财务12章现金流量表中级财务会计

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1、财务管理财务管理12章章 现金现金流量表中级财务会计流量表中级财务会计现金流量表现金流量表2现金流量表的含义现金流量表的含义现金流量表的作用现金流量表的作用现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金流量表的格式现金流量表的格式正表部分的填列方法正表部分的填列方法附表部分的填列方法附表部分的填列方法现金流量表现金流量表3lW.T.W.T.格兰特公司是美国最主要的零售格兰特公司是美国最主要的零售商之一，是凯马特公司（商之一，是凯马特公司（KmartKmart）、）、目标目标公司（公司（TargetTarget）和其他折扣连锁店的重和其他折扣连锁店的重要对手。在公司接近破产之时，格兰特要对手。在公

2、司接近破产之时，格兰特公司收益表报告的利润还在增长，这令公司收益表报告的利润还在增长，这令商业界大为震惊。商业界大为震惊。案例案例现金流量表现金流量表419X819X7经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：1从顾客处收到的现金从顾客处收到的现金$1579320$13172182其他收入收到的现金其他收入收到的现金1005789243对供应商和雇员的现金支付对供应商和雇员的现金支付(1683760)(1336428)4利息的现金支付利息的现金支付(21127)(16452)5税款的现金支付税款的现金支付(8459)(8143)6其他，净额其他，净额970479647经营活动产生的现金流

3、入（流出）净额经营活动产生的现金流入（流出）净额(114265)(26917)现金流量表现金流量表5银广夏造假事件1999年净利润1999年现金流量经营活动 投资活动筹资活动净流量1.27亿元-5575052-372170118 655814690 278069520现金流量表现金流量表6现金流量表现金流量表是指反映企业在一定期间是指反映企业在一定期间现金现金流入和流入和流出及投资与筹资活动信息的报表。流出及投资与筹资活动信息的报表。一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用现金流量表现金流量表7财务报表的时间关系财务报表的时间关系2020X8X8年年1212月月3131日日（时点）

4、（时点）截止截止2020X9X9年年1212月月3131日的年度日的年度（时段）（时段）2020X9X9年年1212月月3131日日（时点）（时点）资产负债表资产负债表利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表 一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用现金流量表现金流量表8作作 用用l预预计计未未来来的的现现金金流流量量。在在很很多多情情况况下下，过过去去的的现现金金收收入入和和支支出出是是将将来来现现金金收收入入和支出的很好的估计值。和支出的很好的估计值。l确确定定公公司司向向股股东东支支付付股股利利和和向向债债权权人人支支付付利利息息和

5、和本本金金的的能能力力。股股东东关关注注从从他他们们的的投投资资中中收收到到股股利利。债债权权人人希希望望按按时时收收到到利利息息和和本本金金。现现金金流流量量表表帮帮助助股股东东和和债权人预计公司能否进行这类支付。债权人预计公司能否进行这类支付。一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用现金流量表现金流量表9l说说明明净净利利润润和和公公司司现现金金流流量量之之间间的的联联系系。通通常常，现现金金和和净净收收益益一一同同变变动动。高高的的收收益益水水平平往往往往导导致致现现金金增增加加，反反之之亦亦然然。但但是是，净净收收益益很很高高时时，一家公司的现金流量可能仍然短缺，反之亦然。

6、一家公司的现金流量可能仍然短缺，反之亦然。l会会计计年年度度内内影影响响或或不不影影响响现现金金的的投投资资与与筹筹资资活活动动。作作 用用 一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用现金流量表现金流量表10现金现金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物：期限短、流动性强、易于转：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，的短期投资，如如3 3个月内到期的国债个月内到期的国债 二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础货币资金货币资金（资产负债表）（资产负债表）现金流量表现金

7、流量表11现金流量现金流量某一段时期内现金流入和某一段时期内现金流入和流出的数量。流出的数量。经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量：长期资产购建和投资活动产生的现金流量：长期资产购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。活动。筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及债务结构和规模发生变化的活动债务结构和规模发生变化的活动 三、现金流量的分类三、现金流量的分类现金流量表现金流量表12经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动现金流量表现金流量表13 四、现金流量表的编制基础四、现

8、金流量表的编制基础直接法直接法间接法间接法经营活动现金流量的编制方法经营活动现金流量的编制方法现金流量表现金流量表141 1、直接法、直接法 （1 1）含义：）含义：以以营业收入营业收入为起算点，调节与经营活动有为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。现金流量。（2 2）优点）优点：显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内容；容；有助于预测未来经营活动产生的现金流量；有助于预测未来经营活动产生的现金流量；更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿更能揭示企业从经营活动中产生足够现金

9、来偿付其债务、进行再投资和支付股利的能力。付其债务、进行再投资和支付股利的能力。现金流量表现金流量表152 2、间接法、间接法 （1 1）含义）含义 是在是在净利润的基础上净利润的基础上调整不涉及现金的收调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算增减变动，据此计算出经营活动的现金流量出经营活动的现金流量。（2 2）优点）优点 有利于分析影响现金流量的原因以及从现有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。金流量的角度分析企业净利润的质量。现金流量表现金流量表16净净收收益益经营经营活动活动产生产

10、生的现的现金流金流量量收入收入费用费用权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制调整费调整费用为现用为现金支出金支出调整收调整收入为现入为现金收入金收入为编制现金流量表从权责发生制转变为现金收付制为编制现金流量表从权责发生制转变为现金收付制 现金流量表现金流量表17止步思考止步思考l察察看看W.W.T.T.格格兰兰特特公公司司的的现现金金流流量量表表，下下面面哪哪一一项项解解释释了了W.W.T.T.格格兰兰特特公公司司经经营营活活动动导导致致的的现金流出？给出原因。现金流出？给出原因。a.W.a.W.T.T.格格兰兰特特公公司司的的现现金金枯枯竭竭是是因因为为对对新新资资产产的过度投资。的过度投

11、资。b.b.对对供供应应商商和和雇雇员员的的支支付付超超过过从从顾顾客客处处收收到到的的现现金。金。c.W.c.W.T.T.格格兰兰特特公公司司当当年年没没有有接接到到足足够够的的资资金金为为其经营活动融资。其经营活动融资。d.d.净收益太低了。净收益太低了。现金流量表现金流量表181 1、经营活动现金流量的列报方法、经营活动现金流量的列报方法销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的税费返还；收到其他与经营活动有关的现金；收到其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及

12、为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。支付其他与经营活动有关的现金。正表部分的填列方法正表部分的填列方法现金流量表现金流量表192 2、投资活动现金流量的列报方法、投资活动现金流量的列报方法收回投资收到的现金收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；收到其他与投资活动有关的现金；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支

13、付购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；的现金；投资支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；支付其他与投资活动有关的现金。支付其他与投资活动有关的现金。现金流量表现金流量表203 3、筹资活、筹资活动现金流量的列报方法动现金流量的列报方法吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；取得借款收到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；偿还债务支付的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付其他与筹资活动有关的现金支付其

14、他与筹资活动有关的现金。现金流量表现金流量表211.1 1.1 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金l销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金营业收入营业收入“应交税费应交税费增值税增值税(销项销项)”)”“应交应交税费税费增值税增值税(视同销售视同销售)”)”应收账款的减少（期应收账款的减少（期初初余额期末余额）余额期末余额）预收账款的增加（期末余额期预收账款的增加（期末余额期初初余额）余额）应收票据的减少（期应收票据的减少（期初初余额期末余额）余额期末余额）当期收回前期核销的坏账当期收回前期核销的坏账 当当期期核核销销的的坏坏账账应应收收票票据据贴贴现现

15、的的利利息息以以非非货货币币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据现金流量表现金流量表22【例例1 1】某某企企业业本本期期商商品品销销售售收收入入为为300300万万元元，产产生生的的销销项项税税5151万万元元，应应收收票票据据期期初初余余额额为为2727万万元元，（应应收收票票据据贴贴现现的的利利息息1 1万万元元），期期末末余余额额为为6 6万万元元，应应收收账账款款期期初初余余额额为为100100万万元元，期期末末余余额额为为4040万万元元，年年度度内内核核销销的的坏坏账账损损失失为为2 2万万元元。货货款款已已通通过银行转账支付过银行转账

16、支付 。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=3003005151（27276 6）（1001004040）2 21 1429429（万元）万元）现金流量表现金流量表23与销售收现有关的主要会计分录与销售收现有关的主要会计分录借：借：现金现金（现销）（现销）应收账款（赊销）应收账款（赊销）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费增（销）应交税费增（销）借：借：现金现金 贷：应收账款（回收）贷：应收账款（回收）借：借：现金现金 贷：坏账准备（坏账收回）贷：坏账准备（坏账收回）借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（注销坏账）贷：应收账款（注销坏账）现金流量表现金流量表24对

17、前述公式进行账户分解：对前述公式进行账户分解：借：销售商品、提供劳务收到的现金借：销售商品、提供劳务收到的现金 4 290 000 4 290 000 财务费用（应收票据贴现利息）财务费用（应收票据贴现利息）10 000 10 000 坏账准备（当期核销的坏账）坏账准备（当期核销的坏账）20 000 20 000 固定资产（抵债而增加的非货币性资产）固定资产（抵债而增加的非货币性资产）贷：营业收入贷：营业收入（“利润表利润表”中本期发生额）中本期发生额）3 000 3 000 000000 应交税费增值税销项应交税费增值税销项 510 000 510 000 应收票据应收票据 210 000

18、210 000 应收账款应收账款 600 000 600 000 指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量减少，调整分录记入减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据”。现金流量表现金流量表25部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元），（金额单位：万元），（金额单位：万元），（金额单位：万元），资资 产产 类类 账账户名称户名称年年 初初余额余额年年 末末余

19、额余额负负债债类类账账户户名称名称年年初初余余额额年年末末余余额额应收账款应收账款1200120016001600预收账款预收账款124124224224坏账准备坏账准备12121616损损益益类类账账户户名称名称借借方方发发生生贷贷方方发发生生损损 益益 类类 账账户名称户名称借借 方方发生发生贷贷 方方发生发生财务费用财务费用4040主主 营营 业业 务务收入收入84008400课堂练习课堂练习现金流量表现金流量表26l上上述述应应收收账账款款、预预收收账账款款的的增增减减变变动动仅仅与与产产成成品品的的销销售售有有关关，且且均均以以银银行行存存款款结结算算；采采用用备备抵抵法法核核算算坏

20、坏账账损损失失，本本期期收收回回以以前前年年度度核核销销的的坏坏账账2 2万万元元，款款项项已已存存入入银银行行；销销售售产产成成品品均均开开出出增增值值税税专专用发票。用发票。l计计算算销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金是是多少？多少？课堂练习课堂练习9530万元现金流量表现金流量表271.2 1.2 收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费反映企业收到返还的各种税费如收到如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。教育费附加返还等。【例例2 2】某某企企业业前前期期出出口口商商品品一一批批，已已交交纳纳增增值

21、值税税，按按规规定定应应退退增增值值税税85008500元元，前前期期未未退退，本本期期以以转转账账方方式式收收讫讫；本本期期收收到到退退回回的的营营业业税税1800018000元元，收收到到的的教教育育费费附加返还款附加返还款3300033000元，款存银行。元，款存银行。收到的税费返还收到的税费返还 85008500180001800033000330005950059500元元现金流量表现金流量表281.3 1.3 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入活动有关的现

22、金流入如：如：罚款收入罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 经营租赁收到的租金等。经营租赁收到的租金等。价值较大的，应单列项目反映。价值较大的，应单列项目反映。现金流量表现金流量表291.4 1.4 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本本期营业成本本期“应交增值税应交增值税进项税额进项税额”存货的减少（期存货的减少（期初初余额期末余额）余额期末余额）应付票据的减少（期应付票据的减少（期初初余额期末余额）余额期末余额）应付账款的减少（期应付账款的减少（期初初余额期末余额

23、）余额期末余额）预付账款的增加（期末余额期预付账款的增加（期末余额期初初余额）余额）现金流量表现金流量表30+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用（当期实际发生的生产成本中的人工费用（“制造车间生制造车间生产及管理人员的工资及福利费产及管理人员的工资及福利费”本期发生额）本期发生额）-当期实际发生的制造费用当期实际发生的制造费用（不包括消（不包括消耗的物料费用）耗的物料费用）-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款

24、和当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据应付票据 现金流量表现金流量表31【例【例3 3】某公司当期主营业务成本某公司当期主营业务成本7575万元，万元，本期购入原材料进项增值税为本期购入原材料进项增值税为2.552.55万元。应万元。应付账款增加付账款增加3030万元，应付票据减少万元，应付票据减少3434万元万元（其中用固定资产（其中用固定资产8 8万元抵债）。存货本期万元抵债）。存货本期增加增加1212万元。则购买商品、接受劳务所支付万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：的现金可计算如下：购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金 =75+2.

25、55+=75+2.55+（34348 8）30+12 30+12 =85.55 =85.55（万元）万元）现金流量表现金流量表321.4 1.4 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金与购货付现有关的主要会计分录与购货付现有关的主要会计分录借：存货借：存货 应交税费增（进）应交税费增（进）贷：贷：现金现金（现购）（现购）应付账款（赊购）应付账款（赊购）借：应付账款（偿还前欠款）借：应付账款（偿还前欠款）贷：贷：现金现金借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：存货（结转销售成本）贷：存货（结转销售成本）现金流量表现金流量表33对前述公式进行账户分解：对前述公式进行账户分解：借：主

26、营业务成本借：主营业务成本“利润表利润表”中的本期发生额中的本期发生额 750 000 750 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项进项 25 500 25 500 存货（期末余额减期初余额）存货（期末余额减期初余额）120 000 120 000 应付票据（期初余额与期末余额之差）应付票据（期初余额与期末余额之差）340 000 340 000 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 购买商品支付的现金购买商品支付的现金（待计算）待计算）855 500 855 500 付给职工的现金（指制造部门）付给职工的现金（指制造部门）应付职工薪酬应付职工薪酬(指制造部门指制造部门)折旧折

27、旧 （本期制造部门折旧费）（本期制造部门折旧费）应付账款（应付票据）应付账款（应付票据）300 000 300 000 固定资产（用以抵债的非货币性资产）固定资产（用以抵债的非货币性资产）80 000 80 000 指指期期初初余余额额减减期期末末余余额额，如如果果为为负负数数，表表示示赊赊销销款款增增加加，现现金金流流入入量减少，调整分录记入量减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据”。现金流量表现金流量表34l在一家上市公司的招聘现场，该公司财务主管摆出在一家上市公司的招聘现场，该公司财务主管摆出一份资料给应聘者：一份资料给应聘者：l某企业报告期内有关资料为：利润表

28、某企业报告期内有关资料为：利润表“营业成本营业成本”项目为项目为6000060000元。资产负债表元。资产负债表“存货存货”项目项目“年初数年初数”为为30003000元，元，“期末数期末数”为为70007000元；元；“应付账款应付账款”总账期初余额为总账期初余额为40004000元，期末余额为元，期末余额为0 0；“预付账款预付账款”总账期初余额总账期初余额40004000元，期末借方余额元，期末借方余额10001000元（其元（其中中“预付账款预付账款A A公司公司”借方余额借方余额16001600元，元，“预付账预付账款款B B公司公司”贷方余额贷方余额600600元）；元）；“应收账

29、款应收账款”项目项目“年初数年初数”为为7900079000元，元，“期末数期末数”为为9000090000元；本元；本期将期将10001000元存货用于股权投资，用元存货用于股权投资，用26002600元的固定资元的固定资产抵偿产抵偿30003000元的应付账款，收到债务人单位用于抵元的应付账款，收到债务人单位用于抵偿应收账款偿应收账款40004000元的一批存货。以前未曾计提坏账元的一批存货。以前未曾计提坏账准备，期末按应收账款余额的准备，期末按应收账款余额的10%10%计提坏账准备。假计提坏账准备。假定没有其他业务。定没有其他业务。止步思考止步思考现金流量表现金流量表35l1 1、该企业

30、报告期末资产负债表、该企业报告期末资产负债表“应收账应收账款款”项目期末数的报告价值应该为多少项目期末数的报告价值应该为多少？为什么？为什么？l2 2、报告期内、报告期内“购买商品、接受劳务支付购买商品、接受劳务支付的现金的现金”金额为多少？为什么金额为多少？为什么?（假定不（假定不考虑增值税）考虑增值税）l如果你是应聘者，如何做答？如果你是应聘者，如何做答？5900059000现金流量表现金流量表36资资产产类类账账户名称户名称年初年初余额余额年末年末余额余额负债类负债类账户名称账户名称年初年初余额余额年末年末余额余额存货存货620620900900应付账款应付账款250250600600存

31、货跌价存货跌价准备准备20204040预付账款预付账款126126210210损益类账损益类账户名称户名称借方借方发生发生贷方贷方发生发生主营业务主营业务成本成本46004600课堂练习课堂练习单位：万元单位：万元现金流量表现金流量表37l材材料料的的增增减减变变动动均均与与购购买买原原材材料料或或生生产产产产品品消消耗耗原原材材料料有有关关。年年初初存存货货均均为为外外购购原原材材料料；年年末末存存货货仅仅为为外外购购原原材材料料和和库库存存产产成成品品，其其中中，库库存存产产成成品品成成本本为为630630万元，外购原材料成本为万元，外购原材料成本为270270万元；万元；l年年末末库库存

32、存产产成成品品成成本本中中，原原材材料料为为252252万万元元；工工资资及及福福利利费费为为315315万万元元；制制造造费费用用为为6363万万元元，其其中中折折旧旧费费1313万万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；l本本年年已已销销产产成成品品的的成成本本（即即主主营营业业务务成成本本）中中，原原材材料料为为18401840万万元元；工工资资及及福福利利费费为为23002300万万元元；制制造造费费用用为为460460万万元元，其其中中折折旧旧费费6060万万元元，其其余余均均为为以以货货币币资资金金支付的其他制造费用；支付的其他制造费用

33、；l其中购买商品发生的增值税进项税额为其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14296.14万元万元；购买商品、接受劳务支付的现金是多少？购买商品、接受劳务支付的现金是多少？1772.141772.14万元万元 现金流量表现金流量表381.5 1.5 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金本项目本项目 反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。包括包括：本期实际支付给职工：本期实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴工资、奖金、各种津贴和补贴等；等；以及以及为职工支付为职工支付的其他费用。的其他费用。不包括不包括：支付的

34、离退休人员的各项费用支付的离退休人员的各项费用在在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项目中反映项目中反映 支付给在建工程人员的工资支付给在建工程人员的工资在在“购建固定资产、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。项目反映。注意：注意：为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费等业保险金；支付给职工或为职

35、工支付的其他福利费等据职工据职工工作性质和服务对象工作性质和服务对象，分列，分列“本项目本项目”和和“投资活动投资活动”相应项目。相应项目。现金流量表现金流量表391.5 1.5 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金【例【例4 4】C C公司公司20092009年实际发生工资性支出年实际发生工资性支出850000850000元，元，其中生产人员工资其中生产人员工资428000428000元，管理人员工资元，管理人员工资150000150000元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资188000188000元，离退休人员工资元，离退休人员工资8400084000元。同时，

36、元。同时，C C公司还为在职职工按工资的公司还为在职职工按工资的5.5%5.5%交纳医疗保险，为在职职工按工资的交纳医疗保险，为在职职工按工资的25.5%25.5%交纳养交纳养老保险，另外支付一线生产工人住房困难补助老保险，另外支付一线生产工人住房困难补助267000267000元。元。l支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 =428000*=428000*（1+5.5%+25.5%1+5.5%+25.5%）+150000*+150000*（1+5.5%+25.5%1+5.5%+25.5%）+267000=+267000=10241801024180元元现金流量表现金流

37、量表401.6 1.6 支付的各项税费支付的各项税费反反映映企企业业按按规规定定支支付付的的各各种种与与经经营营活活动动有有关关的的税税费费，包包括括本本期期发发生生并并支支付付的的税税费费，以以及及本本期期支支付付以以前前各各期发生的税费和预交的、税金。期发生的税费和预交的、税金。不包括：不包括：（1 1）计计入入固固定定资资产产价价值值、实实际际支支付付的的耕耕地地占占用用税税 （2 2）因投资活动产生的增值税和营业税。）因投资活动产生的增值税和营业税。【例例5 5】企企业业期期初初未未交交所所得得税税2828万万元元；本本期期发发生生的的所所得得税税310310万万元元已已全全部部交交纳

38、纳；期期末末未未交交所所得得税税1212万万元元。另另外外企企业业当当期期还还交交纳纳了了增增值值税税5050万万元元，其其中中含含在在建建工工程领用自产的产品应交的增值税程领用自产的产品应交的增值税4 4万元。万元。支付的各项税费支付的各项税费310+310+（28-1228-12）+（50-450-4）=372=372（万元）（万元）现金流量表现金流量表411.7 1.7 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如：动有关的现金流出，如：罚罚款款支支出出、支支付付的的差

39、差旅旅费费、业业务务招招待待费费现金支出、支付的保险费等。现金支出、支付的保险费等。价值较大的，应单列项目反映。价值较大的，应单列项目反映。现金流量表现金流量表422.1 2.1 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金反反映映企企业业出出售售、转转让让或或到到期期收收回回除除现现金金等等价价物物以以外外的的短短期期投投资资、长长期期股股权权投投资资而而收收到到的的现现金金，以以及及收收回回长长期期债权投资本金债权投资本金而收到的现金。而收到的现金。不包括不包括：（：（1 1）长期债权投资收回的利息）长期债权投资收回的利息;（2 2）收回的非现金资产。）收回的非现金资产。【例例6 6】某某企企

40、业业某某项项权权益益性性投投资资本本金金500500万万元元，企企业业出出售售该该投投资资，收收回回的的全全部部投投资资金金额额480480万万元元；某某项项债债券券性性投投资资本本金金350350万万元元，出出售售时时收收回回全全部部投投资资金金额额410410万万元元，其中其中6060万元为债券利息。万元为债券利息。本期收回投资所收到的现金本期收回投资所收到的现金 480480（4104106060）830830万元万元 现金流量表现金流量表432.2 2.2 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的：反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的

41、：1 1、现金股利、利息；、现金股利、利息；2 2、从从子子公公司司、联联营营企企业业和和合合营营企企业业分分回回利利润收到的现金；润收到的现金；3 3、收收到到的的属属于于现现金金等等价价物物范范围围内内的的债债券券利利息收入。息收入。不包括：不包括：股票股利；股票股利；收收到到的的买买价价中中包包含含的的已已宣宣告告分分配配但但尚尚未未领取的现金股利；领取的现金股利；收收到到的的买买价价中中包包含含的的已已到到期期尚尚未未领领取取的的利息。利息。现金流量表现金流量表44反反映映企企业业处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产所所取取得得的的现现金金，减减去去为

42、为处处置置这这些些资资产产而而支支付付的的有有关关费费用用后后的的净额净额。包包括括：(1)(1)因因自自然然灾灾害害造造成成长长期期资资产产损损失失而而收收到到的的保保险赔偿收入；险赔偿收入；(2)(2)固定资产报废、毁损的变卖收益。固定资产报废、毁损的变卖收益。注注意意：其其所所收收回回的的现现金金净净额额为为负负数数列列在在“支支付付的的其他与投资活动有关的其他与投资活动有关的现金现金”中。中。【例例8 8】某某企企业业出出售售一一设设备备，收收到到价价款款3030万万元元，账账面面原原价价4040万万元元，已已提提折折旧旧1515万万元元，支支付付拆拆卸卸费费0.20.2万万元元，运运

43、输输费费0.080.08万元。万元。处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产所所收收回的现金净额回的现金净额 30 30（0.20.20.080.08）29.7229.72万元万元2.3 2.3 处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额长期资产所收回的现金净额现金流量表现金流量表452.4 2.4 处置子公司及其他营业单位收到处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的现金净额l反映企业处置子公司及其他营业单位所反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单

44、位持有的现金和现金公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。等价物后的净额。现金流量表现金流量表46 反映企业除了上述各项以外，收到的其他反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。2.5 2.5 收到的其他与投资活动收到的其他与投资活动有关的现金有关的现金现金流量表现金流量表47反映企业购买反映企业购买(含增值税含增值税)、建造固定资产，取得无形资产和、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金其他长期资产所支付的现金.不包括不包括：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分

45、，：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，融资租入固定资产支付的租赁费。融资租入固定资产支付的租赁费。（它们在（它们在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”中反映）中反映）注意：分期付款方式购建的固定资产，分情况列示：注意：分期付款方式购建的固定资产，分情况列示：首首次次付付款款支支付付的的现现金金“本本项项目目”反反映映；以以后后各各期期支支付付的的现现金金列列在在“支支付付的的其其他他与与筹筹资资活动有关的活动有关的现金现金”。2.6 2.6 购建固定资产、无形资产和其他购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金长期资产支付的现金现金流量表现金流量表48【例例9 9】某

46、某公公司司购购入入房房屋屋一一幢幢，价价款款18501850万万元元，通通过过银银行行转转账账18001800万万元元，其其他他价价款款用用公公司司产产品品抵抵偿偿。为为在在建建厂厂房房购购进进建建筑筑材材料料一一批批，价价值值为为160160万万元元（含含增增值值税税），价价款款已已通通过过银银行行转转账账支支付付。支支付付在在建建工工程程利利息息2 2万万元元，在在建建工工程程人人员的工资员的工资8080万元万元 购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金 18001800160160808020402040（万元）（万元）现金流量表现金流量表49 反映企业进行权益性投资和债权性投资支付

47、的现金。反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：企业取得的除现金等价物以外的短期股票（债券）包括：企业取得的除现金等价物以外的短期股票（债券）投资、长期股权投资支付的现金；投资、长期股权投资支付的现金；支付的佣金、手续费等附加费用；支付的佣金、手续费等附加费用；购购买买债债券券价价款款中中含含有有债债券券利利息息以以及及溢溢价价或或折折价价购购入入的的实实付金额。付金额。注意注意：购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息：购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息 反反映映在在“支支付付的的其其他他与与投投资资活活动动有有关关的的现现金金”收回购买股票和债券时支付的应收股利和

48、应收利息收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息 反反映映在在“收收到到其其他他与与投投资资活活动动有有关关的的现现金金”。2.7 2.7 投资支付的现金投资支付的现金现金流量表现金流量表50【例例1010】企企业业购购买买某某银银行行发发行行的的金金融融债债券券，总总面面值值200200万万元元，票票面面利利率率8 8，共共支支付付价价款款208208万万元元，其其中中含含该该债债券券已已到到期期尚未领取的利息尚未领取的利息3 3万元。万元。投资所支付的现金投资所支付的现金 2082083 3205 205（万元）（万元）现金流量表现金流量表512.8 2.8 取得子公司及其他营业单位支

49、付取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的现金净额l反映企业购买子公司及其他营业单位购反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。价物后的净额。现金流量表现金流量表52反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。映。2.9 2.9 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流量

50、表现金流量表53反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项债券等方式筹集的资金实际收到款项净额净额(发行收发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。注注意意：本本企企业业直直接接支支付付列列在在“支支付付的的其其他他与与筹筹资活动有关的现金资活动有关的现金”。金金融融企企业业直直接接支支付付的的手手续续费费、宣宣传传费费、咨咨询询费费、印印刷刷费费等等从从发发行行收收入入中中扣扣除除，以以净净额额列列示。示。3.1 3.1 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金现金流量表

51、现金流量表54【例例1111】某某企企业业为为建建设设一一新新项项目目，批批准准发发行行20002000万万元元的的长长期期债债券券。该该企企业业与与一一证证券券公公司司签签署署协协议议，委委托托该该证证券券公公司司代代理理发发行行，发发行行手手续续费费为为发发行行总总额额的的3.53.5，宣宣传传及及印印刷刷费费由由证证券券公公司司代代为为支支付付，并并从从发发行行总总额额中中扣扣除除。该该企企业业至至委委托托协协议议签签署署为为止止，已已支支付付咨咨询询费费、公公证证费费等等0.580.58万万元元。证证券券公公司司按按面面值值发发行行，价价款款全全部部收收到到，支支付付宣宣传传及及印印刷

52、刷费费等等各各种种费费用用11.4211.42万万元元。按按协协议议将将发发行行款款划划至至企企业业在在银银行行的的存存款款账账户户上。上。发行债券所收到的现金发行债券所收到的现金 200020002000 3.52000 3.5-11.42-11.42 1918.581918.58（万元）（万元）其其中中：本本企企业业支支付付的的咨咨询询费费、公公证证费费等等：0.580.58万万元元列列在在“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。项目。现金流量表现金流量表553.2 3.2 借款所收到的现金借款所收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。反映企业

53、举借各种短期、长期借款所收到的现金。3.3 3.3 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 反反映映企企业业除除上上述述各各项项目目外外，收收到到的的其其他他与与筹筹资资活活动动有有关关的的现现金金流流入入，如如接接受受现现金金捐捐赠赠等等。价价值值较较大大的的，应单列项目反映。应单列项目反映。3.4 3.4 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务的反映企业以现金偿还债务的本金本金。包括：包括：偿还金融企业的借款本金偿还金融企业的借款本金 偿还债券本金等。偿还债券本金等。注注意意：企企业业偿偿还还的的借借款款利利息息、债债券券利利息息在在“分分配

54、配股股利利、利利润润或或 偿付利息所支付的现金偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。项目反映，不包括在本项目内。现金流量表现金流量表563.5 3.5 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 反反映映企企业业实实际际支支付付的的现现金金股股利利，支支付付给给其其他他投投资资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。【例例1212】某某企企业业期期初初应应付付现现金金股股利利2121万万元元，本本期期宣宣告告并并发发放现金股利放现金股利5050万元，期末应付现金股利万元，期末应付现金股利1212万元。万元。分

55、配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 5050（21211212）5959（万元）（万元）3.6 3.6 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入捐赠现金支出、融资租入固定固定资产支付的资产支付的租赁费租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。等。价值较大的，应单列项目反映。现金流量表现金流量表57 4 4、汇率变动对现金及现金等价物的影响、汇率变动对现金及现金等价物的影响 反反映映企企业业外外币币

56、现现金金流流量量及及境境外外子子公公司司的的现现金金流流量量折折算算为为人人民民币币时时，所所采采用用的的现现金金流流量量发发生生日日的的汇汇率率或或平平均均汇汇率率折折算算的的人人民民币币金金额额与与“现现金金及及现现金金等等价价物物净净增增加加额额”中中外外币币现现金金净净增增加加额额按按期期末末汇汇率率折折算算的的人人民民币币金金额额之之间的差额。间的差额。现金流量表现金流量表58止步思考止步思考lA A公司和公司和B B公司请你向你的客户推荐他们公司请你向你的客户推荐他们公司的股票。因为公司的股票。因为A A公司和公司和B B公司赚得的公司赚得的净收益相同，财务状况也相似，所以你净收益

57、相同，财务状况也相似，所以你的决策依靠他们的现金流量表，如下所的决策依靠他们的现金流量表，如下所示：示：l根据现金流量，那家公司看起来更好一根据现金流量，那家公司看起来更好一些？给出你的原因。些？给出你的原因。现金流量表现金流量表59AB经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量流量$70000$70000$30000$30000 投资活动产生的现金投资活动产生的现金净流入（流出）：净流入（流出）：购置固定资产购置固定资产$(100000$(100000)$(20000)$(20000)出售固定资产出售固定资产 10000 10000(90000)(90000)4000040000 200002

58、0000 筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金净流入（流出）：净流入（流出）：发行普通股发行普通股 3000030000 偿付长期债务偿付长期债务 (40000)(40000)现金净增加现金净增加$10000$10000$10000$10000现金流量表现金流量表60补充资料各项目内容及填列方法补充资料各项目内容及填列方法 1 1、几点说明、几点说明 （1 1）净利润与经营活动现金流量的差异净利润与经营活动现金流量的差异 （2 2）调整方法）调整方法间接法间接法 （3 3）调整原则）调整原则：一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；二是将净利润核算范

59、围调节为经营活动的范围。二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。差异差异净利润净利润经营活动现金净流量经营活动现金净流量确认原则确认原则权责发生制原则权责发生制原则 收付实现制收付实现制 核算范围核算范围大大包括：包括：经营活动、经营活动、投资活动投资活动和筹资活动产生的损益和筹资活动产生的损益 小小仅限经营活动仅限经营活动现金流量表现金流量表61营业收入营业收入现金收入现金收入非现金收入非现金收入减：营业费用减：营业费用付现费用付现费用非付现费用非付现费用加：投资收益加：投资收益减：财务费用减：财务费用净利润净利润经经营营活活动动现现金金净净流流量量现金流量表现金流量表62补充资料各项目内

60、容及填列方法补充资料各项目内容及填列方法 （4 4）具体调整项目）具体调整项目分四大类：分四大类：一是实际没有支付现金的费用；一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。四是经营性应收应付项目的增减变动。现金流量表现金流量表63补充资料各项目内容及填列方法补充资料各项目内容及填列方法 2 2、填列方法、填列方法 将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量 顺顺序序调整项目调整项目计入的损益账户计入的损益账户调整原因调整原因注意事项注意事项1 1计提

61、的资计提的资产损失准产损失准备备 资产减值损失资产减值损失计提准备计入资产减值损失等，使计提准备计入资产减值损失等，使企业净利润减少，但不影响现金流企业净利润减少，但不影响现金流出，调整时需出，调整时需加回加回。转回时。转回时调调减减 转回转回“坏账准坏账准备备”的应收账的应收账款时，净流量款时，净流量增加增加2 2计提折旧计提折旧管理费用管理费用制造费用制造费用列入管理费用列入管理费用直接减少净利润；直接减少净利润；记入制造费用记入制造费用变现部分通过销变现部分通过销售成本减少净利润；非变现部分，售成本减少净利润；非变现部分，在调节存货时也已经扣除。均无现在调节存货时也已经扣除。均无现金流出

62、。金流出。属未付现的费属未付现的费用用应应增加增加净流量净流量3 3无形资产、无形资产、长期待摊长期待摊费用摊销费用摊销 无：管费、制费无：管费、制费长待：管费、销长待：管费、销费、制费费、制费均使企业本期的净利润减少而没有均使企业本期的净利润减少而没有引起现金的流出引起现金的流出 应应加上加上调节原理同上调节原理同上现金流量表现金流量表644 4处置固资、处置固资、无资和其他无资和其他长资净损失长资净损失(减：净收益减：净收益)营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出处置净损益，会使净利润减少或处置净损益，会使净利润减少或增加，但不属于经营活动，经营增加，但不属于经营活动，经营活动净流量必须

63、剔除。活动净流量必须剔除。净损失，需净损失，需加上加上；净收益，须净收益，须减去减去5 5固定资产报固定资产报废损失废损失 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 报废净收益的影响同（报废净收益的影响同（6 6）。）。同上同上6 6财务费用财务费用 投资或筹资投资或筹资活动引起活动引起其财务费用的增加，会使企业的其财务费用的增加，会使企业的净利润减少，但不属于经营活动净利润减少，但不属于经营活动 借方发生额，借方发生额，增加增加；贷方，贷方，减少减少；非由经营活动产生非由经营活动产生续上表续上表现金流量表现金流量表657 7投资净损失投资净损失或净收益或净收益 投资收益投资收益投资净损失或净

64、收益，会使投资净损失或净收益，会使企业本期的净利润减少或增企业本期的净利润减少或增加，但不属于经营活动，加，但不属于经营活动，净损失净损失(借方借方)，加上加上；净收益净收益(贷方余额贷方余额)，应应减去减去8 8递延所得税递延所得税负债（减：负债（减：递延所得税递延所得税资产）资产）所得税所得税()或应交税金或应交税金()递延所得税负债的增加会使递延所得税负债的增加会使本期净利润减少，但没有现本期净利润减少，但没有现金流出；金流出；递延所得税资产的增加，不递延所得税资产的增加，不影响本期净利润，会引起现影响本期净利润，会引起现金流出。金流出。递延所得税负债期末递延所得税负债期末期初之差，期初

65、之差，加上加上；反之，反之，用用“”(”(减减)。递延所得税资产与之递延所得税资产与之相反。相反。9 9存货存货主营业务成主营业务成本本存货净减少，动用上期存货，存货净减少，动用上期存货，本期销售成本现金流出；本期销售成本现金流出；反之，结存本期存货，本期反之，结存本期存货，本期销售成本现金流出销售成本现金流出期初期末之差，期初期末之差，加加上上；反之，；反之，“”(减减)。不含：投资不含：投资/筹资筹资/抵抵债债/非货币性交易引非货币性交易引起的存货增减。起的存货增减。1 10 0经营性应收经营性应收项目项目 应收账款应收账款应收票据等应收票据等期期初初期末之差期末之差(其减少其减少)，加上

66、加上；反之，；反之，“”(减减)。注意：含销项税额；注意：含销项税额；续上表续上表现金流量表现金流量表661 11 1经营性经营性应付项应付项目目 应付账款应付账款应付职工薪应付职工薪酬酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款期末期初之差期末期初之差(其增加其增加)，加上加上；反之，；反之，“”(减减)。注意：注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如：含进项税额；剔除非经营活动部分，如：工程人员福利费工程人员福利费 投资或筹资活动产生的税金，如投资或筹资活动产生的税金，如耕地占用税、耕地占用税、自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。等。“其他应付款其他应付款”核算内容比较复杂，可核算内容比较复杂，可归纳：归纳：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等定资产和包装物的租金、存入的各种押金等列列入收到的其他与经营活动有关的现金；入收到的其他与经营活动有关的现金；其二可能是类似于借款性质的款项其二可能是类似于借款性质的款项列入列入“收到的其他与筹资活动有关