管理会计09全面预算

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1、李 茜1第九章全面预算全面预算2第一节全面预算概述全面预算概述3全面预算n西方企业的规划，通常包括两个部分：n一部分是“计划”，用文字加以说明的；n另一部分是“预算”，用数字和表格加以反映的。预算与计划密不可分，计划是预算的文字说明，预算是计划的数量说明。4一、全面预算概念n全面预算是把企业全部经济活动过程的正式计划用数量和表格形式反映出来，是企业总体规划的数量说明。n全面预算是以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提条件。5二、全面预算的内容体系n全面预算管理涵盖了企业经营活动的各个方面，包括：n业务预算（销售、生产、等）n专门决策预算（包括固定资产购置、改扩建及资本运

2、作可行性研究、项目关停、撤并、资产处置及人员安排等）n财务预算（现金流量、损益及资产负债）。6销售预算销售预算生产预算生产预算直接人工预算直接人工预算直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算现金预算现金预算产品成本预算产品成本预算销管费用预算销管费用预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表期末存货预算期末存货预算7三、编制全面预算的作用n在企业的生产经营活动中，全面预算的作用可以概括如下：n（一）明确今后奋斗目标n（二）协调各职能部门工作n（三）控制日常经济活动n（四）评定实际工作成绩8第二节全面预算的编制9一、业务预算业务预算是反映企业在计划期

3、间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算，它主要包括：1销售预算2生产预算3直接材料采购预算4直接人工预算5制造费用预算6单位生产成本预算7推销及管理费用预算101、销售预算n销售预算是编制全面预算的起点。n销售预算编制的根据，主要是n（1）科学的销售预测；n（2）产品的销售单价；n（3）产品销售的收款条件。111、销售预算n销售预算的编制，通常应分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料来编制。n在实际工作中，在销售预算的正表下面，往往还附有计划期间的“预计现金收入计算表”，其中包括前期应收销货账款的收回，以及本期销售货款的收入。12132、生产预算n编制销售预算以后，就可以根据企业每季度的

4、销售量按产品名称、数量分别编制生产预算。n生产预算编制的根据，主要是（1）销售预算的每季度预计销售量；（2）计划期间每季的期初、期末存货量。14生产预算的编制方法，主要应根据以下公式计算出每季度的预计生产量。2、生产预算15项 目第1季度第2季度第3季度第4季度合 计预计销售量（件）10001500200015006000加：预计期末存货（件）150200 150 110110预计需要量合计（件）11501700215016106610减：期初存货（件）100150200150100预计生产量（件）10501550195014606010163、直接材料采购预算n完成生产预算后，就可以根据生产

5、预算编制直接材料采购预算。n直接材料采购预算编制的根据，主要是n（1）生产预算的每季度预计生产量；n（2）单位产品的材料消耗定额；n（3）计划期间的期初、期末存料量；n（4）材料的计划单价；n（5）采购材料的付款条件等等。173、直接材料采购预算n直接材料采购预算的编制方法，主要应按材料类别分别根据下列公式计算出预计购料量，随后再考虑计划单价。n在实际工作中，直接材料采购预算下面往往还附有计划期间的“预计现金支出计算表”，其中包括前期应付购料款的偿还，以及本期购料款的支付。18194、直接人工预算n直接人工预算也是以生产预算为基础进行编制的。n直接人工预算编制的根据，主要是：n（1）生产预算中

6、每季度预计生产量；n（2）单位产品的工时定额；n（3）单位工时的工资率。204、直接人工预算n直接人工预算的方法，应根据以下计算公式进行编制。21项 目第1季度第2季度第3季度第4季度合 计预计生产量（件）1050 1550 195014606010单位产品工时定额（小时/件）55555需用直接人工总时数（小时）5250 7750 9750730030050单位工时的工资率（元/小时）44444预计直接人工成本总额（元）21000310003900029200120200225、制造费用预算制造费用预算列式所有间接制造项目的预期成本，它包括生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切费用明细项目。

7、而这些费用项目，必须按成本习性划分为变动制造费用和固定性制造费用两类。制造费用预算编制的根据，主要是：（1）计划期的一定业务量产预算中每季度预计生产量；（2）上级管理部门下达的成本降低率；（3）计划期间各费用明细项目的具体情况。235、制造费用预算制造费用预算编制方法，对于变动费用项目，在一般情况下，应以计划期的一定业务量为基础，来规划它们的具体预算数字；对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平，再结合上级下达的成本降低率，进行折算填入预算表内。在制造费用预算正表下面还附有“预计现金支出计算表”。245、制造费用预算成本明细项目金额变动费用间接人工间接材料维护费水电费其他1200018000

8、8000150007100合计60100固定费用维护费折旧费管理费保险费财产税14000150002500040002000合计60000256、单位生产成本预算n单位生产成本预算编制的根据，主要是：n（1）直接材料的价格标准与用量标准；n（2）直接人工的价格标准与用量标准；n（3）制造费用的价格标准与用量标准；n（4）计划期的期末存货量；等等。266、单位生产成本预算n单位生产成本预算编制的方法，对于直接材料、直接人工、制造费用三大项目的价格标准与用量标准分别相乘，然后加以总计即可以填入预算表内。n在实际工作中，往往在正表下面还需要附有“期末存货预算”，可根据生产预算中的期末存货数乘上产品的

9、标准成本。276、单位生产成本预算287、推销及管理费用预算n销售及管理费用预算应包括制造业务以外的在计划年度预计将发生的各种费用明细项目。n销售及管理费用预算编制的根据，主要是：n（1）计划期的一定业务量（适用于变动费用明细项目）；n（2）上级管理部门下达的成本降低率（适用于固定费用明细项目）；n（3）计划期间各费用明细项目的具体情况；等等。297、推销及管理费用预算销售及管理费用预算编制的方法，大体上与制造费用预算相同；在实际工作上，在销售及管理费用预算正表下面应附有“预计现金支出计算表”。307、推销及管理费用预算费用项目金额变动费用销售佣金办公费运输费12000元2500元15500元

10、30000元9000元25000元6000元2000元合计固定费用广告费管理人员薪金保险费财产税合计42000元预计现金支出计算表销售及管理费用全年现金支出总额30000+42000=72000元销售及管理费用每季现金支出总额72000元4=18000元31二、专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。专门决策预算大体上可分为以下两类：（一）资本支出预算（二）一次性专门业务预算32（一）资本支出预算n资本支出预算是根据审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算，其中需详细列出该项目在寿命期内各个年度的现金流出量与现金流入量的明细资料。n它的格式和

11、内容的繁简，各个企业不尽相同，可按需要自行设计。33（一）资本支出预算n绿海公司董事会批准在计划期间（2007年）的第二季度以自有资金购置固定设备一台的投资项目，需支付16000元，预计可使用5年，期满残值为500元。购入后每年可为公司增加净利2300元，该设备按直线法计提折旧。根据上述资料编制专门决策预算，如表9-8所示。34（一）资本支出预算资本支出项目购置期间原投资额估计使用年限期满残值资金来源资金成本购入后每年NCF回收期购置固定设备1台第2季度16000元5年500元自有16%54002.96年 绿海公司专门决策预算（资本支出预算）（2007年度）35（二）一次性专门业务预算n企业财

12、务部门为了满足正常的业务经营和资本支出的需要；为了提高资金使用效果，往往需要对库存现金制定出最低和最高的限额，就会发生以下一次性的专门业务。n1、筹措资金n2、投放资金n3、其他财务决策361、筹措资金n计划期间预计库存现金低于限额，即出现资金短缺情况，应及时设法筹措资金。n筹措的手段一般包括：向银行贷款；发行股票或债券；出售企业本身原来的证券等等。372、投放资金n计划期间预计库存现金高于限额，即出现现金多余情况，应及时设法投放和运用资金。n其途径可包括：在市场买进证券；收回本公司发行的股票或证券；归还银行贷款本息等等。383、其他财务决策n根据董事会决定在计划期间发放股息、红利；n根据税法

13、规定在计划期间缴纳所得税等等。n以上这些一次性专门业务，都需要编制预算，以便控制与监督。但由于这类预算的具体情况各不相同，没有同意的预算表格，可按需要自行设计。39n绿海公司财务部门根据计划期间现金收支情况（参见表9-11“现金预算”），预计1月初需向银行借款28000元，4月初需向银行款21000元；9月末归还贷款20000元及其利息，12月末归还贷款29000元及其利息（年利率10%）。根据税法规定，计划期间3月末、6月末、9月末和12月末预付所得税4000元，全年16000元。董事会决定计划期间3月末、6月末、9月末和12月末支付股利2000元，全年共8000元。根据以上资料编制相关的专

14、门决策预算。40绿海公司专门决策预算（一次性专门业务预算）（2007年度）专门业务名称支付对象日期合计3月末6月末9月末12月末预付所得税税局4000元4000元4000元4000元16000元预付股利股东2000元2000元2000元2000元8000元41三、财务预算n财务预算是企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。n主要包括三种:n（一）“现金预算”n（二）“预计收益表”n（三）“预计资产负债表”42（一）“现金预算”n现金预算是用来反映企业在计划期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。编制现金预算的主要目的，在于加强计划期间对现金流量的预算控制；对企业在计划期内何

15、时需要多少经营资金，做到心中有数。n现金预算编制的根据，主要是：（1）业务预算中的表9-1，表9-3，表9-4，表9-5，表9-7；（2）专门决策预算中的表9-8，表9-9，表9-10。43现金预算编制的方法，主要是把它分成以下四个部分：q1、现金收入现金收入q2、现金支出、现金支出q3、现金余绌与资金融通、现金余绌与资金融通 q4、期末现金余额、期末现金余额441、现金收入现金收入n包括计划期间的期初现金余额和本期预计可能发生的现金收入。n它主要来源是销售收入和应收账款的收回，可从销售预算（表9-1）的附表中获得该项资料。452、现金支出、现金支出n包括计划期内预计可能发生的一切现金支出。n

16、从表9-3，表9-4，表9-5，表9-7，表9-8，表9-10中获得，表示支付购料款、支付直接人工、制造费用以及销售管理费用、购置固定资产、预付所得税及股利等项支出。463、现金余绌与资金融通、现金余绌与资金融通n现金收入大于现金支出，即出现现金剩余，可用来进行短期投放，或归还借款；现金收入小于现金支出，即出现现金缺额，则需要向银行借款，或采用其他方式筹措资金，可从专门决策预算中表9-9中获得该项资料。474、期末现金余额、期末现金余额n根据计划期的现金收入总额、现金支出总额、资金投放总额或归还总额、资金筹措总额得出期末现金余额。48绿海公司现金预算（2007年度）49绿海公司现金预算（200

17、7年度）50绿海公司现金预算（2007年度）51（二）“预计收益表”n预计收益表是用货币金额来反映企业在计划期间全部经营活动及其最终财务成果而编制的预算；是控制企业经营活动和财务收支的主要依据。n预计收益表编制的根据主要是：（1）业务预算中的表9-1，表9-5，表9-6，表9-7；（2）专门决策预算中的表9-9，表9-10；（3）现金预算表9-11；等等。n预计收益表编制的方法按贡献式编列。5216000元53（三）预计资产负债表n预计资产负债表是反映企业在计划期12月31日预计的财务状况而编制的预算。n预计资产负债表编制的根据，主要是：（1）基期末（期初）的资产负债表；（2）业务预算中的表9

18、-1，表9-3，表9-5，表9-6；（3）专门决策预算中的表9-8，表9-10；（4）财务预算中的表9-11等等。n预计资产负债表编制的方法，是以基期末（期初）的资产负债表为基础，根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。5455第三节预算编制方法56一、弹性预算n（一）弹性预算的涵义n管理会计为克服固定预算方法的缺点而设计出弹性预算。弹性预算是按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况费用预算。n编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。57（二）弹性预算的优点n1、预算范围宽 因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平

19、的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。n2、可比性强 能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。58（三）弹性预算方法的适用范围n弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。n但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。n在实务中，由于收入、利润可按概率的方法进行风险分析预算，直接材料、直接人工可按标准成本制度进行标准预算，只有制造费用、销售费用和管理费用等间接费用应用弹性预算方法的频率较高，以至于有人将弹性预算方法误认为只是编制费用预算的一种方法。59项 目业务量（销售量）水平9

20、001000110012001300销售价格（p）5050505050销售收入总额（px）4500050000550006000065000单位变动成本（b）22.50 22.5022.50 22.50 22.50变动成本总额（bx）2025022500247502700029250边际贡献（px-bx）2475027500302503300035750固定成本（a）79807980798079807980目标利润预算（P）1677019520222702502027770 利润弹性预算编制部门：2007年度 金额单位：元60二、零基预算法（一）零基预算的涵义n零基预算是在20世纪60年代末由

21、美国德州仪器公司的彼得派尔首先提出的一种编制方法。被西方发达资本主义国家公认为企业管理中的一种新的有效方法。n零基预算，全称是“以零为基础的计划和预算编制法”，即在编制费用支出预算时，不考虑历史的费用支出水平，一切以零为试点，从根本上研究各项费用支出的必要性及数额。61（二）零基预算的特点n1.零基预算编制预算时是从零开始。n2.零基预算对所有的费用开支比较讲究其必要性和成本效益。n3.零基预算从业务角度来考虑问题，对每一项费用都要进行分析，按主次来确定其费用水平。n4.零基预算不是根据预算增加与否来拓展业务，而是根据该业务的重要与否来决定，并相应增加预算数。62（三）零基预算的优点n传统的增

22、量预算编制方法是以上期的预算为基础，结合预算期费用可能发生变化的数据，加以适当的调整。n但是，如果上期预算不尽合理，就会影响到本期预算，造成预算的浪费或不足。零基预算则可弥补这一缺陷。零基预算的优点是对传统预算编制方法的挑战，一切从零开始，可以排除前期的不良影响，节约费用支出，提高使用资金的使用效果。63（四）零基预算的编制方法n1.企业内部各部门根据预算期的总目标和本部门的具体目标，对每一项费用开支，提出详细计划，说明其目的以及需要开支的费用数额。n2.对每一项费用进行必要性和成本收益分析n3.按上面确定的顺序，结合企业预算期可动用的资金，分配资金，编制预算。64某公司在计划期内可动用的资金

23、9800万元，采用零基预算法编制3月份的费用预算。第一步：公司组成的预算委员会预计3月份需发生的费用。办公费1560万元 差旅费2600元 房租3250万元 销售佣金1040万元 销售人员工资650万元 广告费1300万元 合计10400万元。65n第二步：对上述费用进行成本效益分析。n第三步：对上述费用按重要性排列成序。第一类：办公费、差旅费、房租、销售佣金、销售人员工资等属约束性固定成本，无法节省，在预算期内必须全额保证。第二类：销售佣金属变动销售费用，随着销售业务量的变化而变化。在预算期内费用估计为1040万元。第三类：广告费属于酌量性固定成本，可根据公司的财务状况适当调整。66第四步：

24、公司在计划期内可动用的资金9800万元67项 目资金分配情况备 注办公费1560万元保证差旅费2600万元保证房租3250万元保证销售人员工资650万元保证销售佣金1040万元保证广告费700万元压缩由于可动用的资金为9800万元，而预计的费用10400万元，广告费属酌量性固定成本。因此，该项目压缩700万元。68三、滚动预算（一）滚动预算的涵义滚动预算（连续预算或永续预算）,是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。每过一个月，都要根据新的情况进行调整，在原来预算期末再加一个月的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期。69（二）滚动预算的优点n1.滚动预算符合人们的认识规律。n2.滚动预算有助于提高预算的准确性。n3.遵循了生产经营活动的变动规律，保持预算的完整性和持续性，从动态预算中把握企业的未来。70（三）滚动预算的编制方法n1、逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。n2、逐季滚动式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。n3、混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制与滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。71