审计失败案例分析

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1、审计失败的案例分析中天勤，安达信“冤”吗？ 主要内容审计失败含义。原因简析。审计失败案例及分析（两个）。审计失败的防范措施。启示。 何为审计失败？审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法,评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容： 1.审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。 2.审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人

2、，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。 3.从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。 审计失败原因简析（一）审 计 主 体 方 面 的 原 因 1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大：（1）被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；（2）被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；（3）被审单位业务量大，经济

3、业务复杂；（4）被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；（5）被审单位存在财务危机等。由此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。 2、审计人员的过失行为。它往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。 3、审计方法方面的缺陷。一方面，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果。另一方面，审计在采用传统的

4、统计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败。（二）审计客体方面的原因 1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加。被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复杂，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容，增加了审计失败的可能性。 2、被审计单位会计报表表述不实 。 银广夏公司背景简介银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST广夏（000557）。注册地址：宁夏回族自治区银川市。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。公司经营范围：高

5、新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。因银广夏全资子公司天津广夏(集团)有限公司造假，中国证监会于2000年8月3日，对广夏(银川)实业股份有限公司正式立案调查。 银广夏事件 2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 15670万元，其中：1998年虚增 177610万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 78186万元

6、，实际亏损 5 00320万元；2000年虚增56 70474万元，实际亏损 14 94010万元；2001年 16月虚增 894万元，实际亏损2 55710万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。 深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告。经查实，财政部吊销中天勤会计师事务所执业资格，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。 中天勤的重大过失行为 1、 没 有 到 银 广 夏 的 天 津 子 公 司 实 地 考 察 所谓 二 氧 化 碳

7、 超 临 界 萃 取 技 术 ， 只 是 简 单 地翻 翻 账 本 就 相 信 了 天 津 子 公 司 高 额 利 润 的骗 局 ， 事 实 上 ， 创 造 高 利 润 的 天 津 分 公 司的 机 器 设 备 根 本 没 有 完 全 运 转 起 来 。 2、 没 有 运 用 有 效 的 函 证 手 段 验 证 天 津 子 公司 向 德 国 所 谓 的 高 出 口 额 。 其 实 ， 作 为 简单 的 取 证 手 段 ， 中 天 勤 的 注 册 会 计 师 只 要向 银 行 和 海 关 查 验 相 关 的 出 口 报 关 单 、 退税 证 明 、 银 行 收 款 单 和 运 输 单 据 ， 就

8、 可 以发 现 其 造 假 骗 局 。 3、 没 有 对 银 广 夏 的 其 它 子 公 司 的 利 润 造假 事 实 进 行 认 真 核 实 等 。 最 后 ， 中 国 证 监会 对 负 责 银 广 夏 审 计 工 作 的 中 天 勤 会 计 师事 务 所 依 法 做 出 了 关 停 的 处 罚 决 定 ， 并 对两 位 签 字 的 注 册 会 计 师 追 究 了 刑 事 责 任 。 安然公司背景简介 安 然 公 司 ， 成 立 于 1930年 ， 总 部 设 在 美 国 休 斯 敦 。 曾 是 一 家 位 于 美 国得 克 萨 斯 州 休 斯 敦 州 的 一 家 能 源 类 公 司 。 它

9、 是 美 国 最 大 的 天 然 气 采 购 商 及 出 售 商 ， 也 是 领 先 的 能 源 批 发 商 。 安然 公 司 同 时 也 经 营 纸 、 煤 和 化 学 药 品 等 日 用 品 。 该 公 司 在 美 国 控 制 着一 条 长 达 32000英 里 的 煤 气 输 送 管 道 ， 并 且 提 供 有 关 能 源 输 送 的 咨 询 、建 筑 工 程 等 服 务 。 安 然 公 司 于 2002年 在 几 周 内 破 产 ， 持 续 多 年 精 心 策 划 、 乃 至 制 度 化 系统 化 的 财 务 造 假 丑 闻 。 但 在 其 破 产 前 的 资 产 规 模 为 498亿

10、 美 元 ， 并 有312亿 的 沉 重 债 务 。 过 度 膨 胀 的 快 速 发 展 使 其 无 法 应 对 经 济 环 境 的 逆转 ， 而 导 致 无 法 经 营 运 作 状 况 的 恶 化 ， 以 破 产 结 束 企 业 。 安然事件安 然 公 司 操 纵 利 润 的 手 段 主 要 有 以 下 几 种 ：1.利 用 所 谓 的 “ 特 殊 目 的 实 体 ” ， 高 估 利 润 ， 低 估 负 债 。 安 然 公 司 将 本应 纳 入 合 并 报 表 的 三 个 “ 特 殊 目 的 实 体 ” 排 除 在 外 ， 导 致 其 1999年制 2000年 期 间 的 利 润 被 高 估

11、 了 5亿 美 元 。2.通 过 空 挂 应 收 票 据 ， 高 估 资 产 和 所 有 者 权 益 。3.通 过 设 立 由 其 控 制 的 有 限 合 伙 企 业 并 与 其 进 行 关 联 交 易 ， 操 纵 利 润 。4.利 用 其 拥 有 的 错 综 复 杂 的 合 伙 企 业 网 络 组 织 进 行 自 我 交 易 ， 隐 瞒 巨 额亏 损 。 安 然 公 司 自 1985年 成 立 以 来 ， 其 财 务 报 表 一 直 由 安 达 信 审 计 。1997年 至 2000年 度 出 具 的 审 计 报 告 均 为 无 保 留 意 见 。 其 中 ， 2000年度 安 达 信 为

12、安 然 公 司 出 具 了 两 份 报 告 一 份 是 无 保 留 意 见 加 解 释 性 说明 段 对 会 计 政 策 变 更 的 说 明 的 审 计 报 告 ， 另 一 份 是 对 安 然 公 司 管 理当 局 声 称 其 内 部 控 制 能 够 合 理 保 证 其 财 务 报 表 可 靠 性 予 以 认 可 的 评价 报 告 。 这 两 份 报 告 与 安 然 公 司 重 大 的 会 计 问 题 形 成 鲜 明 反 差 。 安达信背景简介安达信会计师事务所，简称安达信，于1913年由亚瑟安达信在芝加哥创建，为全球第五大会计师事务所，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总

13、数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人。 2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信在陪审团作出决定后宣布，从2002年8月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。 安达信审计失败原因简析 （一）内部原因：1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性。独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现两方面 ：其一，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务

14、而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户。2000年度安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用。受经济利益的驱动，会计师事务所重心偏离审计业务致使审计质量难以保证，审计独立性受到损害。其二，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员。他们之间的密切关系有损安达信的独立性。注册会计师的这种流动也是一个可能损害审计独立性的重要因素。 2.缺乏应有的职业道德和诚信 安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然公司利用极其激进的会计处理方法的潜在风险，但安达信既没有要求安然公司停止这种行为也没有向安然公司的审计委员会报告，更没有提请安然公司向投资者和债权人披露对安然公司财务状况和经营业绩

15、的影响。更严重的是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计的审计档案。这是对会计职业道德的公然挑衅，缺乏基本的守法意识何谈职业道德和诚信。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且付出了毁灭性的代价 。3. 会计师事务所的内部控制体系不严密 （1）大型事务所对下属分所的管理不力。 （2）将重要的工作授权于训练不足的人。 （二）外部原因1. 美国会计准则制定体系中存在的缺陷安然事件发生后，在安达信的倡议下，“五大”的首席执行官在2001年12月4日发表了一份联合声明。该声明指出美国的会计准则至少三方面的弊端：（1）关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其辞，缺乏明确指导。（2）财务报告

16、制度现代化的进程严重滞后于经济的发展。（3）在当今的经济环境下，会计准则制定过程过于笨拙和缓慢，准则制定效率必须大幅度提高。2.会计师事务所的组织形式 在特定时期内可以借助法律对会计师事务所组织形式的规范改变注册会计师的行为，实现在这一时期内经济发展的某一特定目的。 3.管制模式：自律、政府或独立监督 美国在以自我管制为主，政府管制为辅的模式下，一直以来大公司的财务造假与大事务所的审计舞弊却从来没有停止过，而安然的破产以及安达信的退出将这种管理模式的弊端暴露到了极致。具体而言，美国安然事件之前的自律管制模式所存在的主要问题有：（1）美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业的协会组织，主要是为了

17、增进全体会计师的整体利益。无论是从协会、会计师事务所，还是从组成协会、事务所的注册会计师个人来讲，作为理性的“经济人”，在利益驱动的情况下，仅仅靠“良心”来保证公众利益是虚弱无力的。（2）针对美国国会对审计质量的关注，1977年由美国注册会计师协会发起设立的公共监督委员会并没有起到应有的作用。（3）美国的同业互查制度作用有限。 审计失败的防范措施（一）保持审计的独立性和应有的职业谨慎和职业道德，提高注册会计师的专业能力 注册会计师保持独立性和职业谨慎、职业道德是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。注册会计

18、师谨慎执业是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎和职业道德，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。（二）建立健全会计师事务所的全面质量控制 质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。 要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明 确分工和各自的责任，实现质量控制。（三）优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量 上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治

19、理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。（四）改进审计收费制度，规范审计市场 审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失 败就需要在收费制度上做出改进。 改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计 务。解决途径就是要设立审计委员会这一中介机构，通过审计委员会以协议的形式确认事务所与被审计单位的业务关系。根据协议要求，被审计单位将应支付的审计费用支付给中介机构，然后在被审计单位确定事务所以后，由该机构按标准将审计费用付给事务所，这样一来，在审计市场上，那些欲以低审计费用抢占市场的事务所就不

20、能得手了。（五）评估客户信誉，谨慎承接审计业务 中天勤、安达信给我国注会的启示 针 对 我 国 在 注 册 会 计 师 民 事 法 律 责 任 方 面 的 现 状 ， 建 议 大 力 推 广 有限 责 任 合 伙 制 会 计 师 事 务 所 ， 解 决 会 计 师 事 务 所 组 织 形 式 的 缺 陷 的 问题 。 有 限 责 任 公 司 制 仅 对 其 业 务 行 为 承 担 有 限 责 任 ， 采 用 这 种 形 式 不利 于 提 高 注 册 会 计 师 的 风 险 意 识 ； 合 伙 制 则 不 同 ， 要 以 其 全 部 财 产 承担 赔 偿 责 任 ， 这 种 组 织 形 式 有

21、助 于 提 高 事 务 所 及 注 册 会 计 师 的 风 险 意识 和 自 我 约 束 意 识 ， 提 高 审 计 质 量 ， 但 是 成 本 和 风 险 过 大 ， 还 可 能 要承 担 其 他 合 伙 人 的 过 失 产 生 损 失 的 连 带 赔 偿 责 任 。 因 此 ， 建 议 我 国 建 立 有 限 责 任 合 伙 制 会 计 师 事 务 所 ， 这 样 就 结 合了 有 限 制 和 合 伙 制 的 优 点 ， 一 方 面 ， 降 低 了 成 本 和 风 险 ； 另 一 方 面 ，有 利 于 提 高 注 册 会 计 师 的 风 险 意 识 ， 保 证 审 计 质 量 ， 避 免 审 计 失 败 。 谢谢大家！