武警部队会计基础工作规范(第一部分)

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1、武警部队会计基础工作规范讲课提纲 2006年4月会计基础工作规范培训资料总部后勤部财务部2006年4月西安武警部队会计基础工作规范培训讲课提纲二六年四月三日各位领导、同志们：根据这次集训班的统一安排，从今天起，利用4天时间，由我和梁 超助理员与大家一起学习和研讨武警部队会计基础工作规范。目的：是为了帮助大家学习领会规范的基本内容和精神实质，掌握会计业务处理的方法、程序，统一思想认识，规范业务操作，增强其“学规范、知规范、用规范”的自觉性，切实纠正会计实际工作中不符合规定的操作、规范不统一的习惯做法、严密不完备的手续，真正打牢会计工作的基础，切实把基础工作做深、做细、做实，全面提升武警部队会计工

2、作规范化水平。内容：新修订颁发的武警部队会计基础工作规范11章130条中的部分重点内容。根据分工，由我与大家一起学习规范的第三章（会计核算）、第四章（会计报表与会计分析）、第九章（会计交接与会计档案）内容，讲课拟按“会计基础工作概述”、“会计核算的一般要求”、“会计凭证”、“会计账簿”、“账务处理”、“会计报表与会计分析”、“会计档案与会计交接”七讲进行辅导，其余内容由梁超助理员给大家作辅导。时间：4天，从4月3日开始到4月6日结束。其中3天时间由我与大家一起学习， 最后1天时间由梁助理员上课、尔后考试。方法：采取集中辅导与课堂练习、答疑释惑与期末测试、上机操作与交流观摩相结合的方法进行，按照

3、规范逐章逐条逐款逐个不同业务类型进行讲解，很多地方还要与“会计账务管理系统”操作结合。重点：根据上述三章内容和时间安排，我想重点讲解第三章“会计核算”的内容，讲解各类经济业务的账务处理（如：核增核减本年度和上年度经费、住房补贴抵扣和历年财务检查、两次业务会审中发现的带有普遍性核算不够准确的账务纠正以及年度账务结转等，仅账务处理举例就达286个，三章共举例317个，可以说不同业务、不同类型、不同类别的业务都一一作了举例）。侧重在针对当前会计业务存在的主要问题，帮助查错纠弊。总之，这次培训，自始至终以规范为依据，参考2003年会计处钱祖桥处长主编的武警会计实务，结合当前部队会计基础工作中存在的突出

4、问题，以会计核算基本方法为主线，以会计账务处理为重点，系统、全面地讲解会计基础工作各个环节的操作规程和具体要求，适时进行习题练习，最后进行会计实务测试，检验大家的学习成果。讲课中，如有不妥之处，请大家批评指正。第一讲 会计基础工作概述2005年11月4日，总部后勤部颁发了武警部队会计基础工作规范(以下简称规范)。这是在2001年5月24日颁发的武警部队会计基础工作规范的基础上重新修订颁发的一项重要规章。规范全面总结了五年来会计基础工作的基本经验，结合形势发展和职能拓展对会计工作提出的更高要求，对会计基础工作方面的有关内容，作出了较为系统全面、具体明确的规定，统一了会计基础工作的方法、程序、要求

5、和标准。认真学习和加强会计基础工作，对进一步提高会计工作水平，推进武警部队会计工作规范化建设，都具有重要的现实意义。第一节 加强会计基础工作的必要性一、 会计基础工作的范围会计基础工作主要是为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。主要包括：会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等，会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账等，各类经费业务的账务处理，会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核、报送期限等，会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等，会计信息自动化管理的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等，银行账户、存款、现金和资金集中支付管理要求等，预算外经费和票据管理规定等，

6、会计监督的内容、方法和要求，会计机构的设置要求，会计人员配备和管理要求，会计人员岗位责任制的建立和职责分工，会计人员职业道德的建立和执行，会计工作交接的内容、程序、条件，会计基础工作考评的内容、方法和要求，等等。应当说，会计基础工作是一个比较广泛的概念，内容比较丰富，包罗了会计工作的方方面面，操作性很强，对每一项业务都作了具体明确的规定。但是，会计基础工作的概念及其范围并不是固定不变的，它会随着会计职能的扩展而不断发展，随着管理的要求而不断精细，必须结合单位内部管理的需要和会计管理职能的发展来理解和界定会计基础工作的内涵和外延，从而不断改进和提高会计基础工作管理水平和质量。二、会计基础工作的现

7、状会计基础工作是会计工作的基本环节，也是财务工作的重要基础。近年来，各级十分重视会计基础工作，在贯彻执行总部颁发会计基础工作规范的基础上，结合管理实际，积极采取措施改善和加强会计基础工作，使工作逐步规范，水平稳步提高，也使会计工作在部队全面建设中发挥越来越重要的作用。突出表现在，各级通过加强在职培训、组织业务会审、观摩等方式，不断提高了广大会计人员的基本业务技能和从事会计工作的能力，推动了会计基础工作健康持续有序发展。但是，会计基础工作也存在一些薄弱环节，突出表现在：一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真；一些单位会计人员数量不足、素质不高，造成账务处理质量

8、不高，差错时有发生，会计资料散失；一些单位没有按照总部规定，将所有经费实行“一套账”核算、“一个账户”管理资金，造成多头报销、资金分散、报表数据不真实、内容不全面，家底不准确；有些会计人员缺乏应有的职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至走上犯罪道路，等等。这些问题，不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了单位正常的财经秩序，对单位的财务管理产生了极为严重的消极影响。造成上述问题的原因是多方面的，概括起来主要有：第一， 对会计基础工作认识不足。会计基础工作对会计工作和财务管理的影响往往是间接的，会计基础工作仅是记好账、算

9、好账，对财务工作和部队建设的作用不大。正因为如此，有些单位领导认为会计基础工作抓不抓无所谓，会计基础工作处在可有可无的位置上。这种认识的直接后果是对会计基础工作削弱，进而影响整个会计工作水平和财务管理水平的提高。第二， 会计人员素质不高。尽管近年来各级采取了不少措施，会计人员的整体素质有所提高，但由于部队会计人员流动快、交流更换频繁、业务水平参差不齐、财务干部生长培养渠道不顺畅，特别是基层中队、连的司务长改由士官担任后，支队（团）级单位的预备财务人员出现了断层现象，加之部队院校培养和接收地方院校财经专业毕业生人数有限、供不应求，且这部分学生缺乏基层财务实践经验，上岗后短时间内难以独挡一面，给完

10、成单位日常的财务工作带来一定困难；也有部分会计人员对会计基础工作方面的知识知之不多，特别是对新规定、新方法、新要求掌握不准，对会计工作中出现的新情况、新问题把握不准，缺乏用改革精神解决新问题的办法，对会计业务缺乏实际操作经验，不按制度规定、想当然处理业务，随意性较大，如：对各项经费开支范围不清楚、列报科目把握不准确、记账凭证摘要填写不规范、记账栏次定位不正确、审核报销把关不严，特别对军人保险费、住房补助费、战备金、地方保障性经费的核算，可以说是，五花八门、很不规范，会计、出纳对账不及时、货币资金盘点检查制度坚持不经常、票据管理使用不正规，会计档案资料管理不善，交接制度不落实，有个直属单位的会计

11、人员连最基本的会计核算知识都不会，不根据上级财务部门的核准通知书分别记拨入经费的借方和收支类的贷方的“向上请领”栏，而是根据账面上的当年经费支出数记收入数，这样就是“收支平衡”，有的财务人员把银行账户与会计账户（科目）混为一谈，等等。从而，对会计基础工作无所适从，无所精致，造成会计基础工作质量不高。第三， 对会计基础工作的管理时紧时松。有的单位领导认为，基层单位的会计基础工作是各单位内部事务，由各单位抓就可以了，上级只要抓好本级财务部门的会计基础工作就行了，对基层单位的会计工作指导不力、过问不到位，监督检查流于形式。有的单位对下级上报的会计报表只管接收不进行认真审核，造成年年有问题、问题年相似

12、，得不到彻底根治；有的单位存在上级喊得凶、抓得紧时或要进行会计业务评审时，才突出抓一阵子，经常性意识树得不够牢，缺乏持之以恒、常抓不懈的工作作风。第四，会计基础工作的标准不规范。虽然总部2001年制定了武警部队会计基础工作标准，但是，随着财务改革的逐步推进，新的会计工作规章制度不断出台，个别制度规定间相互矛盾，造成基层单位无所适从、执行难；随着管理职能的拓展和要求的提高，一些规定已经不能适应新形势、新任务的要求，需要适时进行修订和完善。特别是随着财务管理信息化建设的稳步推进，财务管理科技含量的增强和技术手段的更新，如何保证会计资料的合法、真实和安全，也是会计基础工作中面临的重要问题。由于会计基

13、础工作法规制度存在的上述不足，也是造成会计基础工作有所削弱的原因之一。三、加强会计基础工作的必要性经济越发展，会计工作越重要，越要求加强会计基础工作，以健全的基础工作促进和加强财务管理、提高经费使用效益，更好地为部队建设服务。（一）是提高会计工作水平的需要会计基础工作是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。会计工作是一项重要的经济管理活动，它通过收集、处理、利用和提供会计信息，对经济活动进行反映和监督，从而为改进和加强财务管理、提高部队战斗力服务。如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就失去了可靠保证，会计工作水平也就无法提高。从现实情况看，一些单位账务

14、不清、账目混乱、数据失真，在这种情况下的会计工作很难在财务管理、部队建设与发展中发挥应有作用。（二）是规范会计工作秩序的需要正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作做保证的。会计基础工作不扎实规范，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作秩序混乱往往从会计基础工作薄弱开始的。“基础不牢，地动山摇”。从每年实施的财务工作检查和曾实施的两次会计业务会审情况来看，整个部队的会计工作发展不够平衡，呈倒“金字塔”态式，支队（团）好于总队、师，机动师好于总队，总队、师好于直属单位，甚至还有发现极个别三级核算单位会计不会记账，个别单位会计基础工作比较薄弱，财务管理比较混乱，不仅削弱了会计职能作用的发挥，也

15、会使财务收支处于失控状态，给违法违纪问题以可乘之机。这方面教训是非常深刻的。（三）是提高会计人员素质能力的需要会计人员是会计工作的主要承担者，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象。加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作，提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。如果会计人员连最基本的工作都做不好，就很难算是称职的会计人员。（四）是加强财务管理、实施科学决策、维护财经秩序的需要会计工作通过生成和提供会计信息为加强财务管理、为管理部门实施决策和维护财经秩序服务。会计工作在提供上述服务中，必须以健全的会计基础工作做保证。在实际工作中，一些

16、单位会计基础工作比较薄弱，造成财产不实、家底不清、数据不准、信息无用，不仅给单位财务管理带来消极影响，也容易因提供虚假会计信息而给单位领导决策造成失误。同时，会计基础工作的混乱无序，也会加剧财经秩序的混乱。因此，从表面上看，会计基础工作仅仅是一个单位内部的事情、仅仅是一个会计人员日常事务，但影响面很广，造成的后果也很严重，各级必须切实重视会计基础工作。第二节规范的制定和贯彻实施一、制定规范的必要性规范第一条规定：“为了维护规范的武警部队会计工作秩序，提高财务管理水平，依据中华人民共和国会计法、中国人民武装警察部队会计规则和有关规定，制定本规范。”这既是规范的立法宗旨，也是修订规范的必要性。加强

17、会计工作的首要任务是规范会计基础工作。开展会计基础工作，必须有章可循、有据可依，不能各行其是。这正是制定规范的出发点。对武警部队会计基础工作做出全面系统规范，是当前会计工作适应财务改革与发展，坚持依法理财，深入“四类经费”管理，全面加强会计工作的现实要求。重新修订规范的必要性，主要体现在以下四个方面：一是完善会计法规体系的需要。随着2001年规范的颁布，会计基础工作规范取得了一定成效，但是随着财务改革的逐步深化，过去的许多会计法规制度已经作了较大的修改和完善。同时，根据形势任务的发展变化和管理要求，相继陆续出台了包括银行账户、票据管理、资金集中支付等方面的一系列单项法规制度，这些都对会计工作的

18、各个方面做出了规定，但一些内容还不够具体、系统，缺乏较为细化的操作层面的制度规定，还有一些制度规定的内容前后矛盾，导致难执行、执行难和无所适从现象。这些都需要通过重新修订规范，使会计法规体系进一步完善。同时，近年来部队各项财经改革涉及的会计业务问题，没有系统地进行归拢，也需要通过制定规范，把它们统统纳入到会计法规体系中来。二是加强会计基础工作的需要。各单位对会计基础工作普遍比较重视，广泛开展了会计检查、业务评审、岗位练兵等活动，取得了一定成效。但由于现行规范的部分内容已不适时宜、新出台的法规制度需要纳入规范范畴，特别是对会计工作中出现的新业务，往往按照习惯做法办理，或者怎么省事怎么办理，做法不

19、统一，而且各自制定的检查、考评标准也不够严密，需要通过重新修订规范，进一步统一会计基础工作的程序、方法、要求和标准，提高会计工作质量。三是推进会计信息化管理的需要。会计信息化管理的前提，是会计基础工作的规范化和标准化。为了适应 “建设信息化武警、实现跨越式发展”和 “军财工程”建设的要求，把会计工作纳入这一系统实行信息化管理，也需要通过重新制订规范，对会计基础工作的各个方面做出明确的统一规定。四是适应深化“四类经费”管理的需要。近年来，武警部队已经打响深化“四类经费”管理的主动仗，贯彻执行武警部队“四类经费”规定是各级财务部门的重要职能。因此，做好会计基础工作，是加强和深化“四类经费”管理的重

20、要内容。为促进和考评会计基础工作，提高管理水平，需要制定规范和具体考评标准。二、制定规范的指导思想（一）以会计法和会计规则为依据会计法、会计规则是会计工作的基本法，是指导会计工作、制定相应会计法规、规章的基本依据。规范在遵循会计法、会计规则规定的基本原则和各项要求的基础上，对会计基础工作方面的内容进行了具体规范。可以说，重新颁发的规范是对会计法、会计法则中有关会计基础工作方面的内容具体化，是现行各项会计法规制度的整合，充分吸收了旧规范中合理、在用的内容，并对部分内容根据形势的要求作了相应修改和完善。同时，充分借鉴了军队和近几年来武警部队会计工作实践的成功经验和有益做法。这些都为重新修订规范提供

21、了有力依据。（二）从会计工作的实际情况和发展需要出发规范适用于一切有会计工作的实行独立核算的支队、团以上单位（含相当等级单位）。为了增强适应性和可操作性，一方面，规范尽可能地适应不同类型单位的会计工作要求，对会计基础工作中会计核算这个最基本环节作出了一般性要求，同时对会计凭证、会计账簿、账务处理都作了详细的规定；另一方面，根据财务管理和会计工作的发展要求，对会计工作中正在发展的新情况从会计基础的角度作出规范，如资金集中支付改革、会计信息自动化管理等，以起积极的引导作用。（三）突出重点，繁简兼顾规范针对会计基础工作中比较薄弱的环节，如填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、核增核减账务处理、年

22、终账目清理及年度账目结转等，作出了详细而具体的规定，这些环节是会计最基础的工作，也是最容易出现不规范甚至混乱的地方，对这些问题进行具体规定，有助于会计人员准确掌握、熟悉操作。而对会计工作中的其他问题，如会计人员职业道德、不同岗位人员职责、内部业务处理程序等，也进行了原则性规范。三、规范的主要特点与其他会计法规制度相比，重新修订、颁发的规范具有以下特点：一是基础性。规范所涉及的内容，是会计的基础工作，是对管理会计活动和处理会计业务的基本程序、方法和要求作出的具体规定，因此，在部队会计法规制度体系中，规范处于最低层次，是一项基础性的制度。二是操作性。规范对各级财务部门普遍涉及的会计活动和日常发生的

23、会计业务，着重从实务角度、操作层面，做出具体规范。三是针对性。规范重点对现行会计法规制度不够明确、细化的内容，对近几年来会计工作中普遍存在的不统一、不规范的操作方法，以及在现行制度执行中存在问题较多的一些关节点，作了细化、补充或重申。四是系统性。规范涵盖了会计基础工作的各个方面，并且保持了内容的系统、完整和有序。预算外经费管理不属于会计业务范围，但这项工作在会计部门管理，且是一个薄弱环节，应当作为今后检查、考核和加强管理的重点，因此，把预算外经费管理内容也列入其中。总之，本规范是对现行会计法规制度的具体化和必要补充，是武警部队会计业务操作的基本依据。四、规范的主要内容新修订颁发的规范对会计人员

24、、会计核算、会计监督、银行账户与资金管理、预算外经费与票据管理、会计监督、会计交接与会计档案、会计信息自动化管理、会计基础工作考评等，做出了具体规定，共分为11章130条。与现行会计法规制度相比，主要内容可分为以下四部分：（一）新增内容1、新增会计人员管理的内容。对会计岗位设置、岗位职责划分、会计人员资质和职业道德要求等做出规定。2、新增会计明细科目表。各级核算需用的明细科目，包括预算经费、预算外经费等收支核算所需和其他会计科目核算所需的二级明细科目,以往制度中只作了原则性规定,在会计核算程序中作了设定,为了便于使用和管理,这次对624个明细科目，进行了列表归集，统一了科目名称和科目编码，其中

25、资产类明细科目68个，负债类明细科目26个，净资产类明细科目17个，预算经费、预算外经费、党团费等收支类明细科目513个，根据武警部队执行海关监管任务、推进资金集中支付改革和信息化建设发展规划，新规范与旧规范相比，增加了 9个一级明细科目、15个二级明细科目，为促进管理的深化、细化和预算执行情况分析、实施有效决策奠定了基础。3、新增17种会计业务凭证、表格样式。包括替代文件凭证、转账通知书、经费结算单、库存现金盘点清单、库存现金盘点报告表、日记账与分类账资金核对表、单位银行存款余额调节表、维持性经费拨款计划表、经费拨款余额核对表、预算外经费分配计算表、会计报表审核意见书、票据发放登记表、会计（

26、出纳）岗位工作移交清册、会计档案保管期限、会计档案销毁清册、年度会计账目结转凭证、实物资产盘点情况报告表等，把会计工作中常用而没有统一的业务凭证、表格样式作了统一规范，纳入了会计账务管理系统和存款现金管理系统中，其中还可以将部分表格数据直接转换生成记账凭证，大大方便了会计人员的使用，减轻了工作量，提高了工作效率。（二）细化内容对现行会计法规制度中不够具体、明确的内容，在总结和吸收实践经验的基础上，作了进一步具体规定。主要有：1、会计业务程序的细化。对原始凭证从审核人员审核、领导审批、款项收付，到记账凭证编制、会计账簿登录的整个业务流程，进行了规范。2、会计凭证和账簿管理的细化。对会计凭证的取得

27、、填制、审核、保管，对会计账簿的设置、启用、登录、打印、装订和保管等各个环节的做法和要求，进行了统一。3、会计核算内容、依据和方法的细化。对经费划拨与结算、预算经费和预算外经费收支结算、专项资金和库存物资增减等各类日常经济业务，以及跨年度经费收支业务、年终账目结转业务，进行账务处理的依据、方法和要求，作了具体规定。4、结账和对账制度的细化。对各类账簿结账、对账的时间、方法、内容，作了具体要求。5、会计报表编报管理的细化。进一步明确了会计报表的编制方法、要求和报送期限，以及建立会计报表审核意见书面反馈制度。6、会计人员交接制度的细化。对会计、出纳人员因工作调整等原因，进行工作交接的内容、方法、程

28、序和要求，作出具体规定。7、会计分析内容与方法的细化。明确了会计分析的具体内容，可采取的比较分析、结构分析、因素分析三种方法的运用，以及分析报告的报送要求等。8、会计基础工作考评内容细化。对会计基础工作考评的项目、分值、评分标准作了进一步的细化、量化。9、会计监督内容与方法的细化。详列了会计监督的内容，明确了不同内容应分别采取日常监督、定期监督和专项监督的三种方式。（三）收录内容。主要包括以下几个方面：1、部队财经改革涉及的有关内容。包括实行预算编制制度改革、采购制度改革、资金集中支付改革，以及保险与住房制度改革中涉及的会计管理与业务处理的相关内容。2、近年颁发的单项会计法规制度。包括武警部队

29、票据、银行账户、资金银行电子支付等管理规定中的重点内容。3、预算外经费管理的重点内容。包括收费许可证制度、收支两条线管理、预算外经费的分配、上缴等规定。（四）重申内容。为了保持规范的系统和完整，对现行会计法规制度中已经明确的一些重点内容做了重申。比如，会计凭证与账簿、会计报表与分析、银行账户和存款、会计档案、会计交接等内容。五、规范的贯彻实施（一）规范的适用范围贯彻实施规范，必须首先明确规范的实施范围。规范第二条规定：“适用于实行独立核算的支队、团以上单位（含相当等级单位）。”与会计规则的适用范围相一致。其中，相当等级单位是指实行独立核算的修理厂、副食品生产基地、干休所、幼儿园、总部疗养院、总

30、部仓库等编制会计报表的单位。（二）会计基础工作的管理贯彻实施规范，很重要一条，就是要明确会计基础工作的管理职责和管理要求。因为会计基础工作是各单位会计工作和财务管理工作的基本内容，会计账目是会计基础工作的核心。会计账目是财务处长、科长进行管理活动的语言和基本信息来源。会计是单位的记账员，部队的一切经济活动都通过会计账目来表现。当财务处长、科长在考虑经济决策和为单位党委首长当参谋时，都要充分应用会计账目的信息数据。因此，规范第三条对会计基础工作的领导责任和会计工作负责人作了明确规定。基本要求是：1、单位主管领导应当督促会计工作负责人和会计人员认真负责履行职责，保证会计基础工作规范有序。也就是说，

31、一个单位的会计基础工作不健全或者出现混乱，首先应当追究单位主管领导的责任。2、设置会计机构的，会计机构负责人为会计工作负责人；未设置会计机构的，财务负责人为本单位会计工作负责人。也就是说，总部财务部会计处处长为会计工作负责人；其它单位的财务部门领导为本单位会计工作负责人，应当切实履行管理和指导的职责，引导本系统、本管辖范围内所属单位的会计基础工作逐步向规范化方向发展和延伸。（三）贯彻实施规范需要采取的措施一要宣传、学习规范。规范各项规定的贯彻实施，首要的条件是各级领导和广大会计人员了解和掌握规范的各项规定，为此，必须广泛宣传规范，统一对会计基础工作的认识。第一，在宣传对象上要注意层次性。要根据

32、不同对象、不同层次，有重点的宣传规范的各项内容。要向部队宣传加强会计基础工作的重要性和必要性，使官兵了解会计工作；要向单位党委、首长宣传对会计工作和会计基础工作的领导责任，促进单位领导更加重视和加强会计基础工作；要向广大财务人员全面宣传规范的各项内容，向他们逐条、逐款、逐字、逐句地讲解规范的基本内容和精神实质，澄清会计人员思想上的一些不正确认识，特别要积极引导会计人员认真贯彻执行规范，使会计人员将加强会计基础工作成为自觉行动。第二，在宣传形式上要注意多样性。可以利用培训班、专题讲座、研讨会等形式宣传，也可以利用知识竞赛、正反典型等进行宣传。通过形式多样的宣传手段，使规范的内容深入人心。第三，在

33、宣传效果上要注重实效。各级财务部门在组织规范宣传和培训时，应当坚持质量第一，切不可搞形式主义，要注意宣传的经常性，定期组织宣传和培训工作。二要加强组织领导。贯彻落实规范，不仅仅是会计人员和会计部门的事，从业务范围看，会涉及到经费预（决）算管理、资产管理、基金管理等；从业务关系看，会涉及到用款单位、部门和个人，还会涉及到上下级业务的衔接。因此，单位领导特别是财务部门领导，要亲自过问这项工作，加强组织协调，明确工作责任，理顺关系，形成合力。三要抓好贯彻落实。贯彻执行规范与开展会计基础工作规范化的目标是一致的。因此，必须结合贯彻实施规范，把会计基础工作规范化扎扎实实地开展下去，引导各级从会计基础工作

34、抓起，不断提高基础管理和工作水平。开展会计基础工作规范化的重要措施之一，就是要认真对照规范，定期对各单位的会计基础工作情况实施检查，加强工作指导，及时发现和纠正问题。切实把那些不规范的做法纠正过来，不完备的手续严密起来，不落实的内控制度严格起来。特别是岗位分工、内控制度、核算手续、账务处理等方面，一定要做到统一、规范、有序，把会计基础工作做细、做实。同时，要按要求组织会计业务评审，交流经验，宣扬典型，鞭策后进，全面提高会计业务质量和水平。今后，要把会计基础工作规范化管理作为一项经常性管理工作，常抓不懈。第二讲会计核算一般要求会计核算是会计法、会计规则赋予财务部门和会计人员的主要职责之一。通过会

35、计核算，使一个单位已经发生或已经完成的各项经费活动及其财务收支情况转化为价值形态的信息资料，形成供日常财务管理与决策使用的资源。会计核算环节上的会计基础工作出了问题，会对会计核算乃至整个会计工作造成无法弥补的损害。因此，会计核算环节上的基础工作，在整个会计基础工作中占有非常重要的位置。在实际工作中暴露出来的会计核算中的问题，有许多是会计基础工作范围内的问题。规范针对这些问题，从加强会计核算基础出发，作了必要的具体规定。预算、核算、决算的相互关系。预算是“调节器”，反映着军事财力的投向、投量，决定着部队建设的的发展方向、规模和速度；核算是“处理器”，反映着军事财力的运行轨迹，决定着部队经济信息的

36、及时性、真实性和有效性；决算是“度量器”，反映着军事财力的实际配置成果，决定着未来军队维持和发展财力的配置和目标。也就是说财力运行过程分为三个阶段：即分配阶段、执行阶段和总结阶段。财力分配的手段是预算、执行过程的反映是核算、成果的总量报告是决算。三者在时间上相互继起，即事前预算、事中核算、事后决算；在管理上承前启后，相互依存，相互影响，融为一体。所以，预算是核算的前提，核算是决算的过程，决算是预算的结果。会计核算是会计基础工作的重中之重。第一节 建立账簿的基本要求一、建立账簿是会计法规的基本要求账主要是指会计账册，亦称会计账簿，也可以理解为其主体为会计账簿。会计账册是记录会计核算的载体，建账是

37、会计工作得以开展的基础环节。为此，国家和部队法规对建账问题作出了明确规定。会计法第十二条规定：“各单位按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和会计账簿”；会计规则第五条第二款规定：“各项经费收支，必须统一设置会计账簿，及时组织核算，严禁收不入账或者设账外账”。规范第十二条从会计基础工作的需要出发再次规定：“武警部队单位应当按照武警部队统一规定的会计科目、记账方法、核算形式，以及会计确认方法和会计年度组织会计核算，保证会计核算指标的统一性和会计数据的真实性、完整性”。二、依法建账是加强财务管理的客观需要依法建账，不仅是国家法律、部队法规的强制要求，也是加强单位财务管理的客观需要。建立会计账册当

38、然首先是一项非常重要的会计基础工作。只有借助会计账册，才能进行会计信息的收集、整理、加工、储存和提供；也只有通过会计账册，才能连续、系统、全面、综合地反映单位的财务状况和经营成果。而依赖会计账册提供的信息，能从本质上揭示出一个单位各个环节、各类经济活动的基本状况和存在问题，使管理者比较全面地了解和掌握财务收支状况，及时采取必要的措施弥补不足，克服困难，改善经营管理。第二节 会计核算的内容会计核算的内容，是指应当及时办理会计手续、进行会计核算的会计事项。会计核算涉及内容丰富，主要包括会计核算基本方法，货币资金，经费实物资产核算，会计报表，年终清理与结转等。会计科目、会计凭证、会计账簿都是会计核算

39、的基本方法，与财产清查、会计报表的基本方法共同构成完整的会计核算体系。规范第十三条对会计核算的基本内容作了规定，要求对下列会计事项，必须及时办理会计手续、进行会计核算。一、货币资金收付货币资金是以各种货币形态存在的资产，它是可以立即投入流通并用来购买物品、支付各种费用或偿还债务的交换媒介和支付手段。主要包括银行存款（其他存款）、现金和其他货币资金。其中，其他货币资金主要是指有价证券。随着国家证券业的不断发展，有价证券的变现能力大大增强，几乎与现金和银行存款具有同等效力。因此，要求进行严密、及时和准确的核算。二、经费划拨与结算经费划拨是指上级财务部门按照预算（计划），通过银行将经费供应给所供单位

40、的一项货币资金调度工作。经费划拨范围包括维持性经费、建设性经费、代管经费、专项资金和其他经费。其中，建设性经费主要是基本建设经费、代管经费主要是军粮差价补贴、专项资金主要包括军人保险基金和住房资金。经费划拨方式分为主动划拨、申请划拨、专项划拨和预借款四种方式，其中：主动划拨和预借款划拨方式较为普遍。三、预算经费的收支结算四、预算外经费、党团费的收支结算、上缴五、专项资金、专用基金的收支结算六、历年结余经费的结转七、库存物资、固定资产的增减八、往来款项、债权债务的发生和结算九、其他需要办理会计手续，进行会计核算的事项。以上内容及要求，在后面的章节中将逐一讲解，在此不再累赘。第三节 会计核算的其他

41、要求对会计核算的其他要求，规范从第十四条至第十六条作出了规定。这些规定是对会计规则中有关规定的延伸和扩充，也是对现行会计规章制度中有关会计核算的共性要求的概括和重申。目前，强调这些基本规范有非常现实的意义，因为会计工作中存在的许多问题都直接与这些基本规范相悖。同时，这些基本规范是良好的会计工作秩序的必要前提，是否遵循这些基本规范对会计核算质量影响极大。一、会计核算科目会计科目是按照会计要素的具体构成进一步科学分类而确立的会计核算项目。从会计信息分类的角度来看，设置会计科目就是对纷繁复杂、不同性质的各种经济业务，按经济管理的要求将性质相同的归为一类，然后为每一类规定一个科目名称，并明确限定一个科

42、目的核算内容与范围。按反映经济内容的属性不同，武警部队会计科目划分为资产类科目、负责类科目、净资产类科目、收支类科目。按反映经济内容的详略程度不同，划分为总分类科目和明细分类科目。通过设置会计科目，可以为组织会计核算、进行会计监督和会计分析提供依据。会计规则第十三条规定：“各级财务部门必须按照武警部队统一规定的会计科目及其核算内容组织核算。总部未作统一规定的明细科目，由各单位根据核算需要自行设置”。规范第十四条再次作了重申和补充，明确规定：“武警部队单位应当按照中国人民武装警察部队会计规则规定的会计科目和本规范明确的明细科目组织核算，不得随意增加、合并或者更改科目名称和编码。单位经济业务涉及不

43、到的会计科目可以不设；根据管理需要，也可以对有关会计科目进一步明细核算”。这样规定体现了统一性和灵活性的有机结合。主要的会计科目名称、核算内容等必须在武警部队范围内统一，这样有利于进行分析汇总，有利于为上级机关提供有用的会计信息。但在统一的基础上，在不影响会计核算的要求和会计指标汇总的前提下，各单位可从实际出发，增加、减少某些符合自身管理要求的会计科目。但必须保持会计科目的相对稳定，这样才便于在不同时间利用会计资料进行分析比较和汇总。近年来，随着武警部队职能任务的拓展和各项财务改革的逐步推进以及管理要求的提高，在会计规则规定科目的基础上，又进一步对涉及到武警部队经济活动业务的会计科目作了统一，

44、规范附件二附了武警部队会计科目表，并且总部在会计账务管理系统中对科目代码进行了限定，各单位不能擅自增减总部统一规定的科目。二、会计年度根据会计规则第十二条规定，规范第十五条重申，各单位的“会计年度自公历1月1日起至12月31日止，全部会计业务应当在翌年3月31日前处理完毕，结束旧账”。这样规范，主要是根据会计规则要求，“每年第一季度末编报上年年度会计报表，总队、机动师、兵团指挥部、直属学院及总部直供单位的会计报表，于期末30天内报达总部后勤部财务部，其他单位20天内报达上级后勤财务部门。”在第一季度3月31日前，确认本单位上年度的经济业务全部处理完毕，并编报上年度会计报表后，进行年度账目结转。

45、一般情况是基层会计单位在2月底前，进行年度账目结转，结束上年度旧账；二级会计单位在3月底以前，进行年度账目结转，结束上年度旧账。会计年度是在会计核算中划定的会计期间，通常以公历年度的12个月为一个会计年度。确定会计年度是会计核算的持续经营和权责发生制基本假定的要求，其目的在于，当一个单位的生产经营或业务管理活动在可以预见的将来会持续不断地进行下去的时候，为了能够及时了解这个单位的净收益、经营成果或预算执行情况，要人为地按一个相等的会计期间进行财务决算，以便对该会计期间的经营管理活动加以总结，对所取得的财务成果进行分配和对不同会计期间的财务成果进行分析比较。只有确定了会计年度，才能分清本期与他期

46、，才能建立起应收与应付、预收与预付和待摊与预提等概念，使会计核算的精度大大提高。为了会计核算和经营管理的方便，在会计年度内一般还需按照季度和月份进行结账和编制会计报表，以便更及时地提供会计信息。三、会计处理原则会计规则第十条规定：“武警部队会计确认以收付实现制为主，个别事项可以采用权责发生制。成本核算采用权责发生制，收入与相关支出应当配比。”规范第十六条作了具体明确的规定。收付实现制和权责发生制是会计核算的一般原则。收付实现制原则是部队内部的经费收入和支出要以报告期内的实际收入和实际付出为标准进行确认。采用这一原则处理会计事项，凡本期发生的收入与支出，不管是否是应归属本期，都把它作为本期的收和

47、支出来处理；凡本期未收到的收入与未付出的支出，即使是应当属于本期也不能作为本期的收入与支出。在会计核算时，均以实际发生的收入或支出来登记账簿；期末结账时，以结账的记录确定本期的收入与支出。权责发生制原则是指凡是当期已经实现的收入和发生的支出，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的收入和支出，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入与支出。采用收付实现制原则，一是因为符合预算经费的特点。军队的经费属于国家预算的一部分，有非常明确的时间性，属于当期的经费用于当期，属于下期的经费用于下期；二是符合简便性的要求。采用收付实现制，按实际收支记账，简化了核算过程，比在权责发生制下

48、记账少了诸如预提、待摊，应收、应付等业务。三是有利于确认收入与支出。部队经费的收入与支出多数是可以预先知道的，一般的方法就是通过年度预算来安排；少数是不可以预先知道的，如一些预算外经费、地方资助经费的收入与支出等。在会计核算中采用收付实现处理经济业务，要严格按预算组织经费的收入与支出，是当期或本预算年度的收入与支出，应当尽量在当期或本预算年度完成。这就要求各级财务部门及时进行经费的领报与决算，做到该领的经费领回来，该下拨的经费拨付下去；该收回的经费收回来，该上缴的经费缴上去；是当期的经费在当期处理完毕，不要拖到下期。从而保证当期经费收支合理匹配，以利于正确考核分析预算执行情况。按照以收付实现制

49、为主、个别事项可以采用权责发生制的会计处理基础，当年第四季度和翌年第一季度存在两套会计账簿并存期间发生的经济业务按下列要求处理：（1）当年发生的经费收入和支出，应当在当年的会计账目核算。在第四季度发生的当年经济业务，在当年的会计账簿中记录反映；（2）在第四季度发生的下年度经济业务，在翌年的会计账簿中记录反映，如当年12月份划拨下年度一月份经费或者发放下年度1月份工资、津贴及其他生活费；（3）在第一季度发生上年度的经济业务，在上年度会计账簿中记录反映；如：在会计年度内未办理完毕的上年度经费决算、经费上缴、报销偿还及其他不涉及资金增减变动的经济业务；（4）在第一季度发生的当年经济业务，在当年的会计

50、账簿中记录反映；（5）当年事业任务未完成的项目经费，应当结转下年度会计账目核算；（6）实行成本核算的医疗单位，对上级财务部门供应的预算经费，按照本条（1）至（4）款进行会计核算。对本单位医药成本费用收支，按月归集，进行会计核算。由于部队预算以年度为单位，会计只考核年度预算执行情况，因此执行会计规则的单位，只在年度之间使用这一原则，一年只用一次，月份之间、季度之间不需使用这一原则。第三讲会计凭证会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。各单位在按照会计规则和规范的有关规定办理会计手续、进行会计核算时，必须以会计凭证为依据。会计凭证按其填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证

51、两大类。取得或填制会计凭证，是会计核算的一种专门方法，是会计基础工作的基本内容之一，对加强会计核算工作、提高会计信息质量具有至关重要的影响和作用。要做好这一基础工作，单位领导必须给予足够的重视，会计人员则要有高度的职业责任感、严谨细致的工作作风和扎实的基本功。第一节 原始凭证规范第十八条规定，“武警部队单位办理本规范第十三条规定的事项，必须取得或填制内容完整、合法的原始凭证，并及时送交会计人员按照规定进行会计核算。”原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制的，用以载明经济业务内容或证明经济业务发生及完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。原始凭证是填制记账凭证或登记

52、账簿的原始依据，是进行会计核算的重要资料。武警部队单位在经济业务发生时，必须取得或填制合法的原始凭证，以保证会计核算工作的顺利进行。一、原始凭证的种类原始凭证按照来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。自制原始凭证是本单位内部在办理某项经济业务时自行填制的凭证，如出（入）库单、往来票据收（借）据、工资分发表等；外来原始凭证是同外单位发生经济业务时，从外单位或个人取得的凭证，如各种购货发票、车船（飞机）票等。规范第十八条列举了部队原始凭证的种类，概括起来主要有以下五种类型：1、银行结算凭证。单位办理银行收付结算时取得的各种结算凭证，如支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收

53、承付结算凭证及送存现金的进账单等。2、开支凭证。反映资产消耗或损失的原始单据，如购货发票、车船票、工资分发表等。3、领报凭证。上下级财务部门之间领报、核销、分配经费的决算表及文件或决算核准通知书。如：生活费决算表、公务事业费决算表、预算指标文件或经费决算通知书等。4、结算凭证。武警部队统一规定的上下级财务部门之间、财务部门与事业部门及个人之间结算经费及往来的凭证，如申请用款计划、转账通知书、上缴（退回）经费报告书、往来票据、收费票据等。5、其它凭证。其它能够证明经济业务发生的单据、表册，如出（入）库单、库存物资增减情况报告表、固定资产增减情况报告表等。二、原始凭证的基本要求会计规则第二十条对原

54、始凭证作出了六点要求，规范第十九条对这些要求又作进一步的细化。概括起来，在填制原始凭证时必须符合下列基本要求:1、内容要完整。填制日期、接受单位名称、业务内容、数量、单价、金额、填制人等各项要素必须逐一填写（复写）完毕，不得分次填写，不得遗漏或随意变更。经费预（决）算文件，不宜附在记账凭证后面的，应当填制“替代文件凭证”，注明发文号、密级、发文单位、文件标题、预算科目、金额等内容。2、手续要齐全。与经济业务有关的人员（如单位领导、会计主管、复核人、经办人、收款人、交款人等）必须签章，自制、单位内部局域网上传递的原始凭证，必须经单位或者部门主管领导签批，并有经办人和领报人签名。有关印章（如财务专

55、用章、业务公章、发票专用章、审核专用章、收款专用章、结算专用章等）必须加盖齐全，收付现金的原始凭证必须加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记。以外文、少数民族文字记录的原始凭证，必须译成中文，并且有译者签名；无法取得原始凭证或者原始凭证遗失，由原签发单位出具证明或者由经办人写出情况说明，报单位或者主管部门领导审批后，可视为原始凭证。 3、金额要一致。除经费拨款申请书、通知书、上缴（退回）经费报告书外允许不填大写金额外，其他原始凭证都必须填写大小写金额，并保持一致。凭证上的数量、单价、金额等计算要正确无误。4、品名要详实。发生的各项经济业务，必须按照实际发生的品名等内容如实填写，不得弄虚作假，随意变

56、通。如购买物品及支付款项的用途，应尽可能填写详细，不得用一些综合性的名称（如办公用品、材料、食品等）代替。5、书写要清楚。填写的数字和文字必须清楚，做到字迹工整，易于辨认，摘要简明，书写符合要求，不得涂改、挖补。6、填制要及时。经济业务发生时，应根据业务完成情况及时填制原始凭证，并按规定进行传递，做到不拖延、不积压，以便及时划拨、结算经费。三、原始凭证的审核随着高科技的迅速发展，社会上制假、造假技术比较高明，假发票、笼统发票一时难以辨别。为了确保原始凭证的真实、合法、完整、准确，财务部门必须加强对原始凭证特别是对外来原始凭证的审核力度，维护良好的财经秩序。主要应从以下几个方面进行审核：（一）审

57、查原始凭证的内容是否真实、合法。一是审查原始凭证反映的经济业务是否符合有关财经法规和预算、计划等，有无违纪、违规开支和与年度预算项目不相符等超预算开支等行为。二是审查原始凭证的开支内容是否与实际发生的品名、数量、单价、规格等相符。如有无买这开那、买少开多、未买空开、私买公报等弄虚作假行为和涂改、刮擦或用化学药剂消蚀等伪造凭证的现象。（二）审查原始凭证的手续是否完备。重点审查单位审批、验收手续是否符合规定要求，签字、盖章是否正确，应附的有关证明、报告是否齐全。购买实物的原始凭证，必须有经手人、验收人签章或入库等验收证明，同时要附上固定资产（库存物资）增加（减少）通知单，不能仅以支付款项的有关证明

58、如银行汇款凭证、支票存根等代替。（三）审查原始凭证的要素是否完整。填制日期、接受单位名称，经济业务的具体项目、数量、单价、金额、填制人等要素是否按要求填（复）写齐全、清楚，有无分次填写或遗漏项目上；对开具的一些综合性名称发票（笼统发票）（如办公用品、电器、材料、食品等）应附必要的明细清单（购物小票、机打票）或由经办人注明具体开支内容和用途；需注明现金或银行支付的原始凭证是否注明支票号或加盖“现金收讫”、“现金付讫”戳记。（四）审查原始凭证的金额是否正确。一是审查各项目的数量单价是否等于金额；二是审查各项目金额合计是否准确；三是审查大小写金额是否准确、相符。四、内部财务往来凭证规范第二十条对武警

59、内部财务往来凭证的格式、填写、编号、打印都作了统一规定，并将17个常用财务表格样式作为文件附件，分别设计到了会计账务管理系统和存款现金管理系统中，其中有的表格可以直接转化为未入账的记账凭证，大大减轻了工作量，提高了工作效率。这些往来票据的填制请参看财务部会计处钱祖桥处长2003年主编的武警会计实务。第二节记账凭证记账凭证，俗称传票，是会计人员按照会计核算的要求，根据审核后的原始凭证，对经济业务按其性质加以归类整理，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。会计规则第二十一条第三款规定：“各单位应当按照武警部队统一的格式和规定，印制和使用记账凭证。”记账凭证按作用不同，分为转入凭证、转出凭证和通用

60、凭证。转入凭证用于上年度账目转入或退回上年度预算经费支出、核增（减）上年度预算经费等会计事项，转出凭证用于年度账目转出会计事项，通用凭证用于除转入（出）凭证之外的其他会计事项；按格式不同，分为输入凭证（见图表3-1）、输出凭证（见图表3-2）。各单位要按照总部统一的格式和规定，印制和使用记账凭证。记账凭证既可手工填制，也可计算机打印。为了整洁、美观，便于长久保存，凡是使用武警部队会计账务管理系统和武警部队医院会计核算管理系统及其它核算软件处理账务的单位，必须使用计算机打印记账凭证。附表3-1 记账凭证填制单位：武警总队后勤部 年 月 日 第 号科目代码单位或部门摘 要借或贷栏 次金 额 长:

61、复核: 填制:附表3-2 记账凭证填制单位：武警总队后勤部 年 月 日 第 号科目名称 摘 要借或贷金 额附单据张长: 复核: 填制:一、记账凭证的填制方法会计规则第二十一条、规范第二十一至二十五条对记账凭证填制的基本要求和一般要求都作了具体规定。记账凭证应当按照以下的内容填写：（一）填制单位。填写本单位的名称，与会计账簿的使用单位名称相同。（二）填制凭证的日期。根据实际填制记账凭证的时间填写。（三）凭证编号。根据会计业务发生的时间顺序连续编号。一个会计年度只能编一个连续号，不得跳号、漏号或重号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证时，采用分数法编号，如8 1 3 号、8 2 3 号、8 3

62、3 号。记账凭证由会计人员统一编制，使用新的账务管理系统、实行单机多人记账和网络记账的单位，每个记账人员按照各自记账顺序由计算机自动编流动账号，月终分别提交主管会计复核入账后，计算机统一编制记账凭证号。（四）科目名称。“科目名称”栏按武警部队统一的总分类科目名称填写，明细科目总部有统一规定的按总部规定的科目名称填写，没有规定的按单位设置的明细科目填写，逐级填写至最低级。总分类科目与所属的明细科目之间用“/”分隔。如作训股借款，在“科目名称”栏填写“拨出维持性经费/作训股”，如警务股开支业务费，在“科目名称”栏填写“维持性经费/公务费/公杂费/警务业务费”。（五）摘要。记账凭证摘要是该项经济业务的基本概括，是记账、查账的基础资料，是搞好会计核算的前提条件，应当正确反映会计业务的内容。规范第二十四条规定了七种经济业务的摘要填写内容：货币资金收支业务应当写明收付对象、结算种类和款项内容；经费支出业务应当写明领报单位、领报人、报销内容等；向上请领和对下供应业务应当写明文件号（决算通知书编号）或者决算种类、承受单位、经费用途等；转账业务应当写明转账依据和对应科目；调整账目业务应当写明被调整账目的记账凭证日期、编号及原因；实物资产增减业务应当写明财产物资名称、数量和保管使用单位；往来款项业务应当写明相关单位和业务内容。如：对下拨款