小企业财务报表

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1、引引 言言小企业应当按照小企业会计准则小企业应当按照小企业会计准则统一规定统一规定的报表的报表种类、内容、格式、编制方法，按月度、年度种类、内容、格式、编制方法，按月度、年度对对外报送外报送财务报表。财务报表。小企业对外提供的小企业对外提供的年度财务报表年度财务报表应按有关规定应按有关规定经经过过注册会计师注册会计师审计审计。财务报表是小企业会计核算的重要内容。财务报表是小企业会计核算的重要内容。1第1页/共103页一、财务报表的构成一、财务报表的构成小企业财务报表体系通常主要由基本财务报小企业财务报表体系通常主要由基本财务报表和报表附注两部分组成。表和报表附注两部分组成。小企业对外提供的财务

2、报表包括资产负债表、小企业对外提供的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表三张报表。利润表和现金流量表三张报表。财务报表附注是对财务报表的补充说明，也财务报表附注是对财务报表的补充说明，也是财务报表体系的重要组成部分。是财务报表体系的重要组成部分。2第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第2页/共103页第一节第一节 财务报表概述财务报表概述根据根据小企业会计准则小企业会计准则规定小企业需要对外报送的财务报表规定小企业需要对外报送的财务报表见下表见下表3编编 号号 报表名称报表名称 编报期编报期 会小企会小企0101表表 资产负债表资产负债表 月报、年报月报、年报 会小企会小企0202表表

3、 利润表利润表 月报、年报月报、年报 会小企会小企0303表表现金流量表现金流量表 月报、年报月报、年报 第3页/共103页二、小企业财务报表的编制要求二、小企业财务报表的编制要求 （一）数字真实。（一）数字真实。（二）内容完整。（二）内容完整。（三）计算准确。（三）计算准确。（四）编报及时。（四）编报及时。（五）一致性和可比性。（五）一致性和可比性。（六）做好准备工作。（六）做好准备工作。（七）手续齐备。（七）手续齐备。4第一节财务报表概述第一节财务报表概述第4页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表 一、资产负债表的概念与作用一、资产负债表的概念与作用 资产负债表是反映企业在某一资产

4、负债表是反映企业在某一特定日期特定日期财务状况财务状况的的报表。报表。特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。资产负债表可以提供的信息主要有：资产负债表可以提供的信息主要有：（1 1）小企业在某一时点上所拥有的）小企业在某一时点上所拥有的经济资源经济资源及这及这些经济资源的分布和构成情况。些经济资源的分布和构成情况。（2 2）小企业）小企业资金来源资金来源的构成情况，包括小企业所的构成情况，包括小企业所承担的债务及所有者权益各个项目的状况。承担的债务及所有者权益各个项目的状况。（3 3）小企业所）小企业所负担的债务负担的债务以及小企业的偿债能力以及小企业

5、的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。（包括短期和长期的偿债能力）。（4 4）小企业未来财务状况）小企业未来财务状况变动趋势变动趋势。5第5页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表二、资产负债表的内容与结构二、资产负债表的内容与结构（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 小企业资产负债表的内容主要反映以下三个方面：小企业资产负债表的内容主要反映以下三个方面：1 1资产。资产按其流动性分为资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动流动资产和非流动资产资产，在资产负债表上按其类别分项列示。，在资产负债表上按其类别分项列示。2 2负债。负债按其偿还期的长短分为负债。负债按其偿还期的长短分

6、为流动负债和流动负债和非流动负债非流动负债，在资产负债表上按其类别分项列示。，在资产负债表上按其类别分项列示。3 3所有者权益。所有者权益按照所有者权益。所有者权益按照实收资本、资本实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润公积、盈余公积和未分配利润分项列示。分项列示。6第6页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构 采用采用账户式结构账户式结构，报表分为左右两方，左，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反

7、映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计。和所有者权益总计。即即:“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”分设分设“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏。两栏。7第7页/共103页资资资资 产产产产期末余额期末余额期末余额期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益期初余额期初余额期初余额期初余额期末余额期末余额期末余额期末余额流动资产：流动资产：流动资产：流动资产：流动负债：流动负债

8、：流动负债：流动负债：货币资金货币资金货币资金货币资金 短期借款短期借款短期借款短期借款 短期投资短期投资短期投资短期投资 应付票据应付票据应付票据应付票据 应收票据应收票据应收票据应收票据 应付账款应付账款应付账款应付账款 应收账款应收账款应收账款应收账款 预收款项预收款项预收款项预收款项 预付款项预付款项预付款项预付款项 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息应收利息应收利息 应交税费应交税费应交税费应交税费 应收股利应收股利应收股利应收股利 应付利息应付利息应付利息应付利息 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 应付利润应付利润应付利润应付利润 存货存货存

9、货存货 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 其中：原材料其中：原材料其中：原材料其中：原材料 其他流动负债其他流动负债其他流动负债其他流动负债 在产品在产品在产品在产品 库存商品库存商品库存商品库存商品 周转材料周转材料周转材料周转材料 其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产 流动资产合计流动资产合计流动资产合计流动资产合计 流动负债合计流动负债合计流动负债合计流动负债合计资资资资 产产产产 负负负负 债债债债 表表表表 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式第8页/共103页非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产：非流动负债

10、非流动负债非流动负债非流动负债：长期债券投资长期债券投资长期债券投资长期债券投资 长期借款长期借款长期借款长期借款 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 固定资产原价固定资产原价固定资产原价固定资产原价 递延收益递延收益递延收益递延收益 减：累计折旧减：累计折旧减：累计折旧减：累计折旧 其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债 固定资产账面价值固定资产账面价值固定资产账面价值固定资产账面价值 非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计 在建工程在建工程在建工程在建工程 负债合计负债合计负债合计负债合计 工程物资

11、工程物资工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产所有者权益：所有者权益：所有者权益：所有者权益：无形资产无形资产无形资产无形资产 实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）开发支出开发支出开发支出开发支出 资本公积资本公积资本公积资本公积 长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计

12、所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计资资资资 产产产产 负负负负 债债债债 表（续）表（续）表（续）表（续）财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式第9页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表三、资产负债表项目的内容及其填列方法三、资产负债表项目的内容及其填列方法（一）资产负债表编制前的准备工作（一）资产负债表编制前的准备工作 在编制年度资产负债表前，一是应对本企业在编制年度资产负债表前，一是应对本企业有关库存物资、固定资产

13、等进行有关库存物资、固定资产等进行财产清查财产清查；对应收、应付款项对应收、应付款项进行核对进行核对；对银行存款、；对银行存款、库存现金进行库存现金进行盘点核对盘点核对，以保证，以保证账实相符，账实相符，账账相符，总账与明细账相符账账相符，总账与明细账相符。二是应对各。二是应对各账户的期末余额进行账户的期末余额进行试算平衡试算平衡，以保证正式，以保证正式编制的资产负债表数字正确。编制的资产负债表数字正确。（二）资产负债表的填列方法：根据账户的（二）资产负债表的填列方法：根据账户的期末余额期末余额填列。填列。具体填列方法有以下五类具体填列方法有以下五类10第10页/共103页第二节资产负债表第二

14、节资产负债表1.1.根据根据总账账户总账账户期末余额期末余额直接填列直接填列资产类资产类短期投资、应收票据、应收股利、应收利短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、固定资产清理、工程物资、开发支工程、固定资产清理、工程物资、开发支出、长期待摊费用出、长期待摊费用 负债类负债类 短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、长期借款、长期应付款、递延收

15、益款、长期借款、长期应付款、递延收益 所有者所有者权益类权益类 实收资本实收资本(或股本或股本)、资本公积、盈余公积、资本公积、盈余公积、未分配利润未分配利润 11第11页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表2.2.根据根据总账账户总账账户期末余额期末余额加计填列加计填列资产类资产类货币资金：根据货币资金：根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”和和“其他货币资金其他货币资金”科目的期末余额科目的期末余额合计填列。合计填列。存货：根据存货：根据“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”、“生生产成本产成本”、“库存商品库存商品”、“

16、商品进销差商品进销差价价”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”等科目的期末余额等科目的期末余额分析填列。分析填列。12第12页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表3.3.根据总根据总账所属明账所属明细账余额细账余额计算填列计算填列资产类资产类 应收账款项目：根据应收账款项目：根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末借方余借方余额额合计数填列。合计数填列。预付账款项目：根据预付账款项目：根据“预付账款预付账款”和和“应付应付账款账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目

17、的期末借方余借方余额额合计数填列。合计数填列。负债类负债类 应付账款项目：根据应付账款项目：根据“应付账款应付账款”和和预预付账款付账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末贷方贷方余额余额合计数填列。合计数填列。预收账款项目：根据预收账款项目：根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末贷方余贷方余额额合计数填列。合计数填列。13第13页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表举例：甲公司举例：甲公司20112011年年1 1月月3131日部分账户期末余额如下：日部分账户期末余额如下：应收账款总账，为借方余额应收账款

18、总账，为借方余额300300万元，明细账如下：万元，明细账如下：A A公司借方余额公司借方余额800800万元万元；B B公司贷方余额公司贷方余额500500万元万元。预收账款总账，为贷方余额预收账款总账，为贷方余额200200万元，明细账如下：万元，明细账如下：C C公司贷方余额公司贷方余额600600万元万元；D D公司借方余额公司借方余额400400万元万元。则报表的填列方法应为：则报表的填列方法应为：应收账款项目（资产方）应收账款项目（资产方）800800400 400 1 2001 200万元万元预收账款项目（负债方）预收账款项目（负债方）600600500 500 1 1001 1

19、00万元万元14第14页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表举例：甲公司举例：甲公司20112011年年1 1月月3131日部分账户期末余额如下：日部分账户期末余额如下：应付账款总账贷方余额为应付账款总账贷方余额为300300万元，明细账情况如下：万元，明细账情况如下：A A公司贷方余额公司贷方余额800800万元万元；B B公司借方余额公司借方余额500500万元万元。预付账款总账借方余额为预付账款总账借方余额为200200万元，明细账情况如下：万元，明细账情况如下：C C公司借方余额公司借方余额600600万元万元；D D公司贷方余额公司贷方余额400400万元万元。则报表的填列方

20、法应为：则报表的填列方法应为：应付账款项目（负债方）应付账款项目（负债方）800800400 400 1 2001 200万元万元预付账款项目（资产方）预付账款项目（资产方）600600500 500 1 1001 100万元万元15第15页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表4.4.根据根据总账和明总账和明细账余额细账余额分析填列分析填列 资产类资产类 其他流动资产项目：根据有关科目的期末余其他流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。额分析填列。主要反映将在主要反映将在1 1年内到期的长年内到期的长期债券投资与长期股权投资期债券投资与长期股权投资。其他非流动资产项目：根据有关科

21、目的期末其他非流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。余额分析填列。主要反映超过主要反映超过1 1年以上的预年以上的预付账款的付账款的借方余额借方余额。负债类负债类 其他流动负债项目：根据有关科目的期末余其他流动负债项目：根据有关科目的期末余额填列。额填列。主要反映将在主要反映将在1 1年内到期的长期借年内到期的长期借款与长期应付款款与长期应付款。其他非流动负债项目：根据有关科目的期末其他非流动负债项目：根据有关科目的期末余额分析填列。余额分析填列。主要反映超过主要反映超过1 1年以上的预年以上的预收账款的收账款的贷方余额贷方余额。16第16页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表

22、5.5.根据有根据有关账户余关账户余额减去其额减去其备抵账户备抵账户余额后的余额后的净额填列净额填列资产类资产类固定资产账面价值项目：根据固定资产账面价值项目：根据“固定资产固定资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“累计折旧累计折旧”科目科目的期末余额后的金额填列。的期末余额后的金额填列。生产性生物资产项目：根据生产性生物资产项目：根据“生产性生物生产性生物资产资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“生产性生物生产性生物资产累计折旧资产累计折旧”科目的期末余额后的金额科目的期末余额后的金额填列。填列。无形资产项目：根据无形资产项目：根据“无形资产无形资产”科目的科目的期末余额减去期末

23、余额减去“累计摊销累计摊销”科目的期末余科目的期末余额后的金额填列。额后的金额填列。17第17页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表 四、资产负债表的新旧对比四、资产负债表的新旧对比 （1 1）新准则）新准则新增的项目新增的项目主要有：预付账款、应收主要有：预付账款、应收股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。税费、应付利息等。（2 2）新准则）新准则取消的项目取消的项目主要有：应收股息、待摊主要有：应收股息、待摊费用、一年内到期的长期债券投

24、资、长期债权投费用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应资、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。公益金等。18第18页/共103页第二节资产负债表第二节资产负债表（3 3）新准则）新准则改变了资产分类、合计改变了资产分类、合计。在新准则下，。在新准则下，资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产求存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产品、库存商品、周转材料列示。而原制度下，

25、资品、库存商品、周转材料列示。而原制度下，资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，并列示相应的合计。产及其他资产，并列示相应的合计。19第19页/共103页第三节利润表第三节利润表 一、利润表的概念与作用一、利润表的概念与作用利润表，是指反映小企业在一定利润表，是指反映小企业在一定会计期间会计期间的的经营成果经营成果的报表。的报表。利润表的原理是：将一定时期的收入与费用利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。润（或净亏损）。利润表的作用是：通过利

26、润表，可以反映企利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的业一定会计期间的收入实现收入实现情况；反映一定情况；反映一定会计期间的会计期间的费用耗费费用耗费情况；反映企业生产经情况；反映企业生产经营活动的成果，即营活动的成果，即净利润的实现净利润的实现情况，据以情况，据以判断资本保值、增值情况。判断资本保值、增值情况。20第20页/共103页第三节利润表第三节利润表二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构（一）利润表的内容（一）利润表的内容小企业会计准则小企业会计准则第八十一条规定，利润表第八十一条规定，利润表至少至少应当单独列示反映应当单独列示反映下列信息的项目：下列信息的项目

27、：（1 1）营业收入；）营业收入；（2 2）营业成本；）营业成本；（3 3）营业税金及附加；（）营业税金及附加；（4 4）销售费用；）销售费用；（5 5）管理费用；）管理费用；（6 6）财务费用；）财务费用；（7 7）所得税费用；）所得税费用；（8 8）净利润。）净利润。21第21页/共103页第三节利润表第三节利润表（二）利润表的结构（二）利润表的结构利润表采用的是利润表采用的是垂直多步式结构垂直多步式结构，即通过对当，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。分步计算当期损益。分设分设“本月金额本月金额”和和“本年累计金额本

28、年累计金额”两栏。两栏。年度年度的利润表应的利润表应将将“本月金额本月金额”改为改为“上年金上年金额额”。22第22页/共103页第三节利润表第三节利润表利润表应按利润的构成分类分项列示，分三利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。步计算得出净利润。第一步，计算营业利润第一步，计算营业利润。以营业收入，减去。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，在加上投资收益，得出理费用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利润。营业利润。第二步，计算利润总额第二步，计算利润总额。在营业利润的基础。在营业利润的基础上加减营业

29、外收支，得出利润总额。上加减营业外收支，得出利润总额。第三步，计算净利润第三步，计算净利润。在利润总额的基础上。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。减去所得税费用，得出净利润。23第23页/共103页项项项项 目目目目 本年本年本年本年累计累计累计累计本月本月本月本月金额金额金额金额一、营业收入一、营业收入一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 其中：消费税其中：消费税其中：消费税其中：消费税 营业税营业税营业税营业税 城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税 资源税资源税资源

30、税资源税 土地增值税土地增值税土地增值税土地增值税 城镇土地使用税、房产税、车、印城镇土地使用税、房产税、车、印城镇土地使用税、房产税、车、印城镇土地使用税、房产税、车、印 销售费用销售费用销售费用销售费用 利利利利 润润润润 表表表表 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式第24页/共103页项项项项 目目目目 本期本期本期本期金额金额金额金额上期上期上期上期金额金额金额金额 其中：商品维修费其中：商品维修费其中：商品维修费其中：商品维修费 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 管理费用管理费用管理费用管理

31、费用 其中：开办费其中：开办费其中：开办费其中：开办费 业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费 研究费用研究费用研究费用研究费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 其中：利息费用（收入以其中：利息费用（收入以其中：利息费用（收入以其中：利息费用（收入以“”号填列）号填列）号填列）号填列）加：投资收益加：投资收益加：投资收益加：投资收益（损失以（损失以（损失以（损失以“”号填列）号填列）号填列）号填列）二、营业利润二、营业利润二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以（亏损以（亏损以“”号填列）号填列）号填列）号填列）利利利利 润润润润 表（续）表（续）表（续）表（续）财务会计报财务会计报财务会

32、计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式第25页/共103页项项项项 目目目目 本期本期本期本期金额金额金额金额上期上期上期上期金额金额金额金额加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入 其中：政府补助其中：政府补助其中：政府补助其中：政府补助减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出 其中：坏账损失其中：坏账损失其中：坏账损失其中：坏账损失 无法收回的债券投资和股权投资损失无法收回的债券投资和股权投资损失无法收回的债券投资和股权投资损失无法收回的债券投资和股权投资损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等

33、不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失 税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金三、利润总额三、利润总额三、利润总额三、利润总额（亏损以（亏损以（亏损以（亏损以“”号填列）号填列）号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列）号填列）号填列）利利利利 润润润润 表（续）表（续）表（续）表（续）财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式第26页/共103页第三节利润表第三节利润表三、利润表项目的内容及其填列方法

34、三、利润表项目的内容及其填列方法利润表应一般根据账户的利润表应一般根据账户的本期发生额本期发生额分析填列分析填列（1）“营业收入营业收入”项目，反映小企业销售商品和项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主主营业务收入营业务收入”科目和科目和“其他业务收入其他业务收入”科目的发科目的发生额合计填列。生额合计填列。（2）“营业成本营业成本”项目，反映小企业所销售商品项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主主营业务成本营业务成本”科目和科目和“其他业务成本其他业务成本”

35、科目的发科目的发生额合计填列。生额合计填列。27第27页/共103页第三节利润表第三节利润表（3）“营业税金及附加营业税金及附加”项目，反映小企业开项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据等。本项目应根据“营营业税金及附加业税金及附加”科目的发生额填列。科目的发生额填列。注：营业税金及附加注：营业税金及附加核

36、算内容增加了核算内容增加了。房产税、。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源车船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿费、排污费，这补偿费、排污费，这“四税两费四税两费”在在小企业会小企业会计计制度制度中核算中核算为管理费用为管理费用。28第28页/共103页第三节利润表第三节利润表（4）“销售费用销售费用”项目，反映小企业销售商品项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用销售费用”科目的发生额填列。科目的发生额填列。（5）“管理费用管理费用”项目，反映小企业为组织和项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生

37、的其他费用。本项目应根据管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据“管理费用管理费用”科目的发生额填列。科目的发生额填列。注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别转入了转入了“营业外支出营业外支出”或或“营业税金及附加营业税金及附加”。（6）“财务费用财务费用”项目，反映小企业为筹集生项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用财务费用”科目的发生额填列。科目的发生额填列。29第29页/共103页第三节利润表第三节利润表（7）“投资收益投资收益”项目，反映小企业股权投资取项目，反

38、映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据据“投资收益投资收益”科目的发生额填列。科目的发生额填列。（8）“营业利润营业利润”项目，反映小企业当期开展项目，反映小企业当期开展日日常生产经营活动常生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费

39、用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。30第30页/共103页第三节利润表第三节利润表（9）“营业外收入营业外收入”项目，反映小企业实现的各项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、接受捐赠收益政府补助、接受捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项处理后又收回的

40、应收款项、违约金收益等。本项目、违约金收益等。本项目应根据应根据“营业外收入营业外收入”科目的发生额填列。科目的发生额填列。注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公项目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公积、其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。积、其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。31第31页/共103页第三节利润表第三节利润表（10）“营业外支出营业外支出”项目，反映小企业发生的项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：各项营业外支出金额。包括：存货盘亏、毁损、存货盘亏、毁损、报废损失

41、，报废损失，非流动资产处置净损失，非流动资产处置净损失，坏账损失坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，股权投资损失，自然灾害等因素造成的损失，税自然灾害等因素造成的损失，税收滞纳金，罚款，罚金，被没收财物的损失，捐收滞纳金，罚款，罚金，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营业外支营业外支出出”科目的发生额填列。科目的发生额填列。注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为管理项目在小企业会计制度中，

42、原来分别核算为管理费用、投资收益或冲减管理费用。费用、投资收益或冲减管理费用。32第32页/共103页第三节利润表第三节利润表（11）“利润总额利润总额”项目，反映小企业当期实现项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。收入减去营业外支出后的金额填列。（12）“所得税费用所得税费用”项目，反映小企业根据企项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据得税费用。本项目应根据“所得税费用所得税费用”科目的科目的发生额填列

43、。发生额填列。（13）“净利润净利润”项目，反映小企业当期实现的项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。后的金额填列。33第33页/共103页四、利润表的新旧对比四、利润表的新旧对比（1）利润表的）利润表的结构不同结构不同。新准则下，利润表中的。新准则下，利润表中的利润按照其构成利润按照其构成分三步计算分三步计算得出净利润。而原制得出净利润。而原制度下，利润表中的利润按照其构成度下，利润表中的利润按照其构成分四步计算分四步计算得得出净利润。出净利润。（2）投资收益的）投资收益的列示有所不同列示有所不同，从而改变

44、了营业，从而改变了营业利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利润，因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现润，因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业经营能力的组成部分。而原制度下，投资小企业经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于计算利润总额的一个组成部分。收益属于计算利润总额的一个组成部分。34第三节利润表第三节利润表第34页/共103页35营业收入营业收入营业收入营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用财

45、务费用财务费用财务费用财务费用加：加：加：加：投资收益投资收益投资收益投资收益营业利润营业利润营业利润营业利润加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出利润总额利润总额利润总额利润总额？营业收入营业收入营业收入营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用营业利润营业利润营业利润营业利润加：加：加：加：投资收益投资收益投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外收入营

46、业外收入减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出利润总额利润总额利润总额利润总额 利润表中投资收益的变化利润表中投资收益的变化第35页/共103页（3）新准则）新准则增加了明细项目列示。增加了明细项目列示。营业税金及附加：要分项列示消费税、营业营业税金及附加：要分项列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等；税、城市维护建设税、资源税等；销售费用：要分项列示商品维修费、广告费销售费用：要分项列示商品维修费、广告费和业务宣传费；和业务宣传费；管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、研究费用；研究费用；财务费用：要列示利息费用；财务费用：要

47、列示利息费用；营业外收入：要列示政府补助；营业外收入：要列示政府补助；营业外支出：要分项列示坏账损失、无法收营业外支出：要分项列示坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金。的损失、税收滞纳金。第36页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表 现金流量表的核心：现金流量表的核心：一、二、三一、二、三 一一个中心：以现金为中心个中心：以现金为中心 两两个方向：现金流入与现金流出个方向：现金流入与现金流出 三三种活动：经营活动产生的现金流量种活动：经营

48、活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量37第37页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表 一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用一）概念一）概念现金流量表，是反映小企业在一定现金流量表，是反映小企业在一定会计期间会计期间现金流现金流入和流出入和流出情况的报表。情况的报表。现金流量表是以现金流入和流出，汇总说明小企业现金流量表是以现金流入和流出，汇总说明小企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动动态报表态报表。它揭示了小企业在一定期间内各项活动所产生的现它

49、揭示了小企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映小企金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映小企业的现金从期初到期末的变化过程。业的现金从期初到期末的变化过程。38第38页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表现金流量表与资产负债表和利润表等财务报表相结现金流量表与资产负债表和利润表等财务报表相结合，构成一个完整的财务报表体系，分别从合，构成一个完整的财务报表体系，分别从不同角不同角度度反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。现金流量表与另两张主表的关系现金流量表与另两张主表的关系资产负债表资产负债表它所提供的

50、是它所提供的是静态的财务信息静态的财务信息，并不能，并不能反映财务状况的变动的原因，也不能表明这些资产反映财务状况的变动的原因，也不能表明这些资产负债给企业带来多少现金、用去了多少现金；负债给企业带来多少现金、用去了多少现金；利润表只能反映利润的构成利润表只能反映利润的构成，不能反映经营活动、，不能反映经营活动、投资活动和筹资活动的全部事项。投资活动和筹资活动的全部事项。现金流量表现金流量表提供一定期间现金流入和流出的动态财提供一定期间现金流入和流出的动态财务信息，对资产负债表和利润表务信息，对资产负债表和利润表起补充说明作用起补充说明作用。39第39页/共103页第四节现金流量表第四节现金流

51、量表二）现金流量表的作用：二）现金流量表的作用：1、现金流量表能够说明小企业一定期间内、现金流量表能够说明小企业一定期间内现金流现金流入和流出的原因入和流出的原因。现金流量表将现金流量划分为三种活动分别反映，现金流量表将现金流量划分为三种活动分别反映，能反映出现金流入和流出的原因，便于报表使用能反映出现金流入和流出的原因，便于报表使用者掌握小企业的现金流动情况。者掌握小企业的现金流动情况。40第40页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表2、现金流量表有助于、现金流量表有助于预测预测小企业小企业未来获取现金的未来获取现金的能力。能力。经营活动产生的现金流量，代表小企业经营活动产生的现金流

52、量，代表小企业运用经济资运用经济资源源创造现金流量创造现金流量的能力的能力；投资活动产生的现金流量代表小企业投资活动产生的现金流量代表小企业运用资金运用资金产生产生现金流量现金流量的能力的能力；筹资活动产生的现金流量代表小企业筹资活动产生的现金流量代表小企业筹集资金筹集资金获取获取现金现金的能力的能力。通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析小企业未来获取或支付现金的能力。小企业未来获取或支付现金的能力。41第41页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表3、现金流量表有助于、现金流量表有助于评价评价小企业净利润的质量、小企业净利润的质量、支

53、付能力、偿债能力和周转支付能力、偿债能力和周转能力能力。企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿债能力。在某种情况下，虽然小企业利润表上利债能力。在某种情况下，虽然小企业利润表上利润很可观，但财务十分困难。润很可观，但财务十分困难。现金流量表以收付实现制为编制基础，反映出小现金流量表以收付实现制为编制基础，反映出小企业实际的现金流动情况以及由此形成的实际偿企业实际的现金流动情况以及由此形成的实际偿付能力。付能力。第四，现金流量表有助于分析小企业第四，现金流量表有助于分析小企业投资和理财投资和理财活动对经营成果和财务活动活动对经营成果和财务活动的影响的

54、影响。42第42页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表二、现金流量的含义及分类二、现金流量的含义及分类小企业现金流量表是小企业现金流量表是以现金为基础编制以现金为基础编制的。的。现金，是指小企业的现金，是指小企业的库存现金库存现金以及可以随时用于支以及可以随时用于支付的付的银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。现金流量是指一定时期内小企业的现金流入和流出现金流量是指一定时期内小企业的现金流入和流出量。企业一定时期内现金流入量减去现金流出量就量。企业一定时期内现金流入量减去现金流出量就是企业的是企业的现金净流量现金净流量。需要提醒的是，小企业现金形式的转换不会产生现需要提醒的是，

55、小企业现金形式的转换不会产生现金流入和现金流出，如从银行提取现金或将现金存金流入和现金流出，如从银行提取现金或将现金存入银行，现金并未流出企业，不构成现金流量。入银行，现金并未流出企业，不构成现金流量。43第43页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资为以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指小企业投资活动

56、和筹资活动以外经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。具体包括以下项目：的所有交易和事项。具体包括以下项目：（1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；（2）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；（3）支付的职工薪酬；）支付的职工薪酬；（4）支付的税费。）支付的税费。44第44页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指小企业投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建非流动资产的购建

57、和和短期投资、长期债券投资、长短期投资、长期债券投资、长期股权投资期股权投资及其处置活动。及其处置活动。具体包括的项目见报表。具体包括的项目见报表。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致小企业筹资活动，是指导致小企业资本及债务资本及债务规模和构成规模和构成发生变化的活动。发生变化的活动。具体包括的项目见报表。具体包括的项目见报表。45第45页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构小企业现金流量表采用小企业现金流量表采用报告式结构报告式结构。分三类活动反映产生的现金流量，最后汇总反分三类活动反映产生的现金流量，最

58、后汇总反映现金的净增加额。映现金的净增加额。每一类现金流量，具体分为现金流入和现金流每一类现金流量，具体分为现金流入和现金流出。出。分设分设“本月金额本月金额”和和“本年累计金额本年累计金额”两栏。两栏。年度年度报表应报表应将将“本月金额本月金额”改为改为“上年金额上年金额”。46第46页/共103页项项项项 目目目目 本年本年本年本年累计累计累计累计本月本月本月本月金额金额金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

59、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 支付的职工薪酬支付的职工薪酬支付的职工薪酬支付的职工薪酬 支付的税费支付的税费支付的税费支付的税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产

60、生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金收到的现金收到的现金收到的现金 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式第47页/共103页项项项项 目目目目 本年本年本年本年累计累计累计累计本月本月本月本月金额金额金额金额 取得投资收益收到的现金取得投资收

61、益收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额回的现金净额回的现金净额回的现金净额 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金的现金的现金的现金 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支购建固定资产、无形资产和其

62、他非流动资产支付的现金付的现金付的现金付的现金 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金 吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式第48页/共103页项项项项 目

63、目目目 本年本年本年本年累计累计累计累计本月本月本月本月金额金额金额金额 偿还借款本金支付的现金偿还借款本金支付的现金偿还借款本金支付的现金偿还借款本金支付的现金 偿还借款利息支付的现金偿还借款利息支付的现金偿还借款利息支付的现金偿还借款利息支付的现金 分配利润支付的现金分配利润支付的现金分配利润支付的现金分配利润支付的现金 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 四、现金净增加额四、现金净增加额四、现金净增加额四、现金净增加额 加：期初现金余额加：期初现金余额加：期初现金余额加：期初现金余额 五、期末现金余额五、期末现金余额五

64、、期末现金余额五、期末现金余额 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式第49页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表四、现金流量表的填列原理四、现金流量表的填列原理以以“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项项目为例目为例 举例：举例：A公司当年年度的公司当年年度的利润表利润表中中“营业收入营业收入”项项目目 为为3 000万元，当年年末的万元，当年年末的资产负债表资产负债表中中“应收应收账款账款”项目年末数为项目年末数为1 500万元，年初数为万元，年初数为

65、500万万元。元。请问：说明什么问题？请问：说明什么问题？再问：如果情况相反又说明什么问题？再问：如果情况相反又说明什么问题？再加上再加上“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”等因素，则等因素，则得到确认该项目的基本计算公式得到确认该项目的基本计算公式50第50页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 =销售产成品、商品、提供劳务产生的销售产成品、商品、提供劳务产生的“收入和收入和增值税销项税额增值税销项税额”+应收账款应收账款本期减少额（期初本期减少额（期初余额余额-期末余额）期末余额）+应收票据应收票据本期减

66、少额（期初余本期减少额（期初余额额-期末余额）期末余额）+预收款项预收款项本期增加额（期末余额本期增加额（期末余额-期初余额）期初余额）51第51页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表例题：某企业例题：某企业2011年度有关资料如下年度有关资料如下：（万元）：（万元）（1）主营业务收入项目：主营业务收入项目：6 000；（2）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）：应交增值税（销项税额）：1 020；（3）应收账款项目应收账款项目：年初数：年初数800，年末数，年末数500；（4）应收票据项目应收票据项目：年初数：年初数200，年末数，年末数3 000；（5）预收款项预收款项项目：年初数项目：年初数400，年末数，年末数700。销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 （6 0001 020）（800500）（2003 000）（700400）4 82052第52页/共103页第四节现金流量表第四节现金流量表以以以以“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受