广西某企业成本管理现状和改进对策分析研究财务管理专业

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1、广西某企业成本管理现状和改进对策【摘要】物流行业间接性质成本占比高，业务流程多变，业务交叉现象多，采用作业成本法核算、分析方式与管理理念能够使成本核算更加准确，成本分析与控制更有针对性，有利于企业优化业务流程、加强内部管理。本文就以xx物流公司为例，运用文献分析法以及比较分析法，对广西xx物流公司成本控制的策略、流程以及成本控制存在的问题进行分析，最后基于作业成本法提出相应的解决对策，以达到完善xx物流公司成本控制、增强企业盈利能力的目的，希望能对中小物流企业的发展做出理论上的参考。【关键词】物流企业；成本管理；作业成本法；策略Current Situation and Improvement

2、 Measures of Cost Management in an Enterprise in Guangxi【Abstract】The indirect nature cost of logistics industry accounts for a high proportion, business processes are changeable and business overlaps are numerous. The adoption of activity-based costing accounting, analysis methods and management co

3、ncepts can make cost accounting more accurate, cost analysis and control more targeted, which is conducive to optimizing business processes and strengthening internal management. Taking XX logistics company as an example, this paper uses literature analysis method and comparative analysis method to

4、analyze the cost control strategy, process and existing problems of Guangxi XX logistics company. At last, based on activity-based costing method, this paper puts forward corresponding countermeasures to improve the cost control of XX logistics company and enhance the profitability of enterprises. I

5、t hopes to improve the cost control of XX logistics company and enhance the profitability of enterprises. The development makes theoretical reference.【keywords】Logistics enterprise; Cost management; Activity-based costing; Strategy一、xx物流企业简介及成本控制现状分析（一）xx物流企业简介xx物流公司是于2005年成立于广西的一家中小型物流企业，公司本着“客户至上”

6、的服务宗旨，一直以来都致力于向客户提供优质的服务。当前，公司有正式员工58人，32辆公司用车，在这些车辆中有20辆都是冷藏保鲜特种运输车，并且有资格承接进出口货物转关运输的工作。另外，公司通过协议的方式能够调配其他企业的车辆达到百辆之多，其目的在于能够对全国重要港口及城市的全覆盖。（二）xx物流企业成本控制现状xx物流有限公司进行成本控制的实施步骤如下： 1.事前控制当前，xx物流公司在事前控制方面，主要就是财务部事先在一个会计期间内对公司的预算进行编制，并按预算及历史数据等制定各项成本控制目标，并分解目标至各业务部门，业务部门负责对其业务成本进行预测，具体为说，通常流程是当公司接到一笔新业务

7、之后，对其成本进行大致的匡算，一般来说，在这预估的成本中运输成本占到了80%，其中燃料费、人工费以及过路费又是运输成本中的最重要组成，因此业务部门一般根据这几项内容的估算来匡算整个业务的成本。经过多年的经营，公司成本的预算也就沿用了此预算模式。另外，xx物流公司还为成本预算工作划了红线，对运输车辆的油耗标准定在了18L/百公里，对于各项运输业务中所用到的包装材料、数量以及规格等都相应做规定。对于毛利润，公司划了20%的红线，也就必须将相应的成本控制在合同总数的80%标准以下。2.事中控制在过程控制中，xx物流公司也和其他中小物流公司一样，采用了运输行业中通常使用的营运成本法，这一方法将交通运输

8、中的特点给发挥的淋漓尽致。其成本核算的特点包括了两方面：一方面，对成本以及期间费用进行科学合理的划分；另一方面，对间接成本进行分配时，采用单一的分配标准。此外，在成本科目的设置上，xx物流公司以现行的会计准则为依据，将其业务运输过程中所发生的费用分别划入了管理费用、营业费用以及财务费用等类别上。与此同时，xx物流公司并没有对公司所产生的具体业务进行相应的成本核算，仅仅是对与之密切往来的老客户设置独立的台账，对其进行定期的费用支出核算。在事中控制阶段，xx物流公司将其目光主要投在了成本核算与分析上，然而，成本核算之后，并没有去更深入的比较及分析成本差异，其成本核算与分析结果也不能得到相关部门的认

9、可。3.事后控制在此阶段中，xx物流公司所做的是对于之前所制定的目标在一定时期内进行考核，例如运输车队的油耗情况以及相关的运输成本有没有控制在业务合同价的80%以内，毛利情况如何等。二、xx物流企业成本控制存在问题分析（一）成本预算不合理公司相关的业务部门在进行成本预算时，只是以工作经验为依据使用以前的公式模板进行简单的套用，在具体计算过程中，也仅仅重点考虑运输过程中所产生的费用大头，而没有对运输全过程所产生的费用进行预算分析。根据笔者深入公司进行调研与访谈的结果显示，虽然公司的成本预算公式已经存在了许多年，相关预算人员也能够根据格式、公式很快的计算成本，然而公司并没有对其进行必要的更新与修改

10、，这导致业务成本预算的不合理；另外，对于公司设置的所谓“红线”规定，这些仅仅涉及到其最关心的运输过程中的一方面，并没有形成全覆盖，没有形成一个完整预算控制体系。 具体成本预算程序如下：表2.1 xx物流公司营业明细表（部分）成本明细2018年总成本2018年单位成本单位运输成本3183950.65元平方装卸、搬运成本852961.12元吨包装成本340070.21元吨运输成本5779860.32元吨/公里配送成本1340791.21元吨/公里数据来源：xx物流公司2019年接到一笔新订单，主要信息及成本预算如下：表2.2xx物流公司成本预算成本明细数量单位成本成本总额运输面积2200平方0.6

11、5元1430装卸、搬运吨位3000吨1.12元3360包装吨位3000吨0.21元630运输成本200000吨公里0.32元64000配送成本11000吨公里1.21元12320主要成本预算合计81740其他成本主要成本*20%16348总预算合计98088数据来源：xx物流公司即：该订单成本预算为98088元，该订单的收入为12万元，毛利低于20%，故财务部门认为不可以承接，公司管理层也予以确认。但上述成本预算存在的主要问题如下：1） 上年度成本信息是基于一年的平均单位成本没有考虑各项业务的特殊要求与差异性，例如运输成本相同的运输工具单次运输30吨和单次运输10吨，其单位成本差异可能差异在两

12、倍以上，套用上年平均成本的方法有失公允；2） 不同的业务要求不同，例如配送单位成本，不同业务的配送要求对成本影响很大，不能直接套用；3） 其他成本过于笼统不利于反映真实成本消耗情况。（二）成本信息不够准确xx物流公司成本信息不够准确主要体现在以下几个方面。第一，不科学的成本分配方式。当前，每家物流公司的业务都是分别与客户签订的不同订单，而物流公司为了提升其运作效率，经常把一些需求相同或者相似的订单货物放在同一批次的物流作业中进行处理，因此，这些不同客户所要求运输的货物是交叉在一起经历各种相同或相似物流活动，所以在此过程中产生的间接成本（或称为共同成本）也是一致的，比如像分拣、运输、报关以及装卸

13、等。所以在进行间接成本分配时，往往会根据客户货物数量或者订单合同为依据进行分配，然而不同客户的要求是不一定是一样的，相近或相同作业因其要求不同消耗的成本也可能会有差别的，企业的作业选择与客户要求是不一定对称的。第二，不全面的成本归集。在进行成本核算过程中，核算人员并未没有对其进行细致全面的考虑，也就是说可能存在并没有将所有成本都进行归集与确认的现象。在xx物流公司走访调查中笔者发现这样一个现象，业务成本归集的“内外有别”，也就是当以外包形式支付给其他企业的支出时，业务人员会清晰明确的将其纳入到业务成本之中，对于在企业内部发生的费用支出，特别是那些不需要立即支付的相关费用，核算人员并没有意识到要

14、将其纳入到业务成本中。（三）成本控制体系不够完整当前，xx物流公司对于其成本控制尽管已经采取了一定的措施及手段，也有一定的效果，但是并没有形成一个完整的成本控制体系。也就是没有形成下一整套的各个部门分工明确的成本控制流程，其成本控制的任务主要是以财务部门为主：财务部负责编制整体成本预算，制定各事业部成本目标，分解各项目标至班组，组织进行成本核算、分析、检查等，并指导事业部及各班组进行成本管理与控制，但其核算的成本信息与分析并不能让各业务部门完全理解与接受，事业部责任人及下属的班组很大程度上被动接受各种成本控制目标，被动参与分析与检查，对成本进行管理与控制的作用较为有限。三、基于作业成本法的物流

15、成本控制实施策略作业成本法不仅是一种核算方法也是一种成本管理方法，传统的成本核算数据、会计信息、会计报表等具有一定的参考价值，但达不到精细化成本管理控制的需要。笔者在与xx物流公司管理层多次沟通中也证实了这一观点，物流服务的服务是多样化的、个性化的、多变性的，传统的所本归集与分摊方式并不能真正体现各项业务的准确成本，甚至会扭曲成本。根据xx物流公司的业务情况结合作业成本法的管理理念，通过研究笔者制定了具体的实施流程，步骤如下：1） 甄别作业，对作业进行分析归纳，确定作业中心；2） 分析确定资源动因与作业动因；3） 分析确定作业消耗的各种资源；4） 按成本动因分析计算各作业的成本；5） 分配总作

16、业成本；6） 核算项目总成本。通过下述案例，作业成本法更能准确反映xx物流公司真实成本情况。（一）案例描述2018年7月xx物流公司分别与A、B两家公司签订了物流运输合同，合同要求xx物流公司从2018年8月份开始每个月运送60000个零件从国外到安徽省合肥市。要求如下：A要求一次运输6000件，一个月运10次；B要求一次运输4000件，一个月运15次。xx物流公司根据这两公司的要求采用了不同的运输方案：对于A公司而言，通过货轮将货物从国外运到上海港，一次运三万件，每月共运两次，再通过公路运输送到xx物流公司在合肥周边的仓库进行储存，再从仓库里每三天提出六千件零件通过货车运到A公司，在货物存储

17、期间所占用的xx物流公司的仓库面积大约为一千平方米；对于B公司而言，所经历的过程与A公司的是相同的，不同的只是数量，在海上运输每次是两万件，每月进行三次，每两天在仓库中提出四千件零件，所占用的仓库面积约为七百平方米。为了方便成本的核算，本章节中忽略对于整个成本核算影响不大的因素：即在整个运输过程中所消耗的固定成本；另外，为了简化计算，我们假设A、B两家公司的运输线路是一致的，并且假设xx物流公司在8月份有且仅有这两项业务。 （二）基于作业成本法的成本核算流程1.对作业进行归纳分析由上述的物流过程我们可以将整个运输过程分为以下四个步骤：步骤一，海上运输零件到上海港，每次三万件（两万件）；步骤二，

18、将已经在上海港的零件装车以陆路运输的方式运送到xx物流公司在合肥周边的仓库；步骤三，零件存储在xx物流公司在上海港周边的仓库；步骤四，根据要求，每三天（两天）将六千件（四千件）零件通过公司的运输车辆运输到处在合肥的A公司（B公司）。由作业成本法可知，将物流过程分为下列几种作业：处理订单海上运输陆路运输货物检点货物入库存储报关出库配送。海上运输的不易管理性让大多数中小物流公司将其业务的海上运输业务承包给其他专业的海上运输公司，xx物流公司也不例外。相关的作业及成本动因项目如表3.1所示。表3.1 相关作业及成本动因作业名称资源动因作业动因处理订单人工工时订单数海上运输人工工时海运次数陆路运输运输

19、车数运输里程货物检点人工工时托盘数货物入库机械台数入库次数存储货物件数货物箱数报关人工工时报关次数出库机械台班出库次数配送配送车数配送次数各项作业所消耗的资源费用类别及项目如下表3.2所示。表3.2 作业消耗的资源项目及类型作业名称直接变动成本间接作业成本处理订单工作人员薪资、通信费、其它费用海上运输外包总费用陆路运输油耗、货车司机工资折旧、其它费用货物检点工作人员薪资、通信费、其它费用货物入库油耗、装卸车司机工资、折旧存储临时工工资仓库租金、保管员工资、通信费作业名称直接变动成本间接作业成本报关工作人员工资、报关费出库油耗、装卸车司机工资、折旧配送油耗货车司机工资、折旧、通信费2.成本的核算

20、第一，处理订单。xx物流公司每月向A公司运输零件10次，向B运输15次，一次运输作为一次处理订单的过程，如下表所示。表3.3 处理订单的核算费用工作人员薪资通信费其它费用合计费用（元/月）16002003002100第二，海上运输，由于是外包给专门的海上运输公司，这里两个合同费用合计为23000元。第三，陆路运输如下表所示。表3.4 陆路运输相关情况说明路程来回时间每台货车装载数每个标准箱装载数500千米1.5天5个标准箱2000个零件根据上述情况说明可知，每月共运输12万个零件，需发车12次，至少需要3辆车。如下表所示。表3.5 陆路运输费用表直接成本间接成本费用司机工资1.5元/km500

21、km12油耗2.5元/km2500km12合计39000元/月折旧5000元/车/月维修1000元/车/月其它费用2000元/车/月合计30000元/月第四，货物检点。其费用如表所示。表3.6 货物检点费用工作人员薪资通信费其它费用合计费用（元/月）25002003003000第五，货物入、出库。由于货物在入库与出库的流程几乎是一致的，不同的是将方向反过来而已。因此本文将其集中在一起处理，费用如下表所示。则每项业务费用为2250元。表3.7 货物入、出库费用装卸车司机工资油耗折旧合计费用（元/月）2500100010004500第六，货物存储。在这里需要有临时工的搬运，计为三人，工时为80小时

22、。表3.8 货物存储费用表直接成本间接成本费用临时工工资8003合计2400元/月仓库保管员工资4000元/月（2人）仓库租金18000元/月通讯费400元/月（2人）合计22400元/月第七，货物报关。其费用如表3.9所示。表3.9 报关费用工作人员薪资通信费报关费用合计费用（元/月）20004005005=25004900第八，货物配送。在之前的假设中，我们已经规定A、B两家公司的运输路线是一致的，因此直接变动成本也就是油耗为2元/km10km25次=500元。其它间接成本如表3.10所示。表3.10 货物配送的间接成本费用工作人员薪资通信费折旧其它费用合计费用（元/月）250020025

23、0021007300根据以上几个步骤的计算，现将所有费用汇总如下表3.11所示。表3.11 分项作业成本的预算表作业名称直接变动成本/元间接作业成本/元合计/元处理订单21002100海上运输2300023000陆路运输390003000069000货物检点30003000货物入库22502250存储24002240024800报关49004900出库22502250配送50073007800合计4190097200139100（三）总作业成本的分配由上述计算可知，各项作业的直接成本以及间接成本都有确切的数字，其中，总的直接成本为41900元，总的间接成本为97200元，合计139100元。下

24、面根据不同的作业动因量来进行动因量以及动因率的统计。具体如下表3.12所示。表3.12 作业动因量统计表作业动因单位作业动因量合计AB订单次数次251015海运次数次523运输里程千米600030003000运输次数次1266入库次数次523检点次数次523运输面积平方米17001000700报关次数次523出库次数次251015配送里程千米250100150配送次数次251015表3.13 作业动因率统计表作业名称资源数作业动因量作业动因率处理订单21002584元/单海上运输2300054600元/次陆路运输30000122500元/次货物检点30005600元/次货物入库22505450

25、元/次存储22400170013.2元/报关49005980元/次出库22502590元/次配送730025292元/次表3.14 A公司的作业成本分配表作业名称作业动因率动因数总间接成本总直接成本成本/万件处理订单84元/单108400140海上运输4600元/次2920001533.33陆路运输2500元/次615000195005750货物检点600元/次212000200货物入库450元/次29000150存储13.2元/10001318012002396.67报关980元/次219600326.67出库90元/次109000150配送292元/次102920200520合计46120

26、2090011170表3.15 B公司的作业成本分配表作业名称作业动因率动因数总间接成本总直接成本成本/万件处理订单84元/单1512600210海上运输4600元/次31380002300陆路运输2500元/次615000195005750货物检点600元/次318000300货物入库450元/次313500225存储13.2元/700924012001740报关980元/次329400490出库90元/次152700225配送292元/次15876300780合计511202100012020由上述的分析我们可以知道， xx物流公司对于A、B两家公司运输的零件数量、货运方式以及运输的工具等

27、都是一致的，如果按照传统的成本核算方法，其单位成本基本是一致的，但这样的成本核算结果很难让企业经营管理者认同，对成本分析与管控起到的作用也是十有限，究其原因，主要是因为尽管B公司所运输的零件在仓库存储时所占的存储面积要比A公司的要小，但xx公司的主要成本并非存储成本，且B公司在运输、次数、入库、报关、点检等次数上远多于A公司，从而导致其作业量大于A公司，为了完成同样的最终服务目的，xx公司其资源消耗的对象更偏重于B公司，因此其物流成本也就相对较高。四、结语社会经济的进步与发展，让越来越多的企业嗅到了物流行业的发展潜力，因此物流市场的竞争也随着加剧。在这样的背景下，如何降低物流的成本成为了我们重

28、点关注的话题。本文将作业成本法运用到物流企业成本控制过程中，希望为物流企业进一步降低成本提供参考。【参考文献】1陈思斯.基于作业成本法的企业物流成本研究核心要点构架J.现代营销(下旬刊),2019(02):153.2郭亚楠,赵伟宇.基于时间驱动作业成本法的生物制药企业物流成本核算J.技术经济,2018,37(11):110-115.3罗明珠.作业成本法在物流企业成本控制中的应用研究J.商场现代化,2018(19):36-38.4仪秀琴,白雪.作业成本法在物流企业成本管理中的应用研究J.现代商业,2018(27):126-127.5覃韦丰.基于作业成本法的物流企业成本管理优化思考J.纳税,2018,12(24):210+212.