基础会计3借贷原理应用

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1、第三章 借贷记账法原理及其应用 复式记账原理 借贷记账法的应用 账户的分类 借 贷 2 第一节 复式记账原理 一、复式记账法 1、概念 在每一经济业务发生后，对经济业务所引起的会 计要素的增减变化，用 相等的金额 在 两个或两个 以上相互联系的账户中进行登记 的方法 与此相反， 单式记账法指经济业务发生后，只在一个账户中登记 3 单式记账法和复式记账法的比较 单式记账法 经济业务 复式记账法 1 销售收入现金 1000元 2 现金 500元购 入原材料 3 客户归还欠款 300元 现金账记 +1000 现金账记 +1000 主营业务收入记 +1000 现金账记 - 500 现金账记 -500

2、原材料账记 +500 现金账记 +300 应收账款记 -300 现金账记 + 300 4 2、复式记账法的作用 完整、系统地反映资金运动的来龙去脉 便于确保账户记录准确可靠 便于检查经济业务是否合理、合法 3、具体种类 借贷记账法、增减记账法、收付记账法等 中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法 5 二、借贷记账法 1、 理论基础 会计等式 2、 记账符号 借、贷 记入账户的左方 记入账户的右方 代表账户的两个固定位置 3、 账户的具体结构 年 摘 要 借方金额 贷方金额 借 或 贷 余额 月 日 6 明确： 任何账户都有借方、贷 方和余额 借贷双方，哪方登记增 加额，哪方登记减少额， 取决于

3、账户反映的经济内 容和账户的性质 借方 账户名称 贷方 简化结构 借方 资产类账户 贷方 借方 负债类账户 贷方 所有者权益类账户 期初余额 减少额 本期增加额 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期减少额 期末余额 增加额 增加额 减少额 借方 收入类账户 贷方 借方 费用类账户 贷方 本期发生额 增加额 减少额 转出额 减少额 转出额 本期发生额 本期发生额 增加额 本期发生额 9 借方 账户名称 贷方 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 费用增加 费用转销 收入转销 收入增加 期末余额：资产余 额（或费用） 期末余额：负债、所有 者权益余额（

4、或收入） 10 4、 借贷记账法的记账规则 1、 恒生公司于 2005年 6月开办 ， 其投资人以 600000元银行存 款作为公司注册资金 。 2、 公司向银行借款 100000元 ， 存入银行 。 3、 公司用银行存款 60000元 ， 购入原材料一批 。 4、公司购买电脑 1台， 12000元，货款尚未支付。 5、公司从银行借款 10000元，偿还部分货款。 有借必有贷 借贷必相等 11 分 析 恒生公司收到投资 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 600 000 600 000 从银行借款 100 000元，存入银行 借 短期借款 贷 借 银行存款 贷 100 000 100 000

5、用银行存款购入原材料 借 原材料 贷 借 银行存款 贷 60 000 60 000 12 分 析 购买电脑，款未付 借 固定资产 贷 借 应付账款 贷 12 000 12 000 借 应付账款 贷 借 短期借款 贷 10 000 10 000 从银行借款偿还部分货款 13 结 论 经济业务所引起的会计要素变化，无论何 种形式，都是 有借必有贷，借贷必相等 任何一项经济业务，都记入互相关联的两 个或两个以上的账户，这些账户间，存在 着 应借应贷关系 具有对应关系的账户，称为 对应账户 对应关系 14 会计分录 标明某项经济业务 应借应贷账户名称 及其金额的记 录 会计分录 三要素 会计分录 的

6、格式 会计分录的 类型 记账符号 借贷双方的账户名称（会计科目） （相等的）记账金额 先借后贷，上下排列 左右错开，不带单位 简 单 分 录 复 合 分 录 15 会计分录的编制 恒生公司收到投资 借：银行存款 600000 贷：实收资本 600000 从银行借款存入银行 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 用银行存款购入原材料 借：原材料 60000 贷：银行存款 60000 购买电脑，款未付 借：固定资产 12000 贷：应付账款 12000 从银行借款偿还部分货款 借：应付账款 10000 贷：短期借款 10000 16 5、 试算平衡 账户 发生额 试算平衡 全部账

7、户借方发生额之和 全部账户贷方发生额之和 账户 余额 试算平衡 全部账户借方余额之和 全部账户贷方余额之和 试算平衡，可检查账户记录的完整正确性， 但并非绝对！ 17 6、平行登记 含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登 记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做 法 要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同 银行存款 原 材 料 原材料 甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料 乙 材料 原材料 丙 材料 40 000 10 000 复式记账 平行登记 经济业务 ：企业用银行存款 62 000元购入甲材料 12 000元， 乙材料 40 000元，丙材料 10 0

8、00元。 19 练 习 1、（ ）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时 也是复式记账法的理论依据。 A 会计科目 B 会计等式 C记账符号 D账户 2、一项资产增加，不可能引起（ ）。 A 另一项资产减少 B 一项负债增加 C 一项所有者权益增加 D 一项负债减少 3、复式记账法对每项经济业务都以等额在（ ）中进行登记。 A 一个账户 B 两个账户 C 全部账户 D 两个或两个以上账户 B D D 20 练 习 4、 预付给供应单位原材料货款 ， 供应单位可将其看成一种 （ ） 。 A 负债 B 所有者权益 C 收入 D 资产 5、 “应付账款”账户期初余额 8000元，本期增加额为 1

9、2000 元，期末余额 6000元，则该账户的本期减少额为（ ）。 A 10000元 B 4000元 C 2000元 D 14000元 A D 21 自 测 题 资料一：沪江公司 1月 31日资产、负债、所有者权益情况如下 固定资产 450 000元 原材料 26 000元 应交税费 2 000元 应收账款 2 900元 银行存款 18 000元 实收资本 450 000元 本年利润 11 000元 盈余公积 32 000元 应付账款 4 000元 库存现金 100元 产成品 10 000元 短期借款 9 000元 其他应收款 1 000元 22 自 测 题 资料二：该公司 2月份发生以下经济

10、业务： 1、从银行存款中提取现金 300元。 2、以银行存款缴清上月欠缴税金 2000元。 3、从勤丰公司购入原材料 8000元，货款尚未支付。 4、以银行存款购入机器一台，价值 2000元，投入生产使用。 5、向银行借入短期借款 15000元，存入银行。 6、以银行存款归还所前勤丰公司货款 8000元。 7、收到新华公司还来所欠货款 2900元，存入银行。 23 自 测 题 要求： 1、根据资料一，分清资产、负债及所有者权益，并 计算各自的总额，验证会计恒等式的成立。 2、根据资料二，利用借贷记账法，编制会计分录 3、编制本期发生额、余额试算平衡表（格式参见教 材 p57） 24 自 测 题

11、 解答 资产 负债 固定资产 450 000元 应交税费 2 000元 应收账款 2 900元 应付账款 4 000元 银行存款 18 000元 短期借款 9 000元 库存现金 100元 所有者权益 产成品 10 000元 实收资本 450 000元 其他应收款 1 000元 盈余公积 32 000元 原材料 26 000元 本年利润 11 000元 合计 508000元 合计 508000元 25 1、借：库存现金 300 贷：银行存款 300 2、借：应交税费 2 000 贷：银行存款 2 000 3、借：原材料 8 000 贷：应付账款 8 000 4、借：固定资产 2 000 贷：银

12、行存款 2 000 26 5、借：银行存款 15 000 贷：短期借款 15 000 6、借：应付账款 8 000 贷：银行存款 8 000 7、借：银行存款 2 900 贷：应收账款 2 900 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 100 300 400 银行存款 18000 17900 12300 23600 应交税费 2000 2000 原材料 26000 8000 34000 应付账款 4000 8000 8000 4000 固定资产 450000 2000 452000 短期借款 9000 15000 24000 应收账款 2900 2900 实收资本 450000 450

13、000 本年利润 11000 11000 盈余公积 32000 32000 产成品 10000 10000 其他应收款 1000 1000 合计 508000 508000 38200 38200 521000 521000 总分类账户发生额及余额试算平衡表 200 年2月28 日 单位：元 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 28 一、材料采购业务核算的主要内容 通常有 实际成本 计价和 计划成本 计价两种 1、实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 第二节 供应阶段的核算 29 材料采购 实际成本 买价 其他采购费用 包括运杂费、运 输途中合理损耗、 入库前

14、挑选整理费 用、应计入成本的 税金、其他费用 2、材料采购实际成本的构成 30 共同采购费用应如何分配 A 计算分配率 B 某材料的采购费用 = 分配率该材料的分配标准额 分配率 = 共同耗用的采购费用 分配标准合计 重量 ,体积 ,价值等 31 采购费用的分配和采购成本的计算 购进乙材料 150吨货款为 55 800元，丙材料 30吨货款 14 160元，共发生运杂费 1 800元。按重量分配运杂费。 1、应分配运杂费 分配率 = 1800/(150+30) = 10 乙材料： 150 10=1500 丙材料： 30 10=300 2、实际采购成本 乙： 55800+1500=57300 丙

15、： 14160+300 =14460 32 供应阶段的核算 3、 账户设置 “ 在途物资 ” 、 “ 原材料 ” “ 应交税费 应交增值税 ” “ 库存现金 ” 、 “ 银行存款 ” 、 “ 应付账款 ” 、 “ 预付账款 ” 等 33 有关账户的结构 入库材料实际成本 出库材料实际成本 库存材料实际成本 本期的全部采购成本 转出本期验收入库原材料成本 期末余额：期末在途物资成本 期初余额：期初在途物资成本 借方 贷方 在途物资 原材料 借方 贷方 资 产 类 34 有关账户的结构 库存现金 现金增加 现金减少 期末库存 现金 银行存款 银行存款 增加 银行存款 减少 期末银行 存款 资 产

16、类 应付账款 偿还应付购 货款 应付购货 单位货款 负 债 类 尚未偿还的 应付货款 预付账款 预付款项 收到的商品和劳务 已预付，尚未 收到商品或劳 务的款项 35 有关账户的结构 应交税费 实际缴纳的各 种税费 计算出的应 交而未交的 税费 负 债 类 未交的税费 多交的税费 材料采购业务中设置本账户主要为了核算 增值税 应交税费 应交增值税 增值税 进项税额 增值税 销项税额 需按税费种类 设置明细账 销项税额 产成品 增值税 对 增 值 部 分 征 税 材料销 售单位 代 收 产品采 购单位 代 收 进项税额 原材料 生产加工，发生增值 对增值税的理解 ： （价外税） 增值税的 抵扣

17、： 按规定进项税额 （已交数）可以从销项税额 扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即： 企业当期应纳税额 = 销项税额 进项税额 销项税额： 销售额税率； 进项税额： 购货款等税率； 税率： 一般为 17% 38 37 主要业务的账务处理 例 1：购入下列材料：甲材料 5000千克，单价 24元，乙 材料 2000千克，单价 19元，增值税率 17% 1、购进材料并支付有关款项 借：在途物资 甲材料 120 000 在途物资 乙材料 38 000 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 26 860 贷：银行存款 184 860 2、购进材料，未付款 3、以商业汇票结算 38 主要业务的账务处

18、理 续前例，以银行存款 7000元支付甲、乙材料的外 地运杂费，按材料重量分配采购费用。 分配率 = 7000/(5000 2000) = 1 甲： 5000元 乙： 2000元 借：在途物资 甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 39 主要业务的账务处理 4、先预付购货款，后取得材料 例：预付给胜利工厂订货款 180000元 借：预付账款 胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款应看做是企业的一项资产 40 主要业务的账务处理 例：上述丙材料到货，实际买价为 420 000元，增值税 进项税 71 400元，以银行存款补付 311 400元

19、，另以现 金支付运杂费 5 000元 借：在途物资 丙材料 425 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 71 400 贷：预付账款 胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 运杂费应计入丙材料成本 41 主要业务的账务处理 5、材料验收入库，结转材料的实际成本 借：原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 000 42 自 测 题 一 向大达公司购入乙材料 500kg， 买价 5000元，增值税进项 税 850元，运杂费 200元，款未付。 从利

20、民公司购入甲材料 1000kg， 共计买价 40000元，增值 税进项税 6800元，以银行存款付清。 以银行存款 10000元预付给中信公司，订购乙材料 向中信公司购入的乙材料到货 ， 货款 20000元，增值税进 项税 3400元，不足部分以银行存款支付 上述材料均已入库，结转其采购成本 要求 ：编制相关业务的会计分录 45 自 测 题 二 前锋公司从外地永安公司购入甲、乙两种材料： 甲材料 4000kg 29.50元 /kg 共 118000元 乙材料 1000kg 9.00元 /kg 共 9000元 为购买上述材料，以银行存款支付运杂费 3000元。 要求：以材料重量为标准，分配采购费

21、用并计算 采购成本。 47 第二节 供应阶段的核算 二、固定资产 (设备 )购置业务的核算 1.固定资产的含义 企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、 机器设备、机械和运输工具等。 特征： a、 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有； b、 其使用寿命超过一个会计年度。 48 固定资产、在建工程 属资产类账户 2.账户设置 49 例：参见教材 P66-67 1、 购入不需要安装设备，买价 50000元，增值税 8500元，包装运杂费等 2000元，全部款项已付 均构成固定资 产实际成本 借：固定资产 52 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款

22、60 500 2、购入需安装设备，买价 100000元，增值税 17000 元，包装运杂费等 3300元，款项已付并投入安装 借：在建工程 103 300 应交税费 应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 120 300 50 3、安装设备领用原材料 3500元，应付安装工人薪 酬 1500元 借：在建工程 5 000 贷：原材料 3 500 应付职工薪酬 1 500 4、上述设备安装完毕，交付使用，结转工程成本 借：固定资产 108 300 贷：在建工程 108 300 该工程总成本为： 103 300 5 000 108 300元 各项安装费用均应构成 安装工程支出 51 第三

23、节 生产阶段的核算 生产费用 构成产品生产成本 期间费用 直接计入当期损益 一、 费 用 分 类 直接费用 直接人工、直接材料等 间接费用 制造费用 销售费用 销售过程中发生的 管理费用 组织、管理生产经营中发生的 财务费用 为筹集资金而发生的 52 制造费用 企业的生产管理部门（如生产车间）为生产产品和提供劳务而 发生的各种 间接费用 ，如 车间管理人员工资、办公费 等 制造费用与管理费用的区别 : 53 生产阶段的核算 二、生产过程的核算内容 归集生产费用 计算完工产品的生产成本 54 借方 贷方 本期全部生产费用： 直接材料 直接人工 制造费用 转出本期完工产品成本 期末余额：期末在产

24、品实际成本 期初余额：期初在产 品实际成本 生产成本 注： 该 账户一 般按产 品名称 设置明 细账 三、账户设置 55 归集生产车间发生 的各种间接费用 注： 月末一般无余额 该账户按车间名称设置明细账 期末，分配给各种 产品的制造费用数 借 贷 制造费用 账户设置 56 分配与结转制造费用 制造费用总额 分配标准（工时 OR工资总额） 某产品应负担的制造费用 = 分配标准 分配率 编制会计分录 制造费用 生产成本 制造费用分配率 = 57 例 车间本期发生的制造费用共计 6万元 ， 按照生产 A、 B 产品工人的工资分配 。 （ 其中 A产品工人工资 2,000元 ， B产品工人工资 4,

25、000元 。 ） 借：生产成本 A产品 20,000 B产品 40,000 贷：制造费用 60,000 60000 2000+4000 分配率 = = 10 A产品： 20000 B产品： 40000 58 生产阶段的核算 四、具体核算 当月直接材料、直接人工 “ 生产成本 ” 账户 当月制造费用 “ 制造费用 ” 账户 跨期费用 通过 “ 待摊费用 ” 或 “ 预提费用 ” 核算 待摊费用是已经支付，但应由本期和以后各期分别负 担的分摊期在一年以内的各种费用 预提费用是应计入成本或损益，但尚未实际支付的各 项费用 借方 贷方 待摊费用账户 期初余额：已经支付尚未摊 销的费用数 期末余额 :已

26、经支付应由以后 各期负担的费用 摊销应由本期负担的 费用 借方 贷方 预提费用账户 已经提取在本期实际支付 的费用数额 期初余额：以前各期已经预提 但尚未实际支付的费用数额 期末余额：已预提尚待以后 支付的费用数额 本期支付应由本期和以后 各期负担的费用 本期提取计入成本或损益 的费用数额 63 1、生产产品领用、车间一般耗用各种材料 借：生产成本 A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料 甲材料 575 000 乙材料 240 000 64 按职工劳动数量和质量支付的工资； 相关账户 借 贷 应付职工薪酬 实际支付的职工薪酬 月末计算分配的职 工薪

27、酬 期末末余额：应付 未付的职工薪酬 2.人工费用的归集与分配 65 62 提取现金 3 600 000元 ,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 工资 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 例： 63 例： 月末计算确定职工的工资 生产工人工资为直接费用，应直接记入 “ 生产成本 ” ； 车间管理人员工资为间接费用，记入 “ 制造费用 ” 账户； 厂部管理人员与生产无关，其工资记入 “ 管理费用 ” 借：生产成本 A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理

28、费用 210 000 贷：应付职工薪酬 工资 3 600 000 64 3.跨期费用的归集与分配 企业以银行存款预订下年度报刊杂志 12000元 借：待摊费用 12,000 贷：银行存款 12,000 下年度 1-12月进行摊销 借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000 待摊费用的特点：先支付，后分摊（受益） 65 3.跨期费用的归集与分配续 月末预提本月车间设备修理费 3500元 借：制造费用 3,500 贷：预提费用 3,500 若，预提 6个月后进行设备修理 借：预提费用 21,000 贷：银行存款 21,000 预提费用的特点：先计提（受益） ，后支付 66 4.当月制造费用的归

29、集与分配 月末计提本月固定资产折旧，其中车间为 8600元， 企业管理部门 4500元。 固定资产因使用而 损耗的价值 借：制造费用 8600 管理费用 4500 贷：累计折旧 13100 用现金购买 车间用 办公用品 900元 借：制造费用 900 贷：库存现金 900 67 关于折旧核算的重要说明 企业应设立 “ 累计折旧 ” 账户，专门记录已提取的折旧 额，而不是直接记入 “ 固定资产 ” 账户 固定资产 借 贷 增加数（原始价值） 结存的固定资产 （原始价值） 累计折旧 借 贷 按月计提折旧 （价值损耗） 减少数（原始价值） 固定资产减少时冲销、 结转已提取的折旧 结存的固定资产 累计

30、已计提折旧 两个账 户相互 配合， 计算出 固定资 产净值 68 5、制造费用的分配 例：本月共发生制造费用 54700元，按生产工时 比例分配计入 A、 B产品生产成本，其中 A产品生 产工时 6000个， B产品生产工时 4000个 分配率 54700/（ 6000 4000） 5.47 借：生产成本 A产品 32 820 B产品 21 880 贷：制造费用 54 700 69 6、完工产品成本的计算和结转 完工产品生产成本 =月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本 70 完工产品成本的计算和结转 例：本月完工 A产品总成本为 184200元，完工 B产 品总成本为 126500元 借：

31、库存商品 A产品 184 200 B产品 126 500 贷：生产成本 A产品 184 200 B产品 126 500 “ 生产成本 ” 账户的期末余额即为在产品成本 71 小 结 材 料 工 资 其他各 种费用 用于生产 计入成本 不能直接认定 不用于生产 不计入成本 期间 费用 销售费用 管理费用 财务费用 产品生 产成本 制造 费用 直接认定 72 自 测 题 新兴公司 7月份发生以下经济业务： 1、生产 A产品领用甲材料 800kg， 每 kg 50元；生产 B产品 领用乙材料 1200kg， 每 kg 40元。 2、以现金发放职工工资 14080元。 3、结算本月应付职工工资。生产

32、A产品工人工资 4000元， 生产 B产品工人工资 7000元，车间管理人员工资 1000元， 厂部管理人员工资 2080元。 4、计提本月固定资产折旧 12000元，其中生产车间提取 8900元，企业管理部门提取 3100元。 73 自 测 题 5、将本月发生的制造费用 9900元计入产品成本，其中 A产 品负担 4400元， B产品负担 5500元。 6、 A产品 100件和 B产品 200件全部完工验收入库，结转 A产 品的生产成本 48400元和 B产品成本 60500元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录 77 第四节 销售过程业务的核算 一、主营业务收支的核算 1、核算内容

33、主营业务收入 的确认与计量 主营业务成本 的计算与结转 销售费用 的发生与归集 销售税金 的计算与缴纳 货款的收回 等 2、商品销售收入的确认（入账时间问题） 原则 权责发生制 78 权责发生制原则对 应收账款 的确认 79 权责发生制原则对 预收账款 的确认 80 2、主营业务收入的核算 应交税费 81 例 1 销售 A产品 50台 ,价款 240000元，销项税额 40800元 赊销 借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 40 800 收到对方签发的 3个月的商业汇票 不能马上收到货币资金，需确认为债权（应收票据） 收到银行存款

34、82 例 2 预收正大工厂订购 B产品货款 500000元，存入银行 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 正大工厂 500 000 向正大工厂供货 70件，价款 1 400 000元，销项税 额 238 000元，收到差额货款存入银行 借：预收账款 正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷 :主营业务收入 1 400 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 238 000 83 3、主营业务成本的核算 主营业务成本 =销售商品的数量单位商品的生产成本 84 例 计算并结转本月已销售的 A、 B产品的成本。 A产品 的单位成本 3200元， B产品的单位成本 13

35、600元 A产品： 3200 50 （见例 1） 160 000 B产品： 13 600 70（见例 2） 952 000元 借：主营业务成本 1 112 000 贷：库存商品 A产品 160 000 B产品 952 000 85 5、营业税金及附加的核算 日常经营活动 应负担的税金及附加费 包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税 和教育费附加等 应交税费 营业税金及附加 期末结转数 应交数 计算出的营业 税、消费税、 城建税等 负债类 费用类 86 例 计算本月销售 A、 B产品应缴纳的城建税 14 000 元，消费税 35 000元，教育费附加 6 000元，合 计 55 000元 借

36、：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费 应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000 87 二、其他业务收支的核算 1、 其他业务的内容 也称附营业务，指经营过程中发生的主营业务以 外的其他销售业务 如：销售材料、出租包装物、出租固定资产等 2、 账户设置 实现数 期末结转数 成本的发生 期末结转数 其他业务收入 其他业务成本 相关税费计入 “ 营业税金及附加 ” 3、具体核算 参见 P85-86，例 3-39、 42 88 自 测 题 新利公司 7月发生以下经济业务： 1、向金华公司出售 A产品 100件，货款 80 000元，销项税 额 13 600

37、元，款项尚未收到； 2、向南山公司出售 B产品 100件，货款 60 000元，销项税 额 10 200元，当即收到存入银行； 3、结转本月出售产品的生产成本， A产品 52 000元， B产 品 32 500元； 4、本月应交营业税 5 000元。 要求：根据上述业务编制有关会计分录 91 第五节 财务成果的核算 一、利润的构成与计算 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动收益 投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 92 二、相关项目说明 1、期间费用 含义：不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直 接计

38、入当期损益的各种费用 销售费用 93 期间费用账户设置 销售费用 销售费用 94 期间费用核算举例 p79（ 例 3-30、 31） 孔光出差预借差旅费 5000元 借：其他应收款 孔光 5 000 贷：库存现金 5 000 孔光报销差旅费 4800元，余款 200元交回 借：管理费用 4 800 库存现金 200 贷：其他应收款 孔光 5 000 95 期间费用核算举例 p85例 3-38 以银行存款支付已售产品维修费 1000元，产品 广告费 8000元。 借：销售费用 9 000 贷：银行存款 9 000 96 相关项目说明 2、投资收益 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于 购买 债

39、券、股票等获得的收益（或损失） 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或 净损失） 收 入 类 97 相关项目说明 3、营业外收支 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入 和支出 营业外收入主要包括 处置非流动资产利得、非货币性 资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、 捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付款项 等 营业外支出主要包括 处置非流动资产损失、非货币性 资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、盘 亏损失、非常损失 等 98 营业外收支相关账户 实现数 期末结转数 支出的发生 期末结转数 营业外收入 营业外支出 99 相关项目说明 4、所得税费用 所得税：

40、 按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营 所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款 应交所得税应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额利润总额 税前利润的调整项目 应交税费 所得税费用 100 核算举例 p92 计算当期所得税费用 本期实现利润总额 1 262 196元，所得税税率 25%（假设无调整项目） 所得税费用 1 262 196元 25% =315 549元 借：所得税费用 315 549 贷：应交税费 应交所得税 315 549 净利润 =1 262 196 -315 549=946 647元 101 三、利润的核算 1、账户设置 “本年利润 ” 本年利润 费用类账户 收入类账户

41、损益类账户期末无余额 所有者权益 类账户 累计实现 的利润 累计的 亏损 102 借：主营业务收入 1 162 000 其他业务收入 200 000 投资收益 500 000 营业外收入 72 000 贷：本年利润 1 934 000 例 见教材 p90-91（ 例 3-48） 结转收入 103 借 ：本年利润 671 804 贷：主营业务成本 363 690 营业税金及附加 8 000 其他业务成本 180 000 销售费用 9 000 管理费用 100 200 财务费用 6 000 营业外支出 4 914 例 见教材 p91（ 例 3-49） 结转成本、费用 104 借 ：本年利润 315

42、 549 贷：所得税费用 315 549 例 见教材 p92（ 例 3-51） 结转所得税费用 105 三、利润分配的核算 1、利润分配的顺序 弥补以前年度的损失 提取法定盈余公积金 按比例向投资者分配利润（股利） a 支付优先股股利 b 提取任意盈余公积 c 支付普通股现金股利 d 转作资本（股本）的普通股股利 分配后仍有余额， 为 未分配利润 ，留 待以后年度分配 106 2、有关核算 参见教材 P92-93 结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配 计提盈余公积 借：利润分配 贷：盈余公积 向投资者分配现金股利或利润 借：利润分配 贷：应付股利（应付利润） 107 第六节 其他业务核算

43、一、资金筹集的核算 1、投资者投入 投入资本包括：实收资本、资本公积 对实收资本设置 “ 实收资本 ” 或 “ 股本 ” 账户核算 借方 贷方 所有者投入的资本额 所有者抽回的投资额 期末余额：投资的实际数 期初余额：期初实际投资 所有者权益类 例：见教材 P62-63 1、 接受货币投资 2 000 000元 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 2、接受某单位一台全新设备，价值 600 000元；材料一批，双方确 认的价值为 500 000元；接受专有技术投资，双方确认的价值为 800 000元 借：固定资产 600 000 原材料 500 000 无形资产

44、800 000 贷：实收资本 1 900 000 109 资金筹集 2、借款业务 设置 “ 短期借款 ” 账户（核算本金） 或 “ 长期借款 ” 账户 （核算本金及利息） 借款的实际数 偿还的借款数 期末余额：尚未偿还的借款 期初余额：期初未偿还借款 借方 贷方 利息一般用银行存款支付，短期借款利息计入 “ 财务费用 ” ， 长期借款利息视具体情况予以资本化或费用化 负债类 例：见教材 P.63-64 1、 5月 1日借入 6个月的借款 1 200 000元，存入银 行 (年利率为 6%，按季支付 )。 借：银行存款 1 200 000 贷：短期借款 1 200 000 2、确认短期借款利息（

45、预提方式） 借：财务费用 6 000 贷：应计利息 6 000 本月利息计算： 1 200 000 6% 12 6 000元 118 111 其他业务核算 二、债权、债务的核算 1、债权（应收账款、其他应收款等）的发生 2、债权的收回 3、债务（应付账款、其他应付款、应交税费、应 付职工薪酬、短期借款、长期借款）的发生 4、债务的偿还 112 练 习 1、 A集团以银行存款 200万元对本企业进行投 资。 2、 购入不需要安装的新机器设备 38000元，价 款尚未支付。 3、以银行存款支付前欠设备价款。 4、以现金交纳应交税金 500元。 5、收回朝阳公司所欠货款 2000元，存入银行 解 答

46、 1、借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 2、借：固定资产 38 000 贷：应付账款 38 000 3、借：应付账款 38 000 贷：银行存款 38 000 4、借：应交税费 500 贷：库存现金 500 5、借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 113 114 综 合 练 习 永新公司 2009年 12月 1日，总分类账户的余额如下： 库存现金 700元 短期借款 40000元 银行存款 40800元 实收资本 1000000元 原材料 127300元 盈余公积 73900元 固定资产 1455000元 本年利润 370000元 累计折旧 2

47、00000元 库存商品 60000元 115 综 合 练 习 该公司 12月份发生以下经济业务： 1、 2日，向新华公司采购甲材料 4吨，每吨 1000元；乙材料 6吨，每吨 1500元；进项税额共 2210元；款项尚未支付 2、 5日，上项购入材料验收入库。 3、 13日，以银行存款归还新华公司货款。 4、 14日，提取现金 11100元，备发工资 5、 15日，以现金发放职工工资 11100元。 116 综 合 练 习 6、 20日，向光明公司出售 A产品 200件，每件售价 800元， 增值税税率 17%，款项存入银行。 7、 27日，以银行存款支付 A产品广告费 4000元。 8、 3

48、0日，结算职工工资， A产品生产工人工资 5550元， B 产品生产工人工资 3330元，车间管理人员工资 1110元， 厂部管理人员工资 1110元。 9、 30日，计提本月固定资产折旧，车间固定资产折旧 3300元，企业管理部门固定资产折旧 1100元。 117 综 合 练 习 10、本月 A产品生产领用甲材料 28450元， B产品生产领用乙材 料 13670元，车间一般耗用甲材料 1590元，企业管理部门 耗用甲材料 590元。 11、支付本季度短期借款利息 600元。（已预提利息为 400元） 12、按 A、 B产品的生产工时比例分配制造费用。（ A产品生产 工时 8000小时， B

49、产品生产工时 4000小时） 13、本月投产的 A产品全部完工并验收入库， B产品全部尚未 完工（假定期初无在产品）。 14、结转本月已售产品的生产成本 80000元。 118 综 合 练 习 15、计算全年应交所得税 25000元。 16、结转本月收入、费用。 17、结转本年实现的净利润 18、按全年利润的 10%提取法定盈余公积 19、按 5%向股东分配现金股利。 要求：根据上述经济业务编制会计分录 119 综 合练 习 解 答 1、借：在途物资 甲材料 4000 乙材料 9000 应交税费 应交增值税（进项税额） 2210 贷：应付账款 新华公司 15210 2、借：原材料 甲材料 40

50、00 乙材料 9000 贷：在途物资 甲材料 4000 乙材料 9000 3、借：应付账款 新华公司 15210 贷：银行存款 15210 120 综 合 练 习 解 答 4、借：库存现金 11 100 贷：银行存款 11 100 5、借：应付职工薪酬 11 100 贷：库存现金 11 100 6、借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入 160000 应交税费 应交增值税（销项税额） 27200 7、借：销售费用 4 000 贷：银行存款 4 000 121 综 合 练 习 解 答 8、借：生产成本 A产品 5 550 B产品 3 330 制造费用 1 110 管理费用 1 110 贷

51、：应付职工薪酬 11 100 9、借：制造费用 3 300 管理费用 1 100 贷：累计折旧 4 400 122 综 合 练 习 解 答 10、借：生产成本 A产品 28450 B产品 13670 制造费用 1590 管理费用 590 贷：原材料 甲材料 30630 乙材料 13670 11、借：应计利息 400 财务费用 200 贷：银行存款 600 123 综 合 练 习 解 答 12、借：生产成本 A产品 4 000 B产品 2 000 贷：制造费用 6 000 13、 借：库存商品 A产品 38 000 贷：生产成本 A产品 38 000 14、借：主营业务成本 80 000 贷：库

52、存商品 80 000 15、借：所得税费用 25 000 贷：应交税费 应交所得税 25 000 124 综 合 练 习 解 答 16、借：主营业务收入 160 000 贷：本年利润 160 000 借：本年利润 112 000 贷：主营业务成本 80 000 销售费用 4 000 管理费用 2 800 财务费用 200 所得税费用 25 000 第七节 账户分类 按经济内容分类 按用途结构分类 按期末有无余额分类 学习要求与目的 了解账户的各种分类方法 了解各类账户能够提供什么性质的核算指标 ， 怎样记录经济业务 理解各类账户之间的区别和联系 ， 达到进一 步了解 、 认识和运用帐户的目的

53、一、 账户按经济内容分类 账户的经济内容 账户所反映和监督的会计对象的具体内 容 是账户分类的基础 以工业企业为例，可分为 资产类账户；负债类账户；所有者权益类账户； 成本类账户；损益类账户 二、 账户按用途和结构分类 账户的用途 设置的目的，起什么作用 账户的结构 借、贷方如何登记？ 发生额、余额反映什么内容？ 了解账户的用途和结构是正确设置和使用的账户的 关键！ 是本节的重点！ 账户按用途和结构分类 （一）盘存账户 （二）结算账户 （三）暂记账户 （四）调整账户 （五）集合分配账户 （ 六）跨期摊配账户 （ 七）净值计算账户 （八）成本计算账户 （九）损益计算账户 1、盘存账户 核算、监督

54、各项财产物资和货币资金的增减变动和实有 数的账户 结构 特点：反映的 是有形资产， 可通过实物盘点、核对账 目等方法确定期末实有数，查明账实是否相符 明细分类账（除货币资金外）同时采用货币计量单位和实 物计量单位 2、结算账户 核算企业与其他单位或个人以及企业内部各部门之间应 收、应付款项结算业务的账户 种类 1、 债权结算账户 2、 债务结算账户 3、 债权债务结算账户 特点：只提供货币指标 债权结算账户 核算和监督本企业债权 的增减变动和实有数额 账户结构 借方 贷方 期初余额 :债权的期 初实有数 债权的增加额 期末余额：债权 的期末实有数 债权的减少额 应按债务人设明细账 债务结算账户

55、 核算和监督本企业债务的增减变动和实有数额 账户结构 应按债权人设明细账 借方 贷方 债务的减少额 期初余额 :债务 的期初实有数 债务的增加额 期末余额：债务 的期末实有数 债权债务结算账户 既用来核算债权，又用 来核算债务的账户 账户结构 借方 贷方 期初余额 : 债权数债务数 债权的增加额 或债务的减少额 期初余额 : 债务数债权数 债务的增加额 或债权的减少额 期末余额： 债权数债务数 期末余额： 债务数债权数 3、暂记账户 又叫待处理账户 过渡性的 确定处理结果后，应及时转账 典型账户 “待处理财产损溢”账户 4、调整账户 为了适应管理等多方面的要求，对一些会计 要素的具体项目需要用

56、两种数字进行反映 如？ 含义：为调整某些相关账户的余额而设置的 账户，以便提供管理上所需要的资料、数据 被调整账户 调整账户 按调整方式的不同 抵减（备抵）账户 用来抵减被调整账户 附加账户 用来补充被调整账户 抵减附加（备抵附加）账户 兼有抵减与 附加两种职能 抵减账户 固定资产 反映固定资产的原始价值 期末余额：固定资产 的原始价值 100000 累计折旧 反映固定资产的累计折旧额 期末余额：固定资产的累 计已计提折旧 25000 固定资产净值 100,000 25,000 75,000 抵减账户 调整方式： 被调整账户余额 抵减账户余额 被调整账户实际余额 特点： 抵减账户与其被调整账户

57、的余额方向一定相反 附加账户 调整方式： 被调整账户余额 附加账户余额 被调整账户的实际余额 特点： 附加账户与其被调整账户的余额方向一定相同 抵减附加账户 双重性质 性质视其余额与被调整账户的余额在方向上是否一 致 方向一致者为附加账户 方向相反者为抵减账户 典型账户 “ 材料成本差异 ” 借 原材料 贷 入库材料 计划 成本 出库材料 计划 成本 库存材料 计划 成本 10000 借 材料成本差异 贷 库存材料 超支 差异 实际成本计划成 本 2000 库存材料 节约 差异 实际成本计划成本 2000 5、集合分配账户 归集经营过程中某个阶段所发生的费用并按一定 标准分配计入有关成本计算对

58、象的账户。 典型账户 “ 制造费用 ” 结构： 特点： 过渡性， 期末一般无余额 借方 贷方 本期各种费用 的发生数 本期各种费用 的分配数 6、跨期摊配账户 在费用的发生期（受益期）与支付期不一致 的情况下，用来反映费用的支付、发生和分 摊、预提情况的账户 贯彻 “ 权责发生制 ” 原则的要求 何时受益，何时确认费用 典型账户 “ 待摊费用 ” 和 “ 预提费用 ” 7、投资权益账户 核算所有者权益增减变动及实有额的账户 任何企业都必须设置 典型账户 “ 实收资本 ” 、 “ 资本公积 ” 、 “ 盈余公积 ” 等 账户结构 借方 贷方 本期减少数 期初余额：期初实有数 本期增加数 期末余额

59、：期末实有数 8、成本计算账户 核算、监督生产经营过程中应计入特定成本 计算对象的经营费用，确定各成本计算对象 实际成本的账户 典型账户 “ 在途物资 ” 、 “ 生产成本 ” 、 “ 在建 工程 ” 等 “ 生产成本 ” 账户 借方 贷方 期初余额：期初 在产品实际成本 归集所发生的 全部生产费用 本期完工产品 成本的转出 期末余额：期末 在产品实际成本 9、损益计算账户 用来计算并反映一定期间内企业全部经营活动的最 终成果，并确定利润或亏损数额的账户 分为： 反映收入收益类账户 反映成本费用类账户 反映财务成果类账户 三、 账户按有无余额分类 1、永久性账户（实账户、资产负债表账户） 结账后通常有余额，以后各期连续登记 反映资产、负债、所有者权益的账户 2、临时性账户（虚账户、损益表账户） 结账后无余额，下期重新开设 反映收入、成本、费用、成果的账户