收入、成本和费用的核算

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1、第五节收入、成本和费用的核算一、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务 收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业 务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。其他 业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。（一）销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续

2、管理权，也没有对已售出 的商品实施有效控制；相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；相关 的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合 收入准则所规定的五项确认条件的，企业应及时确认收入并结转相关销售成本。企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据。通常情况下，销售商品 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单 收到货款时确认收入。交款提货方式销售商品是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货 款并取得提货单的销售方式。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，

3、企业尚未交付商 品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经 转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。通常情况下，购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值， 应当以此确定销售商品收入的金额。企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本， 通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。【例10-74】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注 明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已

4、向银行办妥托收手续； 该批商品的成本为420 000元，甲公司会计分录如下：需答疑编号052101106正确答案（1）确认商品销售收入时：借：应收账款702 000贷：主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000（2）结转商品成本时：借：主营业务成本420 000贷：库存商品420 000【例10-75】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000 元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送 交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：需答疑编号052101107正确答案（

5、1）确认商品销售收入时：351 000借：银行存款贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000（2）结转商品成本时：借：主营业务成本240 000贷：库存商品240 000（二）销售退回企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。企业售出商品发生的 销售退回，应当分别按不同情况进行会计处理：一是尚未确认销售商品收入的售出商品发生 销售退回的，应当冲减“发出商品”，同时增加“库存商品”；二是已确认销售商品收入的 售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售 商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的

6、，应同时冲减已 确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用 的金额。【例10-76】甲公司20X9年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每 件商品成本为210元。该批商品系甲公司20X9年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为 300元，适用的增值税税率为17%,货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公 司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专 用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：需答疑编号052101108正确答案借：库存商品2 100 （210X10）贷：发出商品2 100【

7、例10-77】甲公司20X9年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价 为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于20X9年3 月20日发出，购货方于3月27 日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入20X9年9月 15 日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商7品全部退回给甲公司，甲公司同意 退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公 司会计处理如下：需答疑编号052101109正确答案（1）销售实现时：借：应收账款409 500贷：主营业务收入350000应交税费应交增值税（销项税额） 59 5

8、00借：主营业务成本182 000贷：库存商品182000（2）收到货款时：借：银行存款409 500贷：应收账款409 500（3）销售退回时：借：主营业务收入350000应交税费应交增值税（销项税额） 59 500贷：银行存款409 500借：库存商品182000贷：主营业务成本182 000二、成本成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般 包括直接材料、直接人工和制造费用。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定种类和数量的产品和劳 务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的 产品所支出的各种费用的

9、总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。为了按照用途归集各 项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应当设置“生产成本”、“制造费用” 账户。（一）“生产成本”账户“生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品 （产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等。“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当 分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设 置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。企业发生的各项直接 生产成本、各生产车间应负担的制造费用、辅助生产车间为基本

10、生产车间、企业管理部门和 其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户 的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月） 末记入本账户的贷方；本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。（二）“制造费用”账户“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接 费用。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。生产车间发生的机物料 消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等、发生 季节性的停工损失等记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算

11、对象记人本账 户的贷方，本账户期末一般无余额。【例10-78120X9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在3月底之前生产完成A 产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资 料如下：（1）领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1 500千克，B产品耗用1 000千 克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为 1 000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电 费等45 000元。假定该车间3月份生产了 A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例 法对制造费用进行分配。相

12、关会计分录为：粹答疑编号052101110正确答案（1）核算产品成本时：A产品应分配的制造费用=45 000三（2 000 +1 000）X2 000= 30 000 （元）B产品应分配的制造费用=45 000三（2 000 +1 000）X1 000 =15 000 （元）A 产品的生产成本=1500X100 +2 000X10 +30 000= 200 000 （元）B 产品的生产成本=1 000X100 +1 000X10 +15 000=125 000 （元）借：生产成本基本生产成本-A产品200 000B产品125 000贷：原材料XX材料250 000应付职工薪酬30 000制造费

13、用45 000y _45, 000=5元 Ab时宰2, 000+1, 000 兀八口汾配计入的制造费用= 000 X15S /小时=辽000元丑分配计入的制造费用=4 000X157L/小时=15,000元分配率=待分配的金额分配标准Q手写板图示1011-02蚯0002; 000+1; 000=15元/小时A分配计入的制造费用=Z 000 X15S /小时=30000元E分配计入的制造费用=1, 000X15元P卜时=1 000元（2）产品入库时：借：库存商品A产品200 000B产品125 000贷：生产成本基本生产成本A产品200 000B产品125 000三、费用费用是指企业在日常活动中

14、发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利润的总流出。费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，主要指企业为 取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出，具体包括成本费用和 期间费用。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应 当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期 损益。费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财 务费用等。（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确 认销售商品、提供劳务等主营业务

15、收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结 转入主营业务成本。主营业务成本的核算举例见【例10-74】、【例10-75】、【例10-77】。（二）其他业务成本其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的成本。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作 为其他业务成本处理。（三）营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。有关营业税金及附加的核算举例 参见【例10-66】。（四）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销 售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修

16、费、预计产品质量保证损 失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪 酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。企业应通过“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。该账户借方登记企业 所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应 无余额。该账户应按销售费用的费用项目进行明细核算。【例10-79】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，均用银行存款支付。移答疑编号052101111正确答案借：销售费用80 000贷：银行存款80 000【例10-80】某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬

17、100 000 元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。粹答疑编号052101112正确答案借：销售费用220 000贷：应付职工薪酬100 000累计折旧50 000银行存款70 000【例10-81】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存 款支付。移答疑编号052101113正确答案借：销售费用7 000贷：银行存款7 000（五）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建 期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负 担

18、的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费 等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、咨询费（含 顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿 产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等。企业应通过“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。该账户借方登记企业 发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无 余额。该账户应按管理费用的费用项目进行明细核算。【例10-82】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均

19、用银行存款 支付。詢答疑编号052101114正确答案借：管理费用25 000贷：银行存款25 000【例10-83】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支 付。粹答疑编号052101115正确答案借：管理费用50 000贷：银行存款50 000【例10-84】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。詢答疑编号052101124正确答案借：管理费用30 000贷：库存现金30 000【例10-85】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000 元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行

20、政人员差旅费2 000元（假定报销人均 未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用银行存款支付）。答疑编号052101116正确答案借：管理费用224 000贷：应付职工薪酬150 000累计折旧45 000库存现金21 000银行存款8 000（六）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利 息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应通过“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。该账户借方登记已发 生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无 余额。该账户应按财务费用的费用

21、项目进行明细核算。【例10-86】某企业于20 x9年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元， 期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所 有利息均不符合利息资本化条件。每月末应预提的当月份应计利息=360 000X5%三12 =1500（元）。粹答疑编号052101117正确答案借：财务费用1 500贷：应付利息1 500【例10-87】某企业于20X9年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元， 期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1 月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，

22、并获得利息收入400元，假定所有利息均 不符合利息资本化条件。1月份相关利息的会计处理如下：詢答疑编号052101118正确答案1月份应预提的当月份应计利息=360 000X5%三12 =1 500 （元）。借：财务费用1 500贷：应付利息1 500同时，当月取得的利息收入400元应冲减财务费用。借：银行存款400贷：财务费用400四、营业外收支（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企 业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有 关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得

23、等。其 中：1非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利 得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固 定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售 无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。2盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入 的金额。3捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及结转情况。该账户贷方登记 企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该

24、账户应 无余额。该账户应按照营业外收入的项目进行明细核算。企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”等 账户，贷记“营业外收入”账户。期末，应将“营业外收入”账户余额转入“本年利润”账 户，借记“营业外收入”账户，贷记“本年利润”账户。【例10-88】企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。粹答疑编号052101119正确答案借：固定资产清理8 000贷：营业外收入8 000【例10-89】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润。詢答疑编号052101120正确答案借：营业外收入180 000贷：本年利润180 000JQ

25、丰写板图示1011-03营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产 处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：1.非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损 失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损 失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。2盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，在查明原因处理时按确定的损失 计入营业外支出的金额。

26、3罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。4.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。5非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔 偿后应计入营业外支出的净损失。企业应通过“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。该账户借方登记 企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应 无余额。该账户应按照营业外支出的项目进行明细核算。企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”、“待处理 财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等账户。期末，应将“营业外支出”账户余

27、额结 转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。【例10-90】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270 000元转作营业外支出。移答疑编号052101121正确答案借：营业外支出270 000贷：待处理财产损溢270 000【例10-91】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。移答疑编号052101122正确答案借：营业外支出30 000贷：银行存款30 000【例10-92】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款900 000元，应交的营业 税为45 000元。该非专利技术的账面余额为1 000 000元，累计摊销额为100 000元，未 计提减值准

28、备。粹答疑编号052101123正确答案借：银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷：无形资产1 000 000应交税费应交营业税45 000财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥 补等。一、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减 变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润相关计算公式如下：（一）营业利润营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用

29、一财务费用一 资产减值损失+公允价值变动收益（一公允价值变动损失）+投资收益（一投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成 本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当 期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。（二）利润总额利润总额二营业利润+营业外收入一营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得

30、；营业外支出是 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。（三）净利润净利润=利润总额一所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。利润的计算结果如果为负数，即为亏损。企业应设置“本年利润”账户，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损） 会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的 余额分别转入“本年利润”账户的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业 税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税 费用”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的借方。企业还应将“公允价值变动损 益

31、”、“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户的贷方,将“公允价值变动损益”、 “投资收益”账户的净损失转入“本年利润”账户的借方。结转后，“本年利润”账户如为 贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”账户的本年累计余额转入“利润分配一一未分配利 润”账户。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配一一未分 配利润”账户；如为借方余额，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户应无余额。【例10-93】乙公司20X9年有关损益类账户的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益 类账户）：账户名称结账前余额主营

32、业务收入6 000 000 元（贷）其他业务收入700 000 元（贷）投资收益600 000 元（贷）营业外收入50 000 元（贷）主营业务成本4 000 000 元（借）其他业务成本400 000 元（借）营业税金及附加80 000 元（借）销售费用500 000 元（借）管理费用770 000 元（借）财务费用200 000 元（借）营业外支出250 000 元（借）詢答疑编号052101201正确答案（1）结转各项收入、利得类账户：借：主营业务收入6 000 000其他业务收入700000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7 350 000（2）结转各项费用、损失类

33、账户：借：本年利润6 200 000贷：主营业务成本4 000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000营业外支出250000经过上述结转后，“本年利润”账户爵贷方发生额合计7 350 000元减去借方发生额合 计6 200 000元即为税前会计利润1 150 000元。G手写板图示1012-01血万4007T本年利润主营业务收入其他业务戚本40万40万营业税拿及附加 呂万丨呂万销售费用甜万50万管理费用背万丽400万4=0万500万7050 甌万E00万日00万n其他些务收入罚万|兀万投岡攵益酿万|葩万115万营业牛收入

34、J50万50万财务芦甲20万加万（四）综合收益总额综合收益总额=净利润+其他综合收益其中，其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失 扣除所得税影响后的净额。二、所得税应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税 务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总 额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中,企业已计入当期费用但超过税法规 定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、业务招待费支出等），以

35、及企业已 计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额X所得税税率【例10-94】承【例10-93】，假定乙公司适用的所得税税率为25%,乙公司不存在纳税 调整额。则乙公司20X9年应纳税所得额为1 150 000元,应交所得税额=1 150 000X25% =287 500 （元）。詢答疑编号052101202正确答案（1）确认所得税费用时: 借：所得税费用287 500贷：应交税费应交所得税 287 500（

36、2）将所得税费用结转入“本年利润”账户：借：本年利润287 500贷：所得税费用287 500三、利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配 的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余 公积；（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”账户 进行。企业应在“利润分配”账户下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏和“未分配利润”等明细账户，进行利润分配的明细分类核算。年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户

37、外的其他明细账户的余额转入“利润分配一一未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。年末“利润分配一一未分配利润”明细账户如为贷方余额，表示累计的未分配利润；如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。（一）提取法定盈余公积中华人民共和国公司法规定，企业应按净利润的10%提取法定盈余公积，但此项公 积已达到注册资本的50%时，可以不再提取。提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基， 抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。企业应设置“盈余公积一一法定盈余公积”账户，反映法定盈余公积的提取与使用。【例10-95】某公司20X9年度的净利润为8 000 000元，由于公司的

38、盈余公积尚未达 到注册资本的50%，按中华人民共和国公司法的规定，应按净利润的10%提取法定盈余 公积。假设以前年度无未弥补亏损,则应提取的法定盈余公积为800 000元（8 000 000X10%）。 提取法定盈余公积时，应作如下会计分录：粹答疑编号052101203正确答案借：利润分配提取法定盈余公积800 000贷：盈余公积法定盈余公积800 000（二）提取任意盈余公积【例10-96】某公司董事会通过决议，从本年度净利润中提取2 000 000元的任意盈余 公积。应作如下会计分录：粹答疑编号052101204正确答案借：利润分配一提取任意盈余公积2 000 000贷：盈余公积一任意盈余

39、公积2 000 000任意盈余公积的提取，对留存收益总额（包括盈余公积和未分配利润）和所有者权益均 无影响。通过任意盈余公积的提取，减少了当期可以分派股利的利润额，其目的在于保持财 力以应付特殊情况。如果企业估计将来有足够的现金流入，也可不提取任意盈余公积。（三）盈余公积的使用企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下方面：1. 弥补亏损企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税 前利润弥补；二是用以后年度的税后利润即净利润弥补；三是用盈余公积弥补。【例10-97】某企业经研究决定用法定盈余公积500 000元和任意盈余公积300 000元弥补亏损。应

40、作如下会计分录：爲答疑编号052101205正确答案借：盈余公积法定盈余公积500 000任意盈余公积300 000贷：利润分配盈余公积补亏800 0002. 转增资本为了满足扩大再生产对资本的需求，经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股 本。【例10-98】某企业净研究决定用法定盈余公积300 000元和任意盈余公积200 000元 转增资本，相关手续已经办理完毕。爲答疑编号052101206正确答案借：盈余公积法定盈余公积300 000任意盈余公积200 000贷：实收资本500 000（四）向投资者分配利润【例10-99】承【例10-94】假定乙公司按当年净利润的10 010提取法

41、定盈余公积，按 当年净利润的5 010提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200 000元。（1）将“本年利润”账户年末余额862 500元（1 150 000 - 287 500转入“利润分 配一一未分配利润”账户：爲答疑编号052101207正确答案借：本年利润862 500贷：利润分配一一未分配利润862 500（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润时：借：利润分配一一未分配利润329 375贷：盈余公积法定盈余公积86 250任意盈余公积43 125应付股利200 000手写板图示1012-02本年利润400万400万主营业务成本其他斗务戚本 40万|40万财务芦用20万丨20万62028.55营业外支出M管理费用 丽“7万销售谭用 50万丨50万营业税学及附加8万 I 8万万 0万 8万 50万 77万 25600万70万60万50万主营当势收入 600万匕00万投腳攵益 60万|色0万其他业务收入 w万ho万725万115万营业平收入Q50万50万86, 257j净利润25万86.3