固定资产`无形资产和长期投资的审计

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1、5 固定资产、无形资产和长期投资的审计 5 固定资产、无形资产和长期投资的审计5.1 固定资产审计5.2 无形资产审计5.3 长期投资审计 习题与思考题 5.1 固定资产审计5.1.1 固定资产审计的相关法规规定5.1.1.1企业会计制度第二十七条规定固定资产在取得时，应按取得时的成本入账，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体情况如下：（1） 外购的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、相关税金等，作为入账价值。（2） 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。（

2、3） 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。（4） 在原有基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。 （5） 盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（6） 企业接受债务人以非现金资产抵债方式取得的固定资产，按债务重组会计准则确定固定资产的价值。（7） 以非货币交易换入的固定资产，按非货币性交易会计准则确定固定资产的价值。 5.1.1.2企业会计制度第三十三条规 所建造的固定资产已达到预定可使用

3、状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工手续后再作调整。5.1.1.3企业会计制度第三十四条规定下列固定资产应当计提折旧：（1） 房屋和建筑物；（2） 机器设备、运输工具、工具器具；（3） 季节性停用、大修理停用的固定资产；（4） 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理；如果年度内尚未办理竣工决算的，应当按照

4、估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续 后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整竣工决算年度年初留存收益各项目。 5.1.1.4企业会计制度第三十五条规定审计基础与实务下列固定资产不计提折旧：（1） 以经营租赁方式租入的固定资产；（2） 已提足折旧继续使用的固定资产；（3） 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。5.1.1.5企业会计制度第三十六条规定 企业确定固定资产的预计使用年限和预计净残值、折旧方法后，不得随意变更。如需变更，经过一定程序批准后，在会计报表附注中予以说明。 固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。折

5、旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当 在会计报表附注中予以说明。 5.1.1.6企业会计制度第四十条规定 企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。 如果盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作为说明；如果其后批准处理的金额与已处

6、理的金额不一致，应按其差 额调整批准年度会计报表相关项目的年初数。 5.1.2 固定资产审计的案例分析5.1.2.1 固定资产审计的目标（1） 确定固定资产是否存在；（2） 确定固定资产是否归被审计单位所有；（3） 确定固定资产增减变动的记录是否完整；（4） 确定固定资产的计价是否恰当；（5） 确定固定资产的期末余额是否正确。5.1.2.2 固定资产审计程序（1） 获取或编制固定资产及累计折旧汇总表，核对（2） 检查固定资产的增加（3） 检查固定资产的减少（4） 检查固定资产所有权（5） 测试固定资产结存的情况（6） 审查固定资产折旧5.1.2.3 固定资产审计的案例分析 返回 5.2 无形资

7、产审计5.2.1 无形资产审计的相关法规规定5.2.1.1企业会计制度第四十四条规定 企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按如下方法确定： （1） 购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 （2） 投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 （3） 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按债务重组会计准则有关规定确定无形资产价值。 （4） 以非货币性交易换入的无形资产，按非货币性交易会计准则有关规定确定无形资产价值。 自行开发并按法律程序申请

8、取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，计入无形资产的实际成本。在研究和开发中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。5.2.1.3企业会计制度第四十七条规定 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。5.2.1.2企业会计制度第四十五条规定 5.2.2 无形资产审计案例分析5.2.2.1无形资

9、产审计目标（1） 确定无形资产是否存在；（2） 确定无形资产增减变动及摊销记录是否完整；（3） 确定无形资产的摊销政策是否恰当；（4） 确定无形资产的期末余额是否正确。5.2.2.2无形资产审计程序（1） 核对无形资产明细账与总账余额是否相符（2） 检查无形资产的增加（3） 检查本期摊销额是否正确，会计处理是否正确（4） 检查无形资产的处置情况5.2.2.3无形资产审计案例 返回 5.3 长期投资审计 长期投资包括长期股权投资和长期债权投资。5.3.1长期投资审计的相关法规规定5.3.1.1企业会计制度第二十二条规定 长期股权投资应当按照以下原则核算： （1） 长期股权投资在取得时应当按照初始

10、投资成本入账。以现金购入的长期股权投资，以实际支付的全部价款作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的余额，作为初始投资成本。 （2） 企业的长期股权投资，应当根据不同的情况，分别采用成本法或权益法核算。 （3） 采用成本法核算时，除追加投资，将分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告 分配利润或现金股利，作为当期投资收益。 （4） 采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均

11、摊销，计入损益。 5.3.1.2企业会计制度第二十二条规定 （1） 长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。 以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。 （2） 长期债权投资应当按照票面价值与票面利率，按期计算确认的利息收入。 长期债权投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券溢价或折价在债券存续期内确认相关债权利息收入时摊 销。摊销的方法可以是直线法，也可以采用实际利率法。

12、5.3.2 长期投资审计案例分析5.3.2.1 长期投资的审计目标（1） 确定长期投资是否存在；（2） 确定长期投资是否归被审计单位所有；（3） 确定长期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（4） 确定长期股权投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；（5） 确定长期投资的年末余额是否正确。5.3.2.2 长期投资的审计程序（1） 获取或编制长期投资明细表，复核加计是否正确，并与明细账、总账余额核对相符（2） 盘点有价证券（3） 询证外存证券 （4） 测试长期投资业务的合规性和合理性（5） 测试长期投资核算的合规性和正确性返回 知 识 归 纳 固定资产审计，主要是查明企业固定资产增减变化是否合理、合法，有无异常变动；企业固定资产账实是否相符；折旧计提和使用是否正确。 无形资产审计，主要是查明无形资产的形成、转让、摊销等是否正确。 习题与思考题 返回 5.1 固定资产审查的要点和内容有哪些？5.2 审查无形资产应注意哪些问题？5.3 审查长期股权投资时应注意什么问题？5.4 审查长期债权投资时应注意什么问题？