款作为应收账款入账。2003年12月18日115中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （3）采用委托代销方式销售商品，在收到代销单位转来的商品代销清单时，确认营业收入的实现。在收到代销清单之前，商品虽然存放在代销单位，但所有权尚未转移，仍属于企业的存货。2003年12月18日116中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 （4）企业经有关部门批准允许采用分期收款结算方式销售商品时，应在合同规定的收款日期，确认营业收入的实现。在合同规定的收款日期，不论是否收到货款，均应确认营业收入的实现，因为在这种情况下，即使未收到货款，也取得了索取货款的权利。在合同规定的收款日期之前，商品虽已交付给买方，但所有权尚未转移，仍属于企业的存货。（5）采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时，确认销售收入的实现。2003年12月18日117中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 三、营业费用 1、营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用，分为主营业务费用、其他业务费用、管理费用和财务费用。企业的主营业务收入大于主营业务费用的差额，为主营业务利润(反之为主营业务亏损)，在工业企业称产品销售利