复式记账与循环

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1、 第 四 章 复 式 记 账 与 会 计 循 环第 一 节 会 计 科 目 与 账 户一 、 会 计 科 目（ 一 ） .会 计 科 目 含 义 对 会 计 要 素 进 行 分 类 所 形 成 的 具 体 项 目资 产 负 债 所 有 者权 益 收 入 费 用 利 润会 计 要 素 库 存 现 金原 材 料 应 付 账 款应 交 税 费 实 收 资 本资 本 公 积 主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入 销 售 费 用管 理 费 用 本 年 利 润利 润 分 配会 计 科 目分 类 （ 二 ） 会 计 科 目 的 级 次 1.总 分 类 科 目 (一 级 科 目 、 总 账 科 目 )

2、 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 总 括 分 类 形 成 的 会 计科 目 。如 “ 原 材 料 ” 等资 产 负 债 所 有 者权 益 收 入 费 用 利 润会 计 要 素 库 存 现 金原 材 料 应 付 账 款应 交 税 费 实 收 资 本资 本 公 积 主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入 销 售 费 用管 理 费 用 本 年 利 润利 润 分 配会 计 科 目分 类基 本 分 类 ， 还 可 进 一 步 详 细 分 类总 分 类 科 目 2.明 细 分 类 科 目 对 总 分 类 科 目 所 含 内 容 再 作 详 细 分 类形 成 的 会 计 科 目 （ 如

3、 “ 原 材 料 A材 料 ” 、 “ 原 材 料 B材 料 ” 等 ） 。 是 设 置 明 细 账 户 ， 进 行 明 细 分 类 核 算 的 依 据 ， 可 提 供 详 细 指 标 。 可 根 据 规 定 和 企 业 核 算 需 要 设 置 。“ 原 材 料 ” 明 细 账 会 计 科 目 ： A材 料20 年 摘 要 计 量单 位 单 价 借 方 贷 方 余 额月 日 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额3 1 月 初 余 额 吨 200 50 10 0001 购 入 吨 200 50 10 000 100 20 000 账 户 名 称及 格 式 变 化 二 、 会 计 账 户

4、（ 一 ） 账 户 的 含 义 账 户 是 根 据 会 计 科 目 设 置 的 ， 具 有 专 门 格式 ， 用 以 分 类 、 连 续 的 记 录 经 济 业 务 的 工 具 。设 置 账 户 是 会 计 核 算 的 一 种 专 门 方 法 。 1.账 户 基 本 结 构 的 含 义 账 户 的 全 部 结 构 中 用 来 登 记 增 加 额 、减 少 额 和 余 额 的 那 部 分 结 构 。20 年 凭 证 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日3 1 月 初 余 额 借 30 0001 转 1 甲 材 料 入 库 10 000 借2 转 2 发 出 甲 材 料 5 000 （

5、 略 ）3 31 本 月 合 计 50 000 35 000 借 45 000总 账会 计 科 目 ： 原 材 料 账 户 的 基 本 结 构 余 额增 减 金 额 各 级 会 计 科 目 与 账 户 设 置 之 间 的 关系 总 分 类 科 目 会 计 科 目 明 细 分 类 科目库 存 现 金 、 银 行 存款 、 原 材 料 等 原 材 料 A材 料 、B材 料 、 C材 料 等借 方 库 存 现 金 贷方 借 方 原 材 料 A材 料 贷 方 借 方 原 材 料 B材 料 贷 方借 方 原 材 料 贷方 根 据 核算 和 管理 的 需要 设 置严 格 按照 会 计准 则 规范 设 置

6、总 分 类账 户 明 细 分类 账 户 第 二 节 复 式 记 账 一 、 复 式 记 账 的 基 本 含 义 及 其 特 征 （ 一 ） 基 本 含 义 复 式 记 账 :对 任 何 一 项 经 济 业 务 （ 交 易或 事 项 ） 都 以 相 等 的 金 额 在 两 个 或 两 个 以 上有 关 账 户 中 相 互 联 系 的 进 行 登 记 ， 借 以 反 映会 计 对 象 具 体 内 容 增 减 变 化 的 一 种 记 账 方 法 。【 例 】 企 业 用 银 行 存 款 3 000元购 买 材 料 。 复 式记 账 借 方 原 材 料 贷 方3 000借 方 银 行 存 款 贷 方3

7、 000 （ 二 ） 复 式 记 账 基 本 特 征 与 单 式 记 账 法 相 比 较资 产 负 债 所 有 者权 益 收 入 费 用 利 润会 计 要 素库 存 现 金原 材 料 应 付 账 款应 交 税 费 实 收 资 本资 本 公 积 主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入 销 售 费 用管 理 费 用 本 年 利 润利 润 分 配 1.需 要 设 置 完 整 的账 户 体 系 ， 对 所 有 会 计要 素 的 增 减 变 化 进 行 全面 、 系 统 的 反 映 。 3.可 以 对 一 定 时 期账 户 的 记 录 进 行 综 合 试算 ， 检 查 其 准 确 与 否 。 2.

8、对 每 项 经 济 业务 起 码 都 要 在 两 个 账户 中 进 行 等 额 记 录 。 二 、 复 式 记 账 的 理 论 依 据 和 基 本 原 则 （ 一 ） 理 论 依 据 资 金 运 动 的 内 在 规 律 性 。资 产 负债 所 有 者权 益 收 入费 用 经济业务 规 律 1： 影 响 等 式 双 方 要 素 ， 同 增 或 同 减 ， 增 减 金 额 相 等 规 律 2： 只 影 响 等 式 某 一 方 要 素 ， 有 增 有 减 ,增 减 金 额 相 等 运 用 会 计 方 法 把 两 个 或 两 个 以 上 方 面 的 变 动 加 以 全 面 记 录 ， 即 复 式 记

9、账 。起 码 两 个 方面起 码 两 个 方面 （ 二 ） 基 本 原 则 1.以 反 映 资 金 运 动 内 在 规 律 的 会 计 等 式为 记 账 基 础 。 资 产 负债 所 有 者权 益 收 入费 用 双 方 同 增 复 式 记 账 双 方 同 减 左 方 增 减 右 方 增 减复 式 记 账复式记账 复式记账 2.对 每 项 业 务 必 须 在 两 个 或 两 个 以 上 相互 联 系 的 账 户 中 等 额 记 录 。 【 例 】 企 业 用 银行 存 款 3 000元 购买 材 料 。 复 式记 账 借 方 原 材 料 贷 方3 000借 方 银 行 存 款 贷 方3 000

10、借 贷 复 式 记 账 法 (一 ).借 贷 记 账 法 的 含 义 以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作 为 记 账 符 号 的 一 种 记 账 方 法 。大 约 在 12 13世 纪 起 源 于 商 业 经 济 比 较 发 达 的 意 大 利 ，并 逐 渐 流 传 于 全 世 界 。 借 、 贷 二 字 最 初 表 示 “ 借 主 ” 与“ 贷 主 ” 之 间 的 债 权 、 债 务 关 系 及 其 增 减 变 化 ， 随 着 会计 记 录 业 务 内 容 的 丰 富 ， 逐 渐 演 变 为 单 纯 表 示 各 种 财 产物 资 增 减 变 化 的 记 账 符 号 。 “近 代 会 计 之

11、父 ” 卢 卡 巴 其 阿 勒（ Luca Pacioli ） 借 贷 记 账 法 是 复 式 记 账 法 的 一 种 。 目 前 世 界 各 国 通 用 的 一 种 记 账 方 法 。 (二 )、 借 贷 记 账 法 的 内 容 1、 记 账 符 号 记 账 符 号 :借 、 贷 应 与 借 款 、 贷 款 严 格 区 别 ！作 用 2： 表 示 账 户 登 记 方 向作 用 1： 表 示 增 加 或 减 少作 用 3： 表 示 余 额 方 向 记 账符 号账 户结 构 借 贷记 账 法 记 账规 则分 录编 制 试 算平 衡 符 号 含 义 ： 主 要 表 示 增 减 ， 但 对 于 六

12、类 不 同 性 质 的 账 户 含 义 有 所 不 同 。 可 将 六 类 账 户 分 为 两 组 进 行 考 察 。 1） . 资 产 类 、 费 用 类 账 户借 贷资 产 类 账 户 费 用 类 账 户增 加 减 少借 库 存 现 金 贷 增 加 数 减 少 数例 借 银 行 存 款 贷 增 加 数 减 少 数借 原 材 料 贷 增 加 数 减 少 数 借 销 售 费 用 贷 增 加 数 减 少 数借 管 理 费 用 贷 增 加 数 减 少 数借 财 务 费 用 贷 增 加 数 减 少 数 2） . 负 债 类 、 所 有 者 权 益 类 、 收 入 类 和利 润 类 账 户借 贷负 债

13、 类 账 户所 有 者 权 益 类 账 户 收 入 类 账 户利 润 类 账 户 增 加减 少借 应 付 账 款 贷 减 少 数 增 加 数例 借 实 收 资 本 贷 减 少 数 增 加 数 借 主 营 业 务 收 入 贷 减 少 数 增 加 数 借 本 年 利 润 贷 减 少 数 增 加 数 2、 账 户 结 构 基 本 含 义 ： 增 加 额 、 减 少 额 和 余 额 在账 户 中 的 登 记 方 法 。 1） .资 产 、 费 用 类 账 户 结 构 重 要 说 明 ： 期 末 时 ， 资 产 类 账 户 应 当 有 余 额 ；费 用 类 账 户 一 般 没 有 余 额 （ 在 期 末

14、 时 一 般 将 费 用 类账 户 的 当 期 发 生 额 全 部 转 入 利 润 类 账 户 ） 。借 方登 记 增 加 额 贷 方 登 记 减 少 额期 初 余 额期 末 余 额 2） .负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 和 利 润 类 账 户 结 构 重 要 说 明 ： 收 入 类 账 户 一 般 没 有 期 末 余 额 ，也 没 有 期 初 余 额 。 （ 在 期 末 时 一 般 将 收 入 类 账 户的 当 期 发 生 额 全 部 转 入 利 润 类 账 户 ）借 方 贷 方 登 记 增 加 额登 记 减 少 额 期 初 余 额期 末 余 额 3） .资 产 负 债 类 双

15、 重 性 质 账 户 结 构 在 同 一 账 户 中 既 核 算 资 产 (费 用 )要 素 内 容 ， 又 核 算 负 债 （ 收 入 ） 要 素 内容 的 账 户 。 由 两 个性 质 不同 的 账户 合 并而 成 的 双 重 性质 账 户由 于 核 算 内容 的 双 重 性而 形 成 的 双重 性 质 账 户 “ 投 资 收 益 ” 、 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 、 “ 材 料 成 本 差 异 ” 等 3、 记 账 规 则 1） .记 账 规 则 内 容 有 借 必 有 贷 账 户 登 记 方 向 。 借 贷 必 相 等 账 户 登 记 金 额 。借 方 银 行 存 款 贷 方

16、 期 初 余 额 300 000 借 方 实 收 资 本 贷 方期 初 余 额 1 000 000借 贷 必 相 等【 例 】 公 司 收 到 投 资 者 投 资 800 000元， 已 存 入 银 行 。 不 会出 现 借贷 不 等有 借 必 有 贷 不 会出 现 同借 同 贷（ 1） 800 000 （ 1） 800 000 4、 会 计 分 录 及 账 户 对 应 关 系 1） .会 计 分 录 的 含 义 在 将 经 济 业 务 登 记 账 户 前 预 先 确 定 的应 记 账 户 名 称 、 方 向 和 金 额 的 记 录 形 式 。经 济 业 务（ 交 易 或事 项 ） 应 在 哪

17、 些 账 户 中 登 记 ？ 应 登 记 在 账 户 的 哪 一 方 ？ 各 账 户 登 记 的 金 额 是 多 少 ？ 对 这 些问 题 进 行 确认 ， 并 写 出一 定 的 记 录形 式 ， 即 会计 分 录 。 在 实 务 中 ， 会 计 分 录 是 填 写 在 记 账 凭 证 （ 内 容 在 第 八 章 介 绍 ） 上 的 。 3） .会 计 分 录 的 内 容 、 格 式 及 书 写 要 求 以 下 举 例 为 不 规 范 写 法 ：借 ： 贷 ： 银 行 存 款 实 收 资 本 800 000 800 000组 成 内 容（ 三 要 素 ）登 记 方 向 登 记 账 户 登 记 金 额书 写 要 求 借 在 上 贷 在 下 借 、 贷 错 开 一 字 格 金 额 分 排 两 列 金 额 后 不 必 写 “ 元 ”