2023年注册会计师考试试题及解析：审计(临考冲刺第六套)

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1、2023 年注册会计师考试试题及解析：审计临考冲刺第六套一、单项选择题(此题型共 25 小题，每题 1 分，共 25 分。每题只有一个准确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为准确的答 案。)1 注册会计师的以下处理中，不能增加审计程序不行预见性的是( )。A.针对余额为零的应收账款明细账户实行函证B.对收入按细类实行分析C.针对余额为零的银行存款明细账户实行函证D.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工实行询问参考答案：C 参考解析：审计准则要求注册会计师对零余额银行存款账户实行函证(除非有精准证据证明该账户不重要且与之相关的重大错报风险很低)，所以， 选项C 是常规审计程序

2、，不能增加不行预见性。2A 公司托付ABC 会计师事务所审计其 2023 年度财务报表，A 公司2023 年 1 月 20 日向B 公司销售一批商品，已实行收入确认的相关账务处理。同年 2 月 1 日，B 公司收到货物后验收不合格要求退货，2 月 10 日A 公司收到退货。A 公司年度财务报表批准报出日是 3 月 20 日。以下对此业务的处理方式中准确的是()。A. 作为 2023 年财务报表日后事项的调整事项B. 作为 2023 年财务报表日后事项的非调整事项C. 作为 2023 年财务报表日后事项的调整事项D. 作为 2023 年当期正常事项，作销售退回处理参考答案：D参考解析：该项销售业

3、务发生于 2023 年，退货于 2023 年，所以属于 2023 年当期事项，不符合财务报表日后事项的定义。3 以下相关函证的说法中，准确的是( )。A. 对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日， 在审计报告日前适当时间内实施函证B. 函证仅适用于银行存款和应收账款工程C.询证函应当以被审计单位的名义发出D.假设应收账款回函结果说明不存有差异，说明该事项不存有错报参考答案：C 参考解析：对应收账款的函证，注册会计师通常以资产负债表日为截止日， 在资产负债表日后适当时间内实施函证，所以选项A 不准确;函证同样适用于应收票据、长期借款等需要函证的工程，所以选项B 不准确;假设回函结果

4、说明不存有差异，则注册会计师能够合理地推论全部应收账款总体是准确的，但不能确定说不存有错报，所以选项D 错误。4 把握活动是指有助于确保治理层的指令得以执行的政策和程序， 以下活动中，不属于把握活动要素的是( )。A. 授权B. 对把握的监视C.信息处理D.职责分别参考答案：B 参考解析：对把握的监视和把握活动同属内部把握要素，二者是并列关系。把握活动包括与以下相关的活动：授权、业绩评价、信息处理、实物把握、职责分别。5 在询问关联方关系时，以下组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。A.内部审计人员B.财务总监C.证券监管机构D.董事会成员 参考答案：C参考解析：询问证券监管

5、机构通常不行行。6 注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中不准确的是()。A. 对编制的固定资产折旧分析表中存有涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重抄写一份，并将原分析表销毁B. 对审计工作中需要复核的工作底稿没有签字的，由注册会计师统一代签C. 对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可D.补充记录在审计报告当前已经猎取的审计证据参考答案：B 参考解析：应当由具体实行审计工作底稿复核的人员补签字，不应当由注册会计师统一代签。7 以下关于消极式函证的说法中，不准确的是( )。A. 承受消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的状况下才予以回函B. 承

6、受消极的函证方式，假设收到回函，则能够为财务报表认定供给说服力强的审计证据C. 承受消极的函证方式，假设未收到回函，则被询证者确定已收到询证函且核对无误D. 在承受消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序参考答案：C 参考解析：承受消极的函证方式，假设未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等，选项C 的结论过于确定。8 当前，越来越多的企业涉足电子商务，注册会计师在财务报表审计中考虑电子商务(e merce)的目的是( )。A. 对电子商务系统提出询问意见B. 对电子商务系统提出鉴证结论C.对财务报表形成审计意

7、见D.深入了解被审计单位内部把握参考答案：C参考解析：财务报表审计的目标是对财务报表发表审计意见，对舞弊的考虑、对法律法规的考虑等等都是为对财务报表发表恰当审计意见效劳的， 虽然教材中没有提及电子商务准则，但考生当举一隅而以三隅反。9 在实施细节测试时，注册会计师主要留意的抽样风险是( )。A.信任缺乏风险B.信任过度风险C.误受风险D.误拒风险参考答案：C 参考解析：误拒风险影响审计效率，误受风险影响审计效果，所以注册会计师更留意误受风险。选项AB 是注册会计师把握测试中需要留意的抽样风险。10 甲注册会计师负责A 公司 2023 年度财务报表审计业务，于2023 年 3 月 15 日完成审

8、计工作并对外报出了审计报告，对于 2023 年3 月 15 日之后知悉A 公司的以下状况，其中甲注册会计师理应实行行动的是( )。A.A 公司 3 月 18 日发生火灾，损失严峻B.3 月 13 日，法院判决A 公司因上年的专利侵权而应向C 公司支付巨额赔款C.3 月 30 日，A 公司以比上年末暂估价略高的价格向供给商支付了设备款.D.4 月 5 日，D 公司因质量问题退回了 2023 年 12 月份自A 公司购置的大额商品参考答案：B 参考解析：选项A，为 2023 年发生的事项，对 2023 年度财务报表并不产生影响;选项C，并非是在审计报告日已经存有的事项，而对于第三时段期后事项，注册

9、会计师仅对审计报告日已经存有的影响审计意见的事项实行相对应的行动;选项D，应作为当期业务处理。11 注册会计师理应评价通过风险评估程序和相关活动猎取的信息是否说明存有舞弊风险因素。以下舞弊风险因素中，属于时机的是( )。A. 治理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响B. 治理层曾在电视访谈中对经营业绩作出过于乐观的预期C.治理层认为被审计单位待遇不公D.组织构造过于简洁，存有特别的法律实体或治理层级参考答案：D参考解析：选项AB 属于动机或压力;选项C 属于借口。12 假设上期财务报表未经审计，针对期初余额，注册会计师执行的审计程序不恰当的是( )。A. 假设期初余额对本期财务

10、报表重要，注册会计师理应在审计打算中对期初余额安排特地的审计程序B. 对流淌资产和流淌负债，注册会计师能够通过本期实施的审计程序猎取局部审计证据C. 在未能对上期期末存货实施监盘的状况下，注册会计师可依据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额D. 对期初固定资产原价，注册会计师可审核与形成这些固定资产相关的选购合同、原始发票、验收凭证等参考答案：C 参考解析：在未能对上期期末存货实施监盘时，注册会计师可复核上期存货盘点记录及文件并结合其他程序来确定存货的期初余额。13 注册会计师在打算审计工作前，开放了初步业务活动，以下各项中，不属于执行这个程序的目的的是( )。A. 具备执行业务所需的

11、独立性和水平B. 与被审计单位之间不存有对业务商定条款的误会C.确保重要性水平的合理性D.不存有因治理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项参考答案：C 参考解析：在执行初步业务活动时还没有确定重要性水平，所以也就无所谓确保重要性水平的合理性。14 以下相关书面声明的说法中准确的是()。A. 假设治理层的意图对投资的计价根底格外重要，而注册会计师已经从治理层猎取相关该项投资意图的书面声明，那么这些书面声明本身能够为财务报表特定认定供给充分、适当的审计证据B. 书面声明的日期理应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期， 但不得在审计报告日后，书面声明理应涵盖审计报告针对的全部财务 报

12、表和期间C. 假设某项书面声明与其他审计证据相冲突，注册会计师理应认为书面声明不行靠D. 注册会计师和治理层可能认可某种形式的书面声明，以更以前期间所作的书面声明，更后的书面声明无需提及以前期间所作的声明参考答案：B 参考解析：即使这些书面声明能够供给必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定供给充分、适当的审计证据，选项A 不准确;选项C 不准确，此时注册会计师理应调查这个状况，不能直接认定书面声明不行靠;选项D 不准确，更后的书面声明需要说明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有)。15 以下关于审计报告的表述中错误的选项是( )。A. 审计报告理应具有标题，统

13、一标准为“审计报告”B. 假设审计报告包含“依据法律法规的要求报告的事项”局部， 理应将其置于其他事项段中C. 审计报告理应注明报告日期，审计报告日不应早于注册会计师猎取充分、适当的审计证据，并在此根底上对财务报表形成审计意见的日期D. 假设审计报告同时提及中国注册会计师审计准则和其他国家或地区审计准则，审计报告理应指明审计准则所述的国家或地区参考答案：B 参考解析：假设审计报告包含“依据相关法律法规的要求报告的事项”局部， 审计报告理应区分为“对财务报表出具的审计报告”和“依据相关法 律法规的要求报告的事项”两局部。16 以下相关持续经营假设的说法中错误的选项是( )。A. 注册会计师理应与

14、治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营水平产生重大疑虑的事项或状况实行沟通，除非治理层全部成员参与治理被审计单位B. 注册会计师理应询问治理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营水平产生重大疑虑的事项或状况C. 治理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的12 个月D. 被审计单位可能导致对持续经营水平产生重大疑虑的事项或状况存有重大不确定性，财务报表已经作出充分披露，通常状况下理应发表带强调事项段的无保存意见，极少数状况下可能发表无法表示意见参考答案：C 参考解析：选项C 错误，治理层评估持续经营假设的期间应当是不得少于自财务报表日的 12 个月。17 对应数据是指作为本

15、期财务报表组成局部的上期对应数和相关披露。以下关于对应数据的表达错误的选项是( )。A. 对应数据本身不构成完整的财务报表，理应与本期相关的金额和披露联系起来阅读B. 注册会计师理应猎取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在全部重大方面依据适用的财务报告编制根底相关对应数据的要求实行列报C. 假设上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中必需提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告D. 由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据参考答案：C 参考解析：假设上期财务报表已由前任注册会计师审计，

16、注册会计师在审计报告中能够提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，而不是必需提及，应选项C 不对。18 在实行把握测试时，注册会计师正在考虑对以前审计猎取的审计证据，以下说法中错误的选项是( )。A. 假设把握在本期发生变化，注册会汁师理应考虑以前审计猎取的相关把握运行有效性的审计证据是否与本期审计相关B. 假设拟信任的把握自上次测试后已发生变化，注册会计师理应在本期审计中测试这些把握运行的有效性C. 假设拟信任的把握自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的把握，注册会计师理应至少每两年对把握测试一次D. 对于旨在减轻特别风险的把握，不管该把握在本期是否发生变化，注册会计师都不应

17、依靠以前审计猎取的证据参考答案：C 参考解析：假设拟信任的把握自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的把握，注册会计师理应使用职业推断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对把握测试一次，选项C 错误。19 以下相关风险评估的说法中不准确的是( )。A.治理层缺乏诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关 B.假设认为仅通过实质性程序猎取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可承受的低水平，注册会计师理应评价被审计单位针对这些风险设计的把握，并确定其执行状况C.注册会计师使用重执行程序的目的是了解被审计单位的内部把握D.注册会计师了解

18、被审计单位及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险参考答案：C 参考解析：选项C，重执行用于测试内部把握的有效性。20 关于书面声明，以下说法中错误的选项是( )。A. 即使书面声明供给必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项供给充分、适当的审计证据B. 治理层已供给牢靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就治理层责任履行状况或具体认定猎取的其他审计证据的性质和范围C. 书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录D. 书面声明的日期理应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期， 但不得在审计报告日后参考答案：C 参考解析：书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和

19、相关记录。21 注册会计师对被审计单位年度财务报表审计时，应留意其财务危机。以下各种迹象中，属于财务危机的是( )。A. 会计主管人员离职且无人替代B. 失去主要市场、特许权或主要供给商C.重要原材料短缺D.发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值消灭大幅下跌参考答案：D 参考解析：选项ABC 属于经营方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。22 注册会计师在对会计估量实行审计时，以下情形中，可能说明与之相关的会计估量不确定性相对较高的是()。A. 与常规交易相关的常常作出并更的会计估量B. 与公开交易的可即时猎取交易价格的金融工具相关的会计估量C.承受广为人知的计量模型作出的公允

20、价值会计估量D.与诉讼结果相关的会计估量参考答案：D参考解析：选项ABC 的状况下不确定性较低。23ABC 会计师事务所承受托付审计甲公司 2023 年度财务报表，在对工程组成员的工作实行指导、监视与复核的过程中，以下各项中， 与其对工程组成员工作的指导、监视与复核的性质、时间安排和范围不相关的是( )。A. 重大错报风险B. 执行审计工作的工程组成员的素养和专业胜任水平C.被审计单位的规模和简洁水准D.审计收费参考答案：D 参考解析：对工程组成员工作的指导、监视与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和简洁水准、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的工程组成员的素养和专业胜任水平

21、。24 在健全有效的存货内部把握中，需要由独立的选购部门负责的是( )。A. 编制购货订单B. 编制请购单C. 检验购入货物的数量、质量D.把握存货水平以免消灭积压参考答案：A参考解析：选项B，请购单由各个需求部门编制;选项C，由仓库部门检验人员检验购入货物的数量、质量;选项D，通常属于销售部门和仓库部门的责任。25 注册会计师在审计中猎取到以下审计证据，其中证明力最弱的是( )。A.注册会计师向债务人实行函证所收回的回函B.注册会计师监盘存货的监盘表C.银行对账单D.被审计单位的本钱计算单参考答案：D参考解析：债务人询证函的回函属于外部直接取得的书面证据，证明力;银行对账单是经被审计单位之手

22、的外部证据;注册会计师监盘存货的监盘表是注册会计师自己编制的，证明力较强;本钱计算单是内部证据，证明力最弱。二、多项选择题(此题型共 10 小题，每题 2 分，共 20 分。每题均有多个准确答案，请从每题的备选答案中选出你认为准确的答案。每题全部答案选择准确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)26 注册会计师对总体的估量误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，以下说法中准确的有( )。A. 在实施把握测试时，通常依据从总体中抽取少量工程实行检查的结果，对拟测试总体的估量误差率实行评估B. 在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的估量误差率实行评估C. 在设计审计样本时，注册会计

23、师理应考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D. 依据所猎取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差状况，界定误差构成条件参考答案：A,C,D 参考解析：选项B 在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的估量误差额实行评估。27 假设在审计报告中增增加调事项段，注册会计师理应实行的措施包括( )。A.将强调事项段紧接在审计意见段之后B.使用“强调事项”或其他适当标题C.明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的具体描述D.指出审计意见没有因该强调事项而转变参考答案：A,B,C,D参考解析：选项ABCD 即注册会计师针对增增加调事项段理应实行的措施。28 注册会计

24、师理应针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以下关于实施进一步审计程序的目的的说法中准确的有( )。A.通过实施把握测试以确定内部把握运行的有效性. B.通过实施实质性程序以确定内部把握运行的有效性C.通过实施把握测试以觉察认定层次的重大错报D.通过实施实质性程序以觉察认定层次的重大错报参考答案：A,D参考解析：进-步审计程序目的包括：通过实施把握测试以确定内部把握运行的有效性;通过实施实质性程序以觉察认定层次的重大错报。29 会计师事务所理应依据会计师事务所业务质量把握准则，制定质量把握制度，以合理保证业务质量。质量把握制度的目标有( )。A. 合理保证会计师事务所及其人员

25、遵守适用的法律法规、职业道德标准以及审计准则的规定B. 合理保证会计师事务所及其人员遵守批阅准则、其他鉴证业务准则和相关效劳准则的规定C. 对于特定业务实施工程质量把握复核，减轻工程合伙人的责任D. 合理保证会计师事务所和工程合伙人依据具体状况出具恰当的报告参考答案：A,B,D 参考解析：会计师事务所理应依据会计师事务所业务质量把握准则，制定质 量把握制度，以合理保证业务质量。质量把握制度的目标主要在以下 两个方面提出合理保证：(1)会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定;(2)会计师事务所和工程合伙人出具适合具体情 况的报告。职业准则，包括鉴证业务根本准则、审计准则、批阅准则

26、、其他鉴证业务准则、相关效劳准则以及职业道德要求。30 关于财务报表审计业务和批阅业务，以下说法中准确的有( )。A.财务报表审计是合理保证业务，财务报表批阅是有限保证业务B. 相比于财务报表审计业务，财务报表批阅业务证据收集程序受到有意识的限制C. 财务报表审计业务以消极方式提出结论，财务报表批阅业务以乐观方式提出结论D. 财务报表审计业务业务风险较低，财务报表批阅业务业务风险较高参考答案：A,B,D 参考解析：选项C，财务报表审计业务以乐观方式提出结论，财务报表批阅业务以消极方式提出结论。31 在制定总体审计策略时，以下各项中，属于注册会计师理应执行的工作的有( )。A.确定风险评估程序的

27、性质、时间安排和范围B.确定审计业务的特征，以界定审计范围C.依据职业推断，考虑用以指导工程组工作方向的重要因素D.确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围参考答案：B,C,D 参考解析：选项A 属于具体审计打算的内容。32 以下各项中，属于注册会计师在设计询证函时需要考虑的因素的有( )。A. 函证针对的认定B. 被询证者的政治身份C.沟通的方式D.预期的被询证者确认或供给信息的水平参考答案：A,C,D参考解析：选项B，被询证者政治身份与设计询证函无关。33 审计工作底稿能够以纸质、电子或其他介质形式存有，但无论以哪种形式存有，会计师事务所都理应针对审计工作底稿设计和实施适当的把握，以实现

28、的目的有( )。A.使审计工作底稿清楚的显示其生成、修改及复核的时间和人员B.防止未经授权改动审计工作底稿C.在审计业务的全部阶段，尤其是在工程组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性D.允许工程组和事务所的其他人员为适当履行职责而接触审计工作底稿参考答案：A,B,C 参考解析：无论审计工作底稿以哪种形式存有，会计师事务所都理应针对审 计工作底稿设计和实施适当的把握，以实现的目的包括：使审计工作 底稿清楚的显示其生成、修改及复核的时间和人员;在审计业务的全部阶段，尤其是在工程组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他 人员时，保护信息的完整性和安全性;防止未经

29、授权改动审计工作底稿; 允许工程组和其他经授权人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 所以选项D 中提到的事务所的其他人员假设未经授权，则不能够接触审计工作底稿，所以表述不准确。34 在实施审计的过程中，注册会计师正在考虑是否能够利用内部审计人员的工作。所以需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的内容有( )。A. 内部审计的客观性B. 内部审计人员的专业胜任水平C. 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业留意D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能实行有效的沟通参考答案：A,B,C,D35 注册会计师负责A 公司 2023 年度财务报表审计业务，于 2

30、023 年 3 月 15 日完成审计工作并出具审计报告，对于截止至 2023 年 3 月15 日发生的期后事项，注册会计师以下做法中准确的有( )。A. 不特地设计审计程序识别这些期后事项B. 尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的特地审计程序C.设计特地的审计程序识别期后事项D.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的特地审计程序参考答案：C,D参考解析：从题干的要求来看，针对的是第一时段期后事项，所以理应设计特地的审计程序识别期后事项，并尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的特地审计程序。37A 注册会计师负责审计甲公司 2023 年度财务报表。为提升审计效率、节约审计本钱，A 注册会计

31、师提倡在审计中广泛使用审计抽样， 并提出以下观点：(1) 注册会计师理应确保总体的适当性和完整性，总体应当包括某类交易或账户余额的全部工程。(2) 把握测试中使用非统计抽样，只要样本偏差率低于可容忍偏差率，总体就能够承受。(3) 在把握测试中，抽样总体的某一特征在各工程之间的差异水准越高，样本规模越大。(4) 选择样本的根本方法，包括使用随机数表或计算机关心审计技术选样、系统选样和任凭选样，这三种方法均可用于统计抽样。(5) 在把握测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的估量，但注册会计师必需考虑抽样风险。(6) 在非统计抽样中，依据样本中觉察的错报金额

32、推断总体错报金额的方法有多种，假设错报金额一抽样单元金额相关时，应考虑使用差额法。要求：针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A 注册会计师的观点是否准确。如有不准确，简要说明理由。参考解析：(1) 不准确。总体能够包括构成某类交易或账户余额的全部工程， 也能够只包括某类交易或账户余额中的局部工程。(2) 不准确。把握测试中使用非统计抽样，虽然样本偏差率低于可容忍偏差率，但假设两者很接近，注册会计师通常认为总体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不行承受。(3) 不准确。在把握测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。(4) 不准确。任凭选样属于非随机根底选样方法，因

33、而不能在统计抽样中使用。(5) 准确。(6) 不准确。比率法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用， 是绝大局部审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。差额法通常更适用于错报金额与抽样单元本身相关而不是与其金额相关的状况。38 在对X 公司 2023 年度财务报表执行审计中，W 注册会计师负责审计货币资金循环。2023 年 1 月 8 日，W 注册会计师通知 x 公司出纳， 将于 2023 年 1 月 9 日一早儿盘点现金，要求出纳 2023 年 1 月 9 日早到一会儿，并务必于 2023 年 1 月 8 日下班前将未入账的现金收付登入现金日记账，结消灭金日记账余额。2023 年 1 月 9

34、 日一早儿，W 注册会计师亲自盘点现金，编制“库存现金监盘表”，并要求出纳在监盘表上签字。2023 年 1 月 10 日，W 注册会计师执行银行存款函证程序， 对期末对账单余额超过 5 万元的银行存款账户都实行了函证。W 注册会计师填制好银行询证函后，交给出纳人员，由出纳人员去银行办理业务时请银行盖章，然后带回公司交给W 注册会计师。要求：不考虑其他因素，指出W 注册会计师在审计货币资金循环时执行审计程序的不当之处，并提出改进建议。参考解析：(1) 监盘现金前通知出纳做好预备不恰当，会降低审计程序的有效性。注册会计师理应实施突击性的检查。(2) X 公司会计主管没有参与盘点不恰当。参与监盘的人

35、员理应包括出纳、会计主管和注册会计师。(3) W 注册会计师亲自盘点现金不恰当。应由出纳盘点，注册会计师监盘。(4)“库存现金监盘表”签字人员不恰当。“库存现金盘点表”应由出纳、会计主管和注册会计师共同签字。(5) 只对期末对账单余额超过 5 万元的账户实行函证不恰当。应对全部银行存款账户实行函证，包括零余额账户和 2023 年注销的账户。(6) 由出纳人员将银行询证函带至银行盖章后交回不恰当。理应由注册会计师对函证过程实行把握，由注册会计师亲自发函，并要求银行将回函直接寄至会计师事务所。39A 注册会计师作为ABC 会计师事务所主要负责质量把握的人员， 在对 2023 年度各项本领务所完成的

36、审计业务工作底稿实行审核时，觉察以下问题：(1) B 注册会计师作为审计工程组成员参与审计乙公司 2023 年度财务报表，在审计期间，B 注册会计师伴同乙公司参与了公司周年年会， 并在年会进展晚会期问抽奖猎取一辆轿车。(2) C 注册会计师作为工程组成员审计丙公司 2023 年度财务报表， C 注册会计师的儿子大学马上毕业，拟参与丙公司担当销售经理。(3) 客户丁公司拖欠ABC 会计师事务所 2023 年度财务报表审计费用，在 2023 年度财务报表审计报告公布前已经支付，但 2023 年度审讨费用举今尚未支付。(4) D 注册会计师参与了戊公司 2023 年财务报表审讨业务，D 注册会计师的

37、子拥有庚公司 25%的股权，同时戊公司拥有庚公司 15%的股权。(5) 己公司在 2023 年首次公开发行证券，E 注册会计师作为工程合伙人审计了其 2023 年和 2023 年的财务报表，2023 年度的审计业务中E 注册会计师作为关键审汁合伙人。要求：针对上述情形，请代A 注册会计师分别推断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。参考解析：(1) 产生不利影响。B 注册会计师承受了影响其客观、公正性的礼品和招待。(2) 产生不利影响。C 注册会计师的儿子拟参与审计客户，且刚毕业不具备相对应的工作阅历即可担当较高的职位，注册会计师将因自身利益产生不利影响。(3) 不产生不利影响。审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用，通常不会对独立性产生不利影响。(4) 产生不利影响。审计业务要求，假设会计师事务所、审计工程组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将产生自身利益不利影响，并要求注册会计师评价应对这个不利影响。(5) 产生不利影响。假设审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续供给审计效劳的期限，不得超过两个完整会计年度。