新企业所得税政策解析hwwv

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1、 企业所得税政策释义自治区地税局所得税处韦春灵一、纳税人n企业所得税法第一条规定，在中华企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。合伙企业不适用本法。n新法实行法人所得税制度，新法实行法人所得税制度，改变了改变了以往内资企业所得税以以往内资企业所得税以“独立经济独立经济核算核算”（在银行开设结算账户、独（在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务

2、会计报表、立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏）为条件判定纳税人独立计算盈亏）为条件判定纳税人标准的作法。标准的作法。n企业所得税法第二条规定，企业分为居民企业企业所得税法第二条规定，企业分为居民企业和非居民企业。和非居民企业。n居民企业：居民企业：（一）（一）依法在中国境内成立；或依法在中国境内成立；或（二）依照外国（二）依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。n非居民企业：（一）依照外国（地区）法律成非居民企业：（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立

3、机构、场所的；或（二）在中国境内未内设立机构、场所的；或（二）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业。n企业所得税法第三条规定，居民企业应当就其来源于企业所得税法第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。法定税率为中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。法定税率为25%25%。n非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的发

4、生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。法定税率为所得，缴纳企业所得税。法定税率为25%25%。n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。法定税率为企业所得税。法定税率为20%20%。二、应纳税所得额n企业所得税法第五条规定，企业企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、

5、免税收入、各项扣不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。（一）应纳税所得额计算的重要原则（一）应纳税所得额计算的重要原则n1 1、纳税调整原则、纳税调整原则n2 2、权责发生制原则、权责发生制原则n3 3、真实性原则、真实性原则n4 4、实质重于形式原则、实质重于形式原则n5 5、实现原则、实现原则纳税调整原则（也称税法优先原则）纳税调整原则（也称税法优先原则）n（1 1）在计算应纳税所得额时，企业财务、）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的会计处理办法与税收法律、行政

6、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第政法规的规定计算。（税法第2121条）条）n（2 2）税法没有明确规定的遵循会计准则）税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。与惯例。权责发生制原则权责发生制原则 条例第条例第9 9条条 企业应纳税所得额的计算，以权企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当

7、期的收入和费用。本条例期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（主要体现在条例第（主要体现在条例第1717条条-第第2424条）条）真实性原则真实性原则 （1 1）真实性原则是与权责发生制密切相关。）真实性原则是与权责发生制密切相关。企业应当提供证明收入、费用实际已经发生企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。的适当凭据。实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得发票取得发票 发票是收付款的凭据收付实现制，与企业发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时

8、间差。按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票没有取得发票（2 2）真实性原则应用应考虑：）真实性原则应用应考虑：n企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况。比如，某些其他事项核算都很准确的五星况。比如，某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；再比宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；再比如，进口免税物资。如，进口免税物资。n取得不合格发票、甚至

9、假发票的情况。有的发取得不合格发票、甚至假发票的情况。有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范；也有的无意取得的假发票，实际支出真实范；也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。帐，有真实支出存在。（3 3）按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合）按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。n因此：因此：n在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支在日常征管中，要允许纳税人

10、使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。票，核定时可从严把握。n 在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。性。实质重于形式原则实质重于形式原则n反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评反

11、避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。但实际仅具有税收的动机。n会计基本准则第条：会计基本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。律形式为依据。n案例：案例：利用合同列支违约金利用合同列支

12、违约金 关联企业关联企业A A和和B B分别适用不同的税率，分别适用不同的税率，A A高，高，B B低，低，A A和和B B订立内部服务合同，约定订立内部服务合同，约定A A为为B B提供某提供某些服务，如果些服务，如果A A公司没有提供约定的服务给公司没有提供约定的服务给B B公公司，就要支付违约金。但司，就要支付违约金。但A A公司根本不具备提公司根本不具备提供特定服务的能力，比如，人员不够等。因此，供特定服务的能力，比如，人员不够等。因此，A A向向B B提供服务的合同根本无法履行，因此，提供服务的合同根本无法履行，因此，A A向向B B支付的违约金也应该被视为虚假承诺，不支付的违约金也

13、应该被视为虚假承诺，不应该允许其在税前扣除。应该允许其在税前扣除。实现原则实现原则n应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以必须以“交易交易”实现或完成为前提。实现或完成为前提。n在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许

14、多交易是为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税，可能阻碍非货币性资产交换，没有变现要纳税，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。效率的）。（二）收 入（1）n收入总额包括销售货物收入；提收入总额包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收费收入；接受捐赠收入；其他收入等九类。入等九类。n国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问

15、题的通知(国税函2008875号)一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。特殊事项的确认。特殊事项的确认。企业发生非货币性资产企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福

16、利和利助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按上述规润分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。定确认收入。(内部资产交易内部资产交易:将自产的货物、劳务用于将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，在建工程、管理部门、非生产性机构，不再不再视同销售）视同销售）n国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知题的通知(国税函国税函20082008875875号号)企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分

17、比）法确认提供劳务收入。分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：是指同时满足下列条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。地核算。特殊事项的确认特殊事项的确认n企业将劳务用于捐赠、赞助、集企业将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按润分配，应当视同提供劳务，按以上规定确认

18、收入。以上规定确认收入。n“转让财产收入转让财产收入”是指企业转让固定资是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业应当按照从财等财产取得的收入。企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入总额。企业将财产用确定转让财产收入总额。企业将财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转让财产，工福利和利润分配，应当视同转让财产，按以上规定确认收入。按以上规定确认收入。n“股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益”

19、是指企业因权益性投资从被是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。n“利息收入利息收入”是指企业将资金提是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。息、债券利息、欠款利息等收入

20、。利息收入，按照合同约定的债务利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实人应付利息的日期确认收入的实现。现。n“租金收入租金收入”是指企业提供是指企业提供固定资产、包装物或者其他固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。n“特许权使用费收入特许权使用费收入”是指企业是指企业提供专利权、非专利技术、商标提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费用权取得的收入

21、。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。认收入的实现。n“接受捐赠收入接受捐赠收入”是指企业接受是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。的实现。n“其他收入其他收入”是指企业取得的除企业所是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他

22、收入，包括企业资规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。益等。收入（2）n企业所得税法第七条规定，收入企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他

23、不征税基金；国务院规定的其他不征税收入。收入。财政拨款广义的财政拨款：广义的财政拨款：n增加国家投资的财政拨款；（不征税收入）增加国家投资的财政拨款；（不征税收入）n纳入预算的事业单位、社会团体的拨款；纳入预算的事业单位、社会团体的拨款；（不征税收入）（不征税收入）n技术改造资金、定额补贴、研发补贴等；技术改造资金、定额补贴、研发补贴等；n贴息贷款；贴息贷款；n先征后返、即征即退（包括所得税）；先征后返、即征即退（包括所得税）；n无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天然林n财政部财政部 国家税务总局关于财政性资金国家税务总局关于财政性资金 行政事行政事业性收

24、费业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税题的通知（财税20081512008151号）号）（一）企业取得的各类财政性资金，除属于（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减

25、除。得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款

26、贴息，以及府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。企业实收资本（股本）的直接投资。n财政拨款国务院和国务院财政、税务主管部门财政拨款国务院和国务院财政、税务主管部门的另行规定：的另行规定：软件生

27、产企业实行增值税即征即退政策所软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（予征收企业所得税。（财税财税2008120081号号）自自20082008年年1 1月月1 1日起，核力发电企业取得的日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。业所得税。（财税财税200838200838号号）n桂地税发【桂地税发【20082008】177177号第一条第号第一条第

28、（四）款第（四）款第4 4点点“对中小企业从各级对中小企业从各级财政部门取得的各种专项拨款和补财政部门取得的各种专项拨款和补贴收入，不作为计税收入，不计征贴收入，不作为计税收入，不计征企业所得税企业所得税”停止执行。停止执行。20082008年年1 1月月1 1日起按照财税【日起按照财税【20082008】151151号文执号文执行。行。政府性基金、行政事业性收费政府性基金、行政事业性收费n财政部财政部 国家税务总局关于财政性资金国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收行政事业性收费费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151200

29、8151号）号）（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）企业收取的各种基金、收费，（二）企业收取的各种基金、收费，

30、应计入企业当年收入总额。应计入企业当年收入总额。（三）对企业依照法律、法规及国务（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。政的部分，不得从收入总额中减除。（三）扣 除n企业所得税法第八条规定，企业企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用

31、、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。n“支支出出”是是指指与与取取得得收收入入直直接接相相关关的的支支出出。与与取取得得收收入入直直接接相相关关的的支支出出，是是指指企企业业所所发发生生的的能能直直接接带带来来经经济济利利益益的的流流入入或或者者可可预预期期经经济济利利益益的的流流入入的的支支出出。合合理理的的支支出出，是是指指符符合合生生产产经经营营活活动动常常规规，应应当当计计入入当当期期损损益益或或者者有有关关资资产产成成本的必要和正常的支出。本的必要和正常的支出。“成本成本”是指企业在生产

32、经营活动中是指企业在生产经营活动中发生的销售成本（主要针对以制造发生的销售成本（主要针对以制造业为主的生产性企业）、销货成本业为主的生产性企业）、销货成本（主要针对以商业企业为主的流通（主要针对以商业企业为主的流通性企业）、业务支出（主要针对服性企业）、业务支出（主要针对服务业企业）以及其他耗费。务业企业）以及其他耗费。n“费用费用”是指企业在生产经营活动中发是指企业在生产经营活动中发生的销售费用（企业为销售商品和材料、生的销售费用（企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用）、提供劳务的过程中发生的各种费用）、管理费用（企业的行政管理部门等为管管理费用（企业的行政管理部门等为管理组

33、织经营活动提供各项支援性服务而理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用）和财务费用（企业筹集经发生的费用）和财务费用（企业筹集经营性资金而发生的费用），已经计入成营性资金而发生的费用），已经计入成本的有关费用除外。本的有关费用除外。n“税金税金”是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（必须是实际缴纳增值税以外的各项税金及其附加。（必须是实际缴纳的）的）n何种情况下增值税可在所得税前扣除：何种情况下增值税可在所得税前扣除：一、进项税一、进项税 1 1、购置固定资产未抵扣的增值税。这部分进项税额、购置固定资产未抵扣的增值税。这

34、部分进项税额应计入固定资产的成本，随着固定资产的折旧在所得应计入固定资产的成本，随着固定资产的折旧在所得税前扣除。（生产型，现已不存在）税前扣除。（生产型，现已不存在）2 2、出口货物业务中，按税法规定计算的不得免征和、出口货物业务中，按税法规定计算的不得免征和抵扣的进项税额。这部分进项税额应转入货物的销售抵扣的进项税额。这部分进项税额应转入货物的销售成本，随同销售成本的结转得以在所得税前扣除。成本，随同销售成本的结转得以在所得税前扣除。二、由自身承担的增值税销项税额。如对外捐赠货物二、由自身承担的增值税销项税额。如对外捐赠货物的销项税额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情的销项税额，在整体捐

35、赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐赠成本在所得税前扣除。况下，随捐赠成本在所得税前扣除。“损失损失”是指企业在生产经营活动中发生的是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在

36、以定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。计入当期收入。“其他支出其他支出”是指除成本、费用、是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。关的、合理的支出。扣除的基本原则相关性原则，税前扣除必须从根源和相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）性质上与收入相关（收入相关性）合理性原则：符合经营常规和会计惯合理性原则：符合经营常规和会计惯例例合法性原则：非法支出不能扣除合法性原则：

37、非法支出不能扣除配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。后申报扣除。确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。时支付，其金额必须是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则：前者区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成直接扣除，应当分期扣除

38、或计入有关资产成本；本；其他要求：企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除；他支出，不得重复扣除；已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回时，应计入当期收入；和部分收回时，应计入当期收入；有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（基本社会保险人民政府规定的范围和标准；（基本社会保险费和住房公积金）费和住房公积金）有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（补充养老保险

39、和补充医疗定的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗保险等）保险等）允许扣除项目及规定允许扣除项目及规定n工资薪金。工资薪金。实施条例第三十四条规实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。这一规定与旧法有较出准予扣除。这一规定与旧法有较大改变。旧法主要是计税工资扣除，大改变。旧法主要是计税工资扣除，此外还有工效挂钩工资、饮食服务此外还有工效挂钩工资、饮食服务业的提成工资扣除等。业的提成工资扣除等。n国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知题的通知 （国税函（国税函200920093 3号

40、号 ）实施条例第三十四条所称的实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；n （二）企业所制订的工资薪金制度符合行（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；业及地区水平；（三）

41、企业在一定时期所发放的工资薪金（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。逃避税款为目的。n工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。所谓任职或者雇用关系，一般是指所的员工。所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者有连续性

42、的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。所谓连续性服务并不排除临时务人员的劳动。所谓连续性服务并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇用的，虽然对某些临时工的使用是一次需要雇用的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性。周期性。基本社会保险、住房公积金、补充养老保险、补充医基本社会保险、住房公积金、

43、补充养老保险、补充医疗保险疗保险 实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定补充医疗保险费，在国务院财政、税务主

44、管部门规定的范围和标准内，准予扣除。的范围和标准内，准予扣除。实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费（其依据必须是法定的，即是国家其他法律法（其依据必须是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的所谓人身规强制规定企业应当为其职工投保的所谓人身安全保险，如果不是根据法律法规所强制规定安全保险，如果不是根据法律法规所强制规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的）险而发生的保险费支

45、出是不准予税前扣除的）和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。付的商业保险费，不得扣除。借款费用n条例第三十七条规定，企业在生产经营活动中条例第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。根据扣除。根据20062006年修订的企业会计准则第年修订的企业会计准则第1717号号借款费用规定，借款费用是指企业因借款费用规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款

46、借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。外币借款而发生的汇兑差额。n企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类

47、贷款利率计算的数额的不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。部分。（目前国家对非金融企业向自然人借款发生的利息支出（目前国家对非金融企业向自然人借款发生的利息支出扣除问题没有明确）（扣除问题没有明确）（桂地税发【桂地税发【20082008】177177号规定：号规定：对中小企业融资的利息支出，不超过对中小企业融资的利息支出，不超过按照金融企业同按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在企业所得期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在企业所得税税前扣除。）税税前扣除。）n需要资本化的借款费用：企业为购置、需要资本化的借款费用：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过建造固定资

48、产、无形资产和经过1212个月个月以上的建造才能达到预定可销售状态的以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。为资本性支出计入有关资产的成本。（会计准则规定，符合资本化条件的资产是指需（会计准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。）资性房地产和存货等资产。）n

49、借款费用应否资本化与借款期间长短无借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但是，从事房地产用全部可直接扣除。但是，从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本。应计入有关房地产的开发成本。汇兑损失n条例第三十九条规定，企业在货币交易条例第三十九条规定，

50、企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。准予扣除。n职工福利费、工会经费、职工教育经费。职工福利费、工会经费、职工教育经费。条例条例第四十、四十一、四十二条分别规定，企业发第四十、四十一、四十二条分别规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额生的职工福利费支出，不

51、超过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。除的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（标准内实际发生数）以后纳税年度结转扣除。（标准内实际发生数）n与旧规定相比，与旧规定相比，“三费三费”的扣除比例没的扣除比例没有改变（职工教

52、育经费的比例在国家有改变（职工教育经费的比例在国家中长期科学和技术发展规划纲要（中长期科学和技术发展规划纲要（2006200620202020）已提高为）已提高为2.5%2.5%），变的主要），变的主要是计算扣除的基数，原来是计税工资总是计算扣除的基数，原来是计税工资总额，现在是工资薪金总额（工会经费原额，现在是工资薪金总额（工会经费原来是职工工资总额，基本一致），同时，来是职工工资总额，基本一致），同时，职工教育经费超过比例部分，准予在以职工教育经费超过比例部分，准予在以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题国家税务总局关于企业工资薪金及职工

53、福利费扣除问题的通知的通知 （国税函（国税函200920093 3号号 ）n实施条例第四十、四十一、四十二条所称的实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工工资薪金总额资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，和住房公积金。属于国有性质

54、的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。n 实施条例第四十条规定的企业职工福实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体

55、福利部门的设备、所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。n（二）为职工卫生保健、生活、住房、（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难暖费

56、补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。工交通补贴等。n（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。费等。企业发生的职工福利费，应该单独设置账企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业行改正。逾期仍未改正的，税务

57、机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。发生的职工福利费进行合理的核定。n关于做好关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函知（国税函20082008264264号）号）n三、关于职工福利费税前扣除问题三、关于职工福利费税前扣除问题20072007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的的14%14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。福利费余额。20082008年及以后年度发生的职工福利费，年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前

58、年度累计计提但尚未实际使用的职工福应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。应调整增加应纳税所得额。n业务招待费。业务招待费。条例第四十三条规定，企条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%60%扣

59、除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的55。（旧法：全年销售（营业）收入净额在（旧法：全年销售（营业）收入净额在15001500万元及其以下的，不超过该部分的万元及其以下的，不超过该部分的0.5%0.5%；全年销售（营业）收入净额超过；全年销售（营业）收入净额超过15001500万元的，不超过该部分的万元的，不超过该部分的0.3%0.3%。）。）广告费、业务宣传费n条例第四十四条规定，企业发生的符合条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，务院财政、税务主管

60、部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。旧法：n广广告告费费。分分类类扣扣除除：一一是是从从事事软软件件开开发发、集集成成电电路路制制造造及及其其他他业业务务的的高高新新技技术术企企业业等等可可据据实实扣扣除除；二二是是粮粮食食白白酒酒类类广广告告费费不不得得在在税税前前扣扣除除；三三是是其其他他企企业业的的广广告告费费支支出出按按当当年年销销售售收收入入一一定定比比例例（包包括括2%2%、8%8%、25%25%）扣扣除除，超超过过部部分分可在

61、以后纳税年度结转扣除。可在以后纳税年度结转扣除。n业务宣传费。在不超过销售营业收入业务宣传费。在不超过销售营业收入55范围范围内可据实扣除。内可据实扣除。环境保护、生态恢复等方面的专项资金（新增）n条例第四十五条规定，企业依照法条例第四十五条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。取后改变用途的，不得扣除。财产保险n条例第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。固定资产租赁费n条例第四十七条

62、规定，企业根据生产经营活动的需要条例第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。当提取折旧费用，分期扣除。（旧法规定，纳税人根据生产、经营需要，以经营租赁（旧法规定，纳税人根据生产、经营需

63、要，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，可以据实扣除；融方式租入固定资产发生的租赁费，可以据实扣除；融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，承租方支付的手资租赁发生的租赁费不得直接扣除，承租方支付的手续费以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直续费以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。）接扣除。）劳动保护支出n条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出一般需要保护支出，准予扣除。劳动保护支出一般需要满足以下条件：一是必须是工作需要；二是为满足以下条件：一是必须是工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手

64、套、其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。安全保护用品、防暑降温品等。（桂地税发【（桂地税发【20002000】2 2号文规定，在一个纳税年号文规定，在一个纳税年度内发生的职工劳动保护费，人均在度内发生的职工劳动保护费，人均在200200元以元以内的允许在税前据实扣除。内的允许在税前据实扣除。）公益性捐赠n企企业业所所得得税税法法第第九九条条规规定定，企企业业发发生生的的公公益益性性捐捐赠赠支支出出，在在年年度度利利润润总总额额（指指年年度度会会计计利利润润）12%12%以以内内的的部部分分，准准予予在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除。原原规规定定较

65、较多多，大大致致可可分分三三类类。一一是是按按暂暂行行条条例例规规定定的的扣扣除除比比例例3%3%扣扣除除；二二是是按按10%10%扣扣除除；三三是是全全额额扣扣除除。此此外外，计计算算扣扣除除的的基基数数也也有有所所不不同同。旧旧法法是是应应纳纳税税所所得得额额，新新法法是是年年度利润总额。度利润总额。n主主要要把把握握三三点点。一一是是公公益益性性捐捐赠赠明明确确规规定定为为用用于于中中华华人人民民共共和和国国公公益益事事业业捐捐赠赠法法规规定定的的公公益益事事业业的的捐捐赠赠。二二是是必必须须通通过过公公益益性性社社会会团团体体或或者者县县级级以以上上人人民民政府及其部门。三是含政府及其

66、部门。三是含12%12%部分。部分。n财政部国家税务总局财政部国家税务总局 民政部民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税问题的通知（财税20081602008160号）号）n要点一、公益性社会团体要点一、公益性社会团体 必须符合一定的条件（第四条）必须符合一定的条件（第四条）n要点二、公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资要点二、公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格格 （一）经民政部批准成立的公益性社会团体，可分别向财政（一）经民政部批准成立的公益性社会团体，可分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请；部、国家税务总局、民政部提出申请；（二）经省级民政部门批准成立的基金会，可分别向省级财（二）经省级民政部门批准成立的基金会，可分别向省级财政、税务（国、地税，下同）、民政部门提出申请。经地方县级政、税务（国、地税，下同）、民政部门提出申请。经地方县级以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体（不含基金会）以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体（不含基金会），可分别向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务、民政，可分