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1、预付账款转在建工程固定资产的相关账务处理探讨YKK standardization office【YKK5AB- YKK08- YKK2C- YKK18】有关预付账款转在建工程/固定资产的相关财务处理的探讨案例A：我公司拟自建商场，预付工程款200万，根据对方开具的收据做分录，借：预付账款 贷：银行存款。问：？1、对方没有开具发票的情况下，能不能根据合同从预付账款转入在建工程？2、如果能进在建工程，在对方没有开具发票的情况下能不能根据决算从在建工程 结转固定资产？ ？3、这样做会出现什么后果？ ？答：（1）对方没有开具发票的情况下，能不能根据合同从预付账款转入在建工程？ ?（2）从会计核算角度
2、讲，在没与对方按工程进度结算前最好不要急于将“预付账 款结转到在建工程科目。?（3）因为，预付账款是核算企业进行在建工程时向建筑单位预付工程价款的基 本账户。？（4）企业进行在建工程预付的工程价款借记预付账款，贷记银行存款；？（5）按工程进度向对方进行结算工程价款时，借记在建工程，贷记预付账 款。？（6）（2）在对方没有开具发票的情况下能不能根据决算从在建工程结转固定资 产？ ？（7）根据会计制度规定：自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记“固定 资产科目，贷记： 在建工程。？（8）同时规定：已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工手续的固定资产，应按 估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整
3、。？（9）（3）这样做会出现什么后果？ ？ ？（10）没有合法的发票不能在企业所得税前扣除发生的费用。？（11）新企业所得税法实施条例第五十八条规定：自行建造的固定资产，以竣工 结算前发生的实际支出为计税基础，包括固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、 缴纳的相关税费，应予资本化的借款费用等等，只要是固定资产在达到预定用途前所发生 的，为建造固定资产所必须的，与固定资产的形成具有直接关系的支出，都应作为固定资 产的计税基础的组成部分。？（12）特别提醒注意三个问题：？（13）第一个问题是：即向对方结算工程价款时，一定要按中华人民共和国 发票管理办法向对方索取合法的发票。？（14）根据中华人
4、民共和国发票管理办法第3条的规定，发票是指在购销商 品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。？（15） 在企业没有收到发票（付款凭证）的情况下，企业是不能确认在建工程计 税基础的。没有计税基础，就没有计算折旧的依据，而不能计算折旧，也就不能在税前扣 除固定资产折旧费用，这就是没有取得合法发票的后果。？（16） 第二个问题：根据中华人民共和国发票管理办法规定，应取得发票而 未取得发票属于未按规定取得发票的行为，税务机关对违反发票管理办法规定的行为，可 以处2000元以上10000元以下的罚款。？(17) 第三个问题：注意税法与会计准则是有差异的，因为会计准则并没有将预定可
5、使用状态等同于工程的竣工结算，有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工 结算的固定资产。对此，会计准则的规定是，已达到可使用状态但尚未办理竣工结算的固 定资产，应当按照估计价值确认其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按实际成本 调整原来的暂估价值。？个人比较倾向于上述的说法，在对方没有开具发票的情况下，预付工程款，先入“预付账 款”，等发票来了，再转入“在建工程”，然后根据工程的完工程度再决定是否结转“固 定资产”。以下，是一个延伸，摘自会计论坛的讨论，觉得有点意思，做个分享，具体怎么做，大家 还是要自己拿主意：A:最近遇到一个问题，公司预付款项用于在建工程，请问这个记账是做预付账款，
6、还是在建工程呢？个人 觉得这两个比较接近，不知道到底该入哪个B：私以为你可以先做：借：预付账款 贷：银行存款 等收到工程结算清单的时候再做 借：在建工程 贷：预付账款C：预付账款，现在预付款不允许计入在建工程。D：这个问题当时也困扰我，很难统计在建工程，付款，没付款，来票，没来票，转固，没转固，转固的是 否来票，挺乱我们当时思路是在建工程下设工程预付款，统计的就是预付的问题，这样做出的数据还在在建工程里 如果有预付款就借记在建工程-工程预付款项目建成后把归集的数据再转到在建工程-相应的项目 下图举例是我真实做过的账，其中供暖设施一部分预付款后直接是固定资产，一部分是在建，还需要归集 一些数据再
7、转固其实账不难做，最难的统计在建工程预付款进度和是否来票，从在建工程预付款到立项目到转固，这期间 各环节来票都麻烦，不好统计所以我编的这软件，里面有专门一字段统计来票的问题寺盼科想T：题m*科日谒鼻 ft : W 日- I SfliW Lt* A*era5弭口网wbk nrnwTtr JJlEJWW ?LB-SCit0it丹iimzfxmEWTTM Itwoic -工斛HELi和电 0WF1Lttarr.osminIMHCrl:C XBlfITcctT.*flliLLSSSS冲呼丁l门：:蠶二阳菊soanq国合间而IfiSDlO-j-t哼.*疙星绅工思如皿创】沪XL$few r旳ZDlfl-W
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10、后公司还是入了在建工程。F:预付账款确认是双方的债权债务关系，在建工程确认的是资产投入中的进展程度。1、当公司预付工程款项给供应商时，只代表了它为资产投入发生了现金流出，同时不意味着在建工程有 了重大进展，因此上应先进入“预付账款”。2、当预付账款有借方余额时，我们应随时检查相关业务的进展，以确保帐实相符。如果当相关业务已完 成，应当及时确认并取得发票、内部的工程确认单等，预付账款减少，在建工程增加。3、同理，在建工程应时时关注，及时确定完工程度并结转固定资产。G:你好，我想问一下，你所说的这个在建工程一工程预付款是还没有来发票的时候做法，那如果来发票了你又怎么转呢？请多多指教，我现在在正遇上这样的问题我不知道到底怎么做了 谢谢D:合计科匚iffi算财吾祝件）S313087E65盂枚糸芙Ti建一柱盂枉296, 270商订.辛7F津一齐-Th；丙讨我奉卜煤住吕刍柑紅有眾2司296. 270云票就建立相立的哩环二冉且；耒芝壽2芝合计科目 建算财著软件）313067665盂枚狂固匣至戈产盂也296, 27D吉机婆固TF澤Th； *t.F296.270
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